第二章会计核算的

第二章 会计核算的信息质量与一般要求1 教学重点：会计信息质量的要求 会计核算的基础2 一、一般要求一、一般要求 1.按要求运用会计核算方法按要求运用会计核算方法 设置会计科目和帐户、复式记账、填制会设置会计科目和帐户、复式记账、填制会计凭证、登记会计帐簿、成本计算、财产计凭证、登记会计帐簿、成本计算、财产清查、编制财务会计报告清查、编制财务会计报告 2.如实登记帐簿如实登记帐簿 3.建立会计档案，妥善保管会计资料建立会计档案，妥善保管会计资料 4.使用中文文字记录会计事项使用中文文字记录会计事项3二、会计信息质量要求二、会计信息质量要求可靠性：可靠性：相关性：相关性：可理解性：可理解性：可比性：可比性：实质重于形式：实质重于形式：重要性：重要性：谨慎性：谨慎性：及时性：及时性：4 1.1.可靠性：如实可靠性：如实基本要求基本要求 内涵：会计核算应当以内涵：会计核算应当以实际实际发生的交易或事发生的交易或事项为依据，将符合会计要素定义及其确认项为依据，将符合会计要素定义及其确认条件条件 的各项会计要素如实反映在报表中，的各项会计要素如实反映在报表中，保证信息真实可靠、内容完整。保证信息真实可靠、内容完整。不得虚构不得虚构5 2.2.相关性：与使用者的决策相关相关性：与使用者的决策相关 内涵：要求企业提供的会计信息应当有助内涵：要求企业提供的会计信息应当有助于会计报告使用者对企业过去、现在、将于会计报告使用者对企业过去、现在、将来的情况做出评价或预测。来的情况做出评价或预测。在相关性和可靠性的关系上，我国更注在相关性和可靠性的关系上，我国更注重可靠性。重可靠性。6 3.3.可理解性：便于理解和使用可理解性：便于理解和使用清晰明清晰明了了7 4.4.可比性：利于比较可比性：利于比较 两层含义：两层含义：1.1.不同时期的会计信息应保持一贯性：不同时期的会计信息应保持一贯性：同一企业同一企业不同时期不同时期发生的相同或相似的交易发生的相同或相似的交易或事项，应当采用一致的会计政策，不得或事项，应当采用一致的会计政策，不得随意随意变变更。更。-纵向比纵向比 2.2.不同企业的会计信息应保持可比性。不同企业的会计信息应保持可比性。不同企业同一会计期间发生的相同或相似的交易或不同企业同一会计期间发生的相同或相似的交易或事项应当使用事项应当使用 规定的会计政策，确保会计信息规定的会计政策，确保会计信息口径一致。口径一致。-横向比横向比 8 5.5.实质重于形式：实质重于形式：-要求企业应当按照交易或事项要求企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或事项的法律形式告，不应仅以交易或事项的法律形式为依据。为依据。实质：经济实质实质：经济实质 形式：法律形式形式：法律形式9实质重于形式的运用实质重于形式的运用 融资租赁：售后回购：企业虽将商品出售给买方，并已得到价款，但双方约定卖方待日后某个时间内将其出售的该项商品购回，这表明卖方对售出商品仍实施控制，这项交易实质是一项融资行为，不能作为收入确认。10 甲公司对乙公司的投资只占乙公司股权的甲公司对乙公司的投资只占乙公司股权的10%，乙公司生产产品完全依靠甲公司提，乙公司生产产品完全依靠甲公司提供技术资料，根据（供技术资料，根据（），确认甲公司对），确认甲公司对乙公司具有重大影响。乙公司具有重大影响。A重要性原则重要性原则 B实质重于形式原则实质重于形式原则 C谨慎性原则谨慎性原则 D相关性原则相关性原则 答案：答案：B11 6.重要性：重要性：内涵：企业提供的会计信息应当反映与企内涵：企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有交易或事项。的所有交易或事项。-从项目的性质和金额大小判断从项目的性质和金额大小判断 不同企业标准不同不同企业标准不同12 7.谨慎性谨慎性 1.含义：企业对交易或事项进行会计确认、含义：企业对交易或事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或收益、低估负债或费用。估资产或收益、低估负债或费用。使用前提：经济事项具有不确定性使用前提：经济事项具有不确定性 解决问题：资产、负债、收入、费用的确解决问题：资产、负债、收入、费用的确认与计量认与计量13 要合理估计可能产生的损失和负债，要合理估计可能产生的损失和负债，使本期可能产生的损失或负债在本期使本期可能产生的损失或负债在本期确认，将本期可能产生的收益和资产确认，将本期可能产生的收益和资产递延至以后期间，在其实现时再予以递延至以后期间，在其实现时再予以确认确认 增加企业未来经营效益，减少未来增加企业未来经营效益，减少未来的不确定性和风险的不确定性和风险14 下列符合谨慎性原则的是（）下列符合谨慎性原则的是（）A.合理的加速计提固定资产折旧合理的加速计提固定资产折旧 B.适当的隐瞒利润适当的隐瞒利润 C.适当的计提资产减值准备适当的计提资产减值准备 D.发出存货采用加权平均法发出存货采用加权平均法 E.应收账款采用直接转销法确认坏账应收账款采用直接转销法确认坏账 F.应收账款采用备抵法确认坏账应收账款采用备抵法确认坏账 答案：答案：ACF15 以下各项符合谨慎性原则的做法是（以下各项符合谨慎性原则的做法是（）。）。A期末按照期末按照“成本与可变现净值孰低法成本与可变现净值孰低法”，计，计提存货跌价准备提存货跌价准备100万元万元 B期末按照期末按照“成本与可变现净值孰低法成本与可变现净值孰低法”，计，计提存货跌价准备提存货跌价准备100万元，考虑当期利润仍然很万元，考虑当期利润仍然很高，有能力多提准备，实际计提高，有能力多提准备，实际计提200万元万元 C期末未决诉讼很可能导致赔偿期末未决诉讼很可能导致赔偿100万元，确万元，确认预计负债认预计负债100万元列入资产负债表万元列入资产负债表 D期末未决诉讼可能导致赔偿期末未决诉讼可能导致赔偿100万元，将或万元，将或有负债有负债100万元列入资产负债表万元列入资产负债表 E将发出存货的计价方法由加权平均法该为先将发出存货的计价方法由加权平均法该为先进先出法进先出法 答案：答案：AC16 8.及时性：及时性：-企业对已经发生的交易或事项，应当及时企业对已经发生的交易或事项，应当及时确认、计量和报告，不得提前或延后。确认、计量和报告，不得提前或延后。17 下列各项中，不属于反映会计信息质量要求的是下列各项中，不属于反映会计信息质量要求的是（）。（）。A.会计核算方法一经确定不得随意变更会计核算方法一经确定不得随意变更B.会计核算应当注重交易或事项的实质会计核算应当注重交易或事项的实质C.会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据D.会计核算应当以权责发生制为基础会计核算应当以权责发生制为基础【答案】【答案】D18 某企业某企业2009年年8月份发生的经济业务，会计人员在月份发生的经济业务，会计人员在10月份才入账，这违背了（）要求。月份才入账，这违背了（）要求。A.相关性相关性 B.及时性及时性 C.客观性客观性 D.可比性可比性 对期末存货采用成本与可变现净值孰低计价，其对期末存货采用成本与可变现净值孰低计价，其所体现的会计信息质量要求是（）。所体现的会计信息质量要求是（）。A.及时性及时性B.相关性相关性 C.谨慎性谨慎性 D.重要性重要性 企业会计核算时将劳动资料划分为固定资产和低企业会计核算时将劳动资料划分为固定资产和低值易耗品，是基于（）信息质量要求。值易耗品，是基于（）信息质量要求。A.重要性重要性B.可比性可比性 C.谨慎性谨慎性 D.权责发生制权责发生制 19四、会计基础四、会计基础 会计基础：是会计确认、计量和报告的基础，是会计基础：是会计确认、计量和报告的基础，是确认一定会计期间的收入、费用，从而确定损益确认一定会计期间的收入、费用，从而确定损益的标准。的标准。依据的会计假设：会计分期依据的会计假设：会计分期 解决问题：收入、费用的确认解决问题：收入、费用的确认 -权责发生制权责发生制 -收付实现制收付实现制20 1.权责发生制权责发生制-应计制应计制 收入和费用确认以收入和费用是否收入和费用确认以收入和费用是否实际实际发生发生作为确认计量的标准作为确认计量的标准 发生：符合会计确认的标准发生：符合会计确认的标准21 以一般销售商品收入为例：五个条件以一般销售商品收入为例：五个条件 1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方移给购货方 2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制 3、收入的金额能够可靠地计量、收入的金额能够可靠地计量 4、相关的经济利益很、相关的经济利益很可能流入企业可能流入企业 5、相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计、相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量量 收到货款或收到货款或应收账款应收账款22 费用：费用：1.本期发生或负担本期发生或负担 2.为获得本期的收入而发生的支出为获得本期的收入而发生的支出23 总结：总结：凡是当期凡是当期已经实现的收入已经实现的收入和和已经发生的或应已经发生的或应负担的费用负担的费用，无论款项是否收付，都应当无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用计入作为当期的收入和费用计入利润表；利润表；凡是不属于当期的收入和费凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收用，即使款项已经在当期收付，也不应当作为当期的收付，也不应当作为当期的收入和费用。入和费用。享受权利承担承担义务义务24例：例：（1）2.20，销售产品，销售产品20万元，货发出，万元，货发出，发发票开出票开出，款未收到。，款未收到。-确认收入确认收入 （2）3.23，预收预收货款货款10万元万元 -不能确认收入。不能确认收入。（3）3.31，计提计提一年期的贷款利息费用一年期的贷款利息费用0.5万元万元（该贷款自（该贷款自09年年1月月1日日-10年年12月月31日）日）-确认财务费用确认财务费用25 根据某企业根据某企业3月份发生的经济业务计算并填月份发生的经济业务计算并填列下表（不考虑增值税）列下表（不考虑增值税）1.销售产品销售产品40000元，款已收到存入银行。元，款已收到存入银行。2、收到某单位还来上月所欠货款、收到某单位还来上月所欠货款35000元。元。3、销售产品、销售产品20000元，本月未收到货款。元，本月未收到货款。4、某单位交来预付款、某单位交来预付款25000元，订购企业元，订购企业某产品。某产品。5、支付本季度借款利息共、支付本季度借款利息共3200元（一月元（一月份份1000元，二月份元，二月份1050元）。元）。6、用银行存款支付本月广告费、用银行存款支付本月广告费30000元。元。26业务号业务号 权责发生制权责发生制 收付实现制收付实现制 收入收入费用费用收入收入费用费用140000400002-350003200004-2500051150320063000030000合计 60000 31150 100000 3320027 导致权责发生制的产生，以及预提、应付、导致权责发生制的产生，以及预提、应付、应收等会计处理方法应用的基本前提或要应收等会计处理方法应用的基本前提或要求是（）求是（）A.谨慎性谨慎性 B.历史成本历史成本 C.会计分期会计分期 D.货币计量货币计量 答案：答案：A28 权责发生制主要强调的是（权责发生制主要强调的是（）A.财务状况的真实性财务状况的真实性 B.经营成果的计算经营成果的计算 C.资产的合理计价资产的合理计价 D.收入和费用的确认收入和费用的确认 答案：答案：D29 2.收付实现制收付实现制 以实际收到或付出款项的日期确认收入或以实际收到或付出款项的日期确认收入或费用的归属期。费用的归属期。P20例题例题30 练习：练习：F公司公司2008年年6月份发生以下几项业务：月份发生以下几项业务：（1）销售商品一批，总售价）销售商品一批，总售价72000元已收讫；该元已收讫；该批商品成本为批商品成本为65000元。元。（2）预收货款）预收货款24000元，商品将在下月交付；元，商品将在下月交付；（3）预付材料款）预付材料款10800元，款已通过银行支付；元，款已通过银行支付；（4）出售商品）出售商品35件，总售价件，总售价84000元，货物已发元，货物已发出，发票已开具，销货合同约定货款将于下月结算；出，发票已开具，销货合同约定货款将于下月结算；该批商品成本为该批商品成本为70000元元 （5）支付本月水电费）支付本月水电费3000元；元；（6）支付本年度第二季度短期借款利息）支付本年度第二季度短期借款利息12000元；元；要求：分别采用权责发生制和收付实现制计算要求：分别采用权责发生制和收付实现制计算6月月份净损益。份净损益。31 答案：答案：（1）采用权责发生制时）采用权责发生制时 6月份的收入为：月份的收入为：72000+84000=156000（元）（元）6月份的费用为：月份的费用为：65000+70000+3000+4000=142000（元）（元）6月份净收益为：月份净收益为：156000142000=14000（元）（元）（2）采用收付实现制时）采用收付实现制时 6月份的收入为：月份的收入为：72000+24000=96000（元）（元）6月份的费用为：月份的费用为：65000+10800+70000+3000+12000=160800（元）（元）6月份净收益为：月份净收益为：96000160800=-64800（元）（元）32 目前行政单位主要采用收付实现制，事目前行政单位主要采用收付实现制，事业单位大部分业务也采用收付实现制，但业单位大部分业务也采用收付实现制，但经营业务采用权责发生制经营业务采用权责发生制 制造业采用权责发生制制造业采用权责发生制-33