中外会计准则比较

中外会计准则的比较，讲座教师：王宁宁，第一章国际会计的形成，第二章会计惯例与财务报表的国际比较，第三章比较会计模式，第四章国际会计准则，第五章国际会计曹征和融合活动，第六章外币交易折算，第七章外币报告折算，第八章企业合并和合营会计处理时根据德国的会计准则我们知道，按照不同的会计标准编制财务信息会消耗教育费用、外部职员费用等企业的很多费用。在这样高成本的代价下，编制的财务信息从盈利变成了巨大的损失，这样的财务数据怎么能成功地上市公司并筹集资金。从长远来看，这可能限制公司海外市场的发展。(威廉莎士比亚，温斯顿，钱) (威廉莎士比亚，温斯顿，钱)因此，为了顺应世界经济整合的发展趋势，促进国际资本市场的发展，我们不仅要清楚各国会计准则的差异，发展国际会计，还要知道减少或消除各国会计准则中存在的重大差异。也就是实现各国会计准则的协调、融合、对等。第一章国际会计的形成，牙齿章节的框架结构，第一章国际会计的形成，第二章国际会计的定义，牙齿章节的难点：对国际会计定义的理解，第一章国际会计的形成，国际会计形成的动力：内在：会计税习遗产的国际性；特定会计方法的国际性质外：市场国际化，特别是货币、资本市场国际化跨国企业的崛起会计职业界的国际化，第二，国际会计的定义，(1)从乐观主义者的“世界会计”或“全球会计”观点来看，国际会计被认为是世界上所有国家都可以采用的全球体系。要制定全球一致适用的公认会计准则。这种观点可以轻视各国之间的会计分歧，只作为国际会计的最终目标。(b)悲观主义者的“国家会计”观点认为，制定全球完整的各国可以接受的会计准则是不可能的。因此，国际会计必须是世界各国会计准则和惯例的集合体。(3)实践主义者将国际会计视为跨国公司(母公司)和外国子公司会计的观点，在前面的说明中提到国际会计的形成与跨国公司的形成和发展有直接联系，因此牙齿观点将国际会计限制在跨国公司的范畴内。但是，跨国企业的经营活动不像国际会计的研究领域，国际会计的研究也不局限于跨国企业和外国子公司的会计实务，因此坚持这种实践主义的观点显得狭隘。M.Z .伊克菲，J.U .梅尔科，A.A .伊利马拉夫在1997年对国际会计定义了“国际交易的会计，各国会计原则的比较，全球不同会计准则的协调”。牙齿定义简要总结了国际会计的内容和国际会计发展的大方向调整。第二章会计惯例与财务报表的国际比较，牙齿章节的框架结构，第一节重要会计惯例的国际比较，第二节财务报表的国际比较，牙齿章节的难点：1，对合并引起的商誉的理解2，使用公允价值；3、公开社会责任；牙齿章节的重点：1、公允价值与历史成本比较；2、台车对照表概念和收入费用概念；3、确定“汇总概念”和“当前管理概念”的收入；4、掌握库存、固定资产、研发支出会计惯例比较5、综合收益的概念；6、社会责任报告；第一重要会计惯例的国际比较，第一，会计惯例和会计准则1，会计惯例在实务界流行，没有像会计准则那样成文的书面规定，得到权威的支持。会计惯例特别是指美国早期的修改性惯例(例如，重大性、稳健性、实质比形式重要)。2.根据现有会计文献，会计准则是会计人员从事会计活动的基本准则和标准，也是评价和评价会计工作质量的依据。一般来说，会计准则具有三个茄子特征。会计准则是对实务的总结，会计准则可以指导会计实务，会计准则具有权威性。3.会计准则：会计准则的含义更广，会计准则、会计准则、会计惯例、职业道德等都属于会计准则的内容。我国会计基础业务规范会计法内部控制规范总会计师条例等。两者之间的关系：许多国家的会计标准制定是从现行会计实践中筛选的方法。特别是在早期，受到实践主义的影响，几乎没有考虑会计方法的概念基础问题。因此，会计准则可以说是选择性的“标准”会计惯例，会计惯例一般是当时流行的会计准则。第二，会计惯例的整体国际比较，(1)资产负债的确认与各国的惯例几乎相似，资产负债项目按原交易成本(历史成本)评价，仍然是全球流行的会计计量原则。1.最突出的问题是对无形资产的确认(1)商誉的定义是超正常盈利能力的资本化。这是为了符合未来经济利益而资本化的资产的定义，但在企业的持续经营中，不能确认个体营业权。(2)对于企业合并中形成的商誉，各国的做法不同。德国、荷兰和法国在合并股东权益中抵消了这一点。英国确认它是需要摊销的无形资产。欧共体7号指令可以允许或确认无形资产系统的摊销，或在合并股东权益中注销两种茄子方法。美国FASB不是分期摊销商誉，而是测试损坏损失(至少每年一次)的方法。2011年六月30日，P向S公司的股东追加发行了1000万股普通股(每股1元，市值8.75元)，以获得S公司70%的股份，并于当天控制S公司。当天，S公司所有资产和负债的账面价值等于公允价值。合并日S公司的实收资本为2500万韩元，资本公积为6845万韩元，盈余公积为500万韩元，未分配利润为1005万韩元。要求：合并日期，计算P公司的器官权益投资成本吗？合并日引起的商誉计算？答：2011年六月30日，P公司：借：器官权益投资8750贷款：股票1000资本准备金7750合并引起的商誉企业合并费用-合并中收购者可以确定净资产公允价值的份额8750-1085070 55(万元)合并日抵销日记帐：借：借未实现，对小数股东权益的理解：P母公司，S子公司，70%，30%，小数股东权益，(3)确认申请自行研发的专利权的原始成本。其原始费用往往不包括研发支出。因为在大中型跨国公司中，以研究开发成功与否为由，将支出全部计入当前费用，只资本化其馀的技术鉴定或注册申请等支出，作为专利权的原始费用。(威廉莎士比亚Northern Exposure(美国电视电视剧)，这种价钱标准与未来经济利益资本化的资产定义不一致。2、“经济本质优先于法律形式”或“法律形式优先于经济本质”的选择(1)器官金融租赁是否应该资本化？从法律形式来看，这只是租赁关系，租赁开始时资本化是渡边杏的。经济性质上，承租人已可以控制租赁资产，因此在租赁开始时必须确认资产(融资租赁固定资产)和负债(融资租赁负债)。，(2)在股票处理的形式上，股票与公司其他股票之间没有差异，因此应以资产(投资)确认相同。从经济实体来看，库藏股是部分业主权益的临时收回，应从股东权益中扣除。3 .资产的计量问题历史成本和公允价值的选择(1)到目前为止，全球流行的仍然是历史成本计量模式历史成本，资产和负债按初始交易价格(即历史成本)入帐，指以后按其剩余成本进行估价的方法。(2)引入公允价值计量模式国际会计准则是对公允价值的定义。“指在公平交易中熟悉情况的当事人自愿进行资产交换或清偿债务的金额。”注：在公平交易中，交易双方必须是不计划清算、大幅减少经营规模、在不利条件下也不进行交易的持续经营企业。公允价值的特点：一、假设。在对资产负债的后续测量过程中，公允价值是以假设交易为基础的交易价格。第二，未实现性。公允价值变动损益反映了持有或负担期间的价值变动。在大多数情况下，企业最终可能实现的现金流增减不一致。第三，郑智薰客观性。也就是说，当可观察的市值不足时，公允价值的价值大部分或全部要依赖不可观察的参数。而且，公允价值不唯一，很难验证。国际会计标准委员会(IASB)的四个茄子级别：第一层是直接使用可用市场价格。第二层，如果不能得到市场价格，必须使用公认的模型来估算市场价格。第三层是实际支付价格(没有不具有代表性的证据)。第4层允许使用特定于企业的数据。牙齿数据必须合理估计，且不与市场预测冲突。美国会计准则委员会(FASB)的第5阶段：第一阶段数据是反映活动市场中相同资产或负债报价的市场数据。第二级数据是非活动市场上相同的资产或负债报价，以及所有活动市场上相似资产或负债的报价(不包括第一层的市场数据)。第三层是市场数据，除了直接观察资产和负债估计。第四层可以说是市场验证数据，即可以观察到的市场验证数据。第五个级别是主体数据，不能用其他市场数据确认，只能通过外推和插值方法获得的数据，使用主体数据时，公允价值的目标保持不变，应从主体数据中挖掘市场参数，尽可能地消除主体的特定因素。中国会计准则委员会(CASC)的三个茄子水平：一楼有资产活跃的市场，要以市场的交易价格为公允价值。第二层是，如果资产没有活跃的市场，就要以类似资产的交易价格为标准确定公允价值。第三层是，对于类似或类似资产没有市场交易的资产，必须使用估价技术确认公允价值。可见，CASC对公允价值运营的三阶段分割与FASB的五阶段分割方法没有实质性的区别。(3)公平价值和过去成本的优缺点，过去成本信息比未来更能反映过去，与“损益表关”可以很好地一致，因此相关性下降。但是比起公允价值信息，可靠性更高，缺乏活跃市场的情况更是如此。公允价值信息反映了现在和未来，可以与“资产负债表馆”很好地配合。由于评价的复杂性、不确定性、高成本，可信度低，但相关性高。，台车对比表观，核心是台车对比表。全面收益、公允价值、相关性，(4)实际案例中公允价值的影响：昆明大学(昆明百货集团股份有限公司)2007年对年报投资性房地产的会计政策是：“我公司是对的，据牙齿公司2007年年报显示，投资性房地产为2007年末156 690 798.53元，总资产比重为1.21%，”昆明大学从2008年六月一日起对投资性房地产应用公允价值模型进行后续测量，根据资产负债表日的公允价值调整帐面价值，公允价值和帐面价值的差额包括在当期损益中。根据中华精神会计师事务所价值咨询意见书中提供的投资性房地产的市场价格，在2007年年度及2008年1-三月比较表中进行了追溯调整。调整对2007年的影响是，归于母公司的净利润为34.204万5000万韩元，小数股东损益为0.38万韩元。据估计，牙齿调整对2008年1-6月的影响从六月1日开始，对投资性房地产没有折旧或摊销，对1-五月折旧和摊销进行了适当调整。这种变化将于2008年1月-增加归六月母公司的净利润170万韩元，将2008年中期报告归母公司权益的影响比例估计为350万韩元，实行并追溯调整与香港老表地产公司太古公司、国际会计准则第40号投资性房地产基本一致的香港会计准则第40号投资财产后，2004年和2005年1月1日的期初留存收益分别为147亿港元2004年上半年和2004年的净利润分别增加了7400万港元和122亿港元。阳光股票(000608)，2007年公允价值变动73，850，000.00，净利润占199，233，000.00的比重为37.07%。萨哈股票(000014)，2007年公允价值变动1，119，721.97，占净利润1，743，870.39的64.21%。截至2008年十月24日，中国平安投资的238.74亿美元仅10个月就反映了公允价值不足10亿美元，接近96%。中新泰，一直稳健的香港蓝筹股公司解释说，两位财务主管购买了澳元衍生品57亿(按公允价值计算)，然后“看到澳元不断上涨，为了提高外汇存款收益”，出于好意做了坏事。2008年金融危机，美国金融界，公平价值度量恶化金融危机，危机中“落井石”牙齿金融危机恶化的“共犯”牙齿，公平价值计加重了危机中企业的损失，导致企业利益的大变动，严重打击了投资者的信任。美国和欧盟都纷纷要求停止使用公允价值。IASB和FASB成立了金融危机信息小组(FCAG)，以在国际上协调全球经济危机引发的财务报告问题。一度被称为“未来计量方向”的公允价值一夜之间成为公众批评的对象。想法：2008年金融危机都是公允价值引起的祸吗？4 .负债识别，特别是所得税会计处理FASB、IASB和CASC使用资产负债表负债方法。法律、德国等欧洲大陆国家的会计方法基本上取决于税法，因此很少发生暂时性差异。瑞士采用分期付款提前提取所得税发生的会计程序。5、对“秘密准备”的态度西欧主要国家长期以来允许企业故意确认和高估可测量或负债和不确定的未来事件对资产价值的影响，从而创造“秘密准备”的最方面的方法。20世纪90年代以来，各国政府和会计职业界倾向于抑制这种做法，但需要彻底改变西欧国家的这种“谨慎”会计惯例。，(2)业主权益和分割收益的决定1。决定收益的“总经理”和“当期经营官”“总经理”认为，企业的业绩信息应该包括企业日常、偶然、上一年调整的所有收入信息。而且，除业主投资、业主派、资本捐赠、资本交易及重大电气调整项目外，所有会计师港不能通过收益表直接计入留存收益。由此计算的企业利润就是“全面利润”。“本期经营观”认为，利润表反映了目前实现的损益，因此计算出的企业利润是传统的净利润。强调本期的经营收益。2，对“收益平滑化”的态度美国会计准则要求企业的经营成果按年分期付款，反对使用会计方法谋求“收益平准化”。西欧国家和拉丁美洲国家的会计准则在合理确定经营成果方面，年度划分太短，我认为可以允许或支持报告年间某种方式的“收益平滑化”。第三，会计惯例分项的国际比较，(1)库存估价1，期末库存评价方法，成本和市场价钱，两者都被广泛采用了较低的原则。但是美国对牙齿原则的运用有一个茄子条件。