税务会计复习题答案.doc

一、 计算题（一） 某商业企业是增值税一般纳税人，2009年4月初留抵税额2000元，4月发生下列业务：（1）购入商品一批，取得认证税控发票，价款10000元，税款1700元；（2）3个月前从农民手中收购的一批粮食毁损，账面成本5220元；（3）从农民手中收购大豆1吨，税务机关规定的收购凭证上注明收购款1500元；（4）从小规模纳税人处购买商品一批，取得税务机关代开的发票，价款30000元，税款900元，款已付，货物未入库，发票已认证；（5）购买建材一批用于修缮仓库，价款20000元，税款3400元； （6）零售日用商品，取得含税收入150000元；（7）将2个月前购入的一批布料捐赠受灾地区，账面成本20000元，同类不含税销售价格30000元。（8）外购电脑20台，取得增值税发票，每台不含税单价6000元，购入后5台办公使用，5台捐赠希望小学，另10台全部零售，零售价每台8000元。 假定相关可抵扣进项税的发票均经过认证，要求计算：（1）当期全部可从销项税中抵扣的增值税进项税合计数（考虑转出的进项税）；（2）当期增值税销项税；（3）当期应纳增值税。【答案及解析】（1）当期购进商品进项税额=1700+150013%+900+60002017%=23195（元）粮食毁损进项税转出=5220（1-13%）13%=780（元）当期可抵扣的进项税=23195-780+2000（上期留抵）=24415（元）（2）当期销项税额=150000+8000（10+5）（1+17%）+3000017%=44330.77（元）（3）当期应纳税额=44330.77-24415=19915.77（元）。（二）甲企业的销售业务如下:（1）向某商贸企业销售白酒80吨，取得不含税销售额400万元，并负责运输，收取运费35万元、装卸费1.44万元、建设基金1万元。（2）销售干红酒15吨，取得不含税销售额150万元。将10吨不同度数的粮食白酒组成礼品盒销售，取得不含税销售额120万元。（3）采用分期收款方式向乙企业销售白酒16吨，合同规定不含税销售额共计80万元，本月收取60%的货款，其余货款于下月10日收取，由于本月资金紧张，经协商，本月收取不含税货款30万元，甲企业按收到的货款开具防伪税控增值税专用发票。计算甲企业应纳消费税和增值税销项税。正确答案（1）应纳消费税=40020%+（35+1.44+1）1.1720%+8020000.510000+15010%+12020%+1020000.510000+8060%20%+1660%20000.510000=144.96（万元）（2）甲企业应纳增值税的销项税=40017%+（35+1.44+1）1.1717%+15017%+12017%+8060%17%=127.5（万元）（三）某房地产公司，主要从事房地产开发、销售及物业出租业务，2009年10月份发生以下经济业务：1.销售普通住宅10套，面积共计1200平方米，每平方米售价为8000元；2.销售精装修高档公寓3套，面积共计600平方米，每平方米售价为20000元，其中：毛坯房每平方米为18000元，装修费每平方米为2000元；3.出租写字楼2000平方米，取得租金收入70000元；计算该房地产公司10月份应缴纳的营业税税额。【答案】根据营业税法律制度规定，销售精装修高档公寓的装修费应计入营业额；出租写字楼按“服务业”税目征税。（1）销售住宅应缴纳的营业税税额= 120080005%=480000（元）（2）销售公寓应缴纳的营业税税额= 600200005%=600000（元）（3）出租写字楼应缴纳的营业税税额= 700005%=3500（元）该房地产公司10月应缴纳的营业税税额=480000+600000+3500=1083500（元）（四）某自营出口生产企业是增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税税率为13%。2005年8月有关经营业务为：购原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣进项税额34万元通过认证。当月进料加工免税进口料件的组成计税价格100万元。上期末留抵税款6万元。本月内销货物不含税销售额100万元。收款117万元存入银行。本月出口货物销售额折合人民币200万元。试计算该企业当期的“免、抵、退”税额。 1、购入原材料时 借：原材料 200万元 应交税费应交增值税（进项税额）34万元 贷：银行存款 234万元 2、内销货物时 借：银行存款 117万元 贷：主营业务收入 100万元 应交税费应交增值税（销项税额）17万 3、出口时_免增值税 借：银行存款 200万元 贷：主营业务收入 200万元 （五）某商业企业2月从国外进口一批化妆品，海关核定的关税完税价格为82000元（关税税率为40%，消费税税率为30%），已取得海关开具的专用缴款书，2月份该企业把其中的一部分化妆品在国内市场销售，取得不含税销售收入212000元。假定该企业没发生其他增值税业务，销售环节应纳税额是：正确答案组成计税价格（820008200040%）（130%）164000（元） 进口环节应纳增值税16400017%27880（元）进口环节应纳消费税16400030%49200（元）销售进口应税消费品应纳增值税21200017%278808160（元）（六）某企业2008年发生下列业务：（1）销售产品收入2000万元；（2）接受捐赠材料一批，取得赠出方开具的增值税发票，注明价款10万元，增值税1.7万元；企业找一运输公司将该批材料运回企业，支付运杂费0.3万元；（3）转让一项商标所有权，取得营业外收入60万元；（4）收取当年让渡资产使用权的专利实施许可费，取得其他业务收入10万元；（5）取得国债利息2万元；（6）全年销售成本1000万元；销售税金及附加100万元；（7）全年销售费用500万元，含广告费400万元；全年管理费用200万元，含招待费80万元；全年财务费用50万元；（8）全年营业外支出40万元，含通过政府部门对灾区捐款20万元；直接对私立小学捐款10万元；违反政府规定被工商局罚款2万元； 要求计算：（1）该企业的会计利润总额；（2）该企业对收入的纳税调整额；（3）该企业对广告费用的纳税调整额；（4）该企业对招待费的纳税调整额；（5）该企业对营业外支出的纳税调整额；（6）该企业应纳税所得额；（7）该企业应纳所得税额。【答案及解析】（1）该企业的会计利润总额企业账面利润=2000+10+1.7+60+10+2-1000-100-500-200-50-40=193.7（万元）（2）该企业对收入的纳税调整额2万元国债利息属于免税收入（3）该企业对广告费用的纳税调整额以销售营业收入（2000+10）万元为基数，不能包括营业外收入。广告费限额=（2000+10）15%=301.5万元；广告费超支400-301.5=98.5（万元）调增应纳税所得额98.5万元（4）该企业对招待费的纳税调整额招待费限额计算：8060%=48万元；（2000+10）5=10.05万元招待费限额为10.05万元，超支69.95万元（5）该企业对营业外支出的纳税调整额捐赠限额=193.712%=23.24（万元）该企业20万元公益性捐赠可以扣除；直接对私立小学的捐赠不得扣除；行政罚款不得扣除。对营业外支出的纳税调整额12万元（6）该企业应纳税所得额193.7-2+98.5+69.95+12=372.15（万元）（7）该企业应纳所得税额372.1525%=93.04（万元）（七）某服装企业用买一赠一的方式销售本企业商品，规定以每套1500元（不含增值税价，下同）购买A西服的客户可获赠一条B领带，A西服正常出厂价格1500元，B领带正常出厂价格200元，当期该服装企业销售组合西服领带收入150000元，则A西服销售收入为多少？ 1500001500/(1500+200)=132352.94(元)（八）2009年9月，某建筑安装企业承包一项安装工程，竣工后取得工程价款100万元，购买建筑材料等支出40万元。另外，还向发包单位收取抢工费2万元，获得提前竣工奖3万元。计算该企业9月份应纳营业税的营业额。【答案】该企业9月份应纳营业税的营业额=100+2+3=105（万元）。（九）某市商业银行2009年第四季度发生以下经济业务：（1）取得贷款业务利息收入1000万元；支付单位、个人存款利息100万元；(2)取得转让公司债券收入1100万元，债券的买入价为900万元；（3）取得金融服务手续费收入20万元；（4）吸收居民存款500万元。计算该银行第四季度应缴纳的营业税税额。【答案】（1）贷款业务应纳营业税税额= 10005%=50（万元）（2）债券转让应纳营业税税额=（1100-900）5%=10（万元）（3）手续费应纳营业税税额= 205%=1（万元）该银行第四季度应缴纳营业税税额=50+10+1=61（万元）（十）某建筑公司2009年1月承包甲单位的一项建筑工程，根据合同规定，采用包工不包料的方式进行工程价款结算。9月份工程完工并验收合格，该建筑公司取得工程价款2200万元，同时，甲单位给予建筑公司提前竣工奖3万元，该工程耗费甲单位提供的建筑材料2875万元。就该项工程建筑公司应纳营业税为（ ）万元。应纳营业税=（2200+3+2875）3%=152.34（万元）。（十一）某酒厂本月取得啤酒的逾期包装物押金2万元，白酒的逾期包装物押金3万元。计算增值税销项税及消费税。正确答案销项税2（117%）17%0.29（万元），由于是啤酒从量计征消费税，所以，啤酒包装物押金逾期时消费税不计算。白酒是在收取时计算缴纳增值税及消费税，逾期时不再计算缴纳增值税及消费税。（十二）某酒厂8月用5吨特制粮食白酒与供货方换取原材料，合同规定，该特制粮食白酒按平均售价计价，供货方提供的原材料价款20万元，酒厂开具了税款为3.74万元的增值税专用发票。特制粮食白酒平均售价22元/斤；最高售价25元/斤。计算增值税及消费税。正确答案应纳消费税520002520%10000520000.5100005.5（万元）应纳增值税520002217%100003.74（万元）（十三）某商城以旧换新销售5台电冰箱，新冰箱每台零售价3000元，旧冰箱每台作价100元，每台冰箱收取差价2900元，则该项业务的增值税的销项税=30005（117%）17%=2179.49（元）。（十四）某生产果酒企业为增值税一般纳税人，月销售收入为140.4万元（含税），当期发出包装物收取押金为4.68万元, 当期逾期未归还包装物押金为2.34万元。该企业本期应申报的销项税额为（ ）。【解析】 (140.4+4.68)(1+17%)17% = 21.08（万元）。二、 会计分录（一）某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率17%，退税率为13%。2005年4月的有关经营业务如下：购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣的进项税额34万元通过认证。上月末留抵税款3万元；本月内销货物不含税销售额100万元；收款117万元存入银行，本月出口货物的销售额折合人民币200万元。试计算该企业的“免、抵、退”税额。（1）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免税进口料件的组成计税价格（出口货物征税税率出口货物退税税率）100（17%-13%）4（万元）（2）免抵退税不得免征和抵扣税额当期出口货物离岸价外汇人民币牌价（出口货物征税税率出口货物退税税率）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额200（17%-13%）-48-44（万元）（3）当期应纳税额10017%-（34-4）-317-30-3-16（万元）（4）免抵退税额抵减额免税购进原材料材料出口货物退税税率10013%13（万元）（5）出口货物“免、抵、退”税额20013%-1313（万元）（6）按规定，如当期期末留抵税额当期免抵退税额时：当期应退税额=当期免抵退税额即该企业应退税额=13(万元)(7)当期免抵税额=当期免抵退税额一当期应退税额当期该企业免抵税额=1313=0(万元)(8)8月期末留抵结转下期继续抵扣税额为3万元(16-l3)。（二）某酒厂委托A 厂加工粮食白酒3吨，酒厂和A厂均为增值税一般纳税人。酒厂提供原材料玉米55000元，A厂收取加工费20000元，增值税3400元。A厂代收代缴消费税，酒厂收回后直接对外销售，销售价格12万元，增值税20400元。分别做委托方和受托方各自的会计处理。1)借：委托加工物资 55000 贷：原材料 55000(2)借：委托加工物资 20000 应交税费应交增值税（进项税额）3400 贷：银行存款 23400(3)代收代缴消费税=（55000+20000+3*2000*0.5）/（1-20%）*20%+3*2000*0.5=22500元借：委托加工物资22500 贷：银行存款22500（4）借：库存商品 55000+20000+22500 贷：委托加工物资 55000+20000+22500（5）借：银行存款 140400 贷：主营业务收入 120000应交税费应交增值税（销项税额）20400（三）A企业以增发市场价值为15000万元的自身普通股为对价购入B企业100%的净资产，对B企业进行吸收合并，合并前A企业与B企业不存在关联关系。假定该项合并符合税法规定的免税合并条件，购买日B 企业各项可辨认资产、负债的公允价值及其计税基础如表。完成该表，并做企业合并相关的会计分录。公允价值计税基础暂时性差异固定资产675038752875应收账款52505250存货435031001250其他应付款（750）0（750）应付账款（3000）（3000）0不包括递延所得税的可辨认资产负债的公允价值1260092253375 可辨认净资产公允价值 12600 递延所得税资产 （75025%）187.5 递延所得税负债 （2875+1250） 25%=1031.25 考虑递延所得税后可辨认资产、负债的公允价值 11756.25 商誉 3243.75 合并成本 15000（四）甲公司2001年12月底购入一台机器设备，成本为525000元，预计使用年限为6年，预计净残值为零。会计上直线法计提折旧，因该设备符合税法规定的税收优惠条件，计税时可以采用年数总和法计列折旧，假定税法规定的使用年限及净残值均为会计相同。本例中假定该公司各会计期间均为对固定资产计提减值准备，除该固定资产的会计与税法之间差异之外，不存在其他会计税收差异。完成该表，并做每年的会计分录。200220032004200520062007实际成本525000525000525000525000525000525000累计会计折旧87500175000262500350000437500525000账面价值437500350000262500175000875000累计计税折旧150000275000375000450000500000525000计税基础37500025000015000075000250000暂时性差异62500100000112500100000625000适用税率25%25%25%25%25%25%递延所得税负债余额15625250002812525000156250 2002年： 借：所得税费用 15625 贷：递延所得税负债 15625 2003年：25000- 15625=9375 借：所得税费用 9375 贷：递延所得税负债 9375 2004：28125-25000=3125 借：所得税费用 3125 贷：递延所得税负债 3125 2005：25000-28125=-3125 借：递延所得税负债 3125 贷：所得税费用 3125 2006：15625-25000=-9375 借：递延所得税负债 9375 贷：所得税费用 9375 2007年：0-15625=-15625 借：递延所得税负债 15625 贷：所得税费用 15625（五）甲企业委托乙企业销售某种商品500件。每件售价250元，每件成本200元，17%。甲企业收到代销清单，并同时开具增值税专用发票。乙企业又将每件300元的价格对外销售，乙企业则向甲企业按销售收入的10%收取手续费。请坐甲乙两个企业各自的相应会计分录。视同买断甲企业的会计处理如下： 发出500件商品时借：委托代销商品 10万元 贷：库存商品 10万元 收到代销清单，并开具增值税专用发票时借：应收帐款_乙 146250元 贷：主营业务收入 125000元 应交税费应交增值税（销项税额）21250元借：主营业务成本 10万元贷：委托代销商品 10万元乙企业的会计处理如下： 收到代销商品时 借：受托代销商品 125000元 贷：代销商品款 125000元 实际销售商品时借：银行存款 175500元 贷：主营业务收入 150000元应交税费应交增值税（销项税额）25500元借：主营业务成本 125000万元 贷：受托代销商品 125000元 收到委托方开具的增值税专用发票借：代销商品款 125000元应交税费应交增值税（进项税额）21250元贷：应付帐款 146250元收取手续费方式销售上例甲企业委托乙企业以每件300元（不含税价格）卖出，乙企业则向甲企业按销售收入的10%收取手续费，其他条件不变。甲企业的会计处理如下： 发出500件商品时借：委托代销商品 10万元 贷：库存商品 10万元 收到代销清单，并开具增值税专用发票时 借：应收帐款 175500元 贷：主营业务收入 150000元 应交税费应交增值税（销项税额）25500元借：主营业务成本 100000万元 贷：委托代销商品 100000元 核算所要支付的手续费时借：销售费用 15000元 贷：应收帐款 15000元 乙企业的会计处理如下： 收到代销商品时 借：受托代销商品 150000元 贷：代销商品款 150000元 实际销售商品时借：银行存款 175500元 贷：应付帐款 150000元 应交税费应交增值税（销项税额）25500元 收到委托方开具的增值税专用发票 借：代销商品款 150000元 贷：受托代销商品 150000元借：应交税费应交增值税（进项税额）25500元 贷：应付帐款 25500元 归还货款并代扣手续费借：应付帐款 175500元 贷：银行存款 160500 手续费收入 15（六）某远洋运输公司将一批货物运至国外某港口，然后由该国改用汽车运输至目的地，现已收到全程运费30万美元，其中应支付给国外承运企业的7万美元，当天美元市场汇率为1：8.25，以后实际支付时承运企业运费市场汇率为1：8.3。请做会计分录。1.收到全程运费 借：银行存款 300008.25=2475000 贷：营运收入 2300008.25=1895000 其他应付款 700008.25=577500 2、计算应交的营业税 1895003%=56925元人民币 借：营运税金及附加 56925元 贷：应交税金应交营业税 56925元3、支付国外承运企业的运费 78.3=581000 借： 其他应付款 581000 贷：银行存款 5810004、转入汇兑损益 （8.3-8.25）70000=3500元 借：汇兑损益 3500 贷：其他应付款 350（七）某出口型生产企业采用进料加工方式为国外A公司加工化工产品一批，2002年1月进口保税料件价值1000万元，加工完成后返销A公司，售价折合人民币1500万元，为加工该批产品耗用辅料、备品备件、动能费等支付价款2941176.47元，支付进项税额50万元，该化工产品征税率为17%，退税率为13%。假设本月内销货物销售额为零，本期未发生其他进项税额，存货采用实际成本法核算 1.月末，计算不予抵扣和退税的税额 当期免抵退税额不得免征和抵扣的税额=（1500-1000）（17%-13%）=200000 借：主营业务成本 200000 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）20000 2.计算应退税额和应免抵税额 免抵退税额=（1500-1000） 13%=650000 3.假设上年留抵税额为5万元，则： 1月份的应纳税= 0- 500000+50000-200000=-35万元 当期应退税额=35万元 4.抵减内销货物销项税额的部分 借：应交税费应交增值税（出口抵减内销货物销项税额） 30万元 贷：应交税费应交增值税（出口退税）30万元 5.假设上例中上年留抵税为70万元 1月份的留抵税=50+70-20-0=100万元 应退税额为65万元 当期免抵税额=0 借：应收出口退税款 65万元 贷：应交税费应交增值税（出口退税）65万元 结转应交增值税帐户的余额到未交增值税帐户： 借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）35万元 贷：应交税费未交增值税 35万元 结转到2月份的留抵税： 700000-350000=350000（八）某企业从外地购入100吨某种原材料，每吨不含税价格100元，货款已经支付，材料在运输途中。验收入库时发现，材料短缺15吨，经过检查发现其中5吨为途中合理损耗，另5吨为运输部门的责任造成，应让运输部门赔偿，余下部分为非常损失导致，由保险公司赔偿300元。借：物资采购 10000 应交税费应交增值税（进项税额）1700 贷：银行存款 11700借：原材料 85100待处理财产损益流动资产损失 15100 贷：物资采购 10000 处理： 途中合理损耗的5吨借：原材料 5100贷：待处理财产损益流动资产损失 5100 运输公司赔偿的5吨借：其他应收款运输公司赔款 5100（1+17%） 贷：待处理财产损益流动资产损失 5100 应交税费应交增值税（进项税额转出） 510017% 保险公司赔款的5吨：借：其他应收款保险公司赔款 300 营业外支出 285 贷：待处理财产损益流动资产损失 5100 应交税费应交增值税（进项税额转出） 510017%