企业会计学(00055)

企业会计学课程编号：00055授课老师 萧健诚 华南农业大学经济管理学院 会计中级职称 管理学硕士 5年财会工作经验 讲在课程开始的话 1.把握学科规律（这门课到底在学什么？课程课程任务、目标任务、目标）两大任务：第一，会计六大要素所涉及的业务 第二，三张报表的编制 按会计核算方法组成内容来说，会计循环内容如下：会计循环、会计科目的运用等基础会计的内容则是通过全书的讲解进行讲授。讲在课程开始的话 2.授课时间（5次）正课为主，典型题目和习题会在讲课中介绍。3.老师的期盼：教与学是一个双向互动的过程！请不要French leave。对自己负责！4.参考教材：会计学原理（14版）李海波 立信会计出版社 中级财务会计（2版）石本仁 中国人民大学出版社 中级财务会计（2版）刘永泽 东北财经大学出版社 初级会计实务 2013版 关于考试 一、题型 单选（20*1）20分 多选（5*2）10分 简答题（5*4）20分 账务处理题（10*3）30分 计算分析题（10*2）20分 二、考试时间：150分钟关于教材及辅导书籍 前面的大纲是考试要求的“tips”，同学们可在大纲上明确考试委员会对各知识点的能力要求。P28-P32 有参考样卷，模拟试卷中提供了三年真题，这些题目有很高的实战演练价值。务必重视。辅导书有对各章知识点的解释，在看书的基础上阅读能加深和把握各知识点第一章 导论 第一节 会计概述 一、会计的概念（从会计历史说起）最初，对经济活动的计量与记录；随着经济的发展，会计从生产职能中分离，形成独立的职能。卢卡帕乔利发表的算术、几何、比与比例概要，系统介绍了复式记账法，标志着近代会计的开端。经济发展推动着会计的发展，传统会计一分为二：以对外提供财务报告为主的财务会计、以及为企业内部管理服务的管理会计。（现代会计）第一节 会计概述 二、会计的基本职能（一）会计的核算职能 会计核算，是指通过确认、计量、记录、报告，主要使用货币指标从价值量上反映企业和事业单位已经发生或完成的经济活动，为经营管理提供经济信息的功能。（1）主要从价值量上反映从价值量上反映经济活动。以货币量度为主，以实物及劳动量度为辅；（2）要对经济活动全过程进行反映。（3）会计核算要有完整性、连续性和系统性。第一节 会计概述（二）会计的监督职能 会计监督是指按照一定的目的和要求，利用会计核算所提供的经济信息，对企业和行政事业单位的经济活动进行控制，使其按照预期的目标进行。（1）会计监督主要通过价值指标进行，是一种货币监督；（2）会计监督包括事前、事后、事中监督；事前 预算；事中 审查；事后 分析（3）会计监督的依据有合法性及合理性两种；（三）两种基本职能的关系VVVV 四、会计信息使用者（谁？干什么？）结论：不同的使用者，不同的侧重面信息使用对象使用目的所需信息范围内部管理当局（管理层）需要用会计信息制定经营目标及相关政策全部信息外部投资者及潜在投资者了解企业的经营，并作出决策。全部信息债权人到期收回本金偿债能力信息政府及其职能机构了解企业义务的履行，获取对宏观经济管理有用的信息税金的缴纳；报表披露的合规职工与工会企业是否正常经营，就业岗位是否稳定工资福利，公司状况信息顾客关注产品的质量与稳定供应例如存货、生产社会中介（所在社区）统计信息/关注社会责任的履行全部信息/环保支出第二节 会计的基本准则 一、会计基本前提（一）会计主体1.1.会计主体假设的定义会计主体假设的定义 是企业会计确认、计量和报告的空间范围。是企业会计确认、计量和报告的空间范围。2.法律主体一般都是会计主体，会计主体不一定是法律主体。会计主体=法律主体 一般的企业法人会计主体法律主体 如集团公司会计主体法律主体 如独立核算的车间、基金3.要求会计主体与其所有者事务区分开；（二）持续经营 1.含义：是指在可预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。（是会计核算的时间范围时间范围）2.持续经营是会计分期的前提。（三）会计分期 1.含义：是指将企业持续经营的生产经营活动划分为一个个长短相同的期间。2.目的：据以结算盈亏，按期编报财务报告。3.分类：年度和中期（半年、季度、月度）4.有了会计分期，才产生当期与以前期、以后期的差别，才使不同类型的会计主体有了记账的时间基准，进而出现待摊、预提等会计处理方法。第二节 会计的基本假设与会计基础（四）货币计量 1.含义：是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币计量。2.使用货币计量假设是以币值稳定为前提。3.值得注意的是，业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定某种外币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应折算为人民币。留意记账本位币的概念 P45二、会计基础二、会计基础 准则规定，准则规定，企业会计企业会计的确认、计量和报告应的确认、计量和报告应当以当以权责发生制权责发生制为基础。为基础。1.权责发生制权责发生制也称应收应付制或应计制。（1）权责发生制的确认标准权责发生制的确认标准应收应付应收应付（2）含义：在处理与收入和费用有关的交易或者事项时，凡属于本期实现的收入，不论款项是否收到，都作为本期收入处理；凡属于本期应负担的费用，不论款项是否实际支付，都作为本期费用处理。2.收付实现制则是以实际收到或支付现金作为确认收入和费用的依据。目前主要是行政和事业单位使用该确认标准 三、会计信息质量特征 会计目标是提供信息，以使得信息使用者决策有用。那怎样的信息才是有用的呢？这就产生了对会计信息质量特征的探讨。1.1.客观性（又称为可靠性，准则把这个特征放在首位）客观性（又称为可靠性，准则把这个特征放在首位）企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整。会计会计核算核算停停 虚假虚假经济业经济业务务停停 虚假虚假会 计 信会 计 信息息会计会计报告报告 2.2.相关性原则相关性原则 企业提供的会计信息应当企业提供的会计信息应当与与财务会财务会计报告计报告使用者使用者的经济的经济决策需要相关决策需要相关，有有助于助于财务会计报告使用者对企业过去、财务会计报告使用者对企业过去、现在或将来的情况做出现在或将来的情况做出评价评价或者或者预测预测。投资者和投资者和债权人等债权人等其他方面其他方面国家宏观经济国家宏观经济管理部门管理部门会计会计信息信息企业内部的企业内部的经营管理者经营管理者 3.3.可理解性可理解性 企业提供的的信息应当企业提供的的信息应当清晰明了清晰明了，便于便于财务会计报告使用者财务会计报告使用者理解理解和运用。和运用。可理解性的提出仍然需要使用者自身具备必要的会计、经济知识，以便对信息的理解。4.4.可比性原则可比性原则 企业提供的会计信息应当具有可比性。企业提供的会计信息应当具有可比性。同一企业在不同时期的纵向可比；同一企业在不同时期的纵向可比；不同企业在同一时期的横向可比。不同企业在同一时期的横向可比。横横向向可可比比纵纵向向可可比比 如提取固定资产折旧方法的使用等 5.实质重于形式原则实质重于形式原则 企业应当企业应当按照交易按照交易或者事项或者事项的经济实质的经济实质进进行会计确认、计量和报告，行会计确认、计量和报告，不应仅以不应仅以交易或者交易或者事项的的事项的的法律形式作为依据法律形式作为依据。6.重要性原则重要性原则 企业提供的会计信息企业提供的会计信息应当反映应当反映与企业与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的财务状况、经营成果和现金流量有关的所所有重要交易或者事项有重要交易或者事项。应从定量和定性两个角度判断重要性，很大程度上取决于会计人员的职业判断 7.谨慎性原则（多想不利，少想有利）谨慎性原则（多想不利，少想有利）又称稳健性原则或保守性原则。又称稳健性原则或保守性原则。企业对交易或者事项进行会计确认、计企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资不应高估资产或者收益、低估负债或费用产或者收益、低估负债或费用。8.及时性原则及时性原则 企业对于已经发生的交易或者事项，企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。不得提前或者延后。第三节 会计要素 一、会计要素及其确认（一）资产1.含义：是指由过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。2.基本特征：（1）预期给企业带来经济利益；（2）是由企资源业拥有或者控制的经济资源；（3）是由过去的交易或者事项形成的。第四节 会计要素 3.确认条件：除符合资产定义外，还要同时满足以下两个条件：（1）与该资源相关的经济利益很可能流入企业；（2）该资源的成本或价值能够可靠计量。以下各资产章节均出现这两项条件 4.资产的分类：按流动性分类可分为流动资产和非流动资产。第四节 会计要素（二）负债1.含义：是指由过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现实义务。2.基本特征：（1）是企业承担的现实义务；（2）预期会导致经济利益流出企业；（3）是由过去的交易或者事项形成的。3.确认条件：除符合负债定义外，还要同时满足以下两个条件：（1）与该相关义务的经济利益很可能流出企业；（2）未来流出经济利益的金额能够可靠计量。第四节 会计要素 4.负债的分类：按流动性分类可分为流动负债和非流动负债。（三）所有者权益 1.定义：是指资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。2.特征：不需要偿还；清算时位于负债之后；所有者承担企业的经营风险 3.所有者权益的确认：主要依赖于其他会计要素，尤其是资产和负债。第四节 会计要素（四）收入 1.定义：收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。2.特征：（1）日常活动中形成的；（2）最终会导致所有者权益增加（结果而言）；（3）只包括本企业经济利益流入，不包括为第三方或客户代收的款项。3.确认条件：（1）与收入有关的经济利益很可能流入企业；（2）经济利益流入的金额能够可靠计量。第四节 会计要素（五）费用1.费用的定义 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。2.特征：（1）日常活动中发生；（2）表现为资产的减少，或负债的增加，或都有（3）会导致所有者权益减少3.确认条件：（1）与费用有关的经济利益很可能流出企业；（2）未来流出经济利益的金额能够可靠计量。第四节 会计要素（六）利润1.利润的定义利润的定义 利润是指企业在一定会计期间内的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失。2.2.利润的来源构成利润的来源构成：收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失。前者反映日常活动；后者反映非日常活动。3.利润的确认：依赖于其他要素的确认。如收入、费用、利得和损失等。二、会计要素的计量 是指根据一定的计量基础确定应记录金额的过程。会计计量属性的种类计量属性对资产的计量对负债的计量历史成本按购置时的实付金额按承担现实义务时的金额重置成本按现时购买的金额按现在偿还的金额可变现净值按预计售价扣减至完工时将要发生的成本、销售费用及税金后的金额 现值按预计使用和处置产生的未来现金流入量折现金额按预计期限内需要偿还的净现金流出量折现的金额公允价值按交易双方自愿进行交易的金额按交易双方自愿进行债务清偿的金额 计量属性的应用 一般情况下，应当采用历史成本；采用其他计量属性的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。第四节 会计科目 一、会计科目的概念 二、会计科目的设置第二章 货币资金及交易性金融资产 第一节 货币资金 一、货币资金概述（一）货币资金的含义和内容 货币资金是指随时可用来购买和支付的资金。包括现金、银行存款、其他货币资金。（二）货币资金核算和管理的要求（1）钱账分离；（2）收支有合理、合法的凭据；（3）及时准确入账，不得拖延；（4）经核准；（5）不得坐支现金坐支，即把现金收入直接用于现金支出。（6）定期盘点；（7）加强票据印章管理（8）企业人员未经授权，不得接触货币资金。二、库存现金（一）现金的管理 1.现金的使用范围（多选题）2.现金日常收支管理（二）现金日常收支的核算 1.会计处理 收到现金 支付现金 借：库存现金 借：银行存款 贷：银行存款 其他应收款 主营业务收入 管/销 其他业务收入 贷：库存现金 2.举例：P59 例2-1、例2-2（三）现金清查的核算 1.清查一般采用实地盘点法实地盘点法 2.会计处理：情况一：现金短缺 如 P60 例2-3所示短缺发现短缺时借：待处理财产损益待处理流动资产损益 贷：库存现金 应由责任人赔偿的部分借：其他应收款应收现金短缺款 贷：待处理财产损益待处理流动资产损益应由保险公司赔偿的部分借：其他应收款应收保险赔款 贷：待处理财产损益待处理流动资产损益无法查明原因的借：管理费用现金短缺 贷：待处理财产损益待处理流动资产损益 情况二 现金溢余 如 P60 例2-4 所示溢余发现溢余时借：库存现金 贷：待处理财产损益待处理流动资产损益应支付给有关人员或单位的借：待处理财产损益待处理流动资产损益 贷：其他应付款应付现金溢余无法查明原因的借：待处理财产损益待处理流动资产损益 贷：营业外收入现金溢余 三、银行存款 银行存款是存放在银行或其他金融机构，随时可以用于支付的货币资金。（一）银行账户的开立 按用途分为基本存款账户、一般存款账户、专用存款账户、临时存款账户。一个企业只能选择在一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户。基本存款账户基本存款账户办理日常转账结算和现金支付办理日常转账结算和现金支付一般存款账户可办理现金缴存和转账结算，但不得办理现金支取专用存款账户对特定用途资金进行专项管理和使用而开立的银行账户临时存款账户因临时需要并在规定期限内使用而开立的银行账户（二）银行结算方式种类（该部分内容偏重经济法）需要掌握的内容包括：结算方式种类细分；以及是适合同城结算还是异地结算；提示付款期；对应哪个科目核算其业务内容。1.支票（1）分类：现金支票、转账支票、普通支票、划线支票（2）提示付款期为出票日起10天（3）适用：同城结算 2.银行汇票（1）提示付款期为出票日起1个月；（2）适用：异地结算 3.商业汇票（1）种类：按承兑人不同，可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票；按是否带有利息，分为带息商业汇票和不带息商业汇票。（2）付款期一般不超过6个月；（3）适用：即可用于同城，也可用于异地 4.银行本票（1）种类：定额或者不定额（2）提示付款期为出票日起2个月；（3）适用：同城结算 5.委托收款（1）一般用于公共事业收费（2）适用：即可用于同城，也可用于异地 6.汇兑（1）种类：信汇或者电汇（2）提示付款期为出票日起2个月；（3）适用：未提及，一般用于国际贸易 7.托收承付（1）使用托收承付必须是以商品交易为基础；（2）适用：异地结算（3）托收承付结算单笔金额起点10000元，新华书店单笔金额起点为1000元。8.信用卡 单位卡账户的资金一律从其基本存款账户转账转入，不得交存现金，不得将销货收入的款项存入其账户。9.信用证 国际结算常见的方式（三）银行存款收付业务的核算 1.会计处理：（1）银行存款增加时 收到货款 收到借款 借：银行存款 借：银行存款 贷：主营业务收入 贷：短期借款 应增（销）（2）银行存款减少时 发生日常需要支付的费用时 借：管理费用/销售费用 贷：银行存款 2.举例：P64 例2-5、例2-6（四）银行存款的清查 银行存款的清查主要是通过核对银行存款日记账与开户银行送来的银行对账单。每月至少一次。未达账项的含义：P64 交易结算涉及的凭证传递上存在着时间的先后差别，造成一方已收到凭证入账，另一方未收到凭证仍未入账的款项。（4种情况 举例见例2-8）四、其他货币资金 1.其他货币资金的内容（1）含义：其他货币资金是除现金、银行存款之外的货币资金。（有特殊用途的银行存款）（2）内容（种类）：外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款 2.其他货币资金的核算 设置“其他货币资金”项目 具体的核算如下：（1）转存 借：其他货币资金XX 贷：银行存款（2）使用 借：原材料/库存商品 应交增（进）贷：其他货币资金XX（3）多余转回 借：银行存款 贷：其他货币资金XX 3.举例：见P64 例2-9、例2-10 第二节 交易性金融资产 一、投资概述（一）投资的概念及特点 1.概念 P68 2.特点（二）投资的分类按投资与企业生产经营的关系按投资与企业生产经营的关系直接投资和间接投资直接投资和间接投资按照投资的方向对内投资和对外投资按投资的性质股权性投资、债券性投资、混合性投资按投资者意图交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资第二节 交易性金融资产 二、交易性金融资产概述 1.含义 交易性金融资产，是指企业以短期获利为目的以短期获利为目的，为了在近期内出售近期内出售而持有的金融资产。2.范围：股票、债券、基金和权证。3.计量特征：按公允价值计量，且持有期间变动应计入当期损益。4.明细科目设置：“成本”、“公允价值变动”三、交易性金融资产会计处理 1.取得取得时（1）会计处理 借：交易性金融资产成本 投资收益 应收股利/应收利息 贷：银行存款（2）举例：见P69例2-11、例2-12 2.持有期间收到的股利、利息（1）会计处理 宣布发放时 实际发放时 借：应收股利/应收利息 借：银行存款 贷：投资收益 贷：应收股利/应收利息（2）举例：P70例2-14、例2-15、例2-16 3.期末计价（1）会计处理 借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益 或者 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产公允价值变动（2）举例：P70例2-17 4.出售时（1）会计处理 借：银行存款 贷：交易性金融资产成本、公允价值变动 投资收益 出售时把原计入“公允价值变动损益”结转入“投资收益”借：公允价值变动损益 贷：投资收益（2）举例：见P71 例2-18 5.注意：“公允价值变动损益”、“投资收益”均为损益类账户，期末均计入利润表。出售时，“公允价值变动损益”和“投资收益”对转分录是不影响企业营业利润的。“公允价值变动损益”属于待实现待实现损益，“投资收益”属于已已实现实现的损益。第三章 应收款项 第一节 应收账款 一、应收账款的核算范围 应收账款是企业向顾客赊销商品而形成的短期债权。代表未来经济利益的权利。一般应在1年内收回；凡不是因销售活动产生的，不应计入应收账款；不包括第三方代收代付的款项。二、应收账款的计价（一）应收账款的确认 一般包括货款、运杂费、包装费。（二）应收账款入账价值的确定 1.商业折扣 是企业为促进销售而给顾客在价格上的扣除。按扣除商业折扣后的价格记账，商业折扣不影响做账！2.现金折扣（1）含义：是鼓励债务人提前付款而给予的债务扣除。（2）表示方式：“2/10，1/20，n/30”的含义 见P77（3）总价法与净价法 总价法是按折扣前的金额作为实际售价，记作应收账款的入账价值。现金折扣只有客户在折扣期内付款时才予以确认。我国会计实务中通常采用总价法。总价法的举例：见P78 例3-2（三）应收账款发生的会计核算 P78 三、坏账的核算 1.坏账计提的判断条件：P79（1）债务人死亡；（2）债务人破产；（3）债务人较长时间未履行其偿债义务 2.坏账准备计提方法：（1）直接转销法；（2）备抵法：账龄分析法、应收账款余额百分比法、赊销百分比法 3.账务处理：采用的是备抵法，设置“资产减值损失”科目 注意要把“应提数”与“已提数”进行比较。应提数已提数，补提 如例3-4所示 应提数已提数，转回（冲减）如例3-5所示 计提减值准备时 P80 例3-3 借：资产减值损失 贷：坏账准备 减值准备转回时（计提多了）时 P80 例3-5 借：坏账准备 贷：资产减值损失 发生坏账时 例3-6 2007年 借：坏账准备 贷：应收账款 冲销后又收回的 例3-6 2008年 借：应收账款 贷：坏账准备 借：银行存款 贷：应收账款 4.举例：书P80 例3-3、例3-4、例3-5、例例3-6 P81 例3-7 5.账龄分析法与赊销百分比法 账务处理与应收账款余额百分比法是类似的。6.全额计提坏账/不能全额计提坏账 P82第二节 应收票据 一、概述（基本常识）在我国，应收票据实际上只有商业汇票。付款期限最长为6个月（应收属于流动资产）应收票据的分类：是否计息，对账务处理的计量金额会带来影响承兑人不同由付款人承兑的商业承兑汇票由银行承兑的银行承兑汇票是否计息带息商业汇票不带息商业汇票第一节 应收票据 二、应收票据的日常核算 要设置“应收票据”科目 一般按照面值确定其入账价值。带息的，应于期末计提利息，计提的利息应在“应收利息”中反映。1.不带息应收票据的核算（1）账务处理：销售实现，收到汇票时 借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费增（销）P83 例3-8 到期收回面值 借：银行存款 贷：应收票据 P84 到期无力偿还或者拒付，要把票据转入应收账款 借：应收账款 贷：应收票据（2）举例：P83 例3-8 2.带息应收票据的核算（1）计息公式：应收票据利息=应收票据票面金额利率期限（2）有关期限的计算 按月表示的，选择“对月当日”。如4月15日，一个月到期的，到期日为5月15日。（不考虑大小月）按日表示的，“算头不算尾”或者“算尾不算头”。具体计算见P83示例（3）举例：P83 例3-9 三、应收票据的贴现 1.贴现的含义 是指企业以支付贴现息为代价，在票据到期之前，将票据的收款权转让给银行，提前取得现金的方式。票据贴现实质上是一种融资行为。2.贴现息的计算 票据到期值=票据面值+票据到期利息 贴现息=票据到期值年贴现率贴现期 贴现所得=票据到期值-贴现息 3.不带息票据的贴现 见P85 例3-10 对第二笔分录存在不同的见解，如果到期付款人无力还款，退回票据。则此前的分录不应终止确认应收票据。补充例子 A公司销售一批产品给B公司，货已发出，货款100000元，增值税销项税额17000的，按合同约定3个月以后付款，B公司交给A一张不带息3个月到期的商业承兑汇票，面额117000元。公司的账务处理如下：借：应收票据 117000 贷：主营业务收入 100000 应交税费增（销）17000 3个月后，票据到期，A收回款项 借：银行存款 117000 贷：应收票据 117000 如到期B公司无力还款，A将到期票据转入应收账款 借：应收账款 117000 贷：应收票据 117000 如果A在票据到期前向银行贴现，且银行有追索权，则应按面值确认短期借款，按实收金额（即减去利息后的净额）与票据金额之间的差额确认财务费用。假设A贴现获得的现金净额是115830元，则会计处理为：借：银行存款 115830 财务费用 1170 贷：短期借款 117000 如果A在票据到期前向银行贴现，且银行不附有追索权（此时视同为银行买断该票据），则会计处理为 借：银行存款 115830 财务费用 1170 贷：应收账款 117000 4.带息票据的贴现（内容同不带息票据的贴现）四、应收票据的转让 2006年3月15日，甲公司销售一批商品给乙公司，价款300000，增值税销项税额为51000，乙公司开出汇票。双方约定，乙公司应于2006年10月31日付款。2006年6月4日，经与中国银行协商后约定：甲公司将应收乙公司的债权出售给中国银行，价款为263250元；在应收乙公司货款到期无法收回时，中国银行不能向甲公司追偿。甲公司根据以往经验，预计该批商品将发生的销售退回金额为23400元，其中增值税金额3400元，成本为13000元，实际发生的销售退回由甲公司承担。2006年8月3日，甲公司收到乙公司退回的商品，价款为23400元。假定不考虑其他因素，甲公司与应收债权出售的账务处理如下：（1）3月15日销售成立时 借：应收票据 351000 贷：主营业务收入 300000 应交税费增（销）51000 （2）6月4日出售债权时 借：银行存款 263250 营业外支出 64350 其他应收款 23400 贷：应收票据 351000（3）8月3日收到退回的商品 借：主营业务收入 20000 应交税费增（销）3400 贷：其他应收款 23400 借：库存商品 13000 贷：主营业务成本 13000 思考：如果A公司出售的债权附有追索权，则债权到期无法收回时，怎样进行处理？（按质押融资取得贷款处理）第三节 预付账款与其他应收款 一、预付账款 1.含义：购货方按合同规定，预先支付给供货方的款项。2.会计账务处理 按合同预付货款时 借：预付账款 贷：银行存款 收到货物时 借：原材料 应交税费增（进）贷：预付账款 补付货款时 借：预付账款 贷：银行存款 退回货款时 借：银行存款 贷：预付账款 3.举例：P87 例3-15 补充例题 A公司向B公司采购材料2000千克，单价50元，所需支付的款项总额为100000元。按合同规定向B公司预付货款40%，验收后补付其余款项。（1）预付40%货款时 借：预付账款 40000 贷：银行存款 40000（2）收到材料时 借：原材料 100000 应交税费增（进）17000 贷：预付账款 117000（3）补付预付账款 借：预付账款 77000 贷：银行存款 77000 二、应收股利及应收利息 三、其他应收款（与销售活动无关的）是除应收、预付以外的各种应收未收暂付款项。（1）赔款、罚款；（2）出租包装物租金；（3）向职工代垫款项；（4）存出保证金；（5）备用金 见P86 例3-11、例3-12、例3-13、例3-14 例1：A为张三垫付住院医药费600元，从其工资扣回。垫支时：借：其他应收款 600 贷：银行存款 600 扣款时 借：应付职工薪酬 600 贷：其他应收款 600 例2：A公司购买时使用包装物一批，支付押金3000元。支付时 借：其他应收款 3000 贷：银行存款 3000 用完包装物交还对方，收回押金时 借：银行存款 600 贷：其他应收款 600第四章 存货 第一节 存货确认与初始计量 一、存货的概念与确认条件 1.存货的性质（定义）存货是日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。2.存货的范围：原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料（低值易耗品和包装物）3.存货确认条件（1）与该存货有关的经济利益很可能流入（2）该存货的成本能可靠计量 二、存货初始计量 应以以取得存货的实际成本为基础实际成本为基础，包括采购成本、加工成本和其他成本。1.存货的采购成本（1）包括买价（不含可以抵扣的增值税）、相关税费（包括哪些？主要是价内税）、运输费、装卸费、保险费等。（2）关于商业折扣与现金折扣（3）商品流通企业的采购费用分配 2.存货的加工成本 3.存货的其他成本商业折扣商业折扣对账务处理没有任何实质性影响对账务处理没有任何实质性影响现金折扣存货的购进按发票总价记账（扣除现金折扣前的总价）4.不能如计入存货成本的情况：（1）非正常损耗的（2）仓储费用？（3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。5.其他方式取得存货的计量（1）投资者投入 按各方确认的价值，不公允的除外。（2）盘盈的存货 一般按重置成本作为入账价值。第二节 发出存货的计量 一、实际成本法 1.个别计价法（1）含义：是指本期发出存货和期末结存存货的成本，完全按照存货所属批次的实际成本进行确定的一种方法。（2）特点：成本流转与实物流转完全一致（3）适用：不能替代适用的存货、为特定项目专门购入的存货。2.先进先出法（1）含义：是指按先入库的存货先发出先入库的存货先发出的假设来确定本期发出存货和期末结存成本的一种方法。（2）特点：期末存货比较接近现行市价，但该方法工作量较大，易受物价变动的影响。3.加权平均法（1）公式：（2）特点：只在月末一次计算，平时不对发出存货计价，日常核算工作较小，简便易行。但日常无法得知发出存货和结存存货金额，不利于日常存货管理。（3）举例见P98 例4-1本月购进存货数量月初结存存货数量本月购进存货成本月初结存存货成本加权平均单位成本 4.移动加权平均法（1）公式：类似加权平均法（2）特点：及时了解，但工作量较大（3）举例：P98 例4-1 二、存货的简化核算方法（一）计划成本法（二）毛利率法（常使用于商业企业）1.公式：见P99 2.举例：P99 例4-2（三）零售价法本次收货存货数量量本次收货前结存存货数本次收货实际成本本本次收货前结存存货成移动加权平均单位成本第三节 原材料的核算 包括原料、辅料、外购半成品、燃料和包装材料等。一、实际成本法（一）科目设置 在途物资 原材料（二）外购原材料的核算 1.单货同到 例4-3 借：原材料 应交税费增（进项）贷：银行存款/应付账款 2.单到货未到 例4-4（1）支付货款时 借：在途物资 应交税费增（进项）贷：银行存款/应付票据（2）原材料运达企业时 借：原材料 贷：在途物资 3.货到单未到 例4-5（1）收到存货是先不作会计处理（因为没单据，不知道结算价格）（2）月末仍未到达，按暂估价入账 借：原材料 贷：应付账款暂估应付账款（3）下月初，红字冲回（书本的分录忘记加框）或做相反分录。借：原材料 40000 贷：应付账款暂估应付账款 40000（4）收到结算凭证并支付货款，如同单到料到的处理（三）发出材料的核算 P102 例4-6 借：生/制/销/管 （看领用部门决定借方）贷：原材料 二、计划成本法（一）科目设置 材料采购 原材料 材料成本差异（二）外购原材料的核算 1.单货同到 入库时 借：原材料 借：原材料 材料成本差异 贷：材料采购 贷：材料采购 材料成本差异 2.单到货未到 3.货到单未到（三）发出材料的核算 1.月末分担差异时 借：生产成本/制造费用/管理费用 贷：材料成本差异 2.有关公式本期发出存货应负担的差异=发出存货的计划成本材料成本差异率 3.举例：P105 例4-10%100本本期收入存货的计划成本期初结存存货的计划成本期收入存货的成本异期初结存存货的成本差材料成本差异率 第四节 其他存货的核算 一、委托加工物资 1.委托加工存货的成本：一般包括加工过程中实际耗用的原材料成本、加工费、运杂费以及应计入成本的税金（消费税）等。2.会计处理：（1）发出材料时 借：委托加工物资 贷：原材料（2）支付加工费 借：委托加工物资 贷：银行存款（3）支付增值税 借：应交税费增（进项）贷：银行存款（4）需要交纳消费税的处理：情况一，委托加工存货收回后直接用于销售 借：委托加工物资 贷：银行存款 情况二，委托加工存货收回后用于连续生产时 借：应交税费应交消费税 贷：银行存款（5）加工完成收回物资 借：原材料/库存商品 贷：委托加工物资 3.举例：P43 例4-11 留心消费税的计算计入委托加工物资的计入委托加工物资的成本，此时税金转嫁成本，此时税金转嫁给购买商品的消费者给购买商品的消费者计入应交税费的借方计入应交税费的借方待最终商品出售时产生待最终商品出售时产生贷项消费税，与借项贷项消费税，与借项“抵扣抵扣”后余额再交纳。后余额再交纳。二、周转材料 含义：能多次使用，价值逐渐转移，使用过程中保持原有形态，不确认为固定资产的包装物和低值易耗品。（一）低值易耗品 1.一次摊销法的账务处理（1）购进低值易耗品时（与购进存货相类似）借：低值易耗品 应交税费增（进项）贷：银行存款/应付账款 （2）摊销时 借：管理费用 贷：周转材料低值易耗品（3）举例：P108例4-12 2.五五摊销法的账务处理 五五摊销法的含义：领用低值易耗品时摊销价值的一半，报废时再摊销其价值的另一半。科目设置：“周转材料低值易耗品”明细设置“在库”、“在库”、“摊销”。（1）领用时 借：周转材料低值易耗品（在用）贷：周转材料低值易耗品（在库）同时摊销价值的50%借：管理费用 贷：周转材料低值易耗品（摊销）（2）报废时，收回残料收入 借：库存现金 贷：管理费用 同时摊销其价值剩下的50%借：管理费用 贷：周转材料低值易耗品（摊销）注销摊销额，周转材料明细账对冲 借：周转材料低值易耗品（摊销）贷：周转材料低值易耗品（在用）举例见P109例4-13（二）包装物 1.含义：是指为了包装产品或商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶 2.科目设置：周转材料包装物 3.会计处理：（1）购进包装物时（与购进存货相类似）借：包装物 应交税费增（进项）贷：银行存款/应付账款（2）生产领用时 借：生产成本 贷：包装物 3.随同商品出售的包装物（1）随同商品出售但不单独计价 借：销售费用 贷：包装物（2）随同商品出售但单独计价，作包装物销售处理 借：其他业务成本 贷：周转材料包装物 4.出租或出借的包装物 注意：出租或出借下包装物的所有权仍在企业手上，只是租/借给客户暂时使用（1）出租包装物 此时带来租金 借：银行存款 借：其他业务成本 贷：其他业务收入 贷：包装物（2）出借包装物 无租金，作为促销计入“销售费用”（3）出租或出借包装物收取的押金 借：银行存款 贷：其他应付款 举例见P110 例4-14 三、库存商品 1.科目设置：库存商品 2.会计处理：（1）生产完成入库时 借：库存商品 贷：生产成本（2）实现销售并发出商品时 借：主营业务成本 贷：库存商品 3.举例：P111 例4-15、例4-16第五节 存货清查 存货清查的含义 P111 对存货实地盘点，确定存货的实有数，并与账存数进行核对，以确定存货实存数与账存数是否相符的一种专门方法。一、科目设置：待处理财产损益 二、会计处理：待处理财产损益发现盘亏发现盘盈盘盈利得 转出盘亏损失 转出 1.盘盈时的会计处理（1）发现盘盈时 借：原材料/库存商品 贷：待处理财产损益待处理流动财产损益（2）经批准后 借：待处理财产损益待处理流动财产损益 贷：管理费用 2.盘亏时的会计处理（1）发现盘亏时 借：待处理财产损益待处理流动财产损益 贷：原材料/库存商品（2）经查明系属于定额内损耗 借：管理费用 贷：待处理财产损益待处理流动财产损益（3）经查明，存在责任人过失 借：其他应收款 贷：待处理财产损益待处理流动财产损益（4）属于自然灾害或意外事故等非常原因 借：营业外支出 贷：待处理财产损益待处理流动财产损益 三、举例：P112例4-17、P113 例4-18 留意盘亏时的增值税进项税明细是“进项税额转出”。第六节 存货期末计价 一、存货期末计量原则 在资产负债表日，存货应当按成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于可变现净值的，应计提存货跌价准备，计入当期损益。二、存货跌价准备的核算 1.判断原则：见P113 2.计提方法：单项、类别、合并计提 3.会计处理：借：资产减值损失 贷：存货跌价准备 4.举例：P114例4-19第五章 长期投资 一、持有至到期投资概述 1.含义：是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。2.计量：按摊余成本摊余成本计量。后续对溢折价的摊销采用实际利率法实际利率法。3.科目设置：持有至到期投资，下设明细账“成本”、“利息调整”、“应计利息”二、会计核算（一）持有至到期投资的取得 1.购入分期付息，一次还本的持有至到期投资 借：持有至到期投资成本 利息调整 应收利息 贷：银行存款 2.购入一次还本付息的持有至到期投资 借：持有至到期投资成本 利息调整 应计利息 贷：银行存款 3.举例：P122例5-1、例5-2（二）持有其到期投资投资收益（二）持有其到期投资投资收益 借：应收利息/持应计利息（面值票面利率）贷：投资收益（摊余成本 实际利率）持有至到期投资利息调整（差额）收到利息时 借：银行存款 贷：应收利息 举例：见举例：见P123 例例5-3（溢价）（溢价）该表格跟账务处理一致，第四列溢价摊销额即计入“持有至到期投资利息调整”；P125 例5-4 是折价折价的案例，大家对比学习计息日期计息日期应收利息应收利息（1）=面值面值12%投资收益（投资收益（2）=（4）10.66%溢价摊销额溢价摊销额（3）=（1）（2）摊余成本（摊余成本（4）=上（上（4）（）（3）2009.1.3105002009.12.311200111981104192010.12.311200111189103302011.12.311200110199102312012.12.3112001091109101222013.12.311200107812210000（三）持有至到期的核算 1.购入分期付息，一次还本的 借：银行存款 贷：持有至到期投资成本 2.购入一次还本付息的 借：银行存款 贷：持有至到期投资成本 应计利息（四）持有至到期投资减值 借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备