财务会计到第五章第二节

石油大学会计系 许 文 静 Tel:15001168805 E-mail： 自我介绍 许文静 财务会计系 研究领域会计理论与实务 资本市场会计财务问题 教学课程财务会计 成本会计 财务会计理论与实务 学习经历 工作经历 科研成果论文 专著 教材 科研项目 副教授 硕士生导师 财务管理专业负责人 本课程将与大家一起共同开启 会计学科的神秘面纱课前明确的事项1.请充分意识本课程的重要性 会计、财务专业 核心专业课程 两学期 96学时 6学分（1）后续专业课程的学习基础 高级财务会计 成本会计 财务报告分析 财务管理 会计信息系统 审计等（2）专业考试的核心内容CPA ACCA CGA 会计职称考试（3）专业深造的基础考研 出国（4）从事会计、财务工作的核心知识奠定事业基础2.教材使用：企业财务会计学（第二版）经济科学出版社 2011.05 主编：王君彩l 参考：注册会计师考试用书会计最新版中级会计资格考试用书中级财务会计最新版财务会计学 戴德明等主编 人大出版社本课件的内容讲解安排与教材中的安排不同的，以课件为主相关会计网站下载4.成绩考核方式、考核办法平时成绩30 包括平时考勤、作业、课堂表现、回答问题、参与讨论等内容；期末成绩70，笔试，闭卷5.几点要求及建议 纪律要求：上课关闭手机；准时到达教室；学习要求：扎实学习、及时消化；积极思考，主动学习；认真、独立完成作业；注意：课程内容繁多，难度大；课堂上有疑问的地方可随时提问，对课程有建议的课下随时提出；确定一名课代表；确定班级公共邮箱（发学习资料）；第一章 导 论 The McGraw-Hill Companies,Inc.,19991会计：用于决策的信息l 本章学习目标：“财务会计”的整体认识与把握l 本章学习内容框架：一、会计学科的分类及本课程的定位（了解）二、财务会计的作用及特点（重点理解）三、本课程任务及内容框架（明确）四、基本概念及概念框架（重点回顾与理解）（本课程基础：会计学原理）一、会计学科的分类及本课程的定位会会 计计初级初级财务财务会计会计管理管理会计会计成本成本会计会计税务税务会计会计中级中级高级高级等等会 计 学 科 分 支 图I am here 二、财务会计的作用及特点 （一）财务会计能干什么？（表象上看）1.提供信息：2.实例：中石油2013年年报资料：91155页 含报表及报表附注资料具体：企业占用的资源及资源来源、企业的盈利能力、现金流情况、权益变动过程及根源；信息反映什么内容？以货币为计量单位，用会计语言来记录主体已发生的经济活动（二）谁提供这些信息？企业会计机构及财务人员（职业准入）（三）谁需要这些信息？1.企业外部信息使用者投资者、债权人、政府部门（税务、证监会、财政部门、审计等）、供应商、客户等2.企业内部管理者、职工等（四）信息使用者为什么需要信息？或者说财务会计提供信息的目的是什么？（财务会计目标研究）满足信息使用者的决策需求1.投资者：投资决策（判断企业的未来盈利能力）2.债权人：借贷决策（判断企业的偿债能力）3.政府：税收征管及政策制定、宏观调控、监管。4.企业管理者：企业管理、运营决策等不同信息使用者信息需求侧重不同，财务会计提供的信息，主要服务对象是外部信息使用者，首位是满足投资者的信息需求，这是区分于管理会计的根本标志（五）企业为什么需要对外提供财务会计信息？1.驱动因素：从企业外部筹集资源的需求（如筹集资金）2.企业资金来源：投资者投入 债权人投入投资者投入方面 在所有者与经营者分离时，产生委托代理关系，财务会计是了解经营者受托责任履行情况及评价其业绩的重要途径。债权人投入方面 通过财务会计信息判断企业偿债能力的高低，决定是否借贷（六）财务会计的信息生成需要受到统一规范的约束么？1.需要为什么保证财务会计信息的质量（可靠、相关、可比等）引申思考：会计产生之初有统一规范么？目前财务会计的信息生成受到统一规范的约束2.规范有谁制定？我国与其他国家的不同3.全球范围内，会计信息生成的规范一致么？趋势是什么？为什么？4.会计规则制定权争夺的本质是什么？利益分配（国家利益、行业利益、企业利益，会计具有经济后果）16图1：经济活动、会计信息与决策关系 经济活动进入会计流程，会计流程产生会计信息，会计信息被决策者经济活动进入会计流程，会计流程产生会计信息，会计信息被决策者在制定决策和采取特定行动时使用，决策者制定的决策和采取的特定行动在制定决策和采取特定行动时使用，决策者制定的决策和采取的特定行动又引起经济活动等等一系列的过程。又引起经济活动等等一系列的过程。企业目标和战略企业目标和战略经营经营短期项目短期项目l现金现金l应收账款应收账款l存货存货短期项目短期项目l银行银行l供应商供应商l员工员工l政府政府长期项目长期项目l长期债权人长期债权人l股东股东长期项目长期项目l土地土地l建筑物建筑物l设备设备l专利专利l股票和债券股票和债券采购采购 生产生产销售销售 管理管理投资投资筹资筹资图2：企业的经济活动三、本课程任务及内容框架（一）本课程任务 揭开 经济信息 会计信息 转化的黑匣子1.以生成对外提供的“财务会计报告”为学习目标；“资产负债表”、“利润表”、“现金流量表”等2.以“六大会计要素的具体核算”为主要学习内容；六要素两等式两报表之间的关系3、以制造业上市公司“一般或传统”经济业务为核算对象；如：制造业企业的筹资、投资、经营活动（采购、生产、销售 业务等）；做准备（二）本课程教学内容框架 第一部分：财务会计的基本理论基本概念第二部分：六大会计要素的具体核算 l资产（核心重点）货币资金、应收款项、存货、金融资产 长期股权投资、固定资产、无形及其他资产l负债 流动负债、非流动负债l所有者权益l收入、费用和利润主要学习内容学习的重点、难点学习的重点、难点第三部分：财务会计报告学习起点学习目标两学期，两学期，96学时学时四、基本概念及概念框架会计目标、会计假设、会计信息质量要求、权责发生制会计对象、会计要素（会计恒等式）、会计科目、会计账户会计确认、会计计量、会计记录、会计报告-复式记账、借贷记账法、会计分录 会计凭证、会计账簿、会计报表思考：概念之间的逻辑关系（一）基本概念回顾课后：概念的具体内容 可靠性可靠性 可比性可比性 相关性相关性 谨慎性谨慎性 重要性重要性 及时性及时性 明晰性明晰性 实质重于形式实质重于形式（二）财务会计概念框架：三层 会计要素会计要素分类分类会计科目会计科目反映反映会计账户会计账户为决策提供有用信息为决策提供有用信息经济活动经济活动会计目标会计目标会计对象会计对象会计假设会计假设会计主体会计主体持续经营持续经营会计分期会计分期货币计量货币计量资产资产负债负债所有者权益所有者权益收入收入费用费用利润利润反映企业反映企业 特定时日特定时日 财务状况财务状况 反映企业反映企业 特定时期特定时期 经营成果经营成果 会计信息会计信息质量要求质量要求 第一层第一层第二层第二层分类分类 会会计计 信信息息生生成成过过程程 能否？能否？多少？多少？何时？何时？怎样？怎样？资产负债表资产负债表利润表利润表现金流量表现金流量表计量单位？计量单位？计量属性？计量属性？记账方法？记账方法？记账载体？记账载体？会计确认会计确认会计计量会计计量会计记录会计记录会计报告会计报告（输入）（输入）（输入、加工）（输入、加工）（加工）（加工）（输出）（输出）第三层第三层（三）概念内容展开1、会计目标、会计目标 定义定义 内容内容 要求要求 设置财务会计系统的目的与要求设置财务会计系统的目的与要求 谁是信息的使用者谁是信息的使用者？满足决策信息满足决策信息-提供会计信息提供会计信息 他们需要什么信息？他们需要什么信息？有用性有用性 有关会计信息质量的原则：有关会计信息质量的原则：8条条第一层次：可靠性（客观性）第一层次：可靠性（客观性）相关性（与决策相关）相关性（与决策相关）第二层次：第二层次：可比性可比性 谨慎性谨慎性 及时性及时性 明晰性明晰性 重要性重要性 实质重于形式实质重于形式 课下复习、巩固为主2 2、会计假设、会计假设 （会计核算的基本前提条件）（会计核算的基本前提条件）会计主体会计主体 定义定义 作用、表现形式作用、表现形式 会计为之服务的特定单位会计为之服务的特定单位 空间范围、企业（企业内部等）空间范围、企业（企业内部等）持续经营持续经营 定义定义 意义意义企业在可以预见的将来，不会企业在可以预见的将来，不会 企业能够正常会计核算企业能够正常会计核算面临破产、清算，而是持续不面临破产、清算，而是持续不 时间范围时间范围断的经营下去断的经营下去 。会计分期会计分期 定义定义 意义意义 分类分类人为地将持续不断的生产经营人为地将持续不断的生产经营 定期提供企业的定期提供企业的 会计年度会计年度活动划分为较短的经营期间的方法活动划分为较短的经营期间的方法 会计信息会计信息 会计季度会计季度 会计月份会计月份会计分期是持续经营假设的延伸；会计分期是持续经营假设的延伸；会计分期导致需要划分不同会计期间的收入、费用的问题，会计分期导致需要划分不同会计期间的收入、费用的问题，以便正确划分各期损益。以便正确划分各期损益。遵循什么原则遵循什么原则 权责发生制权责发生制 货币计量货币计量 定义定义 意义意义 内容内容以货币为主计量尺度提供以货币为主计量尺度提供 综合反映企业的财务状况综合反映企业的财务状况 计量单位计量单位 企业会计信息企业会计信息 和其经营成果和其经营成果 计量属性计量属性 货币的计量单位货币的计量单位 主要计量单位主要计量单位 计量单位：计量单位：劳动的计量单位劳动的计量单位 辅助计量单位辅助计量单位 实物的计量单位实物的计量单位 历史成本（实际成本）历史成本（实际成本）公允价值公允价值 计量属性：计量属性：重置成本重置成本 可变现净值可变现净值 现值现值 3、会计对象、会计对象 会计对象会计对象 经济活动经济活动 空间范围空间范围 时间范围时间范围 计量限制计量限制 某一会计主体某一会计主体 过去的过去的 能以货币表现能以货币表现 信息信息 转化转化经济信息经济信息会计信息会计信息4、会计要素、会计要素 定义：对会计对象的具体内容进行分类的项目定义：对会计对象的具体内容进行分类的项目 组成：组成：资产资产 负债负债 所有者权益所有者权益 收入收入 费用费用 利润利润经济资源（能带来未来经济利益）经济资源（能带来未来经济利益）现时义务（需要偿还，导致经济利益流出）现时义务（需要偿还，导致经济利益流出）所有者享有的权益（资产负债）所有者享有的权益（资产负债）日常日常经济利益的流入（狭义概念）经济利益的流入（狭义概念）日常日常经济利益的流出（狭义概念）经济利益的流出（狭义概念）经营成果，收入费用（？利得、损失）经营成果，收入费用（？利得、损失）5 5、会计确认、会计确认定义：辨认和确定经济信息是否作为会计信息进行正式记录并列入财务定义：辨认和确定经济信息是否作为会计信息进行正式记录并列入财务 报表的过程。报表的过程。确认程序：确认程序：初次确认初次确认-作用作用 确认标准确认标准 能否能否 经济信息经济信息 会计信息系统会计信息系统？能否用货币计量能否用货币计量 进入进入 再次确认再次确认-作用作用 确认标准确认标准 提炼提炼 会计信息会计信息 对外输出对外输出 保证信息质量保证信息质量 加工加工 决策有用决策有用 6、会计计量、会计计量 定义：以货币为单位对已确认的交易和事项进行计算和衡量过程。定义：以货币为单位对已确认的交易和事项进行计算和衡量过程。计量的内容：计量的内容：计量单位：各国名义货币（假定币值稳定）计量单位：各国名义货币（假定币值稳定）计量属性：计量属性：7、会计记录、会计记录 定义：在确认、计量的基础上对经济业务事项运用会计科目进行账务处定义：在确认、计量的基础上对经济业务事项运用会计科目进行账务处 理的方法。理的方法。方法：设置账户方法：设置账户 记账方法记账方法 记账依据记账依据 登记账薄登记账薄 8、会计报告、会计报告 定义：揭示会计信息的方法定义：揭示会计信息的方法 内容：内容：资产负债表资产负债表 利润表利润表 现金流量表现金流量表账户性质、账户结构账户性质、账户结构复式记账、借贷记账法、会计分录复式记账、借贷记账法、会计分录会计凭证会计凭证帐簿种类、作用帐簿种类、作用回顾：会计分录 含义：标明某项经济业务应借、应贷账户名称及金额的记录。构成：借、贷符号；会计科目；变动金额 举例：企业用银行存款购买原材料1000元，库存商品2000元 借：原材料 1,000 库存商品 2,000 贷：银行存款 3,000注意书写格式先借后贷、上下排列、左右错开回顾：账户分类及具体结构资产类成本类负债类所有者权益类损益类资 产要 素负债要素所有者权益要素收入要素费用要素利润要素账户分类根据企业会计准则应用指南2006会计要素的分类课 前 考 察思考1：描述1笔与企业银行存款有关的经济业务，并编制与该经济业务对应的会计分录。举例：经济业务企业向银行长期借款，会计人员根据借款合同、银行入账通知单等原始凭证，编制会计分录，填制记账凭证。新 课 引 入思考：阅读中石油2013年度资产负债表，资产要素下的第一个报表项目是什么？项目：货币资金问题：什么是货币资金，如何组成，与之相关的经济业务有哪些？从会计的角度，如何进行会计确认，计量，记录与报告？同时，如何加强对企业货币资金的监控与管理，防止舞弊？第二章需要学习的内容第二章 货币资金 货币资金是指企业所拥有的处于货币形态的资产,包括库存现金、银行存款和其他货币资金。第一节 货币资金会计处理第二节 货币资金内部控制与管理制度l 本章学习要求1.掌握货币资金三个组成部分相关经济业务的会计处理库存现金、银行存款、其他货币资金的会计确认、会计计量、会计记录及会计报告；2.熟悉货币资金内部控制制度及管理制度熟悉库存现金的管理制度；熟悉银行存款的管理制度及结算方式；第一节 货币资金会计处理一、货币资金概述（一）概念（本质：解决会计确认问题，识别问题）可以立即投入流通，用于购买商品或劳务，或用以偿还债务的交换媒介。（二）性质1、交换媒介物；2、流动性（变现能力）最强的资产；3、是判断企业偿债能力与支付能力的重要指标；思考：企业持有的货币资金是不是越多越好？企业获取高额利润时，是不是企业拥有的现金也越多？（三）组成 按货币资金的存放地点及其用途不同1、库存现金2、银行存款3、其它货币资金（四）会计科目设置（一级/总账科目）1、库存现金2、银行存款3、其他货币资金二、库存现金的会计处理（一）会计确认定义存放于企业财会部门，由出纳人员经管的货币，包括人民币现金、外币现金。（二）会计计量以实际金额（实际发生金额、实际结存金额）计量（三）会计记录在确认、计量的基础上，对企业经济活动描述的方法和手段。核心为企业日常发生相关经济业务时，完成会计分录的编制思考：会计分录的编制在经济信息转化为会计信息过程中的作用？借：X科目 金额（增减变动）贷：Y科目 金额（增减变动）会计确认会计确认会计计量会计计量借贷记借贷记账法账法在会计凭在会计凭证中记载证中记载1.科目设置 总帐科目：库存现金 明细科目：库存现金人民币 XX外币 帐户结构 借 库存现金 贷 期初余额 现金的增加 现金的较少 期末余额注意：会计期间的概念2.账簿体系“现金日记账”序时核算（必设）“现金总账”总分类核算（必设）“现金明细账”明细核算（灵活）注意会计信息生成的两条线理论生成步骤：会计确认、计量、记录、报告记录载体步骤：会计凭证、会计账簿、会计报表注意：账簿的作用在于对凭证（会计分录）的分散信息进行定期分类汇总3、相关经济事项会计分录编制经济事项类型：库存现金的增加、减少、清查（以保证账实相符）经济业务 会计分录A 现金增加时 借：库存现金 贷：银行存款 （提取现金）主营业务收入（主要经营业务收入）其他业务收入（兼营业务收入）短期借款 （借入款项）B 现金减少时 借：应付职工薪酬 （支付工资）管理费用 （行政部门办公费等）销售费用 （支付销售部门费用等）贷：库存现金 思考经济业务的规律性如何考虑？C 库存现金清查：现金实物与现金账面核对账实核对 财产清查账实不符：盘亏、盘盈、毁损时账务处理程序第一步：发现盘亏/盘盈/毁损等问题时，进行第一次账务处理，目的是恢复账实相符（调整账面记录）。盘盈调增盘盈财产物资的账存数；盘亏/毁损调减盘亏、毁损财产物资的账存数；第二步：企业对盘亏/盘盈/毁损查明原因，明确责任，有了审批结果后，根据审批结果进行第二次账务处理。盘亏、毁损：责任人问题赔偿（计入“其他应收款”）自然灾害增加损失（计入“营业外支出”）其他增加企业费用 盘盈：一般增加企业收入或冲减企业费用 现金长款（现金溢余，现金实物现金账面记录）a、发生时 借：库存现金 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢b、批准处理时 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：营业外收入 （无法查明原因）/其他应付款 （应付给有关人员或单位的）中间过渡性质账户中间过渡性质账户 现金短款（现金短缺，现金实物现金账面记录）a、发生时 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：库存现金b、批准处理时 借：其他应收款 （应由责任人或保险公司赔偿）/管理费用 （无法查明原因的）贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢（四）会计报告资产负债表 流动资产 货币资金三、银行存款的会计处理（一）会计确认定义企业存入银行或其他金融机构的款项。（二）会计计量以实际金额（实际发生金额、实际结存金额）计量（三）会计记录1.科目设置 总账科目：银行存款 明细科目：银行存款人民币 XX外币 账户结构：借增贷减，余额在借 2.账簿体系 设置“银行存款日记账”序时核算（必设）设置“银行存款总账”总分类核算（必设）设置“银行存款明细账”明细核算（灵活）3.相关经济事项会计分录编制增加、减少 A 银行存款增加时 借：银行存款 贷：相关科目 主营业务收入 （主营销售）应收账款 （收回赊销货款）预收账款 （预收销货款）其他业务收入（其他销售）B 银行存款减少时 借：相关科目 库存现金 （提取现金）原材料 （采购原材料）销售费用 （支付销售费用）制造费用 （支付车间经费）管理费用 （支付企业管理费用）贷：银行存款4.银行存款的清查（1）清查方法：核对核对余额余额对账企业银行存款日记账开户银行的对账单不符（多数情况，正常情况）相符（2）清查结果：（3）不符原因：计算错误；未达账项（多数情况，正常情况）；记账错漏；（4）未达账项含义：银行和企业对同一笔款项收付业务因记账时间不同，而发生的一方已经入账，另一方尚未入账的款项。如：企业开出转账支票一张，持票单位尚未到银行办理结算手续种类：四种 企业已经收款入账，银行尚未收款入账；企业已经付款入账，银行尚未付款入账；银行已经收款入账，企业尚未收款入账；银行已经付款入账，企业尚未付款入账；处理：编制银行存款余额调节表（多种编制方法）编制方法一：双向调节/补记式（会计实务中一般采用）基本原理：假设企业和银行的未达账项全部入账，银行存款 日记账和银行对账单的余额应相等。编制过程：在双方现有余额的基础上，各自加上对方已收、本方未收款项；减去对方已付、本方未付款项，计算调节双方应有余额。公式表示：银行对账单余额 +企业已收银行未收账项-企业已付银行未付账项 =银行存款日记账余额+银行已收企业未收账项-银行已付企业未付账项思考：什么是单向调节法？单项调节法的计算公式？项目项目金额金额项目项目金额金额银行存款日记帐余额银行存款日记帐余额银行对帐单余额银行对帐单余额 加：银行已收，加：银行已收，企业未收企业未收加：企业已收，加：企业已收，银行未收银行未收减：银行已付，减：银行已付，企业未付企业未付减：企业已付，减：企业已付，银行未付银行未付调整后余额调整后余额调整后余额调整后余额思考：如果调节后的余额不符说明什么问题，应如何处理？纸质作业要求：1、作业纸上完成，规格为A4，装订整体（不要散页）；2、只将作业的答题部分标明序号手写完成，在每次上习题课前 完成；3、习题课上红笔自我批阅，留下批阅痕迹，注明正确答案；4、习题课后下次上课时提交作业；5、平时作业作为平时成绩的重要考核依据之一，如发现任何一 次有抄袭现象，则双方均无作业成绩。课下作业1.自学“银行支付结算办法”2.完成第一章作业支票支票本票本票银行本票银行本票汇票汇票银行汇票银行汇票商业汇票商业汇票银行承兑汇票银行承兑汇票商业承兑汇票商业承兑汇票汇兑汇兑托收承付托收承付委托收款委托收款信用卡信用卡/证证各自的含义及流转方式课 前 考 察思考：根据会计恒等式，描述企业获取货币资金的途径以及对应的经济业务，分析各种获取途径有何不同？会计恒等式 资产+费用=负债+投入+收入 筹 资 活动 经 营 活 动 资金是企业从外部筹集的 资金是企业通过自身业务活动创造的（新增价值）支票支票票据法票据法支付结算办法支付结算办法本票本票银行本票银行本票汇票汇票银行汇票银行汇票商业汇票商业汇票银行承兑汇票银行承兑汇票商业承兑汇票商业承兑汇票汇兑汇兑托收承付托收承付委托收款委托收款信用证信用证新 课 引 入 票据的法律特性流通性、无因性、要式性票据法与支付结算办法内容对比自学内容考察：银行结算方式中，银行汇票是如何运作的？谁申请？谁出票？谁持票并收款？如何流转？四、其他货币资金会计处理（一）会计确认1、定义：除库存现金、银行存款以外的其他各种货币资金。相同：交换媒介、即付手段 不同：存在形式、支付方式、管理方法2、组成 （1）外埠存款 存入外地开设的采购专户的款项；（2）银行汇票存款用于银行汇票结算而存入银行的款项；（3）银行本票存款用于银行本票结算而存入银行的款项；（4）信用卡存款为办理信用卡结算而存入银行的款项；（5）信用证保证金存款为取得信用证而存入银行的款项；（6）存出投资款已存入证券公司尚未进行投资的款项；有特定目的的银行存款（二）会计计量：实际金额（实际发生金额、实际结存金额）（三）会计记录1.科目设置 总账科目：其他货币资金 明细科目：其他货币资金外埠存款 银行汇票 银行本票 信用卡存款 信用证保证金 存出投资款 2.相关经济事项会计分录编制外埠存款 企业在外埠开立临时采购专户，需经开户地银行批准。银行对临时采购户一般实行半封闭式管理的方法，即只付不收，结算完毕清户。涉及相关经济事项的环节：第一，在外埠开设临时采购账户，存入相应款项；第三，外埠采购结束，将外埠存款余额清户。第二，在外地进行采购，付款；A、企业在外埠开立临时采购账户，委托银行将50万元汇往采 购地。B、采购员以外埠存款购买材料，材料价款400,000元，增值税68,000元，货款合计468,000元，材料已验收入库。借：其他货币资金外埠存款 500,000 贷：银行存款 500,000借：原材料 400,000 应交税费应交增值税（进项税额）68,000 贷：其他货币资金外埠存款 468,000流动负债时详细讲解C、外埠采购结束，将外埠存款余额清户，收到银行转来收账通 知，余额32,000元收妥入账。银行汇票存款 企业办理银行汇票，需先将相应款项交存开户银行；使用银行汇票进行相应款项的结算；结算完毕，未用的汇票存款应及时办理转回。对于逾期尚未办理结算的银行汇票，应按规定及时办理转 回（转回”银行存款”）；借：银行存款 32,000 贷：其他货币资金外埠存款 32,000A、取得银行汇票时 B、使用银行汇票结算（如用银行汇票进行材料采购业务的结算）C、退回余款时 借：其他货币资金银行汇票 贷：银行存款借：银行存款 贷：其他货币资金银行汇票借：在途物资 应交税费应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金银行汇票银行本票存款账务处理与“银行汇票”基本相同A、取得银行本票时 借：其他货币资金银行本票 贷：银行存款B、使用银行本票进行结算 借：在途物资 应交税费应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金银行本票 C、退回余额时 借：银行存款 贷：其他货币资金银行本票信用卡存款 经济业务包括办理信用卡存款；以信用卡支付有关费用；收取信用卡存款利息收入等。A、将银行存款50,000元存入信用卡B、以信用卡支付业务招待费1,500元C、收到信用卡存款利息60元借：其他货币资金信用卡存款 50,000 贷：银行存款 50,000借：管理费用 1,500 贷：其他货币资金信用卡存款 1,500借：其他货币资金信用卡存款 60 贷：财务费用 60信用证保证金存款 信用证保证金核算主要包括：缴纳保证金；支付货款。A、申请开证，并向银行缴纳信用证保证金B、以信用证方式采购材料借：其他货币资金信用证保证金 贷：银行存款借：在途物资 应交税费应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金信用证保证金存出投资款核算内容：资金划出和使用A、企业向证券公司划出资金，准备进行短期投资时 借：其他货币资金存出投资款 贷：银行存款B、购买股票、债券进行短期投资时 借：交易性金融资产 贷：其他货币资金存出投资款 第五章讲解第二节 货币资金内部控制与管理制度一、概述1、内部控制：在有关人员建立相互联系、相互制约的管理体系2、目的：3、原则：职责分工（岗位分离）不相容的职责分由不同的人员担任交易分开收支两条线不许“坐支”银行监管内部稽核设置内部稽核单位和人员内部审计定期轮岗防止舞弊行为的发生二、现金的管理制度 法规：国务院颁布现金管理暂行条例1、现金使用范围 只能在规定的范围内使用现金；例如：职工的工资、津贴；个人劳务报酬；出差人员必须随身携带的差旅费；零星支出等；除按照规定可以使用现金支付外，其他款项的支付应通过银行转账结算。2、企业库存现金限额核定 库存现金的限额是指为了保证企业日常零星开支的需要，按规定允许单位留存现金的最高数额。库存现金的限额，由开户银行根据开户单位的实际需要和距离银行的远近等情况核定。一般按照单位3-5天的日常零星开支的需要确定。特殊情况（远离银行、交通不便）可按多于5天但不超过15天的正常开支需要量来确定（不含每月工资及大额差旅费用）。库存限额一经核定，超过限额的现金应及时存入银行；低于限额时，可以签发现金支票从银行提取现金补足限额。3、现金日常收支管理现金收入一般应于当日送存银行；企业一般不得从本单位现金收入中直接支付现金（坐支）企业从银行提取现金时，应当在取款凭证上写明具体用途，并由财会部门负责人签字盖章，交开户银行审核后方可支取。4、现金账目管理企业必须同时设置现金总账、现金日记账；出纳人员须每日结出现金日记账余额并与现金实物核对；现金总账和现金日记账定期核对。三、银行存款的管理开户、结算1、开户管理开户：独立核算的单位必须在当地银行开设账户；银行账户的基本类别（按用途划分）基本存款户：企业办理日常结算及现金支取账户，1个 一般存款户：为业务方便开设，不得支取现金；临时存款户：因临时业务需要而开立的暂时性账户；专用存款户：由于特定需要开立的具有特定用途的账户；2、结算管理 我国结算方式 现金结算 转帐结算 对应会计科目 三票 支票企业出票 银行存款 汇票 商业汇票 银行承兑汇票、商业承兑汇票 应收票据 银行汇票 银行本票 一卡-信用卡 一证信用证国际结算 三方式 汇兑汇款人委托银行将其款项支付给收款人；托收承付 委托收款其他货币资金银行存款银行出票见票即付具体内容课下自学了解举例：支票流转程序 出票出票 出票人（购货单位）出票人（购货单位）持票人（销货单位）持票人（销货单位）出票人出票人 持持 票票 人人 开户银行开户银行 开开 户户 银银 行行 足额存款足额存款送交支票送交支票（10日内）日内）收妥入帐收妥入帐禁止空头支票禁止空头支票交换支票并清算资金交换支票并清算资金 结算管理内容 法规：中国人民银行支付结算办法现金开支范围以外的各项款项收付，都须通过银行办理转 帐结算；根据业务特点采取恰当的结算方式；按规定使用银行存款帐户 不准出借银行帐户；不准签发空头支票；不准无理拒付占用他人资金；不准套取银行信用；本章小节：内控及管理制度 货币资金内控：原则（四个）现金管理：使用范围、限额、收支、帐目 银行存款管理 开户 结算 会计处理 会计确认：定义、性质、组成 会计计量：实际数额 会计记录：科目设置 账簿体系 会计分录：收、支、清查 会计报告：资产负债表货币资金提示：下节课习题课，习题课前请完成1,2章作业并带上。第三章 应收及预付款项 应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程（如销售、采购）中形成的各种债权，包括应收款项和预付款项。【应收款项】包括应收票据、应收账款和其他应收款等。【预付款项】企业按合同规定预先支付的款项，如预付账款等。l 本章教学结构 第一节 应收票据 第二节 应收账款 第三节 预付及其他应收款 第四节 应收款项减值核算 l 本章学习重点 1、应收票据贴现的计算及会计分录编制 2、应收账款的计量及会计分录编制 3、应收款项减值核算的两种方法 第一节 应收票据一、应收票据的会计确认（一）内容引入 1、现实生活中有哪些具体的票据？我国的票据体系 商业汇票汇票支票本票银行之外的主体签发，非见票即付非见票即付银行本票银行汇票银行签发，承若自己见票即付见票即付银行签发，承若自己见票即付见票即付出票人签发，委托银行见票付款见票付款2、什么是票据？出票人依法签发（票据法），约定自己或委托付款人在见票时或在指定的日期向收款人或持票人支付一定金额并可以转让的有价证券。票据的本质及特点 有价证券 代表着票据相关者之间的债权债务关系的凭证 票据以支付一定的金额为目的 票据所表示的权力与票据不可分离 3、什么是应收票据？广义的应收票据：指企业持有的未到期收款或未兑现收款的各种票据，如：商业汇票、银行汇票、银行本票、支票等。我国的应收票据：仅指企业持有的尚未到期兑现的商业汇票。（为什么？）（二）我国应收票据的概念 企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的尚未到期兑现的商业汇票。商业汇票是一种由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。商业汇票的付款期限，最长不得超过六个月。应收票据是持有者的债权凭证，形成票据持有者的资产。尚未到期的票据可以流通（向银行贴现、背书转让）。承兑人承兑人收款人收款人付款人付款人付款人付款人银银 行行票据形成的原因票据形成的原因票据的类别票据的类别（三）应收票据的分类 按票据是否带息 带息票据 不带息票据 应收票据 按票据承兑人不同 商业承兑汇票 银行承兑汇票 商业承兑汇票付款人承兑 由付款人签发并承兑，或由收款人签发交由付款人承兑的汇票。银行承兑汇票银行承兑 由在承兑银行开立存款账户的存款人（也是出票人）签发，由承兑银行承兑的票据。商业汇票银行承兑汇票流转程序图 出票人出票人 持票人持票人：背书人：背书人 被背书人被背书人 （购货单位）（购货单位）（销售单位）（销售单位）（持票人）（持票人）出票人开户银行出票人开户银行（承兑人）（承兑人）出票并申请承兑出票并申请承兑 承兑承兑 交存票款交存票款 发出委托收款发出委托收款划回票款划回票款 委托收款委托收款 收妥入帐收妥入帐 委托收款委托收款 收妥入帐收妥入帐 持票人持票人 开户银行开户银行交付汇票交付汇票背书转让背书转让商业汇票商业承兑汇票流转程序图 交付已承兑汇票交付已承兑汇票 背书转让背书转让 出票人出票人 收款人收款人：背书人：背书人 被背书人被背书人 （购货单位）（购货单位）（持票人）（持票人）（持票人）（持票人）出票人开户银行出票人开户银行（承兑人）（承兑人）发出付款通知发出付款通知 通知付款通知付款发出委托收款发出委托收款划回票款划回票款 委托收款委托收款 收妥入收妥入帐帐委托收款委托收款 收妥入帐收妥入帐 持票人持票人 开户银行开户银行二、应收票据的会计计量面值、利息应收票据的面值面值：商业汇票票面标明的金额带息票据的利息利息计算：应收票据利息=应收票据面值利率计息期限 三、应收票据的会计记录（一）科目设置 总账科目：应收票据 借 应收票据 贷 销售产品等，收到票据 贴现 背书转让 余：尚未到期的应收票据 本科目核算商业汇票的面值，不核算利息l 总账科目：应收利息 财务费用计息环节涉及的账户 票据到期收款（二）账簿体系 必设“应收票据总账”：总分类核算（金额核算）灵活设置“应收票据明细账”：可按出票或承兑单位设置明细应当设置“应收票据备查薄”：按不同票据种类设置 备查账中逐笔记录每一种应收票据的种类、号数和出票日期、票面金额、票面利率、交易合同和付款人、承兑人、背书人姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日期、贴现率和贴现净额、未计提利息。以及收款日期和收回金额/退票情况等资料。应收票据到期结清票款或退票后，应在应收票据备查簿内逐笔注销。（三）应收票据相关经济业务会计分录的编制1、思考：现实生活中企业会发生哪些与应收票据相关的具体经济业务？相关的五类经济业务：应收票据的取得 带息应收票据的计息 应收票据的到期承兑 尚未到期应收票据的银行贴现 尚未到期应收票据的背书转让票据进入企业票据进入企业票据持有期间票据持有期间票据退票据退出企业出企业2、例题票据的取得、计息与到期兑现【例31】甲企业2009年9月1日采用商业汇票结算方式销售产品一批，发票上注明的销售收入为100 000元，增值税为17 000元，甲企业当即收到带息商业承兑汇票一张，期限为6个月，到期日为2010年3月1日，票面利率为4%。按企业会计政策规定，甲企业于年末和票据到期时分别确认应收票据的利息，利息于票据到期时支付。票据到期甲企业收到相应款项并存入银行。要求：编制甲企业票据取得、计息和到期的会计分录。（1）2009年9月1日收到商业承兑汇票时借：应收票据 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税（销项税额）17 000（2）2009年12月31日计提应收票据利息时计提的利息数额117 0004%（412）1 560（元）借：应收利息 1 560 贷：财务费用 1 560（3）2010年3月1日票据到期收款时还应计提的利息数额117 0004%（212）780（元）借：银行存款 119 340 贷：应收票据 117 000 应收利息 1 560 财务费用 780l 引申思考：如果票据到期，对方无力付款或拒绝付款等原因导致甲企业没有收到相应的款项，应如何处理？其一，票据失效，将票据面值转入“应收账款”借：应收账款 117 000 贷：应收票据 117 000其二，继续计提尚未计提的应收利息 借：应收利息 780 贷：财务费用 7803、票据贴现不带追索权的票据贴现（1）定义企业将未到期的商业汇票经过背书交给银行，银行从票据到期值中扣除贴现息后，后，将余额付给贴现企业。融通资金（2）计算贴现所得票据到期值贴现息票据贴现至票据到期经过的期间面值+利息企业提前获取资金的代价企业提前获取资金的代价票据到期值贴现率贴现期也称也称“贴现所得贴现所得”（3）例题【例32】某上市公司于月日将月日开出并承兑的面值为100,000元、年利率为、月日到期的商业承兑汇票向银行贴现，贴现率10，票据贴现时尚未计提过该带息票据产生的利息，贴现所得存入银行，编制票据贴现的会计分录 相关计算票据到期值，（），贴现息，贴现所得，带息票据利息=，借：银行存款 101 150 财务费用 850 贷：应收票据 100 000 财务费用 2 000l会计分录的编制其一，贴现息如何理解？贴现息是企业为筹集资金而发生的费用，计入“财务费用”账户（费用性质）其二，贴现企业能够收到的款项为101 150元（借：银行存款）票据贴现时需注销票据面值100 000元（贷：应收票据）银行扣除的贴现息850元为企业的费用（贷：财务费用）以上差额如何处理？如何理解？或 借：银行存款 101 150 贷：应收票据 100 000 财务费用 1 150如何理解：财务费用账户及其金额？应收票据贴现时尚未计提的利息与贴现息之差，借或贷记4、票据背书转让（1）背书涵义 持票人在票据的背面或者粘贴单上记载有关事项并签章的票据行为。（2）例题企业将持有的商业汇票背书转让，以取得所需物资 【例33】假定甲公司某日将其持有的不带息商业汇票一张背书转让，该应收票据的面值为1 755 000元，以取得生产经营所需的A种材料，该材料金额为1 500 000元，适用增值税税率为17，材料已验收入库。甲公司应编制如下会计分录：借：原材料 1 500 000 应交税费应交增值税（进项税额）255 000 贷：应收票据 1 755 000第二节 应收账款【实务背景】在市场经济条件下，企业之间的交易不再局限于现款交易，赊销已越来越成为很多企业的主要销售方式，赊销建立在商业信用的基础上。商业信用的扩张往往给企业带来很多的应收款项，其表现形式为企业拥有的将来收取客户货币资金的权力，通常这是短期的债权关系，正常情况下可在一年内收回债权。很多大公司会建立专门的授信部门来调查顾客的信用情况，从而决定给予客户的信用政策（如授信的时间、金额等）。分析：企业赊销的原因？好处？风险？本质？一、应收账款的会计确认（一）应收账款的概念 企业因销售商品、产品、提供劳务等经营活动，应向客户收取的款项及代垫的运杂费等。1、应收账款源自企业经营活动形成的债权（如销售产品、提供劳务）。不包括非销售原因引发的其他应收款（如应收的各种赔款、罚款等）、应收利息、应收股利、以及销售商品中采用商业汇票结算方式形成的债权（应收票据）等。2、应收账款是流动资产性质的债权。不包括长期的债权（“长期应收款”账户等）（二）应收账款的特点 与“应收票据”对比、相同点 核算范围相同（引发原因相同）应收票据企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的尚未到期兑现的商业汇票。应收账款企业因销售商品、产品、提供劳务而形成的债权。l性质相同：流动资产性质的债权。、不同点 债权的外在表现形式不同 应收票据有书面的承诺将来付款的证明文件（商业汇票）；应收帐款以销售发票、购销合同、商品运单等作为双方债权债务关系 成立的书面文件；偿付性（将来承担的收款风险看）应收票据商业承兑汇票银行承兑汇票应收账款发生“坏账”的风险相对较大 流通性 商业汇票可以向银行贴现、可以向第三方背书转让，具有较强的流通性。发达资本市场中，应收账款可以抵借或让售。（我国目前发展较快）二、应收账款的会计计量及会计记录（赊销、收款）（一）应收账款入账价值的确定原则1、按 “实际发生额（未来实际的应收金额）”计价入账 【例3-1】甲企业为增值税一般纳税人，根据与A企业订立的赊销合同发出商品一批，价款计40 000元，增值税税率为17%，同时还以银行存款为A企业代垫运杂费280元。甲企业办妥托收承付手续后，应如何编制会计分录？2、同时应考虑商业折扣、现金折扣，对入账价值的影响。借：应收账款 47 080 贷：主营业务收入 40 000 应交税费应交增值税（销项税额）6 800 银行存款 280 一般不考虑 资金的时间价值（二）商业折扣 A、定义 指对商品价目单所列的价格给予一定的折扣，即对商品报（标）价进行的折扣。B、表示方法 百分比法：5%10%15%（常用）金额表示法：100元、200元 等C、目的：促销 D、应收账款入账价值及会计分录编制 应收账款入账价值 =实际成交价格（扣除商业折扣后的金额）=（商品报（标）价 商业折扣）+销项税额。会计分录编制 某企业赊销商品，商品价款为1,000元，给予10%商业折扣。无折扣 10%商业折扣 借：应收账款 1,170 1,053 贷：主营业务收入 1,000 900（1,000(1-10%)应交税费应交增值税（销项税额）170 153（90017%）商品报（标）价折扣率前项17%（三）现金折扣A、定义：销售企业为了鼓励客户在一定期间内早日付款而给 予的价格优惠。B、表示方法：2/10、1/20、n/30 （折扣率/付款期限）C、目的：尽早回笼资金。D、性质：现金折扣实质上是企业为了及早收到销货款而采取的一种理财手段，具有理财费用特征，会计上将发生的现金折扣作为“财务费用”处理。E、计算：不同时考虑商业折扣现金折扣=折扣基数 对应折扣率 报价+销项税额 根据客户日后 实际付款日而定 报价17%注意：价税合计注意：价税合计现金折扣计算举例：【例34】甲公司为一般纳税人，6月20日向乙公司赊销商品一批，该批商品的价税合计为50,000元。现金折扣条件为2/10，N/30。乙公司于6月25日付款，则给予乙公司的现金折扣为多少？商品报价和销项税额各是多少？现金折扣 50,000 2%1,000（元）商品的报价50,000/1.1742,735（元）销项税额 50,000/1.17 17%7264（元）F、现金折扣下应收账款入账价值及会计分录编制【例35】：某企业赊销商品，商品报价为1,000元，付款条件为2/10，1/20，N/30。赊销，确认收入实现 问题：问题：无折扣 现金折扣 借：应收帐款 1,170？贷：主营业务收入 1,000？应交税费应交增值税（销项税额）170？“主营业务收入”的入账金额在赊销时如何确定？取决于日后客户付款时间 面临不确定性，会计上如何解决？10天内付款：报价现金折扣（2%）20天内付款：报价现金折扣（1%）30天内付款：报价 解决方法：总价法下的账务处理 销售环节（确认收入实现）：借：应收账款 1,170 贷：主营业务收入 1,000 应交税费-应交增值税（销项税额）170即此方法下 应收账款的入账价值“无折扣”下的入账价值客户日后不享受现金折扣总价法（我国采用）客户日后享受最大现金折扣净价法（不要求）实际收款日：将“假设收款”与“实际收款”的差异记入“财务费用”账户在销售时点假设l 收款环节：假设客户在10天内以银行存款支付（享受2的现金折扣）计算：此时现金折扣是多少？企业实际可以收到多少银行存款？收款环节的账务处理：现金折扣=（1000+100017%）2%=23.40（元）实收金额应收（无折扣时）客户享受的现金折扣 （报价+销项税额）客户享受的现金折扣 （1000+100017%）23.40 117023.40 1146.60借：银行存款 1,146.60 实收 (应收相应折扣）财务费用 23.40 现金折扣（企业的理财费用）贷：应收账款 1,170 应收（总价法下确认的应收）思考：进入“财务费用”借方的理解 企业承担的一项费用；企业提前获得资金的代价，理财费用 净价法下的账务处理（课下自学为主）备注：净价法核算时，增值税的计算仍然按照商品报价计税，现金折扣的计算以价税合计为计算现金折扣的基数。借：应收账款 1，146.60 贷：主营业务收入 976.60 应交税费-应交增值税（销项税额）170 借：银行存款 1，146.60 贷：应收账款 1，146.60l收款环节（在10天内收款）l销售环节（确认收入实现，假设对方享受最大现金折扣）：l收款环节（在20天内收款）借：银行存款 1，158.30 贷：应收账款 1，146.60 财务费用 11.7 1000-1170*2%1170-1170*1%1170-1170*2%1000*17%1170*1%，对方推迟付款，销售企业提供了信用而获得的利息收入第三节 预付及其他应收款一、预付账款1、定义：指企业按照合同规定预先支付的款项。2、账户设置：“预付账款”（经济业务：采购预付结算方式）l核算内容：核算企业按照合同规定预付的款项；l账户性质：资产类账户在预付同时取得一项权利l 账户结构 借方 贷方 余额 权利增加冲减权利尚存的权利购货时预付给供应单位的款项；收到供应单位提供的产品或劳务时，冲销预付供应单位的款项；尚未收到产品的预付款项；l明细设置：按供应单位设明细账户；3、会计分录编制环节：预付款项时、收到相应产品时l 以银行存款预付购货款项时 借：预付账款 贷：银行存款l 日后对方提供相应货物时借：在途物资 应交税费应交增值税（进项税额）贷：预付账款 银行存款（差额，借或贷）二、其他应收款1、定义：指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以 外的其他各种应收及暂付款项。1）应收的各种赔款、罚款 2）应收的出租包装物租金 3）应向职工收取的各种垫付款项 4）备用金（含义及帐务处理课下自学）5）押金（如租入包装物支付的押金）6）其他各种应收及暂付款项具体核算内容2、账户设置“其他应收款”核算内容：核算其他各种应收及暂付款项；账户性质：资产类账户账户结构：借增，贷减，余额在借；明细设置：按债务人（对方单位）进行明细核算；3、会计分录编制举例【例36】甲公司在采购过程中发生材料毁损，按保险合同规定，应由保险公司赔偿损失30,000元，赔款尚未收到。借：其他应收款保险公司 30,000 贷：在途物资 30,000借：银行存款 30,000 贷：其他应收款保险公司 30,000 承上题，上述保险公司赔款如数收到。【例37】甲公司租入包装物一批，以银行存款向出租方 支付押金10,000元。借：其他应收款 10,000 贷：银行存款 10,000 承上题，租入包装物按期如数退回，甲公司收到出租方退还的押金10,000元，已存入银行。借：银行存款 10,000 贷：其他应收款 10,000课前思考赊销的本质是什么？卖方进行赊销的外在压力？赊销给卖方带来哪些好处？赊销使卖方面临哪些风险？会计如何反映赊销？买方市场、商品滞销、市场竞争激烈扩大销售、增加竞争力、减少库存成本资金占用、催账费用、坏账风险卖方给买方提供的无息贷款，商业信用确认债权（应收款项）与收入（权责发生制）本节课任务坏账的会计处理（会计确认、计量、记录与报告）新课引入第四节 应收款的减值核算（坏账核算）一、什么是坏账？应收款项债权资产 坏 账l 坏账企业无法收回的应收/预付款项。坏账实质：资产减值坏账损失形成未来一定能收回？二、本节课任务 从会计的角度，探讨企业面临坏账风险如何处理？坏账的会计处理要解决哪些问题？其一，坏账何时确认？计入哪个会计期间（月）货币计量/估价报表中如何反映坏账其二，确认多少坏账？其四，怎样报告坏账？其三，如何记录坏账？会计分录的编制三、坏账会计核算方法及探讨案例资料1 会计处理1：坏账何时确认？观点一：在2011年6月份确认 坏账实际发生时确认 甲公司2010年1月赊销给乙公司价款500万元产品 2010年7月份乙公司发生严重财务困难，债务逾期 2011年6月份乙公司破产，甲公司400万元确定无法收回。如何对甲公司的上述坏账进行会计处理？借：资产减值损失坏账损失 400 贷：应收账款 400会计处理3：如何记录坏账？会计分录？会计处理2：2011年6月份确认多少坏账？400万元 坏账的实际发生额会计处理4：6月份报表中如何对外报告坏账信息？资产减值 坏账损失形成通过资产负债表、利润表反映此信息应收账款减少400万元增加坏账损失400万元什么性质什么性质资产负债表资产负债表20112011年年6 6月月3131日日 资产资产负债和所有者权益负债和所有者权益 应收账款应收账款资产总计资产总计负债和所有者权益负债和所有者权益总计总计期末期末余额余额期末期末余额余额利润表利润表2011年年6 6月月项目项目本期金额本期金额减：减：资产减值损失资产减值损失一、营业收入一、营业收入净利润净利润使其余额减少使其余额减少400400万元万元增加增加400400万元万元续会计处理4：6月份报表中如何对外报告坏账信息？观点一的总结及进一步的探讨总结1、观点一对坏账的会计处理采用的方法在实务中称为“直接转销法”2、其特点为：只有在坏账实际发生时才确认坏账（一）债务人破产、撤销、吊销工商营业执照、死亡、失踪 其剩余财产或遗产确实不足清偿；（二）债务人逾期三年以上未清偿且有确凿证明表明已无力清偿债务；（三）因自然灾害、战争及国际政治事件等不可抗力因素影响，确实无法收回的应收款项。对直接转销法的探讨思考1：直接转销法下，原已确认的坏账以后又收回如何处理？其一，冲销原坏账确认的会计分录借：应收账款 贷：资产减值损失坏账损失其二，反映应收款的收到借：银行存款 贷：应收账款思考2：2010年7月甲公司已经面临很大程度回收风险，此时会计应及早揭示此风险，还是