高级财务会计自学考试题二答案.pdf

高 级 财 务 会 计 标 准 预 测 试 卷 （ 二 ） 第 一 部 分 选 择 题 一 、 单 项 选 择 题 （ 本 大 题 共 20小 题 ， 每 小 题 1分 ， 共 20分 ） 在 每 小 题 列出 的 四 个 备 选 项 中 只 有 一 个 是 符 合 题 目 要 求 的 ， 请 将 其 代 码 填 写 在 题 后 的 括 号 内 。 错 选 、 多 选 或 未 选 均 无 分 。1 下 列 业 务 中 ， 对 会 计 假 设 中 的 持 续 经 营 假 设 带 来 变 化 的 是 ( ) A 企 业 合 并 会 计 报 表 B 企 业 清 算C 融 资 租 赁 D 外 币 折 算 2 AS股 份 有 限 公 司 对 外 币 业 务 采 用 交 易 发 生 日 的 即 期 汇 率 进 行 折 算 ， 按 月 计 算 汇 兑 损 益 。 2007年 5月 17日 进 口 商 品 一 批 ， 价 款 为 4 500万美 元 ， 货 款 尚 未 支 付 ， 当 日 的 市 场 汇 率 为 1美 元 =7. 25元 人 民 币 ， 5 月 30日 市 场 汇 率 为 1美 元 =7. 28元 人 民 币 ， 6月 30日 市 场 汇 率 为 1美元 =7. 27元 人 民 币 ， 该 外 币 债 务 6月 份 所 发 生 的 汇 兑 损 失 为 （ ） 万 元 人 民 币 。A -90 B 45 C -45 D 90 3 下 列 有 关 表 述 中 ， 正 确 的 是 ( )A 所 得 税 是 一 项 费 用 B 所 得 税 是 利 润 分 配 的 一 项 内 容C 递 延 法 下 确 认 的 递 延 税 款 是 企 业 的 一 项 资 产 或 一 项 负 债 D 计 人 当 期 损 益 的 所 得 税 费 用 是 对 当 期 应 交 所 得 税 的 调 整 4 资 产 在 使 用 过 程 中 其 计 税 基 础 是 ( )A 资 产 的 取 得 成 本 减 去 累 计 折 旧 B 资 产 的 公 允 价 值 减 去 累 计 折 旧C 资 产 的 取 得 成 本 减 去 以 前 期 间 按 税 法 规 定 已 税 前 扣 除 的 金 额 D 资 产 的 公 允 价 值 减 去 以 前 期 间 按 税 法 规 定 已 税 前 扣 除 的 金 额 5 当 负 债 的 账 面 价 值 大 于 其 计 税 基 础 时 ， 会 产 生 ( )A 永 久 性 差 异 B 时 间 性 差 异 C 可 抵 扣 暂 时 性 差 异 D 应 纳 税 暂 时 性 差 异 6 资 产 负 债 表 日 ， 对 于 递 延 所 得 税 负 债 应 该 按 照 _计 量 。 ( )A 资 产 负 债 表 日 企 业 的 适 用 税 率 B 资 产 负 债 表 日 企 业 适 用 税 率 计 算 的 税 款 的 现C 预 期 收 回 该 资 产 或 负 债 期 间 适 用 税 率 计 算 的 税 款 的 现 值 D 预 期 收 回 该 资 产 或 负 债 期 间 的 适 用 税 率 7 上 市 公 司 向 社 会 公 开 发 行 股 份 的 比 例 应 大 于 公 司 股 份 总 数 的 ( ) A 15% B 20%C 25% D 30% 8 承 租 人 在 用 于 公 司 经 理 部 门 使 用 设 备 的 融 资 租 赁 业 务 中 发 生 的 手 续费 应 计 入 （ ） 科 目 。 A 固 定 资 产 融 资 租 人 固 定 资 产 B 管 理 费 用C 财 务 费 用 D 制 造 费 用 9 甲 公 司 采 用 融 资 租 赁 方 式 租 入 一 台 大 型 设 备 ， 该 设 备 的 人 账 价 值 为 1 200万 元 ， 租 赁 期 为 10年 ， 与 承 租 人 相 关 的 第 三 方 提 供 的 租 赁 资产 担 保 余 值 为 200万 元 ， 预 计 清 理 费 用 为 50万 元 。 该 设 备 的 预 计 使 用 年 限 为 10年 ， 预 计 净 残 值 为 120万 元 。 甲 公 司 采 用 年 限 平 均 法 对该 租 人 设 备 计 提 折 旧 。 甲 公 司 每 年 对 该 租 人 设 备 计 提 的 折 旧 额 为 ( )A 105万 元 B 108万 元 C 113万 元 D 120万 元 10.在 合 并 会 计 报 表 中 ， 以 是 否 形 成 控 制 作 为 确 定 合 并 范 围 标 准 ， 是 运用 了 ( ) A 所 有 权 理 论 B 实 体 理 论C 母 公 司 理 论 D 控 制 理 论 11 下 列 关 于 抵 消 分 录 表 述 正 确 的 是 ( ) A 抵 消 分 录 有 时 也 用 于 编 制 个 别 会 计 报 表B 抵 消 分 录 可 以 记 人 账 簿 C 编 制 抵 消 分 录 是 为 了 将 母 子 公 司 个 别 会 计 报 表 各 项 目 汇 总D 编 制 抵 消 分 录 是 为 了 抵 消 集 团 内 部 经 济 业 务 事 项 对 个 别 会 计 报 表 的 影 响 12.在 非 同 一 控 制 下 ， 采 用 购 买 法 编 制 控 制 权 取 得 日 合 并 会 计 报 表 时 ，母 公 司 对 于 子 公 司 账 面 价 值 与 其 公 允 价 值 之 间 的 差 额 作 为 ( ) A 商 誉 B 长 期 投 资 处 理C 资 本 公 积 处 理 D 营 业 外 收 支 处 理 13.在 编 制 合 并 会 计 报 表 中 ， 反 映 抵 消 企 业 集 团 内 部 购 销 存 货 中 包 含 未实 现 内 部 销 售 利 润 的 账 户 是 ( ) A 主 营 业 务 收 入 B 其 他 业 务 收 入C 未 分 配 利 润 一 年 初 D 存 货 14.将 企 业 集 团 内 部 应 收 账 款 本 期 计 提 的 坏 账 准 备 抵 消 处 理 时 ， 应 当 借 记 “ 应 收 账 款 坏 账 准 备 ” ， 贷 记 ( )A “ 财 务 费 用 ” B “ 管 理 费 用 ” C “ 营 业 外 收 入 ” D “ 资 产 减 值 损 失 ” 15.购 买 力 损 益 反 映 了 ( )A 一 般 物 价 水 平 变 动 对 企 业 持 有 的 货 币 性 项 目 的 影 响 B 个 别 物 价 水 平 变 动 对 企 业 持 有 的 货 币 性 项 目 的 影 响C 一 般 物 价 水 平 变 动 对 企 业 持 有 的 非 货 币 性 项 目 的 影 响 D 个 别 物 价 水 平 变 动 对 企 业 持 有 的 非 货 币 性 项 目 的 影 响 16.在 一 般 物 价 水 平 会 计 中 ， 期 末 对 非 货 币 性 项 目 换 算 的 结 果 是 ( )A 金 额 增 加 B 金 额 减 少 C 金 额 增 加 或 减 少 D 金 额 不 变 17.下 列 项 目 的 数 据 ， 不 能 通 过 一 般 物 价 水 平 变 动 简 单 直 接 换 算 的 是 ( ) A 存 货 B 固 定 资 产C 累 计 折 旧 D 未 分 配 利 润 18.在 运 用 一 般 物 价 水 平 会 计 进 行 企 业 利 润 表 的 物 价 变 动 调 整 时 ， 对 一 般 的 收 入 与 费 用 项 目 采 用 的 物 价 指 数 是 ( )A 年 初 的 物 价 指 数 B 个 别 物 价 指 数 C 年 末 的 物 价 指 数 D 全 年 平 均 的 物 价 指 数 19.在 现 时 成 本 会 计 中 的 财 务 资 本 维 护 观 念 下 ， “ 增 补 折 旧 费 ” 账 户 属于 （ ） 账 户 。 A 资 产 类 B 负 债 类C 成 本 类 D 损 益 类 20.在 现 时 成 本 会 计 财 务 资 本 维 护 观 念 下 ， “ 增 补 折 旧 费 ” 账 户 期 末 余 额 应 ( )A 调 整 “ 累 计 折 旧 ” 账 户 B 调 整 “ 固 定 资 产 ” 账 户C 调 整 “ 管 理 费 用 或 制 造 费 用 ” 账 户 D 调 整 “ 本 年 利 润 ” 账 户 2、 多 项 选 择 题 （ 本 大 题 共 10小 题 ， 每 小 题 2分 ， 共 20分 ） 在 每 小 题 列出 的 五 个 备 选 项 中 有 二 至 五 个 是 符 合 题 目 要 求 的 ， 请 将 其 代 码 填 写 在 题 后 的 括 号 内 。 错 选 、 多 选 、 少 选 或 未 选 均 无 分 。21.某 企 业 按 规 定 开 设 有 外 币 现 汇 账 户 ， 按 照 现 行 会 计 准 则 的 规 定 ， 该 企 业 的 下 列 外 币 业 务 中 ， 应 在 业 务 发 生 时 就 确 认 汇 兑 损 益 的 有 ( ) A 从 银 行 借 入 外 币 借 款B 将 外 币 卖 给 银 行 C 从 银 行 买 人 外 币D 收 回 用 外 币 结 算 的 应 收 账 款 E 支 付 用 外 币 结 算 的 应 付 账 款 22 在 与 关 联 方 发 生 交 易 的 情 况 下 ， 企 业 应 当 在 会 计 报 表 附 注 中 披 露有 关 关 联 方 及 其 交 易 的 信 息 有 ( ) 23 A 关 联 方 关 系 的 性 质24 B 关 联 交 易 的 金 额 和 交 易 类 型 25 C 关 联 交 易 未 结 算 项 目 的 金 额26 D 关 联 交 易 相 关 款 项 的 收 付 方 式 和 条 件 27 E 关 联 交 易 的 定 价 方 法 和 确 定 交 易 价 格 的 原 则 23.根 据 租 赁 会 计 准 则 的 规 定 ， 下 列 各 项 属 于 承 租 人 核 算 融 资 租 赁 业 务的 内 容 有 ( ) A 租 赁 期 开 始 日 承 租 人 对 融 资 租 赁 业 务 的 会 计 确 认 B 未 确 认 融 资 费 用 的 分 摊C 租 赁 资 产 折 旧 的 计 提 D 或 有 租 金 的 会 计 处 理E 租 赁 期 届 满 时 的 会 计 处 理 24.套 期 保 值 按 套 期 关 系 可 以 划 分 为 ( ) A 公 允 价 值 套 期 B 现 金 流 量 套 期C 外 汇 套 期 D 境 外 经 营 净 投 资 套 期E 商 品 期 货 套 期 25.存 在 下 列 哪 些 情 况 下 ， 一 般 可 以 认 为 一 方 取 得 了 对 另 一 方 的 控 制 权 ( ) A 一 方 取 得 了 另 一 方 51%有 表 决 权 的 股 份B 通 过 与 其 他 投 资 者 签 订 协 议 ， 实 质 上 拥 有 被 购 买 企 业 半 数 以 上 表 决 权C 按 照 法 律 或 协 议 规 定 ， 具 有 主 导 被 购 买 企 业 财 务 和 经 营 决 策 的 权 力 D 有 权 任 免 被 购 买 企 业 董 事 会 或 类 似 权 力 机 构 具 有 绝 大 多 数 成 员E 在 被 购 买 企 业 董 事 会 或 类 似 权 力 机 构 具 有 绝 大 多 数 投 票 权 26.为 了 编 制 合 并 会 计 报 表 ， 子 公 司 除 了 应 向 母 公 司 提 供 其 个 别 会 计 报表 外 ， 还 需 提 供 的 资 料 有 ( ) A 子 公 司 所 采 用 的 与 母 公 司 不 同 的 会 计 政 策 和 会 计 处 理 方 法B 与 母 公 司 及 与 母 公 司 的 其 他 子 公 司 的 业 务 往 来 、 债 权 债 务 、 投 资 等 C 子 公 司 利 润 分 配 的 有 关 资 料D 子 公 司 所 有 者 权 益 变 动 的 明 细 资 料 E 其 他 编 制 合 并 会 计 报 表 所 需 的 资 料 27. 如 果 母 公 司 获 得 子 公 司 部 分 股 权 ， 编 制 合 并 会 计 报 表 进 行 抵 消 处 理时 ， 可 能 涉 及 的 会 计 科 目 有 ( ) A 少 数 股 东 权 益B 股 本 C 资 本 公 积D 盈 余 公 积 E 商 誉 28.与 个 别 会 计 报 表 相 比 ， 合 并 会 计 报 表 有 其 独 特 的 编 制 方 法 ， 其 独 特性 主 要 有 ( ) A 根 据 合 并 的 各 单 位 会 计 报 表 的 各 相 关 项 目 数 字 抵 消 填 列B 根 据 合 并 各 单 位 明 细 分 类 账 户 汇 总 填 列 C 编 制 抵 消 分 录D 运 用 合 并 工 作 底 稿 E 根 据 各 合 并 单 位 总 分 类 账 户 直 接 填 列 29.对 物 价 变 动 会 计 来 说 ， 一 般 认 为 的 非 货 币 性 项 目 包 括 ( )A 股 票 投 资 和 可 转 换 债 券 投 资 B 存 货 和 固 定 资 产C 无 形 资 产 和 递 延 资 产 D 普 通 股 股 本 和 未 规 定 固 定 兑 回 价 格 的 优 先 股 本E 应 付 债 券 和 长 期 借 款 30.在 现 时 成 本 会 计 中 ， 确 定 企 业 资 产 现 时 成 本 的 依 据 有 ( )A 资 产 的 原 收 进 成 本 B 资 产 的 现 时 市 场 牌 价C 资 产 的 卖 方 企 业 报 价 D 资 产 的 买 方 企 业 估 价E 资 产 再 生 产 所 耗 物 资 、 人 力 等 的 现 时 市 场 价 格 第 二 部 分 非 选 择 题 三 、 简 答 题 （ 本 大 题 共 2小 题 ， 每 小 题 5分 ， 共 10分 ）31.简 述 应 纳 入 合 并 财 务 报 表 的 企 业 范 围 。 32.简 述 清 算 会 计 对 传 统 财 务 会 计 理 论 的 改 变 。 四 、 核 算 题 （ 本 大 题 共 5小 题 ， 每 小 题 10分 ， 共 50分 ）33.资 料 ： 汇 源 股 份 有 限 责 任 公 司 外 币 业 务 采 用 业 务 发 生 时 的 市 场 汇 率 进 行 折 算 ， 并 按 月 计 算 汇 兑 损 益 。 假 设 20 x7年 11月 30日 ， 市 场 汇 率 为 1美 元 =7.40元 人 民 币 。 有 关 外 币 账 户 期 末 余 额 见 下 表 ： 项 目 外 币 账 户 金 额（ 美 元 ） 汇 率 记 账 本 位 币 金 额（ 人 民 币 元 ） 银 行 存 款 200 000 7. 40 1 480 000 应 收 账 款 100 000 7. 40 740 000 短 期 借 款 0 7. 40 0 应 付 账 款 50 000 7. 40 370 000 汇 源 股 份 有 限 公 司 20 x7年 12月 份 发 生 如 下 外 币 业 务 （ 假 设 不 考 虑 有 关税 费 ） ： (1)12月 5日 ， 对 外 赊 销 产 品 1 000件 ， 每 件 单 价 200美 元 ， 当 日 的 市 场 汇率 为 1美 元 =7. 30元 人 民 币 ； (2)12月 10日 ， 从 银 行 借 人 短 期 外 币 借 款 180 000美 元 ， 款 项 存 入 银 行 ， 当 日 的 市 场 汇 率 为 l美 元 =7. 30元 人 民 币 ；(3)12月 12日 ， 从 国 外 进 口 原 材 料 一 批 ， 价 款 共 计 220 000美 元 ， 款 项 用 外 币 存 款 支 付 ， 当 日 的 市 场 汇 率 为 l美 元 =7. 30元 人 民 币 ；(4)12月 18日 ， 赊 购 原 材 料 一 批 ， 价 款 总 计 160 000美 元 ， 款 项 尚 未 支 付 ， 当 日 的 市 场 汇 率 为 1美 元 =7. 35元 人 民 币 ；(5)12月 20日 ， 收 到 12月 5日 赊 销 货 款 100 000美 元 ， 当 日 的 市 场 汇 率 为 1 美 元 =7.35元 人 民 币 ；(6)12月 31日 ， 偿 还 借 入 的 短 期 外 币 借 款 180 000美 元 ， 当 日 的 市 场 汇 率 为 1美 元 =7. 35元 人 民 币 。要 求 ： (1)计 算 12月 31日 ， 银 行 存 款 、 应 收 账 款 、 短 期 借 款 、 应 付 账 款 四 个 外币 账 户 的 外 币 和 本 币 余 额 ； (2)计 算 应 收 账 款 账 户 的 期 末 汇 兑 损 益 ；(3)计 算 应 付 账 款 账 户 的 期 末 汇 兑 损 益 ； (4)计 算 短 期 借 款 账 户 的 期 末 汇 兑 损 益 ；(5)计 算 银 行 存 款 账 户 的 期 末 汇 兑 损 益 ； (6)编 制 期 末 损 益 调 整 的 会 计 分 录 。 34.甲 公 司 20X7年 应 纳 税 所 得 额 为 600万 元 ， 资 产 负 债 表 中 有 关 资 产 、 负债 的 账 面 价 值 与 其 计 税 基 础 如 下 表 所 示 ， 所 得 税 税 率 为 25qc， 假 定 除 所 列 项 目 外 ， 其 他 资 产 、 负 债 项 目 不 存 在 会 计 与 税 法 的 差 异 。 年 初 递 延 所得 税 资 产 为 15万 元 ， 年 初 递 延 所 得 税 负 债 为 12万 元 。 甲 公 司 资 产 负 债 表 项 目 暂 时 性 差 异 计 算 表 项 目 账 面 价 值 计 税 基 础 差 异 应 纳 税 暂 时 性差 异 可 抵 扣 暂 时 性差 异 存 货 100 120 无 形 资 产 80 0 交 易 性 金 融 资产 160 200 预 计 负 债 30 0 总 计 要 求 ：(1)计 算 资 产 负 债 表 各 项 目 暂 时 性 差 异 ； (2)计 算 当 期 所 得 税 ；(3)计 算 递 延 所 得 税 ； (4)计 算 所 得 税 费 用 ；(5)编 制 与 所 得 税 有 关 的 会 计 分 录 。 35. 20X7年 3月 15日 恒 顺 公 司 完 成 了 对 爱 华 公 司 的 控 股 合 并 ， 合 并 为 非 同 一 控 制 下 的 企 业 合 并 ， 恒 顺 公 司 以 银 行 存 款 210 000元 购 人 爱 华 公 司60%的 股 权 ， 两 公 司 的 合 并 日 资 产 负 债 表 如 下 （ 单 位 ： 元 ） 项 目 恒 顺 公司 爱 华 公 司 项 目 恒 顺 公 司 爱 华 公 司 账 面 价值 公 允 价值 账 面 价值 公 允 价值 银 行 存款 200000 10 00010 000短 期 借款 170000 20 00020 000 应 收 账款 340000 40 00035 000应 付 账款 230000 25 00025 000 存 货 30 00070 00080 000股 本 800000 200000 290000 固 定 资产 900000 200000 210000 资 本 公积 200000 50 000 盈 余 公积 70 00025 000 未 分 配利 润 资 产 合计 1 470000 320000 335000合 计 1 470000 320000 335000 要 求 ： (1)编 制 恒 顺 公 司 购 买 爱 华 公 司 股 权 的 会 计 分 录 。(2)编 制 恒 顺 公 司 合 并 日 抵 消 分 录 。 36. M公 司 于 20X1年 1月 1日 出 售 一 件 生 产 成 本 为 160 000元 ， 售 价 为 200000元 的 产 品 给 S公 司 ， S公 司 是 受 M公 司 控 制 的 子 公 司 ， S公 司 将 该 产 品 作 为 固 定 资 产 。 该 项 固 定 资 产 不 需 要 安 装 即 交 付 管 理 部 门 使用 ， 假 定 该 固 定 资 产 从 使 用 当 月 就 计 提 折 旧 ， 以 直 线 法 计 提 折 旧 ， 折 旧 年 限 为 10年 ， 不 考 虑 净 残 值 。 该 固 定 资 产 在 使 用 的 第 八 年 末 提前 报 废 ， 清 理 净 损 失 已 转 入 营 业 外 支 出 。 37. 要 求 ： 为 上 述 业 务 编 制 20X1、 20X2年 、 20X3、 20X8年 的 抵 消 会 计 分录 。 37.明 龙 公 司 因 经 营 不 利 申 请 破 产 清 算 ， 清 算 期 间 发 生 以 下 经 济 业 务 ： (1)处 置 固 定 资 产 获 得 收 入 450 000元 ， 固 定 资 产 账 面 价 值 500 000元 。处 置 固 定 资 产 应 交 营 业 税 22 500元 。 (2)转 让 原 购 入 的 土 地 使 用 权 ， 实 际 获 得 收 入 1 000 000元 ， 该 资 产 账 面净 值 为 600 000元 。 处 置 无 形 资 产 应 交 营 业 税 50 000元 。 (3)因 处 置 上 述 资 产 ， 用 银 行 存 款 交 纳 营 业 税 72 500元 。(4)将 土 地 使 用 权 转 让 收 益 转 入 清 算 损 益 。 要 求 ： 编 制 上 述 经 济 业 务 的 会 计 分 录 。 高 级 财 务 会 计 标 准 预 测 试 卷 （ 二 ） 答 案 详解 一 、 单 项 选 择 题 1 B 清 算 会 计 废 止 了 持 续 经 营 假 设 。2.C 4 500 (7.27 -7.28)=-45 3 A 所 得 税 是 一 项 费 用 ， 而 不 属 于 利 润 分 配 的 内 容 。4 C 资 产 的 计 税 基 础 公 式 ： 该 项 资 产 成 本 一 该 项 资 产 以 前 期 间 已 税 前 列 支 的 金 额 。5 C 当 负 债 的 账 面 价 值 大 于 其 计 税 基 础 时 ， 会 产 生 可 抵 扣 暂 时 性 差 异 。6 D 递 延 所 得 税 负 债 计 量 时 ， 应 当 采 用 与 清 偿 债 务 的 预 期 方 式 相 一 致 的 税 率 和 计 税 基 础 计 量 。7 C 股 份 有 限 公 司 申 请 股 票 上 市 应 符 合 的 条 件 。 8 A 在 租 赁 开 始 日 ， 初 始 直 接 费 用 应 计 入 租 入 资 产 价 值 。9.A (1 200 - 200 +50) 10 =105 10. C 母 公 司 理 论 的 特 点 之 一 就 是 以 是 否 形 成 控 制 作 为 确 定 合 并 范 围 的标 准 。 11.D 编 制 抵 消 分 录 的 目 的 是 为 了 抵 消 集 团 内 部 经 济 业 务 事 项 对 个 别 财务 报 表 的 影 响 。 12. A 非 同 一 控 制 下 企 业 合 并 的 抵 消 分 录 的 编 制 ， 将 母 公 司 对 于 子 公 司账 面 价 值 与 其 公 允 价 值 之 间 的 差 额 作 为 商 誉 处 理 。 13.D 抵 消 未 实 现 存 货 销 售 损 益 时 ， 应 计 入 的 账 户 是 “ 存 货 ” 。14.D 见 内 部 债 权 债 务 项 目 的 抵 消 分 录 。 15.A 购 买 力 损 益 是 在 一 般 物 价 水 平 发 生 变 化 时 ， 持 有 货 币 性 项 目 产 生的 损 益 。 16.C 非 货 币 性 项 目 会 计 数 据 的 换 算 调 整 可 能 使 金 额 增 加 ， 也 可 能 使 金额 减 少 。 17. D 未 分 配 利 润 项 目 是 通 过 计 算 得 到 的 。18. D 一 般 物 价 水 平 会 计 采 用 的 基 期 一 般 物 价 指 数 ， 应 为 期 间 一 般 物 价 指 数 。19.D 增 补 折 旧 费 属 于 损 益 类 科 目 。 20.D 增 补 折 旧 费 账 户 余 额 应 调 整 传 统 财 务 会 计 的 本 年 利 润 项 目 ， 用 以核 算 现 时 成 本 会 计 的 经 营 成 果 。 2、 多 项 选 择 题 21. BCDE 22. ABCDE 23. ABCDE 24. ABD 25. ABCDE26.ABCDE 27.ABCDE 28. ACD 29.ABCD 30. BCDE 三 、 简 答 题31. 简 述 应 纳 入 合 并 财 务 报 表 的 企 业 范 围 。 答 ： 按 照 会 计 准 则 的 规 定 ， 纳 入 合 并 财 务 报 表 范 围 的 主 要 包 括 母 公 司 及母 公 司 拥 有 半 数 以 上 表 决 权 的 被 投 资 企 业 和 被 母 公 司 控 制 的 其 他 被 投 资 企 业 。(1) 母 公 司 拥 有 半 数 以 上 表 决 权 的 被 投 资 企 业 。 (2) 母 公 司 直 接 拥 有 被 投 资 企 业 半 数 以 上 的 表 决 权 。 母 公 司 间接 拥 有 半 数 以 上 的 表 决 权 。 直 接 和 间 接 方 式 合 计 拥 有 被 投 资 企 业 半 数 以 上 的 权 益 性 资 本 。(3) (2)被 母 公 司 控 制 的 其 他 被 投 资 企 业 。 (4) 与 被 投 资 企 业 的 其 他 投 资 者 之 间 的 协 议 ， 拥 有 被 投 资 企 业 半数 以 上 的 表 决 权 。 根 据 章 程 或 协 议 ， 有 权 决 定 该 被 投 资 企 业 的 财 务 和 经 营 政 策 。 有 权 任 免 公 司 董 事 会 等 类 似 权 力 机 构 的多 数 成 员 。 在 被 投 资 企 业 的 董 事 会 或 类 似 权 力 机 构 中 占 多 数 表 决 权 。(5) (3)母 公 司 控 制 的 特 殊 目 的 主 体 。 母 公 司 为 融 资 、 销 售 商 品 或 提 供 劳 务 等 特 定 经 营 业 务 的 需 要 而 直 接 或 间 接 地 设 立 特 殊 目 的的 主 体 。 母 公 司 具 有 控 制 或 获 得 控 制 特 殊 目 的 的 主 体 或 其 资 产 的 决 策 权 。 母 公 司 通 过 章 程 、 合 同 、 协 议 等 具 有 获 取 特 殊目 的 主 体 的 权 力 。 母 公 司 通 过 章 程 、 合 同 、 协 议 等 承 担 了 特 殊 目 的 主 体 的 大 部 分 风 险 。 32. 简 述 清 算 会 计 对 传 统 财 务 会 计 理 论 的 改 变 。答 ： (1)对 会 计 对 象 的 改 变 。 传 统 财 务 会 计 的 对 象 是 企 业 生 产 经 营 过 程 中 的 全 部 资 金 运 动 ， 而 清 算 企 业 由 于 在 清 算 期 间 不 得 开 展 新 的 经 营 活动 ， 因 而 其 会 计 对 象 ， 只 是 企 业 在 清 算 过 程 中 债 权 的 回 收 、 债 务 的 清 偿 、 财 产 的 处 理 、 各 项 损 益 和 费 用 的 发 生 以 及 剩 余 财 产 的 分 配 等 资 金 运动 。 (2)对 会 计 科 目 的 改 变 。 传 统 的 财 务 会 计 目 标 是 向 企 业 外 部 投 资 者 、 债权 人 、 政 府 有 关 部 门 等 提 供 企 业 财 务 状 况 和 经 营 成 果 等 会 计 信 息 。 而 清 算 会 计 的 目 标 除 企 业 的 债 权 人 、 投 资 人 、 政 府 有 关 部 门 提 供 信 息 以 外 ，信 息 使 用 者 还 包 括 管 理 破 产 案 件 的 法 院 。 (3)会 计 假 设 的 改 变 。 除 依 旧 遵 循 货 币 计 量 假 设 外 ， 清 算 会 计 否 定 了 持续 经 营 假 设 和 会 计 分 期 假 设 ， 另 外 在 会 计 主 体 假 设 方 面 ， 也 与 传 统 的 财 务 会 计 有 所 变 化 。(4)对 会 计 核 算 基 础 的 改 变 。 (5)对 会 计 信 息 质 量 的 改 变 。 四 、 核 算 题33 (1)银 行 存 款 外 币 余 额 =200 000 +180 000 - 220 000 +100 000 -180 000= 80 000美 元银 行 存 款 外 币 账 户 本 币 余 额 =( 200 000 7.4+180 000 7.3+100 000 7.35) -( 220 000 7.3+180000 7.35) =600 000元应 收 账 款 外 币 余 额 =100 000 +200 000 -100 000= 200 000美 元 应 收 账 款 外 币 账 户 本 币 余 额 = (100 000 7.4+200 000 7.3)-100000 7.35 =1 465 000元 短 期 借 款 外 币 余 额 =0 +180 000 -180 000 =0美 元短 期 借 款 外 币 账 户 本 币 余 额 =180 000 7.3-180 000 7.35=-9 000元 应 付 账 款 外 币 余 额 =50 000 +160 000= 210 000美 元应 付 账 款 外 币 账 户 本 币 余 额 = 50 000 7.4+160 000 7.35 =1 546 000 元(2)应 收 账 款 账 户 的 期 末 汇 兑 损 益 =200 000 7.35 -1 465 000 5 000 (3)应 付 账 款 账 户 的 期 末 汇 兑 损 益 =1 546 000 - 210 000 7.35=2 500(4)短 期 借 款 账 户 的 期 末 汇 兑 损 益 =-9 000 -0=-9 000 (5)银 行 存 款 账 户 的 期 末 汇 兑 损 益 =80 -000 7.35 - 600 000=-12 000(6)编 制 月 末 损 益 调 整 的 会 计 分 录 。 借 ： 应 收 账 款 5 000 应 付 账 款 2 500 财 务 费 用 13 500 贷 ： 银 行 存 款 12 000 短 期 借 款 9 000 34 (1)甲 公 司 资 产 负 债 表 项 目 暂 时 性 差 异 计 算 表 差 异 项 目 账 面 价 值 计 税 基 础 应 纳 税 暂 时 性差 异 可 抵 扣 暂 时 性差 异 存 货 100 120 20 无 形 资 产 80 0 80 交 易 性 金融 资 产 160 200 20 预 计 负 债 30 0 30 总 计 80 70 (2) 当 期 所 得 税 =600 25% =150万 元(3) 计 算 递 延 所 得 税 ： 本 期 递 延 所 得 税 资 产 增 加 额 = 70 25% -15=2.5万 元本 期 递 延 所 得 税 负 债 增 加 额 = 80 250lo - 12=8万 元 递 延 所 得 税 =8 -2.5 =5.5万 元(4)所 得 税 费 用 =150 +5.5 =155.5万 元 (5)编 制 与 所 得 税 有 关 的 会 计 分 录 借 ： 所 得 税 费 用 当 期 所 得 税 费 用 1 500 000 递 延 所 得 税 费 用 55 000 递 延 所 得 税 资 产 25 000 贷 ： 应 交 税 费 应 交 所 得 税 1 500 000 递 延 所 得 税 负 债 80 000 35 (1)编 制 恒 顺 公 司 购 买 爱 华 公 司 股 权 的 会 计 分 录 。借 ： 长 期 股 权 投 资 2 4 0 0 0 0 贷 ： 银 行 存 款 2 4 0 0 0 0(2 )编 制 恒 顺 公 司 合 并 日 抵 消 分 录 。 借 ： 股 本 1 6 0 0 0 0 资 本 公 积 3 0 0 0 0 盈 余 公 积 1 5 0 0 0 商 誉 4 5 0 0 0 贷 ： 长 期 股 权 投 资 2 5 0 0 0 0借 ： 存 货 6 0 0 0 固 定 资 产 6 0 0 0 贷 ： 应 收 账 款 3 0 0 0 商 誉 9 0 0 0 3 6 . (1 ) 2 0 X1 年 的 抵 消 处 理抵 消 内 部 营 业 收 入 和 营 业 成 本 以 及 固 定 资 产 原 价 中 包 括 的 未 实 现 利 润 借 ： 营 业 收 入 2 0 0 0 0 0 贷 ： 营 业 成 本 1 6 0 0 0 0 固 定 资 产 原 价 4 0 0 0 0抵 消 多 计 提 的 折 旧 费 用 借 ： 固 定 资 产 累 计 折 旧 4 0 0 0 贷 ： 管 理 费 用 4 0 0 0(2 ) 2 0 X2 年 的 抵 消 处 理 抵 消 固 定 资 产 原 价 中 包 括 的 未 实 现 利 润借 ： 未 分 配 利 润 年 初 4 0 0 0 0 贷 ： 固 定 资 产 原 价 4 0 0 0 0抵 消 以 前 期 间 多 计 提 的 折 旧 费 用 借 ： 固 定 资 产 累 计 折 旧 4 0 0 0 贷 ： 未 分 配 利 润 年 初 4 0 0 0 抵 消 本 期 多 计 提 的 折 旧 费 用借 ： 固 定 资 产 累 计 折 旧 4 0 0 0 贷 ： 管 理 费 用 4 0 0 0(3 ) 2 0 X3 年 的 抵 消 处 理 抵 消 固 定 资 产 原 价 中 包 括 的 未 实 现 利 润借 ： 未 分 配 利 润 年 初 4 0 0 0 0 贷 ： 固 定 资 产 原 价 4 0 0 0 0抵 消 以 前 期 间 多 计 提 的 折 旧 费 用 借 ： 固 定 资 产 累 计 折 旧 8 0 0 0 贷 ： 未 分 配 利 润 年 初 8 0 0 0 抵 消 本 期 多 计 提 的 折 旧 费 用借 ： 固 定 资 产 累 计 折 旧 4 0 0 0 贷 ： 管 理 费 用 4 0 0 0(4 ) 2 0 X8 年 的 抵 消 处 理 借 ： 未 分 配 利 润 年 初 1 2 0 0 0 贷 ： 营 业 外 支 出 1 2 0 0 0 抵 消 多 计 提 的 折 旧 费 用借 ： 营 业 外 支 出 4 0 0 0 贷 ： 管 理 费 用 4 0 0 0 3 7 (1 )借 ： 银 行 存 款 4 5 0 0 0 0 清 算 损 益 5 0 0 0 0 贷 ： 固 定 资 产 5 0 0 0 0 0 借 ： 清 算 损 益 2 2 5 0 0 贷 ： 应 交 税 费 2 2 5 0 0 (2 )借 ： 银 行 存 款 1 0 0 0 0 0 贷 ： 无 形 资 产 6 0 0 0 0 0 土 地 转 让 收 益 4 0 0 0 0 0 借 ： 土 地 转 让 收 益 5 0 0 0 0 贷 ： 应 交 税 费 5 0 0 0 0 (3 )借 ： 应 交 税 费 7 2 5 0 0 贷 ： 银 行 存 款 7 2 5 0 0 (4 )借 ： 土 地 转 入 收 益 3 5 0 0 0 0 贷 ： 清 算 损 益 3 5 0 0 0