合并会计报表——比例合并法

第五章 合并会计报表比例合并法一、 单选题1. A 2. D 3. C 4. C 二、 多选题1.ABCDE 2. ABCD 3. BCD 4. ABCD 5. AC 6. AC三、 判断题1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 五、简述题1. 答：这三方的重要区别在于投资者对被投资公司的影响限度不同。子公司与控制相联系，当投资者可以控制被投资公司的财务和经营决策，则该被投资公司视为投资者的子公司，投资者视为被投资公司的母公司；合营公司与共同控制相联系，当投资各方能对被投资公司的财务和经营决策实行共同控制时，则该被投资公司视为投资各方的合营公司；联营公司与重大影响相联系，当投资者能对被投资公司施加重大影响时，则该被投资公司视为投资者的联营公司。合营公司的特点是两方或两方以上的合营者对合营公司具有控制权，即共同控制合营公司的经营和财务决策。2. 答：公司合营有不同的形式和构造，第31号国际会计准则合营中权益的财务报告将公司合营分为三大类型共同控制经营、共同控制资产和共同控制实体。共同控制经营波及使用合营者的资产或其她资源，而不是建立一种公司、合伙公司或其她实体，或是与合营者自身分开的财务构造，每一合营者使用自己的资产、设备和装备，备有自己的存货。每一合营者将其所控制的资产及其所发生的负债，尚有所发生的费用及其从发售合营商品或劳务中赚取的收益份额项目记入其会计记录，列入其单独编制的财务报表，从而也列入其合并会计报表。合营者编报合并财务报表时不必为这些项目作调节或其她合并程序;共同控制资产波及合营者共同控制并且往往共同拥有为合营提供或购买并且为合营所专用的一项或若干项资产。每一合营者可以分享资产带来的产品，并承当合同规定的所发生的费用的份额。每个合营者将其在共同控制资产中的份额、产生的费用及收益等记入其会计记录，列入其单独编制的财务报表，从而也列入其合并财务报表。共同控制实体实一种波及建立公司、合伙公司或其她实体的合营，其中每一合营者拥有一份权益。除去合营者之间的合同规定确立了对实体经济活动的共同控制之外，共同控制实体的营运方式与其她合营方式相似。由于每一合营者一般以钞票或其她资源对共同控制实体出资，这些出资作为对共同控制实体的投资记入合营者的会计记录并且列入合营者单独编制的财务报表，在合营者的合并会计报表中应报告在共同控制实体中所享有的权益的份额。3. 答：比例合并法与对子公司的全面合并法相比，既有相似之处又有不同的地方。相似之处在于，比例合并法与母子公司的全面合并法同样，合营者也将其投资的合营实体视为合营者自身的一部分，将合营实体的报表内容也涉及道合营者自身的报表中。不同的地方则是，在全面合并法下，母公司合并的是子公司的所有资产、负债、收益和费用，不管与否拥有子公司的所有股权；而比例合并法中，合营者对合营实体报表合并的仅仅是在合营公司中其所拥有的资产、负债、收益和费用。母子公司的合并会计报表，可以反映除少数股东收益和少数股东权益，而合营公司的合并会计报表，由于采用比例合并法，剔除了其她合营者的权益及相应的资产、负债、收益和费用，故不能反映出其她合营者的收益和权益。在某些方面，合并报表比例合并法的作法比母子公司报表全面合并法更故意义。如在反映投资者的经济责任方面，母子公司合并会计报表合并了子公司的所有负债，从而全面反映了整个集团的负债状况，有助于全面评价集团整体的财务状况，但这些负债数据在评价母公司对子公司所承当的经济责任方面却作用有限，由于子公司一般是有限责任公司或股份有限公司，子公司再多的债务、再多的亏损，母公司的经济责任也仅以其所投入的资本为限。5. 答：在按比例合并法编制合并财务报表时，与合营公司之间的内部交易同样需要进行抵消调节，措施与全面合并时的措施基本相似；但由于合营者按其投资比例进行比例合并，与合营公司之间的抵消则具有一定的特殊性。在合营者向合营公司销售存货已经实现对外销售时，一方面，合营者报表中的内部销售利润应当在合并报表中所有确认，合营公司的对外销售利润应当在合并报表中确认属于合营者的部分；另一方面，合营公司的对外销售利润是按合营者的投资比例计入合并报表的。作抵消分录是，应当按合营者投资比例计算的内部销售收入和对外销售成本分别借计“主营业务收入”，贷记“主营业务成本”。 合营者向合营公司销售的存货形成期末存货时，在合营者的合并财务报表中应当抵消属于合营者部分的内部销售利润；属于其她合营者部分的销售利润则应在合并会计报表中确认。由于合营公司财务报表的金额只是按合营者的投资比例计入合并会计报表的，因此进行期末存货未实现利润抵消时只需要抵消属于合营者权益的部分。六、业务及计算题1. 公司编制合并会计报表时，抵消分录如下： 借：实收资本 24000 贷：长期股权投资公司 24000 公司的合并工作底稿项 目公司公司合并抵消合并后金额金额60借方贷方主营业务收入减：主营业务成本主营业务利润 减：管理费用营业利润加：投资收益营业外收入减：营业外支出利润总额 减：所得税净利润货币资金应收账款存货长期股权投资固定资产资产总计应付账款应付票据长期借款负债合计实收资本负债和所有者权益合计280000800060002006004002400480192080000101000002400003440008000010000024000204000140000344000186001700016001200400400603404000060000010000130000300006000090000400001300001116010200960720240240362042400036000160007800018000360005400024000780002400024000391603020089606720224020060040026405162124104000156000110260003980009800013600024000258000140000398000根据合并工作底稿编制公司合并会计报表(略) 2. 公司编制合并会计报表时，抵消分录如下： （1）对合营公司公司投资的抵消 借：实收资本 8800 合并价差 160年初未分派利润 1800投资收益公司 3400贷：长期股权投资公司 1 应付股利 2160 （2）对于内部交易（1），按40抵消内部交易额。 借：主营业务收入 8000贷：主营业务成本 8000同步，对期末存货中涉及的未实现利润按40的投资比例抵消。 借：主营业务成本 960 贷：存货 960 （3）对于内部交易（2），第二台设备的损失应当在合并报表中确认属于合营者权益的部分，因此只需抵消第一台设备交易产生的内部销售利润。 借：营业外收入解决固定资产收益 400贷：固定资产原值 400 （4）对于内部交易（3），应当抵消期初存货中尚未实现利润的40。 借：年初未分派利润 1000贷：主营业务成本 1000