审计学第十五章 审计报告

第十五章第十五章 审计报告审计报告本章主要内容v第一节 审计报告的定义与作用v第二节 审计报告的分类及基本结构v第三节 注册会计师财务报表审计报告 第一节 审计报告的定义与作用v一、审计报告的定义v二、审计报告的作用一、审计报告的定义v审计人员根据审计准则的要求，在实施了必要的审计程序后出具 的，用于对被审计单位受托经济责任履行情况作出审计结论、发表审计意见的书面文件。v审计报告是审计工作的最终结果，具有法定证明效力。返回二、审计报告的作用v（一）审计报告是对审计工作的全面总结；v（二）审计报告是评价被审计单位受托经济责任履行情况的重要工具；v（三）审计报告是向使用者传达所需信息的重要手段；v（四）审计报告是表明审计人员完成了审计任务、承担审计责任的证明文件。返回第二节 审计报告的分类 及基本结构v一、审计报告的分类v二、主要类型审计报告的基本结构一、审计报告的分类分类 性质 使用目的 详略程度 主体 标准审计报告和非标准审计报告 公布目的审计报告和非公布目的审计报告 简式审计报告和详式审计报告 政府审计报告、内部审计报告、民间审计报告 内容和目的 财务审计报告、符合性审计报告和经济效益审计报告审计报告的分类(1)v标准审计报告是指格式和措辞基本统一的审计报告。标准审计报告一般适用于对外公布。v非标准审计报告是指格式和措辞不统一，可以根据具体审计项目的情况来决定的审计报告。非标准审计报告适用于不对外公布。返回审计报告的分类(2)v公布目的审计报告，一般是用于对企业股东、投资者、债权人等非特定利益关系者公布会计报表时所附送的审计报告。v非公布目的审计报告，一般是用于经营管理、合并或业务转让、融通资金等特定目的而实施审计的审计报告。返回审计报告的分类(3)v简式审计报告，一般用于注册会计师对应公布的会计报表进行审计后所编制的简明扼要的审计报告。简式审计报告一般适用于公布目的，具有标准审计报告的特点。v详式审计报告，一般是指对审计对象所有重要经济业务和情况都要做详细说明和分析的审计报告。详式审计报告一般适用于非公布目的，具有非标准审计报告的特点。返回审计报告的分类(4)v政府审计报告是指由政府审计机关所签发的审计报告。一般不对外公开，具有非标准审计报告的特征。v内部审计报告是由内部审计机构签发的审计报告。内部审计的服务对象是单位内部，不对外公开，也具有非标准审计报告的性质。v民间审计报告是由民间审计组织，即注册会计师签发的审计报告。一般对外公开，是标准审计报告。返回审计报告的分类(5)v 财务审计报告是指审计人员进行财务审计所签发的审计报告。v符合性审计报告则是审计人员进行符合性审计所签发的审计报告。v经济效益审计报告则是审计人员进行经济效益审计所签发的审计报告。返回二、注册会计师财务报表审计报告的基本内容v标准无保留意见审计报告应当包括下列基本内容和基本措辞：v1标题；v2收件人；v3引言段；v4管理层责任段；v5 注册会计师责任段；v6意见段；v7注册会计师的签名并盖章；v8会计师事务所的名称、地址及盖章；v9报告日期。第三节 注册会计师财务报表审计报告v一、无保留意见审计报告一、无保留意见审计报告v（一）签发无保留意见审计报告的 条件v（二）无保留意见审计报告的基本 内容与专业术语（一）签发无保留意见 审计报告的条件v注册会计师出具无保留意见审计报告的条件：v一是注册会计师的审计范围没有受到限制；v二是会计报表的编制符合合法性、公允性要求。（二）无保留意见审计报告的专业 术语v无保留意见审计报告应当:v（）以“我们认为”作为意见段的开头；v（）使用“在所有重大方面公允反映了”等专业术语。二、保留意见审计报告二、保留意见审计报告v（一）签发保留意见审计报告的条件v（二）保留意见审计报告的基本内容与专业术语（一）签发保留意见审计报告的条件v签发保留意见审计报告的条件:v（1）会计政策的选用、会计估计的确定或会计报表的披露不符合国家颁布的企业会计准则及相关会计制度的规定，虽影响重大，但不致于出具否定意见审计报告；v（2）因审计范围受到限制，无法获取充分、适当的审计证据，虽影响重大，但不致于出具无法表示意见审计报告。（二）保留意见审计报告的基本内容与专业术语v1保留意见审计报告的基本内容:v除了包括标准无保留意见审计报告的基本内容外，还应当在审计报告的范围段与意见段之间增加增加说明段，清楚地说明直接导致所发表意见的所有主要原因，并在可能情况下，指出其对会计报表反映的影响程度。v2保留意见审计报告的关键措辞:v在意见段中使用“除的影响外”等专业术语。三、否定意见审计报告v（一）签发否定意见审计报告的条件v（二）否定意见审计报告的基本内容与关键措辞（一）签发否定意见审计报告的条件v根据独立审计具体准则第7号审计报告（修订）第十九条的规定：v“如果认为会计报表不符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定，未能公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，注册会计师应当出具否定意见审计报告。”（二）否定意见审计报告的基本内容与关（二）否定意见审计报告的基本内容与关键措辞（）键措辞（）v1 否定意见审计报告的基本内容：v除了包括标准无保留意见审计报告的基本内容外，还应当在审计报告的范围段与意见段之间增加增加说明段，清楚地说明直接导致所发表意见的所有主要原因，并在可能情况下，指出其对会计报表反映的影响程度。（二）否定意见审计报告的基本内容（二）否定意见审计报告的基本内容与关键措辞（）与关键措辞（）v2否定意见审计报告的专业术语v在意见段中使用：v（）“由于上述问题造成的重大影响”；v（）“由于受到前段所述事项的重大影响”；v（）“会计报表的编制不符合，未能公允反映”等专业术语。四、无法表示意见审计报告v（一）签发无法表示意见审计报告的条件v（二）无法表示意见审计报告的基本内容和专业术语返回（一）签发无法表示意见审计报告的条件v根据我国独立审计具体准则第7号审计报告（修订）第二十条的规定：v“如果审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的审计证据，以致无法对会计报表是否公允反映形成审计意见，注册会计师应当出具无法表示意见的审计报告。”v 返回（二）无法表示意见审计报告的基本内容和专业术语v1无法表示意见审计报告的基本内容v2无法表示意见审计报告的专业术语返回1无法表示意见审计报告的基本内容v在标准无保留审计报告基本内容的基础上进行如下修正：v（1）删除注册会计师的责任；v（2）在意见段之前增加说明段，清楚说明所持意见的主要理由。v（3）意见段中一定不能出现“我们认为”的术语。返回2无法表示意见审计报告的专业术语v在意见段中使用:v（1）“由于审计范围受到严重限制可能产生的影响非常重大和广泛”；v（2）“由于无法实施必要的审计程序”；v（3）“由于无法获得必要的审计证据”；v（4）“我们无法对上述会计报表发表意见”等专业术语。返回五、审计报告的强调事项段v（一）强调事项段的含义（一）强调事项段的含义v审计报告的强调事项段是指注册会计师在审计意见段之后增加的对重大事项予以强调的段落。v（二）强调事项的要件（二）强调事项的要件v（1）可能对财务报表产生重大影响，但被审计单位进行了恰当的会计处理，且在财务报表中作出充分披露；v（2）不影响注册会计师发表的审计意见。v（三）增加强调事项段的情形（三）增加强调事项段的情形v1、存在可能导致对持续经营能力持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，但不影响已发表的意见；v2、存在可能对会计报表产生重大影响的不确定事项（持续经营问题除外），但不影响已发表的意见。问题、讨论和解答v问题？v讨论！v解答：复习思考题-1v1.试述审计报告的含义与作用。v2.试述审计报告可以分哪几类？v3.试述政府审计报告的基本内容与结构。v4.试述内部审计报告的基本内容与结构。v5.试述注册会计师财务报表审计报告的基本结构与内容。复习思考题-2v6.试述注册会计师出具标准无保留意见的审计报告的条件。v7.标准无保留意见审计报告与带说明段的无保留意见审计报告的结构、内容、措辞方面有什么不同?v8.注册会计师在什么情况下可以签发带强调事项段的无保留意见的审计报告？v9.试述注册会计师签发保留意见审计报告的条件。v10.审计说明段后的强调事项段与审计意见段前的说明段，在作用与措辞方面有何不同？复习思考题-3v11.试述无保留意见审计报告与保留意见审计报告在结构、内容、措辞方面的主要区别。v12.因财务报表局部反映不符合企业会计准则和企业会计制度的规定与因审计范围受到局部限制而出具的保留意见的审计报告，在结构、内容、措辞方面有何异同？v13.试述注册会计师签发否定意见审计报告的条件。辨析发表保留意见与否定意见的条件的异同。v14.辨析发表无保留意见、保留意见与否定意见审计报告的异同。v15.试述注册会计师签发无法表示意见审计报告的条件。辨析四种意见类型发表条件的异同。v16.辨析四种意见类型审计报告在结构、内容、发表条件措辞方面的异同。