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外贸会计实务教程外贸会计实务教程第一章第一章 对外贸易会计总论对外贸易会计总论l 第一节 对外贸易会计的意义 一、复合性人才的需要 二、外贸企业的会计核算第二节、对外贸易会计核算规范体系l一、会计规范（略）l二、会计准则体系（了解第一段）GAAP：公认会计准则(GAAP)是Generally Accepted Accounting Principles的缩写。指美国的现行会计准则。它是由前会计原则委员会(APB)和财务会计准则委员会(FASB)在意见书和公报中所规定的会计准则、方法和程序所组成的。既包括指导性原则，也包括具体的方法和程序。例如，哪些经济资源和经济债务应以资产和负债入帐，入帐的资产和负债及其变动应如何计量等。公认会计原则不仅是企业会计人员记录、汇总会计数据和编制会计报表所必须遵循，也是审计人员审核企业会计报表的依据。IAS(international accounting standards)l亦译国际会计标准。成立于1973年的国际会计准则委员会，为提高会计报表资料在国际间的可比性、协调各国会计实务中的分歧而颁布的会计规范。它是适应跨国公司发展的需要而制定的。国际会计准则主要规定：会计报表中的某些项目应如何计量；应提供报表资料的最低限度。第三节、企业会计的基本假设和会计信息要求l一、企业会计的基本假设(略)1.会计分期 2.货币计量l二、会计基础(略)l三、企业会计信息质量要求(略)第四节、对外贸易会计对象与会计要素第四节、对外贸易会计对象与会计要素l一、外贸会计的对象和特点l1.对象：外贸企业进出口商品流转过程中的资金活动l内容:出口与进口业务l2.进出口图示 本币 商品 外币 本币（出口）本币 外币 商品 本币（进口）与一般商品流通企业区别1.外汇结算，复币式记账2.汇兑差额3.出口退税二、会计要素l略l第五节 对外贸易会计科目（略）l第二章 外汇业务核算第一节 外汇业务的管理l一、概述l1.外汇的定义：国际汇兑的简称，是以外国货币表示的金融资产，可以用于国际清偿的支付手段。（1）外汇的概念有静态和动态之分。l动态外汇：是指把一国货币兑换成为另一国货币以清偿国际间债务的金融活动。从这个意义上来说，动态外汇同于国际结算。l静态外汇：外汇是指以外币表示的可以用作国际清偿的支付手段和工具。（2）内容 中华人民共和国外汇管理条例第三条规定：“本条例所称外汇，是指下列以外币表示的可以用作国际清偿的支付手段和资产：l外国货币，包括纸币、铸币；l外币支付凭证，包括票据、银行存款凭证、邮政储蓄凭证等；l外币有价证券，包括政府债券、公司债券、股票等；l特别提款权、欧洲货币单位（欧元）l其他外汇资产。特别提款权（special drawing right,SDR)l是国际货币基金组织创设的一种储备资产和记账单位，亦称“纸黄金(Paper Gold)”。它是基金组织分配给会员国的一种使用资金的权利。会员国在发生国际收支逆差时，可用它向基金组织指定的其他会员国换取外汇，以偿付国际收支逆差或偿还基金组织的贷款，还可与黄金、自由兑换货币一样充当国际储备。但由于其只是一种记帐单位，不是真正货币，使用时必须先换成其他货币，不能直接用于贸易或非贸易的支付。因为它是国际货币基金组织原有的普通提款权以外的一种补充，所以称为特别提款权（SDR）2.外汇的具体种类 l(1)按使用限制性:自由外汇和记账外汇l(2)按外汇来源和用途:贸易外汇和非贸易外汇l(3)按交割期限:l远期外汇（成交后两个工作日以后的期间交割的外汇（一般一至六个月）l即期外汇：成交后双方当即交割的外汇。（一般在成交后二个工作日内）3.汇率(补充)l概念 指一国的货币兑换成另一国货币的折算比例。或两种不同货币的比价，也称汇价（外汇行市）(1)汇率分类l(a)按银行买卖外汇的汇率可分为买入汇率、卖出汇率、中间汇率和现钞汇率。l买入汇率，又称买入价，是指银行买入外汇时所使用的汇率。l卖出汇率，又称卖出价，是指银行卖出外汇时所使用的汇率。l中间汇率，又称中间价，是指银行买入汇率与卖出汇率之间的平均汇率。中间汇率多为记账汇率，又称市场价。(b)按外汇交易的时间可分为即期汇率和远期汇率两种。l即期汇率，又称现汇汇率，是指外汇交易双方当即(第二个工作日以内)进行交割所使用的汇率。l远期汇率，又称预期汇率，是指外汇交易双方约定支付外汇的日期(两个工作日以上，一般为一个月或半年)和价格，到期按约定的价格进行收付的汇率。l远期汇率与即期汇率之间往往存在着差额，该差额通常称为升水或贴水。升水（Premium）：表示远期汇率高于即期汇率。在直接标价法下，升水代表本币贬值。反之，在间接标价法下，升水表示本币升值贴水是指远期汇率低于即期汇率的差额。贴水（Discount）；表示远期汇率低于即期汇率。在直接标价法下，贴水表示本币升值。反之，在间接标价法下，贴水表示本币贬值。平价（Par）：如果远期汇率与即期汇率相等，则没有升水和贴水，称作平价（Par）。(c)按汇率发生的时间现行汇率，是指企业发生外币业务时的市场汇率。历史汇率，是指企业以前的外币业务发生时所使用的汇率。(d)按企业记账所依据的汇率分为记账汇率和账面汇率。l记账汇率，是指企业对发生的外币业务进行会计核算时所采用的汇率。这一汇率可以是现行汇率，也可以是历史汇率。例如，企业在核算外币业务时，既可以采用外币业务发生时的市场汇率作为记账汇率，也可以采用外币业务发生当期的期初市场汇率作为记账汇率。l账面汇率，是指企业以前发生的外币业务登记入账时所采用的汇率。账面汇率也就是历史汇率。(2)汇率的标价l直接标价法和间接标价法。l直接标价法，又称为应付标价法。是以一定单位的外国货币作为标准，折算为本国货币来表示其汇率。在直接标价法 下，外国货币数额固定不变，汇率涨跌都以相对的本国货币数额的变化来表示。一定单位外币折算的本国货币减少，说明外币汇率下跌，即外币贬值或本币升值。l例如对于我国来讲，1美元6.80元人民币就是直接标价法。例如1美元7.03元人民币说明美元汇率上涨0.20元人民币。我国和国际上大多数国家都采用直接标价法。间接标价法l又称为应收标价法。是以一定单位的本国货币为标准，折算为一定数额的外国货币来表示其汇率。在间接标价法下，本国货币的数额固定不变，汇率涨跌都以相对的外国货币数额的变化来表示。一定单位的本国货币折算的外币数量增多，说明本国货币汇率上涨，即本币制升值或外币贬值。反之，一定单位本国货币折算的外币数量减少，说明本国货币汇率下跌，即本币贬值或外币升值。英国一向使用间接标价法，例如1英镑1.63美元，若1英镑1.65美元则英镑汇率上涨0.20美元。l直接标价法和间接标价法所表示的汇率涨跌的含义正好相反二、外汇账户的开立和管理l1.外汇账户的开立l（1）开立条件l外汇账户的开立条件符合下列条件之一的境内机构可以向所在地国家外汇管理局及其分支局申请开立经常项目外汇账户：l经有权管理部门核准或备案具有涉外经营权或有经常项目外汇收入；l具有捐赠、援助、国际邮政汇兑等特殊来源和指定用途的外汇收入。经常项目(Current Account)l也称经常账户，是一国国际收支的主要组成部分，主要包括商品贸易收支，即有形货物的进出口，及服务贸易收支，即诸如旅游、银行及保险等各种服务的往来。经常账户不包含长期借贷和投资的资金流，这些均是资本账户上的项目。外汇指定银行l是指经国家外汇管理机关批准经营结汇和售汇业务的银行，包括中国银行、中国工商银行、中国人民建设银行、中国农业银行等。外汇业务肯定是中行办得最好、最全，而且相关的费率较低。原来四大国有中，中行是外汇的独家经办行，近年来工、建、中也可以办了，但由于中行经办的时间长、业务品种全、外汇专业人员、海外分支行多等原因，中行仍然是这一块中的老大。（2）向外管局申请开立经常项目外汇账户所需材料(从3调到2)l1）开立经常项目外汇账户申请书；l2）营业执照或社团登记证等有效证明的原件和复印件；l3）有权管理部门颁发的涉外业务经营许可证明原件和复印件，或者外商投资企业外汇登记证,或者有关经常项目外汇收入的证明材料（如结汇水单等）；l4）组织机构代码证的原件和复印件；l5）外汇局要求的其它材料。外汇局核准境内机构的开户申请时，应当为其开立的经常项目外汇账户核定限额，并在“账户开立核准件”中注明。（3）银行开户程序l持外管局规定的开户资料，在批准后30个工作日凭“外汇账户开立核准件”到银行办理开户手续，到开户行开户，提交相关资料l账户系统2.外汇账户的使用l（1）向银行出具外汇账户使用证l（2）按“账户开立核准件”和外汇账户使用证规定使用l结汇方式（TT，L/C）售结汇制：l结汇制：指境内单位的各类外汇收入，应当及时调回境内，如果没有外汇账户的，必须按银行挂牌（买入价）全部结售给外汇指定银行的外汇管理制度，如果有外汇账户的应存入外汇账户，存入后外汇存款账户余额超出限额的，超出的部分必须按规定结售给外汇账户指定银行。l结汇有强制结汇、意愿结汇和限额结汇等多种形式。强制结汇是指所有外汇收入必须卖给外汇指定银行，不允许保留外汇；意愿结汇是指外汇收入可以卖给外汇指定银行，也可以开立外汇账户保留，结汇与否由外汇收入所有者自己决定；限额结汇是指外汇收入在国家核定的数额内可不结汇，超过限额的必须卖给外汇指定银行。目前，我国主要实行的是强制结汇制，部分企业经批准实行限额结汇制；对境内居民个人实行意愿结汇制。l售汇制：是指境内企业、事业、机关团体的贸易即非贸易经营性对外支付外汇，可持有商业单据和有效凭证到外汇指定银行兑付。（3）外汇账户保留现汇的具体比例（现汇：帐面上的外汇，区别于现钞）l上年度经常项目外汇支出占经常项目外汇收入的比例为80%以下的境内机构，其经常项目外汇账户限额按其上年度经常项目外汇收入的30%核定。（现为调为50%）l上年度经常项目外汇支出占经常项目外汇收入的比例为80%以上（含80%）的境内机构，其经常项目外汇账户限额按其上年度经常项目外汇收入的50%核定。（现调为80%）l新开立经常项目外汇账户的境内机构，如上年度没有经常项目外汇收入，其开立经常项目外汇账户的初始限额不超过等值10万美元。l境内机构开立的捐赠、援助、国际邮政汇兑及国际承包工程等暂收待付项下的经常项目外汇账户，可保留外汇收入100%l3.外汇账户的变更l4.外汇账户的关闭和撤销l5.外汇账户的监管第二节、外汇汇兑损益及其核算l一、外汇核算简介l1.内容及账户设置：l1)商品的进出口业务和劳务业务l2)外币借贷业务l3)债权债务l4)外币金额折算l5)债权债务因汇率变动产生的折算差额即汇兑差额账务处理l账户设置（略）2.外汇核算的基本程序l（1）业务发生时：即期汇率l不同货币间兑换：买入价与卖出价并用（P43第7个分录）l人民币与外币间折算：中间价（没有牌价的可套用）l应收应付业务：当日即期汇率（中间价）l投资采用汇率：当日即期汇率（中间价）l（2）会计期末：即期汇率，差额记入汇兑损益3.记账本位币的考虑因素l1.是否通常以该货币进行商品与劳务销售计价与结算l2.是否通常以该货币进行商品与劳务费用计价与结算l3.企业通常留存的币种类型l（2）会计期末：即期汇率，差额记入汇兑损益主要国家货币的名称、符号l货币名称 ISO代码 符号 简写 l美元 American Dollar USD US$l欧元 Euro EUR l英镑 British Pound GBP l加元 Canadian Dollar CAD Can$l日元 Japanese Yen JPY l澳大利亚元Australian Dollar AUD A$l港元 Hong Kong Dollar HKD HK$l瑞士法郎 Swiss Franc CHF SF l人民币元 Renminbi Yuan CNY RMB 二、汇兑差额的核算l1.概念l2.产生与确认（两种途径）l（1）外币兑换l（2）期末计算l2.1 对应科目：金融资产l3.账务处理l 长期待摊费用，固定资产，当期费用及汇兑损益l4.汇兑差额核算与结转的综合案例（书例1）5.逐笔结转法与集中结转法l 逐笔结转法：指企业每结汇一次，计算每一笔的汇兑差额，到年底再将应收、应付外汇账款的原币按当日市场汇价即即期汇率进行折算后，对人民币余额进行调整，差额计入汇兑损益的方法。l 集中结转法是指企业平时结汇时，按当日的市场汇率核销相关的外币账户，将汇兑损益差额集中在期末一次计入汇兑损益的方法。逐笔结转法与集中结转法l逐笔结转法能够分别反映各笔结汇业务发生的汇兑损益和期末因汇率变动而发生的汇兑损益；但核算的工作量较大。这种方法适用于外币业务不多，但每笔业务交易金额较大的企业。l采用集中结转法，企业平时结汇时，根据具体情况，按当日市场汇率的中间价或买入价、卖出价核销相关的外币账户，不计算结转汇兑损益。至期末，再将所有的外币账户的期末原记账本位币金额按当日公布的市场汇率的中间价计算的金额作为该外币账户的记账本位币余额，该余额与外币账户原记账本位币之间的差额作为汇兑损益，予以集中一次转销。第三节 外汇收入业务的管理与核算l一、应当结汇的外汇收入l（一）出口或者先支后收转口货物及其他交易行为收入的外汇。其中用跟单信用证/保函和跟单托收方式结算的贸易出口外汇可以凭有效商业单据结汇，用汇款方式结算的贸易出口外汇持出口收汇核销单结汇；l（二）境外贷款项下国际招标中标收入的外汇；l（三）海关监管下境内经营免税商品收入的外汇；l（四）交通运输（包括各种运输方式）及港口（含空港）、邮电（不包括国际汇兑款）、广告、咨询、展览、寄售、维修等行业及各类代理业务提供商品或者服务收入的外汇；l（五）行政、司法机关收入的各项外汇规费、罚没款等l（六）土地使用权、著作权、商标权、专利权、非专利技术、商誉等无形资产转让收入的外汇，但上述无形资产属于个人所有的，可不结汇；l（七）境外投资企业汇回的外汇利润、对外经援项下收回的外汇和境外资产的外汇收入；l（八）对外索赔收入的外汇、退回的外汇保证金等；l（九）出租房地产和其他外汇资产收入的外汇；l（十）保险机构受理外汇保险所得外汇收入；l（十一）取得经营外汇业务许可证的金融机构经营外汇业务的净收入；l（十二）国外捐赠、资助及援助收入的外汇；l（十三）国家外汇管理局规定的其他应当结汇的外汇。转口贸易概念转口贸易概念l转口贸易是指国际贸易中进出口货物的买卖，不是在生产国与消费国之间直接进行，而是通过第三国转手进行的贸易。这种贸易对中转国来说就是转口贸易。交易的货物可以由出口国运往第三国，在第三国不经过加工（改换包装、分类、挑选、整理等不作为加工论）再销往消费国；也可以不通过第三国而直接由生产国运往消费国，但生产国与消费国之间并不发生交易关系，而是由中转国分别同生产国和消费国发生交易。转口贸易有货物集散地、仓库、堆栈之意，它属于再出口贸易和过境贸易中间接过境的一部分。转口贸易产生原因l转口贸易的发生，主要是有些国家（或地区）由于地理的、历史的、政治的或经济的因素，其所处的位置适合于作为货物的销售中心。这些国家（或地区）输入大量货物，除了部分供本国或本地区消费外，又再出口到邻近国家和地区。如新加坡、香港、伦敦、鹿特丹等，都是国际著名的中转地，拥有数量很大的转口贸易。它们通过转口贸易除了可以得到可观的转口利润和仓储、运输、装卸、税收等收入外，同时也推动了当地金融、交通、电讯等行业的发展。结汇案例l例2l例3三、结汇的管理措施l1.出口单位出口货物后，应当在预计收汇日期起30天内，持规定的核销凭证集中或逐笔向外汇局进行出口收汇核销报告。实行自动核销的出口单位，除特殊情况外，无须向外汇局进行核销报告。l2.对预计收汇日期超过报关日期180天以上(含180天)的，出口单位应当在货物出口报关后60天内凭远期备案书面申请、远期收汇出口合同或协议、核销单、报关单及其他相关材料向外汇局办理远期收汇备案。l3.出口收汇核销时应提供的相关凭证（了解）l4.因专营商品、更改合同条款或经批准的总、分（子）公司关系等发生收汇单位与核销单位不一致时，收汇单位可以向外汇局申请，经批准后办理“境外收汇过户”手续以便出口单位办理核销，报告时应当提供境外收汇过户申请书、相关协议、出口合同、核销单、报关单、核销专用联及其他相关资料。l5.出口单位进行出口收汇核销报告时，如所属外汇局实行出口收汇核销报告表制度，除提供第3和第4点规定的核销凭证外，还应当提供出口收汇核销报告表;如所属外汇局实行核销报告电子化管理，除提供第3和第4点规定的核销凭证外，还应当提供核销凭证的电子数据。l6.出口单位出口后，单笔收汇或进口金额大于报关金额在等值2000美元（含2000美元）以内，或者单笔收汇或进口金额小于报关金额在等值500美元（含500美元）以内的，可以按照第3、第4条规定办理核销报告手续。单笔收汇或进口金额大于报关金额超过等值2000美元，单笔收汇或进口金额小于报关金额超过等值500美元的，应当办理差额核销报告手续。实行批次核销的，可以按核销单每笔平均计算出口与收汇或进口差额。l7.出口单位办理差额核销报告时除按第3和4点规定提供核销凭证外，还应当提供法人代表签字并加盖单位公章的差额原因说明函，以及有关证明材料:第四节 外汇支出业务的管理与核算l一、购（付）汇条件l贸易及非贸易经营性对外支付用汇需提供与支付方式相应的有效商业单据和所列有效凭证到银行办理购汇手续。l1.用跟单信用证/保函方式结算的贸易进口，如需在开证时购汇，持进口合同、进口付汇核销单、开证申请书；如需在付汇时购汇，还应当提供信用证结算方式要求的有效商业单据。2.用跟单托收方式结算的贸易进口，持进口合同、进口付汇核销单、进口付汇通知书及跟单托收结算方式要求的有效商业单据。3.用汇款方式结算的贸易进口，持进口合同、进口付汇核销单、商业发票、正本运输单据、正本进口货物报关单。若提单上的“提货人”和报关单上的“经营单位”与进口合同中列明的买方名称不一致，还应提供两者间的代理协议。l4.进口项下不超过合同总金额的15%或者虽超过15%但未超过等值10万美元的预付款，持进口合同，进口付汇核销单。若付汇后90天内（不含90天）不能到货报关的，还应提供外汇管理局签发的“进口付汇备案表”。上述（1）至（4）项下进口，实行进口配额管理或者特定产品进口管理的货物，还应提供有关部门签发的许可证或者进口证明；进口实行自动登记制度的货物，还应当提供填好的登记表格。l 5.进口项下的运输费、保险费，持进口合同、正本运输费收据和保险费收据。6.出口项下不超过合同金额2%的暗佣（暗扣）和5%的明佣（明扣）或者虽超过上述比例但未超过等值1万美元的佣金，持出口合同或者佣金协议、结汇水单或者收帐通知。出口项下的运输费、保险费，持出口合同、正本运输费收据和保险费收据。l 7.进口项下的尾款，持进口合同，进口付汇核销单、验货合格证明。l8.进口项下的资料费、技术费、信息费等从属费用，持进口合同或出口合同、进口付汇核销单或出口收汇核销单、发票或收费单据及进口或者出口单位负责人签字的说明书。l 9.从保税区购买商品及购买国外入境展览品的用汇，持（1）至（8）项规定的有效凭证和有效商业单据。l 10.专利权、著作权、商标、计算机软件等无形资产的进口，持合同或者协议。l 11.出口项下对外退赔外汇，持结汇水单或者收帐通知、索赔协议、理赔证明和已冲减出口收汇核销证明。12.境外承包工程所需的投标保证金持投标文件，履约保证金及垫付工程款项持合同。购付汇程序l根据国家外汇管理局贸易进口付汇核销监管暂行办法的规定，境内机构在办理进口付汇手续时，应到外汇管理局办理列入“对外付汇进口单位名录”手续。未被列入该名录的单位，应到外汇管理局办理“进口付汇备案表”。（P164）l1.向外管局提供相关资料l2.外贸企业将充足的配套人民币资金存放于指定的银行账户中l3.向银行提供进口商业单据和有效凭证l4.银行购汇（付汇）申请书及进口证明文件三、购（付汇）核算l1.购汇后支付l2.现汇账户中直接支付l例4l例5四、购（付汇）的管理措施 l1.记录登记、公布管理l2.进口付汇备案管理工作l（1）异地付汇项下进口付汇备案l（2）先支后收转口贸易下进口付汇备案l（3）不在名录项下进口付汇备案l（4）真实性审核付汇备案l3.进口付汇核销管理l4.进口报关单核查第五节 外汇借款及投入资本核算l一、外汇借款的核算l1.概念（外汇贷款、转贷款和进出口信贷）l转贷款：指商业银行既作为债务人，对外签订贷款协议，借入资金；又作为债权人，将此资金转贷给国内企业。l进出口信贷：是一种国际信贷方式，是一国为了支持和扩大本国大型机械、成套设备、大型工程项目等的出口，加强国际竞争能力，以对本国的出口给予利息补贴并提供信贷担保的办法，鼓励本国的银行对本国出口商资金周转的困难，或满足国外进口商对本国出口商支付货款需要的一种融资方式。进出口信贷是促进资本货物出口的一种手段。l2.种类l现汇、转贷款、质押、打包放款和备用信用证担保贷款l利率：浮动利率、固定利率l3.条件l4.使用范围l原则：借外汇、用外汇、还外汇l清偿来源：出口收汇、买汇、偿债基金l5.案例l二、接受外汇投资的核算（即时汇率）第三章 出口商品收购的核算l第一节 出口商品收购业务概述l出口商品收购：概念l一、出口商品收购的方式l1.出口商品收购的方式l直接收购：生产单位和商业基层单位l间接收购：经商业企业和农村基层收购单位收购l2.出口商品交接的方式l（1）送货制（本地直接采购）l（2）提货制（本地采购）l（3）发货制（外地采购）l（4）就地保管制：外贸企业委托供货厂商代为保管商品，到时凭保管凭证办理商品交接的一种方式，会计处理与送货制基本相同。二、出口商品收购的程序l1.签订购销合同，落实货源l2.进货验收、入库出口商品l3.结算收购货款l遵循原则：起运托收、单货同行、钱货两清第二节 出口商品收购的核算l一、账户的设置：在途物资、库存商品 二、出口商品收购业务的核算 l1.本地收购的核算l（1）送货制l（2）提货制l2.外地收购的核算l 发货制（委托收款结算方式）l（1）单到货未到l（2）货到单未到第三节 出口商品收购中其他业务的核算l一、购进商品发生长余或短缺的处理l待处理财产损益-待处理固定资产损益l -待处理流动资产损益l1.购进商品发生长余的处理l2.购进商品发生短缺的处理l 供货单位少发l 运输合理损耗：提高入库商品单位成本，不进行账务处理l 人为赔偿l 自然原因二、购进商品退补价的处理l1.购进商品退价的核算l2.购进商品补价的核算l三、拒付货款和拒收商品的处理（托收承付与委托收款）l（1）单到货未到l（2）货到单未到l四、购进商品退出和调换的处理第四章 出口业务会计l第一节 出口业务的单证及管理l1.货运委托书（Entrusting Order Cargo Transport）出口单位委托货运代理部门办理出口运输手续的一种单证。单上除对货物情况的说明外，对提单上有关项目如起运港、目的港、发货人、收货人、通知人、运费预到付等项目均一列明，供货运代理编制提单时参考。l2、出口货物报关单l出口货物纸质报关单为一式六联，分别是：海关作业联、海关留存联、企业留存联、海关核销联、证明联（出口收汇用）、证明联（出口退税用）。蓝色报关单是申报和退单等现场业务用的，一般来说对发货人来说没什么用处（有特殊监管货物除外，白色是付汇的，黄的是从海关退下来后，用来办退税的，蓝色的是从海关退下来后，用来办核销的，粉色是单位留底的。l3.外销商品发票(COMMERCIAL INVOICE)l4.装箱单（Packing List）l5.细码单（SEA SHI PME NT）(P61)l6.原产地证书（DECLARATION）。(P62)l7.提货单(P63)l8.出口收汇核销单。(P64)l9.出口许可证（EXPORT LICENCE）(P64)l10.出口商品检验证书(P65)l11.其他单证如银行结汇水单、增值税专用发票和专用缴款书、纺织品出口还需要编织品出口证明申请书等单证。l出口收汇核销单:指由国家外汇管理局统一管理，各分支局核发，出口单位凭以向海关办理出口报关、向银行办理出口收汇、向外汇管理机关办理出口收汇核销、向税务机关办理出口退税申报、有统一编号的重要凭证。l出口收汇核销：是以出口货物的价值为标准核对是否有相应的外汇收回国内的一种事后管理措施。银行水单银行水单:bank bill/bank slipl银行水单包括付款水单（你给别人付钱，银行从你银行水单包括付款水单（你给别人付钱，银行从你司帐户上扣钱的书面文件），结汇水单（你公司收司帐户上扣钱的书面文件），结汇水单（你公司收到客户的付款，银行入帐时通知你公司的书面文到客户的付款，银行入帐时通知你公司的书面文件），押汇水单（你公司押汇后银行通知你公司所件），押汇水单（你公司押汇后银行通知你公司所押款项已经到帐的书面文件）。押款项已经到帐的书面文件）。l国际贸易中常指的银行水单就是我方的开户银行收国际贸易中常指的银行水单就是我方的开户银行收到了国外买方汇给我方货款的一个通知书，告诉我到了国外买方汇给我方货款的一个通知书，告诉我方款已到帐。上边写有收到的币种金额、牌价、折方款已到帐。上边写有收到的币种金额、牌价、折合本币金额、出口核销单编号、出口发票编号、出合本币金额、出口核销单编号、出口发票编号、出口发票金额、实际收汇金额等信息。口发票金额、实际收汇金额等信息。l但买方传真给我方水单，并不代表我们就收到钱了，但买方传真给我方水单，并不代表我们就收到钱了，需要有一定的银行工作时间，另外水单也有可能是需要有一定的银行工作时间，另外水单也有可能是假的，所以，最保险的方法是款到后再发货。假的，所以，最保险的方法是款到后再发货。l银行水单有两联，一联财务做账用，一联去外管局银行水单有两联，一联财务做账用，一联去外管局核销时要出示核销时要出示 出口许可证l在国际贸易中，根据一国出口商品管制的法令规在国际贸易中，根据一国出口商品管制的法令规定，由有关当局签发的准许出口的证件。出口许定，由有关当局签发的准许出口的证件。出口许可证制是一国对外出口货物实行管制的一项措施。可证制是一国对外出口货物实行管制的一项措施。一般而言，某些国家对国内生产所需的原料，半一般而言，某些国家对国内生产所需的原料，半制成品以及国内供不应求的一些紧销物资和商品制成品以及国内供不应求的一些紧销物资和商品实行出口许可证制。通过签发许可证进行控制，实行出口许可证制。通过签发许可证进行控制，限制出口或禁止出口，以满足国内市场和消费者限制出口或禁止出口，以满足国内市场和消费者的需要，保护民族经济。此外，某些不能复制，的需要，保护民族经济。此外，某些不能复制，再生的古董文物也是各国保护对象，严禁出口；再生的古董文物也是各国保护对象，严禁出口；根据国际通行准则，鸦片等毒品或各种淫秽品也根据国际通行准则，鸦片等毒品或各种淫秽品也禁止出口。禁止出口。增值税专用缴款书l简称专用缴款书，出口货物办理退还增值税的重要凭证。为了进一步加强出口退税管理，防范骗取退税犯罪行为的发生，自1996年4月1日起，对出口退税货物实行专用缴款书。供货企业销售给出口企业和市县外贸企业用于出口的货物，在供货方缴纳该批货物的增值税时，除国家规定免税和不退税的货物外，一律由供货方所在地的税务机关填开专用缴款书，经国库（银行）收款盖章后，由供货方将专用缴款书第二联（收据乙）交给出口企业或市县外贸企业，在该批货物出口后由出口企业据以申请退税（2004年后基本已不用，现基本使用增值税专用发票）。海关专用缴款书l海关因代征进口环节增值税而开具的增值税专用缴款书，属于完税凭证，不属于发票。但是，根据税法的规定，增值税专用缴款书可以作为增值税进项税额的抵扣凭证，按照规定申报抵扣，其抵扣效力等同于增值税专用发票抵扣联。所以，只要抵扣人属于增值税一般纳税人，并且进口货物不用于非应税项目或者免税项目等税法规定不得抵扣项目的，允许抵扣，与有无进出口经营权无关。出口单证：l1.合同l2.装箱单l3.外销发票l4.报关单l5.提货单l6.细码单l7.出口许可证l8.原产地证书l9.出口商品检验证书l10出口收汇核销单l11.增值税专用发票和专用缴款书报关单证l1.报关单l2.外销发票l3.装箱单l4.出口收汇核销单l5.出口许可证（副本）l6.出口商品检验证书l7.纺织品出口证明申请书清关单证l1.出口许可证（正本）l2.提货单l3.外销发票l4.装箱单l5.细码单l6.原产地证书出口退税单证l1.报关单l2.出口收汇核销单l3.外销发票l4.增值税专用发票和专用缴款书l5.结汇水单二、出口业务单证的管理 l1、出口业务合同的管理（P67）l合同内容：l单边出口业务合同：即期信用证l2、其他出口单证的管理（P68）l实质：单据的买卖单证的审核l出口各项有关单证必须根据合同及信用证有关规定进行制作。l对外销商业发票审核的主要内容有：（P68）l对结算凭证的管理上应注意以下方面的问题：（P68）l对运输提单的管理应注意以下几点：（P68）l对商品检验证明书，审核管理上应注意以下几点：（P68）l对装箱单的审核管理上应注意以下几方面内容：（P69）第二节 自营出口销售会计l一、自营出口销售收入的会计处理l 一般贸易出口包括直接出口、转口出口、托售出口、进料加工复出口以及样展品的出口,均在主营业务收入-自营出口销售收入科目下按商品分户进行核算.l自营出口定义：l1.自营出口销售收入的确认（四个条件）l出口销售收人确认时间：在满足会计准则规定条件下（P70），以取得正本装运提单、并向银行交全全部单证销售成立。外贸实践中以单证的交付，银行代替买方收受称之为交单。l2.自营出口销售收入的计量l(1)三个原则l(2)FOB价为基础l3.自营出口会计科目设置l主营业务收入-自营出口销售收入l主营业务成本-自营出口销售成本l（并列式账户优缺点）二、自营出口销售成本的会计处理l1.借款费用资本化l2.投资者投入存货l3.不计入存货成本的范围主要的国际贸易术语l1.FOB（Free on Board-named port of shipment)）装运港船上交货价（-指定装运港），该术语规定卖方必须在合同规定的装运期内在指定的装运港将货物交至买方指定的船上，并负担货物越过船舷以前为止的一切费用和货物灭失或损坏的风险。主要的国际贸易术语lCIF（Cost、Insurance and Freight-named port of destination）成本加保险费、运费（-指定目的港），是指卖方必须在合同规定的装运期内在装运港将货物交至运往指定目的港的船上，负担货物越过船舷以前为止的一切费用和货物灭失或损坏的风险并办理货运保险，支付保险费，以及负责租船订舱，支付从装运港到目的港的正常运费。主要的国际贸易术语lCFR(Cost and Freight-named port of destination)l成本加运费（-指定目的港），是指卖方必须在合同规定的装运期内，在装运港将货物交至运往指定目的港的船上，负担货物越过船舷以前为止的一切费用和货物灭失或损坏的风险，并负责租船订舱，支付至目的港的正常运费。主要的国际贸易术语 FCA（FREE CARRIER.named place)，即货交承运人(指定地点)。此术语是指卖方必须在合同规定的交货期内在指定地点将货物交给买方指定的承运人监管，并负担货物交由承运人监管前的一切费用和货物灭失或损坏的风险。主要的国际贸易术语lCIP(Carriage and Insurance Paid to-named place of destination)-运费付至（-指定目的地）l是指卖方支付货物运至目的地的运费，并对货物在运输途中灭失或损坏的买方风险取得货物保险，订立保险合同，支付保险费用，在货物被交由承运人保管时，货物灭失或损坏的风险，以及由于在货物交给承运人后发生的事件而引起的额外费用，即从卖方转移至买方。国际贸易主要术语lCPT（Carriage Paid to-named place of destination）-运费付至（-指定目的地）指卖方支付货物运至指定目的地的运费，在货物被交由承运人保管时，货物灭失或损坏的风险，以及由于在货物交给承运人后发生的事件而引起的额外费用，即从卖方转移至买方。国际贸易主要术语lEXW(Ex Works-named place)-工厂交货（-指定地点）l是指卖方将货物从工厂（或仓库）交付给买方，除非另有规定，卖方不负责将货物装上买方安排的车或船上，也不办理出口报关手续。买方负担自卖方工厂交付后至最终目的地的一切费用和风险。如卖方那个不能直接或间接的办理货物出口报关手续时，则不宜采用此贸易术语。三、结算及应收款项的处理l1.顺汇(汇款)l2.逆汇(托收信用证)1.汇款l1.概念l2.汇款方式当事人（PARTIES）有四个：l汇款人（REMITTER）；l收款人或受益人（PAYEE OR BENEFICIARY）；l汇出银行（REMITTING BANK），指受汇款人的委托，汇出汇款的银行。汇出行所办理的汇款业务叫做“汇出汇款”（OUTWARD REMITTANCE）；l汇入银行（PAYING BANK）或称解付行，是指受汇出行的委托，解付汇款的银行。解付行所办理的汇款业务叫做“汇入汇款”（INWARD REMITTANCE）。1.汇款l3.汇款业务的程序 汇款人应向汇出行出具汇款申请书，委托该行办理汇款业务，汇出行按申请书的指示，用电汇、信汇或票汇的方式通知汇入行，汇入行则按双方银行事先订立的代理合约的规定，向收款人解付汇款。信汇l1.信汇（MAIL TRANSFER，简称M/T），(1)定义:信汇是应汇款人的申请，由汇出行将信汇委托书（M/T ADVICE）邮寄给汇入行，授权其解付一定金额给收款人的一种汇款方式。(2)优缺点:电汇 电汇（TELEGRAPHIC TRANSFER，简称T/T)）定义:银行应汇款人的申请，由汇出行拍发加押电报（TEST/KEY）或电传（TELEX）或SWIFT电文等电讯方式指示其在国外的分行或代理行，要求其解付一定金额给出口商或其指定人结算方式。优缺点:票汇l票汇（REMITTANCE BY BANKERS DEMAND DRAFT，简称D/D）l定义:汇出行应汇款人的申请，代汇款人开立以其分行或代理行为解付行的银行即期汇票（BANKERS DEMAND DRAFT），支付一定金额给收款人的另一种汇款方式。票汇的特点:l1.汇入行无须通知收款人取款，而由收款人上门自取；l2.收款人通过背书可以转让汇票，到银行领取汇款的，很可能不是汇票上列明的收款人本人，而是其他人。因此，票汇牵涉到的当事人可能较多。国际贸易实务中，进出口商的佣金、回扣、寄售货款、小型样品与样机、展品出售和索赔等款项的支付，常采取票汇方式汇付。2.托收l1.定义:卖方开立汇票，委托出口地银行通过其在国外的分行或代理行，向买方收取货款或劳务费用的一种结算方式。l2.逆汇法及商业信用:l托收结算方式是由出口商以开具票据的方式，委托当地银行向进口商收取款项。因此结算工具的传递方向与资金流动方向相反，故称之为逆汇法。银行只负责代办收款手续。托收结算方式的种类l1.光票托收（clean bill for collection）指卖方仅开立汇票而不附带任何货运单据，委托银行收取款项的一种托收结算方式。l光票托收一般用于收取货款尾数、代垫费、佣金、样品费、寄售费或其他贸易从属费用。跟单托收 l1.跟单托收(documentary bill for collection)由卖方开立跟单汇票（即汇票连同一整套货运提据一起）交给银行，委托银行代收货款。l2.跟单托收按其货运单据的货与款交付是否同时进行，又可分为两种交单方式：l付款交单（DOCUMENTS AGAINST PAYMENT，简称D/P)l承兑交单（DOCUMENTS AGAINST ACCEPTANCE，简称D/A），跟单托收结算方式的优缺点l1.优点：手续简便，迅速。在跟单托收中，出口商以控制货权的单据来控制货物，托收银行以交付代表货物的单据代表交货。而交单又以进口商的付款或承兑为条件。因此，在一般情况下“即期交单付款”的托收结算，出口商有一定的保障，即：不会受到“财货两空”的损失。进口商只要付了款，或者进行了承兑，即可得到代表货权的单据，此一做法相对来说，比“汇款结算方式”要安全。“托收业务”费用比较低廉，手续比较简便，这是指和信用证业务相对比较而言的。l2.缺点：l（1）托收这一做法，相对来说，对出口商较为不利，因为出口商能否按期收回货款，完全取决于进口商的资信。l（2）如果进口商因商情变幻而拒不付款或者拒不承兑，或者承兑后拒不到期付款，或者故意拖延付款，出口商就有可能迟收货款、收不到货款。遇到这种情况，托收银行和代收银行是没有责任的，这也就是人们通常所说的“商业信用”。l风险程度而言，选择做“D/P即期”比做“D/A 远期”较为安全。因为D/P 即期，一般银行一定要等进口商付了货款之后才交单，出口商是不会落得“货财两空”的境地。因为从理论上来说，只要进口商未付款，货运单据仍在银行，货权仍归出口商，出口商仍可将货物转卖给他人或者运回。l相对来说，“D/A远期”风险比较大，因为进口商有可能不来承兑，或者签署了承兑书，取走提单等单据后，到期日不来付款，或者少付款，银行和出口商是无可奈何的。“商业信用”的风险就在这里。“托收结汇”的进口方拒付原因l1.进口方因故倒闭破产，无力偿付；l2.商品行情发生变化，例如货价突然下跌，进口商无利可图；l3.进口国外汇、外贸管制而施加某种压力或限制；l4.不排除国际贸易中进口商的蓄意欺骗等行为的发生。信用证（letter of credit）简称L/C）l定义:信用证是银行作出的有条件的付款承诺，即银行根据开证申请人的请求和指示，向受益人开具的有一定金额、并在一定期限内凭规定的单据承诺付款的书面文件；或者是银行在规定金额、日期和单据的条件下，愿代开证申请人承购受益人汇票的保证书。属于银行信用，采用的是逆汇法。信用证的特点l一个原则,两个凭证“:一个原则就是严格相符的原则,两个凭证就是指银行只凭信用证.不问合同,只凭单据,不管货物.l1.开证行负第一性的付款责任.开证行支付方式是由银行自己的信用作保证,所以作为一种银行保证文件的信用证,开证行对之负第一性的付款责任.信用证的特点l2:信用证是一项自足的文件 开证申请书是依据买卖合同的内容提出的,因此,信用证与合同有一定的逻辑关系.但信用证一经开出,就成为独立于买卖合同以为的另一中契约,开证银行和参与信用证业务的其他银行只按信用证的规定办事,不受买卖合同的约束.基于信用证与合同的相对独立性,信用证条款的改变并不代表合同条款有类似的修改.信用证的特点l3.信用证是一项纯单据文件 在信用证业务中,银行只审查收益人所提交的单据是否与信用证条款相符,以决定其是否履行付款责任.重要收益人提交符合信用证条款规定的单据,开证行就应承担付款责任.进口人也应接受单据并想开证行付款赎单.而具体货物的完好与否,则与银行无关。进口方可凭有关的单据和合同想责任方提出损害赔偿的要求.信用证种类l1.不可撤消的信用证(Irrevocable L/C)不可撤消的信用证一经开出,在有效期内,未经受益人及有关当事人的同意,开证行不得片面修改和撤消.只要受益人提交了符合信用证条款的单据.开证行就必须履行付款的义务.l2.可撤消的信用证(Revocable L/C)l3.跟单信用证(Documentary L/C)跟单信用证是指开证行凭单汇票或单据履行付款义务的信用证.国际贸易中所使用的信用证大都是跟单信用证.l4.即期信用证(Sight L/C)指信用证内规定只要受益人提交了符合信用证条款的跟单单据,开证行或付款行立即履行付款义务的信用证.既期信用证是单到付款,其特点的是出口人收汇迅速,安全,所以在国际贸易中大多数出口商都愿意采用这种信用证.l5.远期信用证(Usance L/C)l6.议付议付信用证:以信用证作为结算工具，受益人在信用证的规定的交单日期内，向议付银行提交了信用证规定的全套单据，并没有不符点，则议付银行在审核这些单据后，接受了这些单据，并向受益人给付“对价”扣除了从“付款”到预计议付银行从开证行收到款项这段时间的利息和议付、寄单等费用后的款项。l四、应收应付款项的会计处理(略)第三节 自营出口销售会计分录举例l一、货物托运及出口l1.出库待运l2.出口交单l3.收到银行返还货款二、支付及预估国外费用l1.支付国内劳务费用l2.支付海外运输费用l3.支付海外保险费用l4.应付佣金（定义）l（1）明佣（外销发票上注明）l（2）暗佣（合同中规定，两种支付方式：议付和汇付佣金）l（3）累计佣金l5.预估境外费用l三、出口销售退回l四、对外索赔：在国际贸易交易过程中，买卖双方往往会由于彼此间的权利义务问题而引起争议。争议发生后，因一方违反合同规定，直接或间接给另一方造成损失，受损方向违约方在合同规定的期限内提出赔偿要求，以弥补其所受损失，就是索赔。l五、对外理赔：违约的一方，如果受理遭受损害方所提出的赔偿要求，赔付金额或实物，以及承担有关修理、加工整理等费用，或同意换货等就是理赔l寄售贸易 寄售贸易指出口商（寄售人）先将货物运到进口国，委托代销客户（代销人）在当地市场代为销售，货物售出后，再将货款扣除佣金后汇交出口商。l委托代销产品 是指根据协议将本 企业的产品，委托给客户代为销售的业务。第四节 代理出口业务的核算 l代理出口：概念l一、代理出口销售的主要财务内容l1.代理的财务原则l不垫付资金l不承担基本费用l不承担盈亏责任 l2.代理收入为代理手续费l3.代理出口协议l4.出口外汇收入的归属l外商独资企业l委托方结汇l受托方结汇l5代理出口销售收入的确认l6.关于“代管物资”科目l7.关于出口退税 l二、代理出口业务的类型l1.视同买断方式l2.收取手续费方式l三、代理出口销售的会计处理l1.外贸公司做法l2.非外贸公司做法 第五章 出口货物退（免）税的核算第一节 出口货物退（免）税的概述一、退税率及退税机制出台的大背景l1.外贸出口处于快速上升期l2.世界经济下滑与我国外贸出口形成反差，造成国际贸易争端的多发二、出口货物退（免）税宏观调控基本原则及其作用l1.什么是出口货物退（免）税l概念l具体规定l2.出口货物退（免）税的作用l3.出口货物退（免）税所遵循的原则l公平税负原则l属地原则l宏观调控 第二节 我国现行的出口货物 退（免）税政策规定一、出口货物退（免）税的税种l1.增值税l2.消费税 二、退税的范围l出口货物退（免）税的企业范围所谓出口企业，一般是指对外贸易经济合作部门及其授权单位批准，享有进出口经营权的企业和委托外贸企业代理出口自产货物的生产企业，并根据有关规定办理了工商营业执照、税务登记证、出口企业退税登记证。现行出口企业主要包括有出口经营权的外贸企业、工贸企业、生产企业（包括外商投资企业）、特准退（免）税企业。我国现行享受出口货物退（免）税的出口企业 l1.经对外贸易经济合作部及其授权单位批准的有进出口经营权的外贸企业，含外贸总公司和到异地设立的经对外贸易经济合作部批准的有进出口经营权的独立核算的分支机构。l2.经对外贸易经济合作部及其授权单位批准的有进出口经营权的自营生产企业和生产型集团公司。以及经省级外经贸部门批准的实行自营进出口权登记制度的国有，集体生产企业。l3.经对外贸易经济合作部门批准的有进出口经营权的工贸企业、集生产与贸易为一体的集团贸易公司等。l4.外商投资企业。l5.委托外贸企业代理出口的企业。有进出口权的外贸企业委托外贸企业代理出口的货物，无进出口经营权的内资生产企业，委托外贸企业代理出口的自产货物（含扩散产品、协作生产产品），亦可办理退税。l6.经国务院批准设立，享有进出口经营权的中外合资企业和合资连锁企业（简称“商业合资企业)。l7.特准退还或免征增值税和消费税的企业。l8.指定退税的企业。为了严防假冒高税率货物和贵货物出口，杜绝骗取出口退税行为的发生，对一些的贵重货物的出口，国家指定了一些企业经营。由这些企业出口的这类货物，可予以退税，不属于国家的指定企业，即使有出口经营权，出口这类货物也不予退税。但对生产企业自营或委托出口的贵重货物，给予退（免）税。三、货物退税的税率l出口退税率为17%、13%、11%、8%、5%五档，从2004年1月1日（以出口货物报关单上海关注明的出口日期为准）起执行。四、出口货物退税的地点l1.外贸企业自营（委托）出口的货物，由外贸企业向其所在地主管出口退税的国税机关申报办理。l2.生产企业自营(委托)出口的货物,报经其主管征税的税务机关审核后,再向其主管出口退税的税务机关申报办理。l3.两个以上企业联营出口的货物，由报关单上列明的经营单位向其所在地主管出口退税的国税机关申报办理。l4.出口企业在异地设立分公司的，总支机构有出口权，分支机构是非独立核算的企业，一律汇总到总支机构所在地办理退（免）税，经过外经贸部批准设立的独立核算的分支机构，且有自营出口权，可以在分支机所在地申报办理退（免）税。l5.其他特准予以退税的出口货物，如外轮供应公司等销售给外轮、远洋国轮而收取外汇的货物等，由企业向所在地主管出口退税的国税机关申报办理退税。五、现行出口货物退（免）增值税的办法l1.退税。即对本环节增值部分免税，进项税额退税；主要适用于外贸企业和实行外贸企业财务制度的工贸企业、企业集团等；l2.“免、抵、退”。是对本环节增值部分免税，进项税额准予抵扣的部分，在内销货物的应纳税额中抵扣，不足抵扣的部分实行退税，主要适用于有进出口经营权的生产企业和批准设立的外商投资企业l3.“免、抵、”。是对本环节增值部分免税，进项税额准予抵扣的部分，在内销货物的应纳税额中抵扣。适用于国家列名的钢铁企业销售“以产顶进”钢材。l4.免税。对出口货物免征增值税和消费税。l卷烟。对有卷烟出口经营权的企业出口国家卷烟出口计划内的卷烟，按照规定由出口企业凭主管出口退税 的税务机关开具的准予免税购进出口卷烟证明，向卷烟厂购进卷烟。卷烟厂所在地的主管征税的税务机关凭准予免税购进出口卷烟证明所列品种、规格、数量，核准免征生产环节的增值税、消费税。出口企业在卷烟出口后，凭出口货物的有关 单证，以及卷烟厂所在地主管征税的税务机关开具的出口卷烟已免税证明，向主管 出口退税 的税务机关办理免税核销手续，不再办理退税。l对非计划内出口的卷烟要照常征收增值税和消费税，出口后也一律不得退税。六、办理出口货物退（免）税涉及主要凭证资料l1.增值税专用发票l2.出口货物报送单l3.出口收汇核销单（出口退税专用）l 基本规定l 丢失与补办（3种情况）l 退运、退货的处理l4.其他凭证资料l 外销发票、销售明细账、代理出口货物证明等l5.生产企业“免、抵、退”税申报出口货物完税分割单l简称分割单，是退付增值税的重要凭证之一。出口企业将购进货物再调拨销售给其出口企业的，应将原购进货物的“专用缴款书”报经其所在地主管征税的县级国家税务局（分局）核销后，由该县级国家税务局（分局）按该批货物的原购进价格和已纳税额开具相应的“分割单”一式二联。其中第一联随“专用税票”留存县级国家税务局（分局）；第二联随同销售货物由出口企业或市县级外贸企业转交购货的其他出口企业。分割单的主要内容：供货企业、购货单位、出口货物专用缴款书或完税分割单、销货发票号码、货物名称、数量、单价、计税金额、法定税率（额）、征收率、已纳税额等。l问：我司是问：我司是小规模小规模企业，通过外贸公司出口，一般出口后我们开俱企业，通过外贸公司出口，一般出口后我们开俱6%的的增值税增值税发票给外贸公司进行核销抵扣退税，但现在增值税更改发票给外贸公司进行核销抵扣退税，但现在增值税更改为为3%，外贸公司怎么进行抵扣核销？小规模还能不能开，外贸公司怎么进行抵扣核销？小规模还能不能开6%的增值税的增值税发票发票。l答：根据答：根据中华人民共和国增值税暂行条例中华人民共和国
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