财务管理第6章审计抽样

第六章 审计抽样 审计抽样？噢，审计抽样！第一节第一节 审计抽样概述审计抽样概述 选取测试项目帮助审计师确定实施审计程序的范围 考虑2个因素来决定3种选取测试项目方法的选取：重要性水平风险选取全部项目选取特定项目审计抽样（一）选取（一）选取全部全部项目的测试方法项目的测试方法 含义：含义：对对中的全部项目进行检查中的全部项目进行检查 适用性：适用性：适合于细节测试适合于细节测试，不适合于控制测试，不适合于控制测试 适用的情况：适用的情况：1.1.总体由总体由少量的大额项目构成少量的大额项目构成2.2.存在特别风险存在特别风险且其他方法未提供充分、适当的审计证据且其他方法未提供充分、适当的审计证据3.3.由于信息系统自动执行的计算或其他程序具由于信息系统自动执行的计算或其他程序具有重复性有重复性，对，对全部项目进行检查全部项目进行检查符合成本效益原则符合成本效益原则这个总体可以这个总体可以是构成某类交是构成某类交易或账户余额易或账户余额的所有项目的所有项目（二）选取（二）选取特定特定项目的测试方法项目的测试方法含义含义对总体中的特定项目进行针对性测试对总体中的特定项目进行针对性测试使用这种方法的决定条件：使用这种方法的决定条件：1.对被审计单位的了解对被审计单位的了解2.评估的重大错报风险评估的重大错报风险3.所测试总体的特征所测试总体的特征选取的特定项目可能包括：选取的特定项目可能包括：1.大额或关键项目2.超过某一金额的全部项目3.被用于获取某些信息的项目（二）选取（二）选取特定特定项目的测试方法项目的测试方法优势优势通常是获取审计证据的有效手段通常是获取审计证据的有效手段不足不足1.并不构成审计抽样，因为选取的特定项目不能代并不构成审计抽样，因为选取的特定项目不能代表总体或者某一子总体中全部项目的特征表总体或者某一子总体中全部项目的特征2.不能根据所测试项目中发现的误差推断审计对象不能根据所测试项目中发现的误差推断审计对象总体的误差总体的误差（三）审计抽样（三）审计抽样 是为是为评价评价该账户余额或交易类型的该账户余额或交易类型的某一特征某一特征 （1 1）风险评估程序：风险评估程序：通常不通常不涉及涉及审计抽样；审计抽样；（2 2）控制测试：控制测试：当控制的运行当控制的运行留下留下轨迹时，轨迹时，可以考虑使用可以考虑使用审计审计抽样抽样实施控制测试；对实施控制测试；对未留下未留下运行轨迹的控制实施测试运行轨迹的控制实施测试时，应考虑询问、观察等审计程序，时，应考虑询问、观察等审计程序，不涉及不涉及审计抽样。审计抽样。（3 3）实质性程序：实质性程序：细节测试细节测试，可以，可以使用使用审计抽样；审计抽样；实质性分析程序实质性分析程序，不宜使用不宜使用审计抽样审计抽样。二、抽样风险和非抽样风险二、抽样风险和非抽样风险 与审计风险的关系 抽样风险和非抽样风险通过影响重大错报风险的评估和检查风险的确定而影响审计风险 抽样风险的含义 根据样本得出的结论，可能不同于如果对整个总体实施与样本同样的审计程序得出的结论的风险 抽样风险的类型 信赖过度风险；信赖不足风险 误受风险；误拒风险（一）抽样风险（一）抽样风险抽样风险的类型：抽样风险的类型：1.在实施在实施控制测试控制测试时，审计人员时，审计人员推断的推断的控制有效性控制有效性高于（或高于（或低于）低于）其实际其实际有效性有效性的的风险；风险；2.在实施在实施细节测试细节测试时，审计人员时，审计人员推断推断某一重大错报不存在某一重大错报不存在（或存在）而（或存在）而实际实际上存在（或不存在）上存在（或不存在）的的风险。风险。实施控制测试控制测试应关注信赖过度风险、信赖不足风险 实施细节测试细节测试应关注误受风险、误拒风险。（一）抽样风险（一）抽样风险与样本量的关系与样本量的关系抽样风险抽样风险对审计工作的影响对审计工作的影响 审计测试种类审计测试种类影响审计影响审计效率效率影响审计影响审计效果效果控制测试控制测试信赖不足风险信赖不足风险信赖过度风险信赖过度风险细节测试细节测试误拒风险误拒风险误受风险误受风险（二）非抽样风险（二）非抽样风险含义：含义：由某些与样本规模无关的因素而导致审计人员得出错误结论的可能性审计过程中，审计过程中，1.选择的总体不适合于测试目标；2.未能适当地定义控制偏差或错报，导致未能发现样本中存在的偏差或错报；3.选择了不适于实现特定目标的审计程序；4.未能适当地评价审计发现的情况；5.其他原因。1.适当的质量控制政策和程序 2.对审计工作进行适当的指导、监督与复核 3.对审计实务进行适当改进 4.仔细设计审计程序三、统计抽样和非统计抽样三、统计抽样和非统计抽样 审计抽样审计抽样 统计抽样同时具备两个特征 非统计抽样不同时具备两个特征 两个特征 随机选取样本 运用概率论评价样本结果 数学基础统计抽样的统计抽样的理论依据 健全的内部控制制度 合理的经济依据统计抽样与非统计抽样的比较统计抽样与非统计抽样的比较统计抽样统计抽样非统计抽样非统计抽样相同点相同点1在设计、实施和评价样本时，离不开职业判断；在设计、实施和评价样本时，离不开职业判断；2都是通过样本中发现的错报或偏差率推断总体的特征；都是通过样本中发现的错报或偏差率推断总体的特征；3运用得当都可以收集充分、适当的审计证据；运用得当都可以收集充分、适当的审计证据；4可以通过扩大样本量来降低抽样风险。可以通过扩大样本量来降低抽样风险。优优 点点1计量和精确控制抽样风险；计量和精确控制抽样风险；2高效设计样本；高效设计样本；3衡量已获得的审计证据的充分性；衡量已获得的审计证据的充分性；4能定量评价样本的结果。能定量评价样本的结果。1操作简单，使用成本低；操作简单，使用成本低；2适合定性分析。适合定性分析。缺缺 点点1审计师的培训成本增加；审计师的培训成本增加；2单个样本项目要符合统计要求。单个样本项目要符合统计要求。1无法量化抽样风险。无法量化抽样风险。四、审计抽样的步骤四、审计抽样的步骤步骤步骤基本工作内容基本工作内容1样本样本设计设计1.确定测试目标确定测试目标 2.定义总体与抽样单元（考虑分层）定义总体与抽样单元（考虑分层）3.定义误差构成条件定义误差构成条件 4.确定审计程序确定审计程序2选取选取样本样本 1.确定样本规模确定样本规模影响样本规模的影响样本规模的5因素因素 2.选取样本选取样本3种基本方法种基本方法 3.对样本实施审计程序对样本实施审计程序3评价评价样本样本 结果结果1.分析样本误差分析样本误差定性评估和定量评估定性评估和定量评估 2.推断总体误差推断总体误差 3.形成审计结论形成审计结论（一）样本（一）样本设计设计一般而言，控制测试是为了获取关于某项控制运行是否有效的证据 细节测试的目的是确定某类交易或账户余额的金额是否正确，以提供与存在的错报有关的证据1.1.确定测试目标确定测试目标（一）样本设计（一）样本设计 总体总体 可以是构成某类交可以是构成某类交易或账户余额的易或账户余额的所所有项目有项目 也可以是某类交易也可以是某类交易或账户余额中的或账户余额中的部部分项目分项目 抽样单元抽样单元 是构成总体的是构成总体的个体个体项目项目 可以是一个账户可以是一个账户、一笔交易、一、一笔交易、一项记录，等项记录，等2.2.定义总体与抽样单元定义总体与抽样单元（一）样本设计（一）样本设计 总体的适当性总体的适当性 总体适合于特定的总体适合于特定的审计目标审计目标 例如，测试用以保例如，测试用以保证证所有发运商品均所有发运商品均已开单已开单的控制是否的控制是否有效运行，定义的有效运行，定义的总体应当是所有已总体应当是所有已发运的项目发运的项目 总体的完整性总体的完整性 从总体的内容和涉从总体的内容和涉及的时间来确定及的时间来确定 例如，若将总体定例如，若将总体定义为义为特定日期的所特定日期的所有应收账款余额有应收账款余额，则代表总体的实物则代表总体的实物就是就是该日的应收账该日的应收账款余额明细表款余额明细表2.2.定义总体与抽样单元定义总体与抽样单元（二）选取样本（二）选取样本 含义 样本规模是指从总体中选取样本项目的数量 确定样本规模的重要性 如果样本规模过小，就不能反映出总体的特征，获取的审计证据就不充分，审计结论的可靠性就会大打折扣，甚至可能得出错误的审计结论1.确定样本规模确定样本规模（二）选取（二）选取样本样本影响因素影响因素控制测试控制测试细节测试细节测试与样本规模的关系可接受的可接受的抽抽 样样 风风 险险可接受的可接受的信赖过度风险信赖过度风险可接受的可接受的误误 受受 风风 险险反向变动反向变动可容忍误差可容忍误差可容忍偏差率可容忍偏差率可容忍错报可容忍错报反向变动反向变动预计总体误差预计总体误差预计总体偏差率预计总体偏差率预计总体错报预计总体错报同向变动同向变动总体变异性总体变异性总体变异性总体变异性同向变动同向变动总体规模总体规模总体规模总体规模总体规模总体规模影响很小影响很小1.1.确定样本规模确定样本规模影响样本规模的因素影响样本规模的因素参加教材参加教材163-164页页。2.选取选取样本样本基本基本方法方法随机数选样随机数选样 使用随机数表或计算机辅助审计技术选样使用随机数表或计算机辅助审计技术选样系统选样（等距选样系统选样（等距选样 ）按照按照相同的间隔相同的间隔，从审计对象，从审计对象总体中总体中等距离地选取样本等距离地选取样本的一种选样方法的一种选样方法 选样间距选样间距=总体规模总体规模样本规模样本规模随机起点个数随机起点个数 这种方法要求总体必须随机排列这种方法要求总体必须随机排列。两种方法。两种方法：（1 1）如果）如果随机分布随机分布，可以增加随机起点个数；，可以增加随机起点个数；（2 2）如果）如果非随机分布非随机分布，可以考虑使用其他选样方法。，可以考虑使用其他选样方法。随意选样（任意选样）随意选样（任意选样）指注册会计师指注册会计师不带任何偏见地不带任何偏见地选取选取样本，即注册会计师样本，即注册会计师不考虑样本项目的性质、大小、不考虑样本项目的性质、大小、外观、位置或其他特征外观、位置或其他特征而选取总体项目而选取总体项目 。（二）（二）选取选取样本样本三种选样方法使用说明：三种选样方法使用说明：1.1.三种基本方法三种基本方法均可选出代表性样本均可选出代表性样本 2.2.随机数选样、系统选样随机数选样、系统选样属于属于随机基础选样随机基础选样方法方法，即对总体的所有项目按随机规则选取样本，即对总体的所有项目按随机规则选取样本，因而因而既可以既可以在在统计抽样中使用统计抽样中使用，也可以也可以在在非统计非统计抽样中使用抽样中使用；3.3.随意选样随意选样属于属于非随机基础选样方法非随机基础选样方法，因而，因而只能只能在在非统计抽样中使用非统计抽样中使用。（三）评价样本结果（三）评价样本结果1.1.分析样本误差：分析样本误差：对样本结果的定性评估、定量评估一样重要。2.2.推断总体误差：推断总体误差：（1）实施控制测试无需推断总体误差率样本的误差率就是整个总体的推断误差率（对总体偏差率的最佳估计），但须考虑抽样风险但须考虑抽样风险。（2）实施细节测试应当根据样本中发现的错报金额推断总体错报金额，并考虑推断误差对特定审计目标及审计的其他方面的3.3.形成审计结论：形成审计结论：影响。（见下页）（三）评价审计结果（三）评价审计结果控制测试控制测试中的样本结果中的样本结果评价评价统计抽样统计抽样非统计抽样非统计抽样1.计算抽样误差：估计的总体偏差率上限计算抽样误差：估计的总体偏差率上限 =总体偏差率总体偏差率+抽样风险允许限度抽样风险允许限度2.比较：比较：估计的总体偏差率上限估计的总体偏差率上限 与与 可容忍偏差率可容忍偏差率（1）估计的总体偏差率上限）估计的总体偏差率上限低于低于可容忍可容忍偏差率偏差率接受总体并做作出结论接受总体并做作出结论（2）估计的总体偏差率上限）估计的总体偏差率上限大于或等于大于或等于可容忍偏差率可容忍偏差率不能接受总体不能接受总体，可作结，可作结论。在样本结果不支持计划评估的控制有论。在样本结果不支持计划评估的控制有效性时，审计人员的做法如下：效性时，审计人员的做法如下：a应当修正重大错报风险评估水平应当修正重大错报风险评估水平 b并增加实质性程序的数量并增加实质性程序的数量 c也可以对影响重大错报风险评估水平也可以对影响重大错报风险评估水平的其他控制进行测试的其他控制进行测试（3）估计的总体偏差率上限）估计的总体偏差率上限低于但接近低于但接近可容忍偏差率可容忍偏差率应当应当结合其他结合其他审计程序审计程序的结果的结果考虑是否接受总体，并考虑是否需考虑是否接受总体，并考虑是否需要扩大测试范围要扩大测试范围，以进一步证实计划评估，以进一步证实计划评估的控制有效性和重大错报风险水平。的控制有效性和重大错报风险水平。1.非抽样误差无法直接计量抽样风险非抽样误差无法直接计量抽样风险2.比较：比较：估计的总体偏差率估计的总体偏差率与与 可容忍偏差率可容忍偏差率（1）样本偏差率）样本偏差率大于大于可容忍偏差率可容忍偏差率不能接受不能接受总体总体，可作结论。审计人员还需要做的工作：，可作结论。审计人员还需要做的工作：a 应当应当修正修正重大错报风险评估水平重大错报风险评估水平 b并增加实质性程序的数量并增加实质性程序的数量 c也可以对影响重大错报风险评估水平的其他也可以对影响重大错报风险评估水平的其他控制进行测试控制进行测试（2）样本偏差率）样本偏差率低于低于可容忍偏差率可容忍偏差率考虑即使考虑即使总体实际偏差率高于可容忍偏差率时，仍出现这总体实际偏差率高于可容忍偏差率时，仍出现这种结果的风险种结果的风险 样本偏差率样本偏差率大大低于大大低于可容忍偏差率可容忍偏差率可以可以接受总体接受总体；样本偏差率虽然样本偏差率虽然低于低于可容忍偏差率，可容忍偏差率，但两者但两者很接近很接近不可接受总体不可接受总体；样本偏差率与可容忍偏差率之间的差额样本偏差率与可容忍偏差率之间的差额不是不是很大，也不是很小，很大，也不是很小，以至于不能认定总体是否可以至于不能认定总体是否可以接受以接受要考虑扩大样本规模，以进一步收集要考虑扩大样本规模，以进一步收集证据证据.（三）评价审计结果（三）评价审计结果细节测试细节测试中的样本结果评价中的样本结果评价1.根据样本中发现的实际错报，根据样本中发现的实际错报，要求被审计单位调整账面记录金额要求被审计单位调整账面记录金额2.调整推断的总体金额调整推断的总体金额将被审计单位将被审计单位已更正的错报从推断的总体错报金额中减掉已更正的错报从推断的总体错报金额中减掉3.比较并考虑抽样风险比较并考虑抽样风险调整后的调整后的推断总体错报，推断总体错报，该类交易或账户余额的可容忍错报该类交易或账户余额的可容忍错报统计抽样统计抽样非统计抽样非统计抽样4.计算并比较计算并比较总体错报上限总体错报上限与与可容忍错报可容忍错报 总体错报上限总体错报上限=推断的总体错报（调整后）推断的总体错报（调整后）+抽样风险允许限度抽样风险允许限度（1）总体错报上限）总体错报上限低于低于可容忍错报可容忍错报可以可以接受总体并做结论接受总体并做结论（2）总体错报上限）总体错报上限大于或等于大于或等于可容忍错报可容忍错报不能接受不能接受总体，对总体作出结论总体，对总体作出结论 在评价财务报表整体是否存在重大错报时，在评价财务报表整体是否存在重大错报时，应将该类交易或账户余额的错报与其他审计证应将该类交易或账户余额的错报与其他审计证据一起考虑。据一起考虑。通常，注册会计师会通常，注册会计师会建议被审计单位对错建议被审计单位对错报进行调查，且在必要时调整账面记录报进行调查，且在必要时调整账面记录。4.比较比较调整后的总体错报调整后的总体错报与与可容忍错报可容忍错报（1）调整后的总体错报）调整后的总体错报大于大于可容忍错报可容忍错报总体总体不能接受不能接受，做结论，做结论（2）调整后的总体错报）调整后的总体错报远远小于远远小于可容忍错可容忍错报报总体总体可以接受可以接受，作出结论，作出结论（3）调整后的总体错报）调整后的总体错报小于小于可容忍错报，可容忍错报，但两者之间的但两者之间的差距很接近差距很接近（既不很小又不很既不很小又不很大大）必须特别必须特别仔细的考虑，总体实际错仔细的考虑，总体实际错报超过可容忍错报的风险是否能够接受报超过可容忍错报的风险是否能够接受，并，并考虑是否需要扩大细节测试的范围考虑是否需要扩大细节测试的范围以获取进以获取进一步的证据。一步的证据。第二节第二节 审计抽样在控制测试中的应用审计抽样在控制测试中的应用 1.确定测试的目标；2.定义总体与抽样单元；3.定义误差构成条件；4.确定信赖过度风险、可容忍偏差率和预计总体偏差率；5.确定样本规模；6.选取样本；7.测试选取的样本；8.评价样本结果；9.记录抽样程序。第二节第二节 审计抽样在控制测试中的应用审计抽样在控制测试中的应用一、样本设计阶段一、样本设计阶段1确定测试的目标确定测试的目标控制测试的目标是提供控制运行是否有效的审计证据，以支持计划的重大错报风险水平。初步评估控制有效性在中等或以上时，才会实施控制测试。2定义总体与抽样单元定义总体与抽样单元 总体适当性，完整性 抽样单元能够提供控制运行证据的一份 文件资料、一个记录或其中一行 3.定义偏差定义偏差根据对内部控制的理解，确定哪些特征能够显示所测试控制的运行情况，然后据此定义误差构成条件 4.定义测试期间定义测试期间期中实施控制测试，如何获取关于剩余期间的证据 （1）将总体定义为整个被审计期间的交易 初始测试 估计总体 （2）将总体定义为从年初到期中测试日为止的交易 第二节第二节 审计抽样在控制测试中的应用审计抽样在控制测试中的应用二、选取样本阶段二、选取样本阶段（一）确定样本规模（一）确定样本规模 可接受的信赖过度风险（统一确定）：5%-10%1.影响样本规模的因素影响样本规模的因素 可容忍偏差率（分别确定）预计总体偏差率 总体规模可容忍偏差率和计划评估的控制有效性之间的关系可容忍偏差率和计划评估的控制有效性之间的关系 计划评估的控制有效性可容忍偏差率（近似值，）高37中612低1120最低不进行控制测试第二节第二节 审计抽样在控制测试中的应用审计抽样在控制测试中的应用2.样本规模的确定样本规模的确定实施控制测试时的抽样方法 统计抽样方法 非统计抽样方法 固定样本量抽样 统计抽样的抽样方法 停走抽样 发现抽样（1）固定样本量抽样）固定样本量抽样 在固定样本量抽样中，注册会计师对一个确定规模的样本实施检查，且等到某一确定规模的样本全部选取、审查完以后，才作出审计结论.使用样本量表确定样本规模。第二节第二节 审计抽样在控制测试中的应用审计抽样在控制测试中的应用2.样本规模的确定样本规模的确定（2）停走抽样）停走抽样 停走抽样是固定样本量抽样的一种特殊形式特殊形式。采用固定样本量抽样时，如果预计总体偏差率大大高于实际偏差率，其结果将是选取了过多的样本，降低了审计工作效率。停走抽样从预计总体偏差率为零开始从预计总体偏差率为零开始，通过边抽样边评估来完成审计工作。注册会计师先抽取一定量的样本进行审查，如果结果可以接受，就停止抽样得出结论，如果结果不能接受，就扩大样本量继续审查直至得出结论。（3）发现抽样）发现抽样发现抽样是固定样本量抽样的另一种特殊形式，与固定样本量抽样的不同之处在于发现抽样将预计总体偏差率直接定为预计总体偏差率直接定为0%，并根据可接受信赖过度风险和可容忍偏差率一起确定样本量。在对选出的样本进行审查时，一旦发现一个偏差就立即停止抽样。如果在样本中没有发现偏差，则可以得出总体可以接受的结论。发现抽样适合于查找重大舞弊或非法行为。第二节第二节 审计抽样在控制测试中的应用审计抽样在控制测试中的应用2.选取样本选取样本随机数表或计算机辅助审计技术选样，系统选样3.实施审计程序实施审计程序（1）无效单据：用一个替代的随机数与单据样本对应。（2）未使用或不适用的单据：处理同上（3）对总体的估计出现错误：同上（4）在结束之前停止测试：重估MMR，考虑是否有必要继续测试。（5）无法对选取的项目实施检查：a使用替代程序；b如a不能，视为控制偏差。并要考虑其影响。第二节第二节 审计抽样在控制测试中的应用审计抽样在控制测试中的应用三、评价样本结果阶段三、评价样本结果阶段1.计算总体偏差率计算总体偏差率 总体偏差率=样本中发现的偏差数量样本规模 使用统计公式评价样本结果2.考虑抽样风险考虑抽样风险 总体偏差率上限(MDR)=R/n=风险系数/样本量 使用样本结果评价表 3.分析偏差的性质和原因分析偏差的性质和原因 第二节第二节 审计抽样在控制测试中的应用审计抽样在控制测试中的应用四、记录抽样程序四、记录抽样程序 1.对所测试的设定控制的描述；2.抽样的目标，包括与重大错报风险评估的关系；3.对总体和抽样单元的定义，包括注册会计师如何考虑总体的完整性；4.对偏差的构成条件的定义；5.信赖过度风险，可容忍偏差率以及在抽样中使用的预计总体偏差率；6.确定样本规模的方法；7.选样方法；8.对如何实施抽样程序的描述，以及样本中发现的偏差清单；9.对样本的评价及总体结论摘要。第三节第三节 审计抽样在实质性细节测试中的应用审计抽样在实质性细节测试中的应用一、在细节测试中使用非统计抽样方法一、在细节测试中使用非统计抽样方法（一）样本设计阶段（一）样本设计阶段 1.确定测试目标确定相关认定是否存在重大错报 2.定义总体 考虑总体的适当性和完整性 识别个别重大项目 3.定义抽样单元可能是一个账户余额、一笔交易或交易中的一个记录（如销售发票中的单个项目），甚至是每个货币单位 根据审计目标和所实施审计程序的性质 考虑实施计划的审计程序或替代程序的难易程度 4.界定错报第三节第三节 审计抽样在实质性细节测试中的应用审计抽样在实质性细节测试中的应用（二）选取样本阶段（二）选取样本阶段1.确定样本规模确定样本规模 总体的变异性 可接受的抽样风险 影响样本规模的因素影响样本规模的因素 可容忍错报 预计总体错报 总体规模 样本规模的确定样本规模的确定 利用样本规模表 利用模型确定 使用样本规模表时的职业判断职业判断：确定可容忍错报；估计预计总体错报；量化可接受的误受风险水平；剔除百分之百检查的项目后 估计总体金额；调整确定样本规模。第三节第三节 审计抽样在实质性细节测试中的应用审计抽样在实质性细节测试中的应用样本规模计算模型：样本规模计算模型：样本规模=总体账面金额/可容忍错报保证系数使用样本规模计算模型时需要运用的职业判断职业判断：评估重大错报风险；确定可容忍错报；估计预计总体错报；评估其他实质性程序未能发现重大错报的风险；剔除百分之百检查的项目后估计总体的账面金额；调整确定样本规模。第三节第三节 审计抽样在实质性细节测试中的应用审计抽样在实质性细节测试中的应用使用模型确定样本规模的步骤步骤：考虑重大错报风险，将其评估为最高、高、中、低四个等级；确定可容忍错报；评估用于测试相同认定的其他实质性程序（如分析程序）未能发现该认定中重大错报的风险；剔除百分之百检查的所有项目后估计总体的账面金额；从表6-12中选择适当的保证系数，并适用下列公式估计样本规模：样本规模=总体账面金额/可容忍错报保证系数 调整估计的样本规模(调整幅度：10%-50%)，以反映非统计方法与本模型使用的统计方法在效率上的差异 2.选取样本并对其实施审计程序选取样本并对其实施审计程序 第三节第三节 审计抽样在实质性细节测试中的应用审计抽样在实质性细节测试中的应用（三）评价样本结果阶段（三）评价样本结果阶段1.考虑错报的性质和原因考虑错报的性质和原因除了评价错报的频率和金额之外，还要对错报进行定性分析。2.推断总体错报推断总体错报实施细节测试，审计师应当根据样本中发现的错报推断总体错报。在非统计抽样中，根据样本中发现的错报金额推断总体错报金额的方法有多种，注册会计师可以从中选择其一。两种常用的方法 比率法 差额法 说明：如果样本规模占总体规模的比例与样本中包含的账面金额占总体账面金额的比例相同，这两种方法将得出同样的结果。如果两个比例不同并且差异很大，注册会计师要根据自己对总体中错报的大小和分布的了解选择一种方法。第三节第三节 审计抽样在实质性细节测试中的应用审计抽样在实质性细节测试中的应用3.考虑抽样风险并得出总体结论考虑抽样风险并得出总体结论（1）将推断的总体错报额与百分之百检查的项目中所发现的错报加总，并要求被审计单位调整已经发现的错报；（2）依据被审计单位已更正的错报对推断的总体错报额进行调整后，将其与该类交易或账户余额的可容忍错报相比较；（3）适当考虑抽样风险。说明：说明：1.审计师应运用其经验和职业判断进行这种评价；2.当推断的错报与可容忍错报的差距既不很小又不很大时，应当仔细考虑实际错报超过可容忍错报的风险是否高得无法接受；3.如果样本结果不支持总体账面金额，且审计师认为账面金额可能存在错报，在评价财务报表整体是否存在重大错报时，应当将错报与其他审计证据一起考虑。通常，会建议被审计单位对错报进行调查，且在必要时调整账面记录。第三节第三节 审计抽样在实质性细节测试中的应用审计抽样在实质性细节测试中的应用（四）记录抽样程序（四）记录抽样程序 1.测试目标和对与此目标相关的其他审计程序的描述；2.总体和抽样单元的定义，包括注册会计师如何确定总体的完整性；3.错报的定义；4.误受风险，误拒风险和可容忍错报；5.使用的审计抽样方法；6.选样方法；7.描述抽样程序的实施，以及样本中发现的错报清单；8.对样本的评价和总体结论摘要。第三节第三节 审计抽样在实质性细节测试中的应用审计抽样在实质性细节测试中的应用二、在细节测试中使用统计抽样二、在细节测试中使用统计抽样（一）变量抽样（一）变量抽样 1.均值估计抽样均值估计抽样通过抽样审查确定样本的平均值，再根据样本平均值推断总体的平均值和总值的一种变量抽样方法。总体金额的估计值=样本平均值总体规模 推断的总体错报=总体估计金额总体账面金额 2.差额估计抽样差额估计抽样以样本实际金额与账面金额的平均差额来估计总体实际金额与账面金额的平均差额，然后再以这个平均差额乘以总体规模，从而求出总体的实际金额与账面金额的差额（即总体错报）的一种方法。平均错报=样本实际金额与账面金额的差额样本规模 推断的总体错报=平均错报总体规模 3.比率估计抽样比率估计抽样以样本的实际金额与账面金额之间的比率关系来估计总体实际金额与账面金额之间的比率关系，然后再以这个比率去乘总体的账面金额，从而求出估计的总体实际金额的一种抽样方法。比率=样本审定金额样本账面金额 估计的总体实际金额=总体账面金额比率 推断的总体错报=估计的总体实际金额总体账面金额第三节第三节 审计抽样在实质性细节测试中的应用审计抽样在实质性细节测试中的应用二、在细节测试中使用统计抽样二、在细节测试中使用统计抽样（一）变量抽样（一）变量抽样 1.均值估计抽样均值估计抽样 2.差额估计抽样差额估计抽样 3.比率估计抽样比率估计抽样（二）（二）PPS抽样抽样1.均值估计抽样均值估计抽样 2.差额估计抽样差额估计抽样通过抽样审查确定样本的平均值，再根据样本平均值推断总体的平均值和总值的一种变量抽样方法。总体金额的估计值=样本平均值总体规模 推断的总体错报=总体估计金额总体账面金额以样本实际金额与账面金额的平均差额来估计总体实际金额与账面金额的平均差额，然后再以这个平均差额乘以总体规模，从而求出总体的实际金额与账面金额的差额（即总体错报）的一种方法。平均错报=样本实际金额与账面金额的差额(样本错报总额)样本规模 推断的总体错报=平均错报总体规模3.比率估计抽样比率估计抽样以样本的实际金额与账面金额之间的比率关系来估计总体实际金额与账面金额之间的比率关系，然后再以这个比率去乘总体的账面金额，从而求出估计的总体实际金额的一种抽样方法。比率=样本审定金额样本账面金额 估计的总体实际金额=总体账面金额比率 推断的总体错报=估计的总体实际金额总体账面金额第三节第三节 审计抽样在实质性细节测试中的应用审计抽样在实质性细节测试中的应用(二二)概率比例规模抽样法概率比例规模抽样法 细节测试中运用的传统变量抽样和PPS抽样，都能为注册会计师实现审计目标提供充分的证据。但在有些情况下，PPS抽样比传统变量抽样更实用。PPS抽样是一种运用属性抽样原理对货币金额而不是对发生率得出结论的统计抽样方法，它以货币单位作为抽样单元进行选样，也被称为金额加权抽样、货币单位抽样、累计货币金额抽样、综合属性变量抽样等。在该方法下，总体中每个货币单位被选中的机会相同，所以总体中某一项目被选中的概率等于该项目的金额与总体金额的比率；项目金额越大，被选中的概率就越大。实际上审计师并不是对总体中的货币单位实施检查，而是对包含被选取货币单位的余额或交易实施检查，所检查的余额或交易被称为逻辑单元。PPS抽样有助于审计师将审计重点放在较大的余额或交易。此抽样方法之所以得名，是因为总体中每一余额或交易被选取的概率与其账面金额(规模)成比例。第三节第三节 审计抽样在实质性细节测试中的应用审计抽样在实质性细节测试中的应用说明：说明：1.如果未对总体进行分层，审计师通常不使用均值估计抽样，因为此时所需的样本规模可能太大，以至于对一般的审计而言不符合成本效益原则。2.比率估计抽样和差额估计抽样都要求样本项目存在错报。如果样本项目的审定金额和账面金额之间没有差异，这两种方法使用的公式所隐含的机理就会导致错误的结论。3.如果审计师决定使用统计抽样且预计只发现少量差异，就不应使用比率估计抽样和差额估计抽样，而考虑使用其他的替代方法，如均值估计抽样或PPS抽样。第三节第三节 审计抽样在实质性细节测试中的应用审计抽样在实质性细节测试中的应用PPS抽样的优点：抽样的优点：(1)PPS抽样一般比传统变量抽样更易于使用；(2)PPS抽样的样本规模不需考虑被审计金额的预计变异性；(3)PPS抽样中项目被选取的概率与其货币金额大小成比例，因而生成的样本自动分层；(4)PPS抽样中如果项目金额超过选样间距，PPS系统选样自动识别所有单个重大项目；(5)如果注册会计师预计没有错报，PPS抽样的样本规模通常比传统变量抽样方法更小；(6)PPS抽样的样本更容易设计，且可在能够获得完整的总体之前开始选取样本。第三节第三节 审计抽样在实质性细节测试中的应用审计抽样在实质性细节测试中的应用PPS抽样的缺点：抽样的缺点：(1)使用PPS抽样时通常假设抽样单元的审定金额不应小于零或大于账面金额。如果审计师预计存在低估或审定金额小于零的情况，在设计PPS抽样方法时就需要特别考虑；(2)如果审计师在PPS抽样的样本中发现低估，在评价样本时需要特别考虑；(3)对零余额或负余额的选取需在设计时特别考虑分离出去作为单独的总体；如果检查零余额的项目对审计目标非常重要，需要单独对其进行测试；(4)当发现错报时，如果风险水平一定，PPS抽样在评价样本时可能高估抽样风险的影响，从而导致注册会计师更可能拒绝一个可接受的总体账面金额。(5)在PPS抽样中注册会计师通常需要逐个累计总体金额。但如果相关的会计数据以电子形式储存，这不会额外增加大量的审计成本。(6)当预计总体错报金额增加时，PPS抽样所需的样本规模也会增加。此时，PPS抽样的样本规模可能大于传统变量抽样的相应规模。第三节第三节 审计抽样在实质性细节测试中的应用审计抽样在实质性细节测试中的应用PPS抽样中样本的选取：抽样中样本的选取：PPS抽样以货币单位作为抽样单元，但审计师却不是对具体货币单位进行审计，而必须确定实物单位(即逻辑单元)来执行审计测试；PPS样本可以通过运用计算机软件、随机数表或系统抽样技术来获取；PPS抽样允许某一实物单位在样本中出现多次。PPS抽样的两个问题：（1）在选样时，账面余额为零的总体项目存在没有被选取的机会，尽管这些项目可能含有错报。另外，一些严重低估的小余额被选中的机会也很小。对此，如果审计师关注那些余额为零或较小的项目，解决的方法就是对它们进行一些专门的审计测试；（2）PPS抽样选取的样本中无法包含负余额：进行选样时，先不考虑这些负余额，而后用其他方法测试它们；另一种替代方法就是将它们视同正余额，加入到所要测试的货币金额总数中，但这样做会使分析过程变得复杂化。第三节第三节 审计抽样在实质性细节测试中的应用审计抽样在实质性细节测试中的应用PPS抽样中的推断总体：抽样中的推断总体：四项内容：四项内容：（1）利用属性抽样表来计算结果，但是用可接受的误受风险代替可接受的信赖过度风险；（2）必须把属性结果转换为金额形式PPS抽样估计的是总体中错报的金额，而不是总体中存在错报的项目百分比；PPS抽样是通过将每个总体项目定义为单位金额实现这一目的的，因此估计含有错报的总体金额比率是估计错报总额的方法；（3）审计师必须为每个有错报的总体项目假设一个错报百分比，这一假设可以使注册会计师能够利用属性抽样表来估计错报金额。（4）计算总体错报界限错报界限是在既定可接受的误受风险下，可能最大的高估额(错报上限)的估计和可能最大的低估额(错报下限)的估计。PPS抽样的总体推断抽样的总体推断 样本中存在错报的推断 不存在错报的推断预祝你们周末愉快