第七章会计基础-财务报告

第第七七章章财务报财务报告告1本章的出题思路本章的出题思路：客观题：客观题：考查报表项目的计算考查报表项目的计算 考查报表考查报表结结构，即各项目之间的构，即各项目之间的关系关系 综合题：结合资产、负债、收入综合题：结合资产、负债、收入、费用费用等相关内容，考查报表编制。等相关内容，考查报表编制。2第一节第一节 财务报财务报告告概述概述 一、财务报告及其目标一、财务报告及其目标 财务报告是对企业对外提供的反映财务报告是对企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。等会计信息的文件。3 财务会计报告的目标是向财务会计报告的目标是向财务会计财务会计报告使用者报告使用者提供与企业财务状况、提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。者作出经济决策。4二、财务报表的组成二、财务报表的组成 财务报表是对企业财务报表是对企业财务状况、经财务状况、经营成果和现金流量营成果和现金流量的结构性表述的结构性表述 一套完整的财务报表至少应当包一套完整的财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益量表、所有者权益(或股东权益或股东权益)变动表以及附注变动表以及附注 5第二节第二节 资产负债表资产负债表 一、资产负债表概述一、资产负债表概述 资产负债表是指反映企业在资产负债表是指反映企业在某一某一特定日期的财务状况特定日期的财务状况的的静态静态报表报表 编制依据：资产编制依据：资产=负债负债+所有者权所有者权益益6二、资产负债表结构二、资产负债表结构 我国企业的资产负债表采用账户我国企业的资产负债表采用账户式结构。（式结构。（P162表表7-1）注：表中名称是报表项目名称，注：表中名称是报表项目名称，不是会计科目不是会计科目 7【例题例题1】下列项目中，属于资产下列项目中，属于资产负债表中负债表中“流动资产流动资产”项目的有项目的有（）。）。A一年内到期的非流动资产一年内到期的非流动资产 B工程物资工程物资 C交易性金融资产交易性金融资产 D存货存货 【答案答案】ACD8【例题【例题2】下列项目中，属于资产】下列项目中，属于资产负债表中负债表中“非流动负债非流动负债”项目的有项目的有（）。）。A长期借款长期借款 B应付债券应付债券 C长期应付款长期应付款 D一年内到期的长期借款一年内到期的长期借款 【答案】【答案】ABC9【例题【例题3】某企业】某企业2003年年4月月1日从银日从银行借入期限为行借入期限为3年的长期借款年的长期借款400万万元，编制元，编制2005年年12月月31日资产负债日资产负债表时，此项借款应填入的报表项目表时，此项借款应填入的报表项目是（是（）。（）。（2006）A.短期借款短期借款 B.长期借款长期借款 C.其他长期负债其他长期负债 D.一年内到期的长期负债一年内到期的长期负债 【答案】【答案】D10【例题【例题4】下列各项，可以通过资】下列各项，可以通过资产负债表反映的有产负债表反映的有()。A.某一时点的财务状况某一时点的财务状况 B.某一时点的偿债能力某一时点的偿债能力C.某一期间的经营成果某一期间的经营成果 D.某一期间的获利能力某一期间的获利能力 【答案】【答案】AB11 三、三、资产负债表的编制资产负债表的编制 资料来源：总账、明细账期末余额（期末数）；资料来源：总账、明细账期末余额（期末数）；上年度资产负债表（期初数）；备查簿。上年度资产负债表（期初数）；备查簿。（一）（一）根据总账、明细账的期末余额填列根据总账、明细账的期末余额填列1、根据总账科目的余额填列。根据总账科目的余额填列。（1）直接根据有关总账科目的余额填列，如直接根据有关总账科目的余额填列，如“交易性余融资产交易性余融资产”、“短期借款短期借款”、“应付票应付票据据”、“应付职工薪酬应付职工薪酬”等项目；等项目；（2）根据几个总账科目的余额计算填列，如根据几个总账科目的余额计算填列，如“货币资金货币资金”项目，需根据项目，需根据“库存现金库存现金”、“银行银行存款存款”、“其他货币资金其他货币资金”三个总账科目余额合三个总账科目余额合计填列。计填列。12【例题【例题5】下列资产负债表项目，】下列资产负债表项目，可直接根据有关总账余额填列的是可直接根据有关总账余额填列的是()。A.货币资金货币资金 B.交易性金融资产交易性金融资产 C.存货存货 D.应收账款应收账款 【答案】【答案】B132、根据有关明细科目的余额计算根据有关明细科目的余额计算填列。如填列。如“应付账款应付账款”项目，需要项目，需要分别根据分别根据“应付账款应付账款”和和“预付账款预付账款”两科目所属明细科目的期末两科目所属明细科目的期末贷方贷方余额余额计算填列。计算填列。14“应应收收账款账款”项目项目=应收应收账款明细账款明细借方借方+预收预收账款明细账款明细借方借方坏账准备贷方（坏账准备贷方（+坏账准备借方）坏账准备借方）“预预收收款项款项”项目项目=应收应收账款明细账款明细贷方贷方+预收预收账款明细账款明细贷方贷方“应应付付账款账款”项目项目=应付应付账款明细贷方账款明细贷方+预付账款明细预付账款明细贷方贷方“预预付付款项款项”项目项目=应付应付账款明细账款明细借方借方+预付预付账款明细账款明细借方借方坏账准备贷方（坏账准备贷方（+坏账准备借方）坏账准备借方）计算规则：先配对（应收配预收，应付配预付），再定方向（资产定借方，负债定贷方）计算规则：先配对（应收配预收，应付配预付），再定方向（资产定借方，负债定贷方）实例：某企业实例：某企业20102010年年1111月末部分账户余额月末部分账户余额 应收账款应收账款 80008000（借）（借）预付账款预付账款 30003000（借）（借）A 10000 A 10000（借）（借）C 3500 C 3500（借）（借）B 2000 B 2000（贷）（贷）D 500 D 500（贷）（贷）预收账款预收账款 25002500（贷）（贷）应付账款应付账款 70007000（贷）（贷）E 2800 E 2800（贷）（贷）G 7800 G 7800（贷）（贷）F 300 F 300（借）（借）H 800 H 800（借）（借）坏账准备坏账准备 700700（贷）（贷）应收账款应收账款 900900（贷）（贷）预付账款预付账款 200200（借）（借）“应应收收账款账款”项目项目=10000+300900=9400=10000+300900=9400“预预收收款项款项”项目项目=2000+2800=4800=2000+2800=4800“应应付付账款账款”项目项目=500+7800=8300=500+7800=8300“预预付付款项款项”项目项目=3500+800+200=4500=3500+800+200=450015【例题【例题6】某企业】某企业“应付账款应付账款”科目月末贷方科目月末贷方余额余额40000元，其中：元，其中：“应付甲公司账款应付甲公司账款”明明细科目贷方余额细科目贷方余额45000元，元，“应付乙公司账应付乙公司账款款”明细科目借方余额明细科目借方余额5000元，元，“预付账款预付账款”科目月末贷方余额科目月末贷方余额30000元，其中：元，其中：“预付预付A工厂账款工厂账款”明细科目贷方余额明细科目贷方余额50000元，元，“预付预付B工厂账款工厂账款”明细科目借方余额明细科目借方余额20000元。该企业月末资产负债表中元。该企业月末资产负债表中“预付款项预付款项”项目的金额为（项目的金额为（）元。）元。A.25000 B.-30000 C.-25000 D.20000 【答案】【答案】A 16【例题【例题7】资产负债表中的应付账款项】资产负债表中的应付账款项目应根据（目应根据（）填列。）填列。A.应付账款总账余额应付账款总账余额B.应付账款所属明细账借方余额合计应付账款所属明细账借方余额合计C.应付账款所属明细账贷方余额合计应付账款所属明细账贷方余额合计D.预付账款所属明细账贷方余额合计预付账款所属明细账贷方余额合计 【答案】【答案】CD173、根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列。如根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列。如“长期借款长期借款”项目项目，“长期待摊费用长期待摊费用”如：如：2010年年12月月31日日长期借款长期借款 800000（贷）（贷）工商行工商行 500000（贷）（贷）（2010.8.12012.8.1）建设行建设行 300000（贷）（贷）（2009.6.12011.6.1）报表中：长期借款报表中：长期借款=500000 一年内到期的非流动负债一年内到期的非流动负债=300000长期待摊费用长期待摊费用 2000000（借）（借）租金租金 1200000（摊销期（摊销期2009.7.12012.7.1）设备大修设备大修 800000（摊销期（摊销期2007.3.12010.3.1）报表中：长期待摊费用报表中：长期待摊费用=1200000 一年内到期的非流动资产一年内到期的非流动资产=800000184、根据有关科目余额减去其备抵科根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列。目余额后的净额填列。如：如：“应收账款应收账款”、“长期股权投资长期股权投资”等项目，应根据等项目，应根据“应收账款应收账款”、“长长期股权投资期股权投资”等科目的期末余额减等科目的期末余额减去去“坏账准备坏账准备”、“长期股权投资减长期股权投资减值准备值准备”等科目余额后的净额填列；等科目余额后的净额填列；19“固定资产固定资产”项目，应根据项目，应根据“固定固定资产资产”科目期末余额减去科目期末余额减去“累计折累计折旧旧”、“固定资产减值准备固定资产减值准备”科目科目余额后的净额填列；余额后的净额填列；“无形资产无形资产”项目，应根据项目，应根据“无形无形资产资产”科目期末余额减去科目期末余额减去“累计摊累计摊销销”、“无形资产减值准备无形资产减值准备”科目科目余额后的净额填列。余额后的净额填列。20【例题【例题8】某企业年末】某企业年末“应收账款应收账款”科目的科目的借方余额为借方余额为1600万元，其中，万元，其中，“应收账应收账款款”明细账的借方余额为明细账的借方余额为1900万元，贷万元，贷方余额为方余额为300万元，年末计提坏账准备万元，年末计提坏账准备后与应收账款有关的后与应收账款有关的“坏账准备坏账准备”科目科目的贷方余额为的贷方余额为100万元。该企业年末资万元。该企业年末资产负债表中产负债表中“应收账款应收账款”项目的金额为项目的金额为（）万元。）万元。A.1800 B.1600 C.1900 D.2000 【答案】【答案】A21【例题【例题9】资产负债表中的应收账款】资产负债表中的应收账款项目应根据项目应根据“应收账款应收账款”所属明细账所属明细账借方余额合计数、借方余额合计数、“预收账款预收账款”所属所属明细账借方余额合计数和明细账借方余额合计数和“坏账准坏账准备备”总账的贷方余额计算填列。总账的贷方余额计算填列。（）【答案】【答案】22【例题【例题10】某企业】某企业2009年年3月月31日结日结账后的账后的“固定资产固定资产”科目余额为科目余额为2000万元，万元，“累计折旧累计折旧”科目余额为科目余额为200万万元，元，“固定资产减值准备固定资产减值准备”科目余额为科目余额为300万元。该企业万元。该企业2009年年3月月31日资日资产负债表中的产负债表中的“固定资产固定资产”项目金额为项目金额为（）（）A.1500 B.2000 C.1800 D.1700 【答案】【答案】A 23【例题【例题11】甲公司】甲公司2010年年12月月31日结账后日结账后有关科目余额如表所示：有关科目余额如表所示：要求：计算资产负债表中下列项目的金额：要求：计算资产负债表中下列项目的金额：（1）应收账款；（）应收账款；（2）预付款项；（）预付款项；（3）应付账款；（应付账款；（4）预收款项）预收款项24【答案答案】（1）“应收账款应收账款”项目金额项目金额=500+100-50=550（万元）（万元）（2）“预付款项预付款项”项目金额项目金额=60+200=260（万元）（万元）（3）“应付账款应付账款”项目金额项目金额=300+60=360（万元）（万元）（4）“预收款项预收款项”项目金额项目金额=80+200=280（万元）（万元）255、综合运用上述填列方法分析填列。如资产负债表中综合运用上述填列方法分析填列。如资产负债表中的的“存货存货”项目，需根据项目，需根据“原材料原材料”、“库存商品库存商品”、“委委托加工物资托加工物资”、“周转材料周转材料”、“材料采购材料采购”、“在途物在途物资资”、“发出商品发出商品”、“材料成本差异材料成本差异”等总账科目期末等总账科目期末余额的分析汇总数，再减去余额的分析汇总数，再减去“存货跌价准备存货跌价准备”、“受受托代销商品款托代销商品款”备抵科目余额后的金额填列。备抵科目余额后的金额填列。注：注：（1）存货的范围（实物资产、流动资产）存货的范围（实物资产、流动资产）工程物资、在建工程、固定资产、固定资产清理工程物资、在建工程、固定资产、固定资产清理不是存货不是存货（2）生产成本、制造费用期末余额反应期末在产品成）生产成本、制造费用期末余额反应期末在产品成本，属于本，属于“存货存货”26【例题【例题12】某企业期末】某企业期末“工程物资工程物资”科目科目的余额为的余额为1000万元，万元，“发出商品发出商品”科目科目的余额为的余额为800万元，万元，“原材料原材料”科目的余科目的余额为额为1000万元，万元，“材料成本差异材料成本差异”科目科目的贷方余额为的贷方余额为100万元，万元，“存货跌价准存货跌价准备备”科目贷方余额为科目贷方余额为50万元。假定不考万元。假定不考虑其他因素，该企业资产负债表中虑其他因素，该企业资产负债表中“存存货货”项目的金额为（项目的金额为（）万元。）万元。A.1700 B.1650 C.2650 D.2750 【答案】【答案】B 27【例题【例题13】资产负债表中】资产负债表中“存货存货”项项目的金额，应根据（目的金额，应根据（）账户的余）账户的余额分析填列。额分析填列。A.材料采购材料采购 B.材料成本差异材料成本差异 C.发出商品发出商品 D.库存商品库存商品 【答案】【答案】ABCD28【例题【例题14】下列会计科目的期末余额，】下列会计科目的期末余额，应当列入资产负债表应当列入资产负债表“存货存货”项目的有项目的有（）。（）。（2006）A.生产成本生产成本 B.材料采购材料采购C.委托加工物资委托加工物资 D.委托代销商品委托代销商品 【答案】【答案】ABCD 296、“未分配利润未分配利润”项目的填列：项目的填列：（1）编制月度资产负债表时，）编制月度资产负债表时，“未未分配利润分配利润”项目项目=本年利润本年利润+利润分利润分配配（2）编制年度资产负债表时，）编制年度资产负债表时，“未未分配利润分配利润”项目直接根据利润分项目直接根据利润分配配未分配利润明细账户余额填未分配利润明细账户余额填列。列。30“应交税费应交税费”、“应付职工薪酬应付职工薪酬”项目项目 （期末借方余额：（期末借方余额：；期末贷方余额：；期末贷方余额：+）“开发支出开发支出”：根据根据“研发支出研发支出资本化支出资本化支出”期末余额填期末余额填列列案例：案例：东奥东奥P183185 P183185 例例151531（二）根据会计分录计算填列（考试中常用（二）根据会计分录计算填列（考试中常用）1 1、计算式：期初、计算式：期初+本期增加本期增加本期减少本期减少=期末期末 2 2、如属于报表项目内部变动，不予调整。如：提现；、如属于报表项目内部变动，不予调整。如：提现；产品完工入库；结转本年利润。产品完工入库；结转本年利润。3 3、损益类账户、利润类账户，均计入、损益类账户、利润类账户，均计入“未分配利润未分配利润”（贷方（贷方+借方借方）4 4、双重性质账户：应收账款、应付账款、预收账款、双重性质账户：应收账款、应付账款、预收账款、预付账款期末如为负数，则：预付账款期末如为负数，则：“应收账款应收账款”“”“预收款项预收款项”对应调整对应调整“应付账款应付账款”“”“预付款项预付款项”对应调整对应调整5 5、长期借款、应付债券的调整：一年内到期、长期借款、应付债券的调整：一年内到期东奥东奥P361P361综合题综合题1 1会计分录32第三节第三节 利润表利润表一、利润表的概念和作用一、利润表的概念和作用 利润表是指反映企业在利润表是指反映企业在一定会计期一定会计期间间的经营成果的报表的经营成果的报表 33二、利润表的编制（多步式）二、利润表的编制（多步式）（一）资料来源：（一）资料来源：损益类账户本期发生额（本期金额）损益类账户本期发生额（本期金额）上期利润表（上期金额）上期利润表（上期金额）利润指标：营业利润；利润总额；净利润利润指标：营业利润；利润总额；净利润注：生产成本、制造费用、研发支出、劳务成本、注：生产成本、制造费用、研发支出、劳务成本、递延收益不填入利润表，计入资产负债表递延收益不填入利润表，计入资产负债表东奥东奥P317 EX334填列：填列：“营业收入营业收入”：根据：根据“主营业务收入主营业务收入”、“其他业务收入其他业务收入”科目的发生额分析科目的发生额分析计算填列；计算填列；“营业成本营业成本”：根据：根据“主营业务成本主营业务成本”、“其他业务成本其他业务成本”科目的发生额计算科目的发生额计算分析填列。分析填列。（二）利润表项目的填列说明（二）利润表项目的填列说明（P169）35【例题【例题1】下列各项中，不应在利】下列各项中，不应在利润表润表“营业收入营业收入”项目列示的是（项目列示的是（）。（）。（2009）A.政府补助收入政府补助收入 B.设备安装劳务收入设备安装劳务收入C.代修品销售收入代修品销售收入 D.固定资产出租收入固定资产出租收入 【答案】【答案】A36【例题【例题2】下列各项中，应列入利】下列各项中，应列入利润表润表“资产减值损失资产减值损失”项目的有（）项目的有（）（2009）A.原材料盘亏损失原材料盘亏损失 B.固定资产减值损失固定资产减值损失 C.应收账款减值损失应收账款减值损失 D.无形资产处置净损失无形资产处置净损失 【答案】【答案】BC37【例题【例题3】下列各项中，应列入利】下列各项中，应列入利润表润表“营业成本营业成本”项目的有（）。项目的有（）。（2009）A.销售材料成本销售材料成本 B.无形资产处置净损失无形资产处置净损失 C.固定资产盘亏净损失固定资产盘亏净损失 D.经营出租固定资产折旧费经营出租固定资产折旧费 【答案】【答案】AD38【例题【例题4】下列各项中，影响企业营】下列各项中，影响企业营业利润的有（）。业利润的有（）。(2008)A处置无形资产净收益处置无形资产净收益 B出租包装物取得的收入出租包装物取得的收入C接受公益性捐赠利得接受公益性捐赠利得 D经营租出固定资产的折旧额经营租出固定资产的折旧额 【答案】【答案】BD39【例题【例题5】企业出售固定资产应】企业出售固定资产应交的营业税，应列入利润表的交的营业税，应列入利润表的“营业税金及附加营业税金及附加”项目。（）项目。（）(2008)【答案】【答案】40【例题【例题6】下列各项，可以计入利润】下列各项，可以计入利润表表“主营业务税金及附加（现为营主营业务税金及附加（现为营业税金及附加）业税金及附加）”项目的有（项目的有（）。）。（2006）A.增值税增值税 B.城市维护建设税城市维护建设税C.教育费附加教育费附加 D.矿产资源补偿费矿产资源补偿费 【答案】【答案】BC41【例题【例题7】某企业】某企业2009年发生的营业收入为年发生的营业收入为1000万元，营业成本为万元，营业成本为600万元，销售费万元，销售费用为用为20万元，管理费用为万元，管理费用为50万元，财务费万元，财务费用为用为10万元，投资收益为万元，投资收益为40万元，资产减万元，资产减值损失为值损失为70万元（损失），公允价值变动万元（损失），公允价值变动损益为损益为80万元（损失），营业外收入为万元（损失），营业外收入为25万元，营业外支出为万元，营业外支出为15万元。该企业万元。该企业2007年的营业利润为（年的营业利润为（）万元。）万元。A370 B210 C320 D390 【答案】【答案】B42【例题【例题8】下列各项中，影响营业利】下列各项中，影响营业利润的项目有（润的项目有（）。）。A.已销商品成本已销商品成本 B.原材料销售收入原材料销售收入 C.出售无形资产净收益出售无形资产净收益D.转让股票所得收益转让股票所得收益 【答案】【答案】ABD 财务报告例题财务报告例题.doc43第四节第四节 现金流量表现金流量表一、现金流量表概述一、现金流量表概述（一）概念（一）概念 现金流量表是反映企业在现金流量表是反映企业在一定会计一定会计期间现金和现金等价物流入和流出期间现金和现金等价物流入和流出的动态报表。的动态报表。44（二）现金和现金等价物、现金流量（二）现金和现金等价物、现金流量 1、现金是指企业库存现金以及、现金是指企业库存现金以及可以随可以随时用于支付时用于支付的存款，包括库存现金、的存款，包括库存现金、银行存款和其他货币资金（如外埠存银行存款和其他货币资金（如外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款等）款、银行汇票存款、银行本票存款等）等。等。不能随时用于支付的存款不属于不能随时用于支付的存款不属于现金现金。45 2、现金等价物是指企业持有的、现金等价物是指企业持有的期期限短、流动性强、易于转换为已知限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投金额现金、价值变动风险很小的投资资。期限短一般是指从购买日起三。期限短一般是指从购买日起三个月内到期。现金等价物，通常包个月内到期。现金等价物，通常包括括三个月内到期的债券投资三个月内到期的债券投资等。等。权益性投资变现的金额通常不确定，权益性投资变现的金额通常不确定，因而不属于现金等价物。因而不属于现金等价物。46 3、现金流量是指一定会计期间内、现金流量是指一定会计期间内企业现金和现金等价物的流入和流企业现金和现金等价物的流入和流出。出。企业从银行提取现金、用现金购买企业从银行提取现金、用现金购买短期到期的国库券等现金和现金等短期到期的国库券等现金和现金等价物之间的转换不属于现金流量。价物之间的转换不属于现金流量。47（三）现金流量的分类（三）现金流量的分类（一）经营活动产生的现金流量（一）经营活动产生的现金流量 经营活动是指企业投资活动和筹资经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。经营活动以外的所有交易和事项。经营活动产生的现金流量主要包括销售活动产生的现金流量主要包括销售商品或提供劳务、购买商品接受劳商品或提供劳务、购买商品接受劳务、支付工资和交纳税款等流入和务、支付工资和交纳税款等流入和流出的现金和现金等价物。流出的现金和现金等价物。48（二）投资活动产生的现金流量（二）投资活动产生的现金流量 投资活动是指企业投资活动是指企业长期资产的购建长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动资及其处置活动。投资活动产生的。投资活动产生的现金流量主要包括购建固定资产、现金流量主要包括购建固定资产、处置子公司及其他营业单位等流入处置子公司及其他营业单位等流入和流出的现金和现金等价物。和流出的现金和现金等价物。4950（三）筹资活动产生的现金流量（三）筹资活动产生的现金流量 筹资活动是指导致企业筹资活动是指导致企业资本及债务资本及债务规模和构成发生变化规模和构成发生变化的活动。筹资的活动。筹资活动产生的现金流量主要包括吸收活动产生的现金流量主要包括吸收投资、发行股票、分配利润、发行投资、发行股票、分配利润、发行债券、偿还债务等流入和流出的现债券、偿还债务等流入和流出的现金和现金等价物。金和现金等价物。偿付应付账款、偿付应付账款、应付票据等商业应付款等属于经营应付票据等商业应付款等属于经营活动，不属于筹资活动活动，不属于筹资活动。5152【例题例题1】下列各项，属于现金流量下列各项，属于现金流量表中现金及现金等价物的有表中现金及现金等价物的有()。（2007）A库存现金库存现金 B.其他货币资金其他货币资金C3个月内到期的债券投资个月内到期的债券投资 D随时用于支付的银行存款随时用于支付的银行存款 【答案答案】ABCD53【例题【例题2】下列各项中，属于筹资】下列各项中，属于筹资活动现金流量的有（活动现金流量的有（）（）（2009）A.分配股利支付的现金分配股利支付的现金 B.清偿应付账款支付的现金清偿应付账款支付的现金 C.偿还债券利息支付的现金偿还债券利息支付的现金 D.清偿长期借款支付的现金清偿长期借款支付的现金 【答案】【答案】ACD54【例题【例题3】下列各项现金流出，属于】下列各项现金流出，属于企业现金流量表中筹资活动产生的企业现金流量表中筹资活动产生的现金流量的有现金流量的有()。（。（2007）A.偿还应付账款偿还应付账款 B偿还短期借款偿还短期借款C发放现金股利发放现金股利 D支付借款利息支付借款利息 【答案】【答案】BCD 55【例题【例题4】下列各项中，应作为现金】下列各项中，应作为现金流量表中经营活动产生的现金流量流量表中经营活动产生的现金流量的有（）。的有（）。(2008)A销售商品收到的现金销售商品收到的现金 B取得短期借款收到的现金取得短期借款收到的现金C采购原材料支付的增值税采购原材料支付的增值税 D取得长期股权投资支付的手续费取得长期股权投资支付的手续费 【答案】【答案】AC56二、现金流量表的结构二、现金流量表的结构：报告式：报告式 P171页表页表7-5注：经营租赁（经营活动），融资租赁（筹资活动）；在建注：经营租赁（经营活动），融资租赁（筹资活动）；在建工程、研发人员薪酬（投资活动）工程、研发人员薪酬（投资活动）财务费用财务费用：借款利息（筹资活动）借款利息（筹资活动）商业汇票贴现息、银行承兑汇票手续费（经营活动）商业汇票贴现息、银行承兑汇票手续费（经营活动）东奥东奥P213计算分析计算分析4、5 57三、现金流量表的编制三、现金流量表的编制1.经营活动产生的现金流量经营活动产生的现金流量（1）“销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金”项目，反映企业本年销售商品、提供劳项目，反映企业本年销售商品、提供劳务实际收到的现金（务实际收到的现金（包括应向购买者收包括应向购买者收取的增值税销项税额取的增值税销项税额）和本期预收的款）和本期预收的款项，减去本期销售本期退回的商品和前项，减去本期销售本期退回的商品和前期销售本期退回的商品支付的现金。企期销售本期退回的商品支付的现金。企业销售材料和代购代销业务收到的现金，业销售材料和代购代销业务收到的现金，也在本项目反映。也在本项目反映。58【例题例题5】某企业某企业2009年度销售商品年度销售商品实现营业收入实现营业收入1500万，其中本年收到万，其中本年收到现金现金1000万元，以前年度销售商品本万元，以前年度销售商品本年收到的现金年收到的现金200万元，本年预收款万元，本年预收款项项100万元，万元，本年销售本年退回商品本年销售本年退回商品支付现金支付现金80万元，以前年度销售本年万元，以前年度销售本年退回商品支付的现金退回商品支付的现金60万元。本年收万元。本年收到返还的增值税到返还的增值税50万。万。销售商品收到现金销售商品收到现金=1000+200+100-80-60=1160万元。万元。59【例题【例题6】某企业】某企业2009年度营业收入年度营业收入1 000万元，增值税销项税额为万元，增值税销项税额为170万万元，应收账款科目年初余额为元，应收账款科目年初余额为100万万元，年末余额为元，年末余额为120万元；应收票据万元；应收票据年初余额为年初余额为30万元，年末年末余额为万元，年末年末余额为20万元；预收账款年初余额为万元；预收账款年初余额为50万元，万元，年末余额为年末余额为80万元，无其他事项，计万元，无其他事项，计算销售商品收到的现金。算销售商品收到的现金。销售商品收到现金销售商品收到现金=1000+170-（120-100）-（20-30）+（80-50）=1190万元万元6061（2）“收到的税费返还收到的税费返还”项目，反项目，反映企业收到返还的各种税费，如收映企业收到返还的各种税费，如收到的增值税、营业税、所得税、消到的增值税、营业税、所得税、消费税、关税和教育费附加等各种税费税、关税和教育费附加等各种税费的返还款等。费的返还款等。62（4）“购买商品、接受劳务支付的购买商品、接受劳务支付的现金现金”项目，反映企业购买材料、项目，反映企业购买材料、商品、接受劳务实际支付的现金商品、接受劳务实际支付的现金（包括增值税进项税额包括增值税进项税额）以及本期）以及本期支付前期购买商品、接受劳务的未支付前期购买商品、接受劳务的未付款项和本期预付款项，减去本期付款项和本期预付款项，减去本期发生的购货退回收到的现金。企业发生的购货退回收到的现金。企业购买材料和代购代销业务支付的现购买材料和代购代销业务支付的现金，也在本项目反映。金，也在本项目反映。63【例题例题7】某企业某企业2009年度购买商年度购买商品品1000万，其中当年支付现金购万，其中当年支付现金购入的为入的为700万元，本年支付以前年万元，本年支付以前年度购买商品的未付款项度购买商品的未付款项80万元，万元，本年预付的货款本年预付的货款70万元，本年发万元，本年发生的购货退回收到的现金生的购货退回收到的现金40万元。万元。购买商品支付现金购买商品支付现金=700+80+70-40=810万元万元64【例题例题8】某企业某企业2009年度营业成本年度营业成本为为800万元，存货年初数万元，存货年初数200万元，万元，期末数为期末数为260万元，购入存货增值税万元，购入存货增值税进项税额进项税额85万元；应付票据年初数为万元；应付票据年初数为50万，年末数为万，年末数为40万；应付账款年万；应付账款年初初100万，年末万，年末120万；预付账款年万；预付账款年初初10万，年末万，年末40万；计算购买商品万；计算购买商品接受劳务支付的现金。接受劳务支付的现金。购买商品支付的现金购买商品支付的现金=800+（260-200）+85-（40-50）-（120-100）+（40-10）=965万元万元6566（5）“支付给职工以及为职工支付支付给职工以及为职工支付的现金的现金”项目，反映企业实际支付项目，反映企业实际支付给职工的现金以及为职工支付的现给职工的现金以及为职工支付的现金，包括企业为获得职工提供的服金，包括企业为获得职工提供的服务，本期实际给予各种形式的报酬务，本期实际给予各种形式的报酬以及其他相关支出，如支付给职工以及其他相关支出，如支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等，的工资、奖金、各种津贴和补贴等，以及为职工支付的其他费用。以及为职工支付的其他费用。67【例题例题9】某企业本年分配的生产某企业本年分配的生产经营人员的职工薪酬为经营人员的职工薪酬为200万元，万元，“应付职工薪酬应付职工薪酬”年初余额和年末年初余额和年末余额分别为余额分别为20万元和万元和10万元，假万元，假定应付职工薪酬本期减少数均为本定应付职工薪酬本期减少数均为本年支付的现金。年支付的现金。支付给职工以及为职工支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金=200+20-10=210万元万元68（6）“支付的各项税费支付的各项税费”项目，反映项目，反映企业按规定支付的各项税费，包括企业按规定支付的各项税费，包括本期发生并支付的税费，以及本期本期发生并支付的税费，以及本期支付以前各期发生的税费和预交的支付以前各期发生的税费和预交的税金，如支付的所得税、增值税、税金，如支付的所得税、增值税、营业税、消费税、印花税、房产税、营业税、消费税、印花税、房产税、土地增值税、车船税、教育费附加土地增值税、车船税、教育费附加等。等。69【例题例题10】某企业本年利润表中某企业本年利润表中的所得税费用为的所得税费用为50万元（均为当万元（均为当期应交所得税产生的所得税费用），期应交所得税产生的所得税费用），“应交税费应交税费应交所得税应交所得税”科目年科目年初数为初数为4万元，年末数为万元，年末数为2万元。万元。假定不考虑其他税费。假定不考虑其他税费。支付的各项税费支付的各项税费=50+4-2=52万元万元70【例题【例题11】某企业】某企业2008年度发生以下年度发生以下业务：以银行存款购买将于业务：以银行存款购买将于2个月后个月后到期的国债到期的国债500万元，偿还应付账款万元，偿还应付账款200万元，支付生产人员工资万元，支付生产人员工资150万元，万元，购买固定资产购买固定资产300万元。假定不考虑万元。假定不考虑其他因素，该企业其他因素，该企业2008年度现金流量年度现金流量表中表中“购买商品、接受劳务支付的现购买商品、接受劳务支付的现金金”项目的金额为（项目的金额为（）万元（）万元（2009）A.200 B.350C.650 D.1150 【答案】【答案】A71 2.投资活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量 3.筹资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量 4.“汇率变动对现金的影响汇率变动对现金的影响”项目项目72第五节第五节 所有者权益变动表所有者权益变动表一、所有者权益变动表的概念和作一、所有者权益变动表的概念和作用用 所有者权益变动表是反映构成所有所有者权益变动表是反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变者权益的各组成部分当期的增减变动情况的报表。动情况的报表。73二、所有者权益变动表的内容和结构二、所有者权益变动表的内容和结构 在所有者权益变动表上，企业至少应在所有者权益变动表上，企业至少应当单独列示反映下列信息的项目：当单独列示反映下列信息的项目：（1）净利润；（）净利润；（2）直接计入所有者）直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额；权益的利得和损失项目及其总额；（3）会计政策变更和差错更正的累）会计政策变更和差错更正的累积影响金额；（积影响金额；（4）所有者投入资本）所有者投入资本和向所有者分配利润等；（和向所有者分配利润等；（5）提取）提取的盈余公积；（的盈余公积；（6）实收资本、资本）实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润的期初公积、盈余公积、未分配利润的期初期末余额及其调节情况。期末余额及其调节情况。74第六节第六节 附注附注一、附注的概念和作用一、附注的概念和作用【例题【例题1】财务报表附注是对在资产负】财务报表附注是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等（报表中列示项目的说明等（）（）（2009）【答案】【答案】75二、附注的主要内容二、附注的主要内容 P17776第七节第七节 主要财务指标分析主要财务指标分析 总结和评价企业财务状况与经营成总结和评价企业财务状况与经营成果的分析指标包括果的分析指标包括偿债能力偿债能力指标、指标、运营能力运营能力指标、指标、获利能力获利能力指标、指标、发发展能力展能力指标和指标和综合指标综合指标。77一、偿债能力指标一、偿债能力指标 偿债能力，是指企业偿还到期债务偿债能力，是指企业偿还到期债务（包括本息）的能力。偿债能力指（包括本息）的能力。偿债能力指标包括标包括短期偿债能力指短期偿债能力指标和标和长期偿长期偿债能力债能力指标。指标。78（一）短期偿债能力指标（一）短期偿债能力指标 短期偿债能力是指企业流动资产对短期偿债能力是指企业流动资产对流动负债及时足额偿还的保证程度，流动负债及时足额偿还的保证程度，是衡量企业当期财务能力，特别是是衡量企业当期财务能力，特别是流动资产变现能力的重要标志。流动资产变现能力的重要标志。企业短期偿债能力的衡量指标主要企业短期偿债能力的衡量指标主要有两项：有两项：流动比率流动比率和和速动比率速动比率。7980 速动资产速动资产=货币资金货币资金+交易性金融交易性金融资产资产+应收账款应收账款+应收票据应收票据 =流动资产流动资产-存货存货-预付账款预付账款-一年内一年内到期的非流动资产到期的非流动资产-其他流动资产其他流动资产 报表中如有应收利息、应收股利和报表中如有应收利息、应收股利和其他应收款项目，可视情况归入速其他应收款项目，可视情况归入速动资产项目动资产项目.81 流动比率和速动比率分析的相同点：流动比率和速动比率分析的相同点：一般情况下，一般情况下，比率越高比率越高，说明企业，说明企业偿还流动负债的能力越强偿还流动负债的能力越强。但过高。但过高会增加企业的机会成本，降低获利会增加企业的机会成本，降低获利能力。能力。综合举例：综合举例：P211+P197表表7-882【例题【例题1】下列各项中，不属于速】下列各项中，不属于速动资产的是（动资产的是（）。）。A.应收账款应收账款 B.预付账款预付账款 C.应收票据应收票据 D.货币资金货币资金 【答案】【答案】B83【例题【例题2】如果流动比率过高，意】如果流动比率过高，意味着企业可能（）。味着企业可能（）。A.存在闲置现金存在闲置现金B.存在存货积压存在存货积压 C.应收账款周转缓慢应收账款周转缓慢D.偿债能力很差偿债能力很差 【答案】【答案】ABC84【例题【例题3】如果企业速动比率很小，】如果企业速动比率很小，下列结论成立的是（下列结论成立的是（）。）。A.企业流动资产占用过多企业流动资产占用过多 B.企业短期偿债能力很强企业短期偿债能力很强C.企业短期偿债风险很大企业短期偿债风险很大 D.企业资产流动性很强企业资产流动性很强 【答案】【答案】C85（二）长期偿债能力指标（二）长期偿债能力指标 长期偿债能力，是指企业偿还长期长期偿债能力，是指企业偿还长期负债的能力。负债的能力。企业长期偿债能力的衡量指标主要企业长期偿债能力的衡量指标主要有两项：有两项：资产负债率和产权比率资产负债率和产权比率（又称资本负债率）（又称资本负债率）。8687 产权比率与资产负债率对评价偿债能产权比率与资产负债率对评价偿债能力的作用基本相同，两者的主要区别：力的作用基本相同，两者的主要区别：资产负债率侧重于分析债务偿付安全资产负债率侧重于分析债务偿付安全性的物质保障程度，产权比率则侧重性的物质保障程度，产权比率则侧重于揭示财务结构的稳健程度以及自有于揭示财务结构的稳健程度以及自有资金对偿债风险的承受能力。资金对偿债风险的承受能力。综合举例：综合举例：P21288【例题【例题4】资产负债率低，对其正】资产负债率低，对其正确的评价有（确的评价有（）。）。A.说明企业财务风险大说明企业财务风险大B.企业债务负担轻企业债务负担轻C.说明企业财务风险小说明企业财务风险小D.企业债务负担重企业债务负担重 【答案】【答案】BC89二、运营能力指标二、运营能力指标 运营能力主要用资产的周转速度来运营能力主要用资产的周转速度来衡量，一般说来，周转速度衡量，一般说来，周转速度越快越快，资产的使用效率资产的使用效率越高越高，则资产运营，则资产运营能力能力越强越强；反之，运营能力就越差。；反之，运营能力就越差。资产周转速度通常用周转率和周转资产周转速度通常用周转率和周转期来表示。期来表示。90 周转率（周转次数）周转率（周转次数）=周转额资产周转额资产平均余额平均余额 周转期（周转天数）周转期（周转天数）=计算期天数计算期天数周转次数周转次数=资产平均余额计算期天资产平均余额计算期天数周转额数周转额【注意【注意1】周转额的确定，除】周转额的确定，除存货存货周转周转速度计算周转额为速度计算周转额为营业成本营业成本外，外，其他其他资产资产的周转速度计算的周转额均为的周转速度计算的周转额均为营营业收入业收入。【注意【注意2】资产平均余额】资产平均余额=（资产的年（资产的年初数初数+年末数）年末数）2 （注意时间的对（注意时间的对应性）应性）91 具体地说，生产资料运营能力分析具体地说，生产资料运营能力分析可以从以下几个方面进行：可以从以下几个方面进行：流动资流动资产产周转情况分析、周转情况分析、固定资产固定资产周转情周转情况分析以及况分析以及总资产总资产周转情况分析等。周转情况分析等。流动资产周转情况包括：流动资产周转情况包括：应收账款应收账款周转率、周转率、存货存货周转率、周转率、流动资产流动资产周周转率等。转率等。921、在计算周转率应注意以下几个问在计算周转率应注意以下几个问题：题：（1）公式中的应收账款包括会计核）公式中的应收账款包括会计核算中算中“应收账款应收账款”和和“应收票据应收票据”等等全全部赊销账款部赊销账款在内；在内；（2）如果应收账款余额的波动性较）如果应收账款余额的波动性较大，应尽可能使用更详尽的计算资大，应尽可能使用更详尽的计算资料，如按每月的应收账款余额来计料，如按每月的应收账款余额来计算其算其平均占用额平均占用额；93（3）存货计价方法对存货周转率具）存货计价方法对存货周转率具有较大的影响，因此，在分析企业有较大的影响，因此，在分析企业不同时期或不同的存货周转率时，不同时期或不同的存货周转率时，应应注意存货计价方法的口径是否一注意存货计价方法的口径是否一致致；存货的计价方法包括：先进先；存货的计价方法包括：先进先出法、月末一次加权平均法、移动出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法、个别计价法。加权平均法、个别计价法。942、固定资产原价、固定资产净值和固固定资产原价、固定资产净值和固定资产净额的区分定资产净额的区分 固定资产原价是指固定资产的历史成固定资产原价是指固定资产的历史成本（通常为购买时的入账价值）。本（通常为购买时的入账价值）。固定资产净值固定资产净值=固定资产原价固定资产原价-累计折累计折旧旧 固定资产净额（固定资产账面价值）固定资产净额（固定资产账面价值）=固定资产原价固定资产原价-累计折旧累计折旧-已计提减值准已计提减值准备备 综合举例：综合举例：P21295【例题例题5】某企业某企业2009年营业收入年营业收入为为6000万元，平均流动资产为万元，平均流动资产为400万元，平均固定资产为万元，平均固定资产为800万元。万元。假定没有其他资产，则该企业假定没有其他资产，则该企业2009年的总资产周转率为（）。年的总资产周转率为（）。A.10B.15 C.7.5 D.5【答案答案】D96【例题【例题6】在其他条件不变的情况】在其他条件不变的情况下，会引起总资产周转率指标上升下，会引起总资产周转率指标上升的经济业务有（的经济业务有（）。）。A.用现金偿还负债用现金偿还负债B.借入一笔短期借款借入一笔短期借款C.收回应收账款收回应收账款D.用银行存款支付一年的电话费用银行存款支付一年的电话费 【答案】【答案】AD97【例题【例题7】提高应收账款周转率有】提高应收账款周转率有助于（助于（）。）。A.加快资金周转加快资金周转 B.提高生产能力提高生产能力 C.增强短期偿债能力增强短期偿债能力 D.减少坏账损失减少坏账损失 【答案】【答案】ACD98 三、三、获利能力指标获利能力指标 获利能力指标包括获利能力指标包括营业利润率、成营业利润率、成本费用利润率、总资产报酬率和净本费用利润率、总资产报酬率和净资产收益率资产收益率四项指标，据以评价企四项指标，据以评价企业各要素的获利能力及资本保值增业各要素的获利能力及资本保值增值情况。值情况。99100【注意注意1】成本费用总额成本费用总额=营业成本营业成本+营业税金及附加营业税金及附加+销售费用销售费用+管理管理费用费用+财务费用财务费用 息税前利润总额息税前利润总额=利润总额利润总额+利息利息支出支出=净利润净利润+所得税所得税+利息支出利息支出101【注意【注意2】在实务中也经常使用营业净】在实务中也经常使用营业净利率、营业毛利率等指标来分析企业利率、营业毛利率等指标来分析企业经营业务的获利水平：经营业务的获利水平：营业净利率营业净利率=净利润净利润/营业收入营业收入100%营业毛利率营业毛利率=（营业收入（营业收入-营业成本）营业成本）/营业收入营业收入100%综合举例：综合举例：P215102【例题【例题8】用于评价企业获利能力】用于评价企业获利能力的总资产报酬率指标中的的总资产报酬率指标中的“报酬报酬”是是指（）。指（）。A.息税前利润总额息税前利润总额B.营业利润营业利润 C.利润总额利润总额D.净利润净利润 【答案】【答案】A103【例题【例题9】成本费用利润率越高，表】成本费用利润率越高，表明（明（）A.企业为取得利润而付出的代价越小企业为取得利润而付出的代价越小B.成本费用控制得好成本费用控制得好C.表明企业的资产利用效益越好，整表明企业的资产利用效益越好，整个企业获得能力越强个企业获得能力越强 D.企业自有资本获取收益的能力越强，企业自有资本获取收益的能力越强，运营效益越好运营效益越好 【答案】【答案】AB104【例题【例题10】某公司有关资料如下表，】某公司有关资料如下表，要求：分别计算要求：分别计算2011年、年、2012年年的营业净利率；总资产周转率。的营业净利率；总资产周转率。105【答案】【答案】（1）2011年的有关指标：年的有关指标：营业净利率营业净利率=净利润营业收入净净利润营业收入净额额=3 60028 000=12.86%总资产周转率总资产周转率=营业收入资产平营业收入资产平均总额均总额=28000/（28000+30000）2=28 00029 000=0.97106（2）2012年的有关指标：年的有关指标：营业净利润营业净利润=净利润净利润营业收入营业收入=3 78030 000=12.6%总资产周转率总资产周转率=营业收入营业收入资产资产平均总额平均总额=30 00032 500=0.92107四、四、发展能力指标发展能力指标 分析发展能力主要考察以下四项指分析发展能力主要考察以下四项指标：标：营业收入增长率、资本保值增营业收入增长率、资本保值增值率、总资产增长率和营业利润增值率、总资产增长率和营业利润增长率长率。108109110 综合举例：教材综合举例：教材P216【例题【例题11】资本保值增值率是企业】资本保值增值率是企业年末所有者权益总额与年初所有者年末所有者权益总额与年初所有者权益总额的比值，可以反映企业当权益总额的比值，可以反映企业当年资本的实际增减变动情况。年资本的实际增减变动情况。（）【答案】【答案】111【例题【例题12】下列说法正确的有（）】下列说法正确的有（）A.产权比率与资产负债率对评价偿债产权比率与资产负债率对评价偿债能力的作用基本相同能力的作用基本相同B.资本保值增值率本年所有者权益资本保值增值率本年所有者权益增长额增长额/年初所有者权益年初所有者权益100%C.营业利润率营业收入营业利润率营业收入/营业利润营业利润100%D.产权比率侧重于揭示自有资金对偿产权比率侧重于揭示自有资金对偿债风险的承受能力债风险的承受能力 【答案】【答案】AD112五、综合指标分析五、综合指标分析（一）综合题指标分析的含义及特点（一）综合题指标分析的含义及特点 综合题指标分析，就是将运营能力、综合题指标分析，就是将运营能力、偿债能力、获利能力和发展能力纳入偿债能力、获利能力和发展能力纳入一个有机的整体之中，全面