财务会计与核算管理基本知识理论

第二章第二章 会计核算基本理论和方法会计核算基本理论和方法 本章系统介绍会计核算的基本理论和方本章系统介绍会计核算的基本理论和方法。主要内容包括：会计基本假设、会法。主要内容包括：会计基本假设、会计基础、会计信息质量要求、会计计量计基础、会计信息质量要求、会计计量属性以及会计核算方法。属性以及会计核算方法。2022-7-131【学习要求】【学习要求】会计基本假设（熟悉）会计基本假设（熟悉）会计基础（熟悉）会计基础（熟悉）会计信息质量要求（理解）会计信息质量要求（理解）会计计量属性（掌握）会计计量属性（掌握）会计核算方法（掌握）会计核算方法（掌握）2022-7-132【重难点】【重难点】会计基本假设会计基本假设（难点）（难点）会计基础会计基础 会计信息质量要求会计信息质量要求（难点）（难点）会计计量属性会计计量属性 会计核算方法会计核算方法2022-7-133第一节第一节 会计基本假设与会计基础会计基本假设与会计基础一、会计基本假设一、会计基本假设（一）概念（一）概念 是指对会计核算的范围、手段等所作的限定。是指对会计核算的范围、手段等所作的限定。（二）内容（二）内容 会计主体会计主体 持续经营持续经营 会计分期会计分期 货币计量货币计量2022-7-134企业会计确认、计量、记录、报告的空企业会计确认、计量、记录、报告的空间范围。间范围。“空间范围空间范围”是一个会计概念，是指特是一个会计概念，是指特定产权范围内的空间。定产权范围内的空间。2022-7-135投资投资确认资产投出确认资产投出确认收到投资确认收到投资分红分红确认利润分配确认利润分配确认实现投资收益确认实现投资收益2022-7-136n例如，甲企业集团有例如，甲企业集团有A、B、C三个子三个子公司。公司。n甲企业集团财务部应该核算整个集团（包甲企业集团财务部应该核算整个集团（包括各个子公司）所发生的一切经济业务，括各个子公司）所发生的一切经济业务，其会计主体是整个企业集团；其会计主体是整个企业集团；nA公司财务部核算公司财务部核算A公司所发生的一切经公司所发生的一切经济业务，其会计主体是济业务，其会计主体是A公司。公司。2022-7-137（3）与法律主体的关系）与法律主体的关系 一般法律主体都是会计主体，但会计主体不一一般法律主体都是会计主体，但会计主体不一定是法律主体。定是法律主体。例如，独资企业、合伙企业不是法人，但是都例如，独资企业、合伙企业不是法人，但是都是经济实体、会计主体。是经济实体、会计主体。2022-7-138思考：思考：下列属于会计主体但不属于法律主下列属于会计主体但不属于法律主体的有（体的有（）。）。A.个人独资企业个人独资企业 B.合伙企业合伙企业 C.企业的分支机构企业的分支机构 D.企业集企业集团团2022-7-139会计主体会计主体持续经营持续经营2022-7-1310n只有持续经营，才能客观地反映企业的只有持续经营，才能客观地反映企业的财务状况、经营成果。财务状况、经营成果。2022-7-13112022-7-13122022-7-13132022-7-13142022-7-1315会计核算四项基本假设会计核算四项基本假设2022-7-1316A.权责发生制权责发生制由于会计分期的存在，必然会涉及发生由于会计分期的存在，必然会涉及发生的交易或事项应确认为哪一个会计期间的交易或事项应确认为哪一个会计期间的问题。的问题。会计的记账基础分为会计的记账基础分为权责发生制权责发生制和和收付收付实现制实现制。二、会计基础二、会计基础2022-7-13171）权责发生制）权责发生制*p又称为又称为应计制或应收应付制，应计制或应收应付制，以权利和以权利和责任的发生来决定收入和费用归属的一责任的发生来决定收入和费用归属的一种计算基础。种计算基础。p凡属于本期应确认的收入，无论款项是凡属于本期应确认的收入，无论款项是否收到，均作为本期收入；凡属于本期否收到，均作为本期收入；凡属于本期应负担的费用，无论款项是否支付，均应负担的费用，无论款项是否支付，均作为本期费用。作为本期费用。2022-7-1318 1月月 2月月 3 3月月 4 4月月 分摊费用300元 分摊费用300元 分摊费用300元费费用用收收入入 用银行存款支用银行存款支付付2、3、4月的财产月的财产保险费保险费900元。元。虽然支付了货币资金，但本月虽然支付了货币资金，但本月并不受益（不应承担相应的责任）并不受益（不应承担相应的责任），而应由，而应由2、3、4月份分摊。月份分摊。销售产品销售产品5000050000元，元，货款尚未收货款尚未收到到 虽未收到货币资金，但已虽未收到货币资金，但已获得收款权利，仍计算为获得收款权利，仍计算为1月月份的收入。份的收入。2022-7-1319课堂练习课堂练习 权责发生制原则的应用：权责发生制原则的应用：某企业某企业2010年年5月发生下列收支业务，要求按月发生下列收支业务，要求按权责发生制计算该企业权责发生制计算该企业5月份的收入和费用。月份的收入和费用。（1 1）本月销售产品）本月销售产品100000100000元，货款存入银行；元，货款存入银行；（2 2）支付本月的水电费）支付本月的水电费15001500元；元；（3 3）销售产品）销售产品5000050000元，货款尚未收到；元，货款尚未收到；（4 4）预付下半年的房屋租金）预付下半年的房屋租金1200012000元；元；（5 5）收到上月份应收的销货款）收到上月份应收的销货款3000030000元。元。2022-7-1320解析：解析：本月收入本月收入=100000+50000=150000=100000+50000=150000（元）（元）本月费用本月费用=1500=1500（元）（元）2022-7-1321企业在会计确认、计量和报告中应当企业在会计确认、计量和报告中应当以权责发生制为基础。以权责发生制为基础。n较为可靠的反映企业管理当局对经营营较为可靠的反映企业管理当局对经营营运的受托责任；运的受托责任；n因为有权责发生制，才有各种应收款项、因为有权责发生制，才有各种应收款项、应付款项、递延款项等项目的产生。应付款项、递延款项等项目的产生。2022-7-13222）收付实现制）收付实现制又称为又称为现金制或实收实付制现金制或实收实付制是与权责发生制相对应的一种会计基础，是与权责发生制相对应的一种会计基础，它以收到或支付的现金作为确认收入和费它以收到或支付的现金作为确认收入和费用等的依据。用等的依据。2022-7-1323n采用收付实现制，按照现金收付日期确采用收付实现制，按照现金收付日期确定其归属期。因此，凡属本期收到现金定其归属期。因此，凡属本期收到现金的收入，都作为本期收入；凡属本期支的收入，都作为本期收入；凡属本期支付现金的支出，都作为本期费用，不存付现金的支出，都作为本期费用，不存在对账簿记录进行期末账项调整的问题。在对账簿记录进行期末账项调整的问题。行政单位、事业单位除经营业务以外的其他业务，采行政单位、事业单位除经营业务以外的其他业务，采用收付实现制。用收付实现制。2022-7-1324两种记账基础举例两种记账基础举例2010年年12月月20日销售的商品符合收入确认日销售的商品符合收入确认的条件，但是这笔款项实际于下年的的条件，但是这笔款项实际于下年的1月月11日收回。由于跨年度，就涉及该项收入是作日收回。由于跨年度，就涉及该项收入是作为本年收入确认，还是作为下年收入确认的为本年收入确认，还是作为下年收入确认的问题。问题。2022-7-1325n权责发生制作为本年的收入确认，其依据权责发生制作为本年的收入确认，其依据是该项经营活动是本年完成的；是该项经营活动是本年完成的；n收付实现制作为下年的收入确认，其依据收付实现制作为下年的收入确认，其依据是虽然经营活动虽然在本年完成，但是款是虽然经营活动虽然在本年完成，但是款项在下年收回。项在下年收回。2022-7-1326B.收入与费用配比收入与费用配比 收入与其相关的成本费用应当相互配比。收入与其相关的成本费用应当相互配比。同一会计期间内的各项收入和与其相关同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确的成本、费用，应当在该会计期间内确认。认。（包括因果配比和期间配比）（包括因果配比和期间配比）2022-7-1327第二节第二节 会计信息质量要求会计信息质量要求1.可靠性可靠性*要求会计核算应当以实际发生的经济业要求会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，进行确认、计量和报告，如务为依据，进行确认、计量和报告，如实反映财务状况和经营成果。实反映财务状况和经营成果。2022-7-1328n1）以实际发生的交易或事项依据；）以实际发生的交易或事项依据；n2）在符合重要性和成本效益原则下，保）在符合重要性和成本效益原则下，保证会计信息的完整性；证会计信息的完整性；n3）包括在财务报告中的会计信息应当是）包括在财务报告中的会计信息应当是中立的、无偏的。中立的、无偏的。2022-7-1329例例nA公司于公司于2010年末发现公司销售萎缩，无法实年末发现公司销售萎缩，无法实现年初确定的销售收入目标，但考虑到现年初确定的销售收入目标，但考虑到2011年春节前后，公司销售可能会出现较大幅度的年春节前后，公司销售可能会出现较大幅度的增长，公司为此提前预计库存商品销售，在增长，公司为此提前预计库存商品销售，在2010年末制作了若干存货出库凭证，并确认年末制作了若干存货出库凭证，并确认销售收入的实现。销售收入的实现。nA公司的做法是否正确？如果不正确，违背了公司的做法是否正确？如果不正确，违背了会计信息质量要求的什么原则？会计信息质量要求的什么原则？2022-7-13302.相关性相关性要求会计所提供的信息能够与各方面的要求会计所提供的信息能够与各方面的使用者进使用者进行的决策需要行的决策需要相关，有助于投资者等财务报告使相关，有助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现在或未来的情况做出评价或用者对企业过去、现在或未来的情况做出评价或预测。预测。反馈价值反馈价值预测价值预测价值2022-7-1331n企业在确认、计量和报告会计信息的过程企业在确认、计量和报告会计信息的过程中，充分考虑使用者的决策模式和信息需中，充分考虑使用者的决策模式和信息需要。要。n相关性以可靠性为基础，两者之间并不矛相关性以可靠性为基础，两者之间并不矛盾，不应将两者对立起来。盾，不应将两者对立起来。2022-7-13323.可理解性可理解性n要求企业提供的会计信息应当清晰明了，要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于投资者等财务报告使用者理解和使便于投资者等财务报告使用者理解和使用。用。n对于某些复杂的信息，如交易本身较为对于某些复杂的信息，如交易本身较为复杂或会计处理较为复杂，但其对使用复杂或会计处理较为复杂，但其对使用者的经济决策相关，企业就应当在财务者的经济决策相关，企业就应当在财务报告中予以充分披露。报告中予以充分披露。2022-7-13334.可比性可比性n要求企业提供的会计信息应当相互可比。要求企业提供的会计信息应当相互可比。1）同一企业不同期间可比）同一企业不同期间可比纵向纵向 同一企业不同时期发生的相同或相似的交同一企业不同时期发生的相同或相似的交易或事项，应采用一致的会计政策，不得随意易或事项，应采用一致的会计政策，不得随意变更。变更。2）不同企业相同期间可比）不同企业相同期间可比横向横向 不同企业同一会计期间发生的相同或相似不同企业同一会计期间发生的相同或相似的交易或事项，应采用规定的会计政策，确保的交易或事项，应采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。会计信息口径一致、相互可比。2022-7-1334补充补充下列情况下企业可以变更会计政策：下列情况下企业可以变更会计政策：n（1）有关法规发生变化，要求企业变更）有关法规发生变化，要求企业变更会计政策；会计政策；n（2）改变会计政策后能更恰当地反映企）改变会计政策后能更恰当地反映企业的财务状况和经营成果。业的财务状况和经营成果。2022-7-13355.实质重于形式实质重于形式*企业应按交易或事项的经济实质进行会企业应按交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应仅仅按其法律形式作为计核算，而不应仅仅按其法律形式作为会计核算的依据。会计核算的依据。2022-7-1336应用：应用：融资租入固定资产融资租入固定资产 售后回购售后回购n在实际工作中，运用此原则，要求会计在实际工作中，运用此原则，要求会计人员需具有较高的人员需具有较高的业务水平业务水平和和职业判断职业判断等能力。等能力。2022-7-13376.重要性重要性*n要求企业提供的会计信息应当反映与企要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或事项。的所有重要交易或事项。n对重要的经济业务应分别核算，分项反映；对对重要的经济业务应分别核算，分项反映；对次要的经济业务，在遵循真实性原则的前提下，次要的经济业务，在遵循真实性原则的前提下，可采用简化的会计处理程序和方法，在财务会可采用简化的会计处理程序和方法，在财务会计报告中合并反映。计报告中合并反映。2022-7-1338n重要性的应用需要依赖职业判断。重要性的应用需要依赖职业判断。n企业应当根据具体环境和实际情况，从企业应当根据具体环境和实际情况，从项目的性质和金额大小两方面加以判断。项目的性质和金额大小两方面加以判断。2022-7-13397.谨慎性谨慎性*n要求企业对交易或事项进行会计确认、计量和要求企业对交易或事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或收报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或收益，低估负债或费用。益，低估负债或费用。n此原则的运用贯穿于会计核算的整个过程。此原则的运用贯穿于会计核算的整个过程。2022-7-1340n资产减值损失资产减值损失n加速折旧法计提折旧加速折旧法计提折旧n预计负债预计负债 注意：注意：谨慎性原则并不意味着企业可设谨慎性原则并不意味着企业可设置秘密准备。置秘密准备。实务中，对谨慎性原则要应用适当。实务中，对谨慎性原则要应用适当。2022-7-13418.及时性及时性n要求企业对于已经发生的交易或事项，要求企业对于已经发生的交易或事项，应当及时进行确认、计量和报告。应当及时进行确认、计量和报告。n及时及时收集收集会计信息会计信息n及时及时处理处理会计信息会计信息n及时及时传递传递会计信息会计信息2022-7-1342第三节第三节 会计计量属性会计计量属性1.会计计量会计计量n根据计量对象的属性，选择一定的计量根据计量对象的属性，选择一定的计量基础和计量单位，确定应记录项目金额基础和计量单位，确定应记录项目金额的会计处理过程。的会计处理过程。2022-7-13432.计量属性计量属性n所予计量的某一要素的特性方面，如桌所予计量的某一要素的特性方面，如桌子的长度、楼房的高度等子的长度、楼房的高度等n从会计的角度，计量属性反映的是会计从会计的角度，计量属性反映的是会计要素金额的确定基础，主要包括历史成要素金额的确定基础，主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。允价值。2022-7-13441）历史成本）历史成本n又称又称实际成本实际成本，是取得或制造某项资产，是取得或制造某项资产物资时所实际支付的现金或等价物。物资时所实际支付的现金或等价物。2022-7-1345n在历史成本计量下，资产按照购置时支在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量；值计量；n负债按照因承担现时义务而实际收到的负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。等价物的金额计量。2022-7-1346历史成本计量的优缺点历史成本计量的优缺点优点：具有可靠、简便、容易采集数据、优点：具有可靠、简便、容易采集数据、符合会计核算真实性；符合会计核算真实性；缺点：在物价剧烈波动的情况下，就不缺点：在物价剧烈波动的情况下，就不能真实地反映会计要素的实际价值，可能真实地反映会计要素的实际价值，可能使得会计信息使用者作出错误的判断。能使得会计信息使用者作出错误的判断。2022-7-13472 2）重置成本）重置成本n（又称现行成本）（又称现行成本）以现在的流入价格计以现在的流入价格计量量n在重置成本计量下，资产按照现在购买在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量；现金等价物的金额计量；n负债按照现在偿付该项债务所需支付的负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。现金或者现金等价物的金额计量。2022-7-1348n现行成本可以反映现在形成某一会计要现行成本可以反映现在形成某一会计要素应付出的代价，但这种计价的可操作素应付出的代价，但这种计价的可操作性比较差。性比较差。2022-7-1349以未来流出价格计量以未来流出价格计量出售时可能收回的金额，扣除可能发生的出售时可能收回的金额，扣除可能发生的费用后的净值。费用后的净值。3 3）可变现净值）可变现净值2022-7-1350在可变现净值计量下，资产按照其正常在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。费后的金额计量。可变现净值虽然在操作上有一定的难度，可变现净值虽然在操作上有一定的难度，但可以真实反映资产的价值。但可以真实反映资产的价值。2022-7-13514 4）现值）现值n以未来预计收益计量以未来预计收益计量n在现值计量下，资产按照预计从其持续在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量；负债按照预计流入量的折现金额计量；负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。折现金额计量。2022-7-1352现值可以反映资产所带来经济利益的金现值可以反映资产所带来经济利益的金额，与偿还债务相关经济利益流出的金额，与偿还债务相关经济利益流出的金额，但受主观因素的影响较多。额，但受主观因素的影响较多。2022-7-13535 5）公允价值）公允价值*n在公允价值计量下，资产和负债按照在在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。进行资产交换或者债务清偿的金额计量。2022-7-1354公允价值可以真实地反映资产、负债的公允价值可以真实地反映资产、负债的价值，但由于公允价值要求市场必须是价值，但由于公允价值要求市场必须是成熟的，也具有不易操作的问题。成熟的，也具有不易操作的问题。2022-7-1355各种计量属性之间的关系各种计量属性之间的关系n历史成本通常反映的是资产或者负债过历史成本通常反映的是资产或者负债过去的价值，而重置成本、可变现净值、去的价值，而重置成本、可变现净值、现值以及公允价值通常反映的是资产或现值以及公允价值通常反映的是资产或者负债的现实成本或者现实价值，是与者负债的现实成本或者现实价值，是与历史成本相对应的计量属性。历史成本相对应的计量属性。2022-7-1356五种计量属性下资产和负债的计量五种计量属性下资产和负债的计量计量属性计量属性对资产的计量对资产的计量对负债的计量对负债的计量历史成本历史成本按购置时的金额按购置时的金额按承担现实义务时的按承担现实义务时的金额金额重置成本重置成本按现时购买的金额按现时购买的金额按现在偿还的金额按现在偿还的金额可变现净值可变现净值 按现时销售的金额按现时销售的金额 现值现值按预计使用和处置产生按预计使用和处置产生的未来现金流入量折现的未来现金流入量折现金额金额按预计期限内需要偿按预计期限内需要偿还的净现金流出量折还的净现金流出量折现的金额现的金额公允价值公允价值按交易双方自愿进行交按交易双方自愿进行交易的金额易的金额按交易双方自愿进行按交易双方自愿进行债务清偿的金额债务清偿的金额2022-7-1357n企业在对会计要素进行计量时，企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用一般应当采用历史成本历史成本。n在某些情况下，为了提高会计信息质量，实现在某些情况下，为了提高会计信息质量，实现财务报告目标，企业会计准则允许采用重置成财务报告目标，企业会计准则允许采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量，如果这些金额无法取得或者可靠地计量计量，如果这些金额无法取得或者可靠地计量的，则不允许采用其他计量属性。的，则不允许采用其他计量属性。计量属性的应用原则计量属性的应用原则2022-7-1358u明光工厂明光工厂2006年年1月月1日购买一台设备，设日购买一台设备，设备预计使用备预计使用10年，截至年，截至2008年年12月月31日，该日，该设备具有的计量属性下表。设备具有的计量属性下表。例题例题2022-7-1359内容内容金额金额计量属性计量属性2006年年1月月1日日，以银行存款，以银行存款100000元购进元购进历史成本历史成本2008年年12月月31日日，如果重新购买一台，如果重新购买一台已使用已使用3年的设备，预计须支付的全部年的设备，预计须支付的全部款项为款项为80000元。元。重置成本重置成本2008年年12月月31日，日，如果将该设备出售，如果将该设备出售，预计售价为预计售价为75000元，出售时支付的各元，出售时支付的各项费用的合计为项费用的合计为5000元。元。可变现净可变现净值值该设备可以继续使用该设备可以继续使用7年，预计每年带年，预计每年带来的收益为来的收益为13000元，共计元，共计91000元，元，将未来的收益折算为的价值为将未来的收益折算为的价值为85000元。元。现值现值该设备在类似的市场上，双方自愿交易该设备在类似的市场上，双方自愿交易的价格的价格75000元。元。公允价值公允价值100000800007000085000750002022-7-1360第四节第四节 会计核算方法会计核算方法（一）会计核算专门方法（一）会计核算专门方法 设置会计科目设置会计科目 复式记账复式记账 审核和填制凭证审核和填制凭证 登记账簿登记账簿 成本计算成本计算 财产清查财产清查 编制会计报表编制会计报表 2022-7-1361（二）会计核算各种方法间的关系（二）会计核算各种方法间的关系填制和审核填制和审核 凭证凭证 登登 记记 账账 簿簿 设置科目与账户设置科目与账户复式记账复式记账经经 济济 业业 务务成本计算成本计算财产清查财产清查编制财务报告编制财务报告2022-7-1362本章小结本章小结1.会计核算的会计核算的基本假设基本假设包括会计主体、持续经营、会包括会计主体、持续经营、会计分期、货币计量。计分期、货币计量。2.会计核算基础会计核算基础包括权责发生制和收入与费用配比。包括权责发生制和收入与费用配比。3.会计信息质量要求会计信息质量要求包括可靠性、相关性、可理解性、包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性。可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性。4.会计计量属性会计计量属性包括历史成本、重置成本、可变现净包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。值、现值和公允价值。5.会计核算方法会计核算方法有设置会计科目、复式记账、审核和有设置会计科目、复式记账、审核和填制凭证、登记账簿、成本计算、财产清查和编制填制凭证、登记账簿、成本计算、财产清查和编制会计报表。会计报表。2022-7-1363练习2022-7-1364