上海海事大学 高财 李丹 十九章物价变动会计

美国货币一般购买力，以美国货币一般购买力，以1970年的年的1美元购买力为基准，则美元购买力为基准，则1991年的年的1美元只相美元只相当于当于1970年的年的028美元美元1983年，南美洲消费品价格平均上涨了年，南美洲消费品价格平均上涨了1305，而玻利维亚却达到了，而玻利维亚却达到了2756，阿根廷甚至达到了，阿根廷甚至达到了3438。南斯拉夫南斯拉夫1993年的月平均通货膨胀率都在年的月平均通货膨胀率都在5位数以上，位数以上，12月份甚至高达月份甚至高达6位数，南位数，南斯拉夫货币第纳尔的最大面值已达到斯拉夫货币第纳尔的最大面值已达到5 000亿一张。亿一张。若以若以1950年年1元人民币为基元，元人民币为基元，1989年相当于年相当于036元。元。在物价变动如此剧烈的情况下，按历史成本生成的会计信息对决策还具有有用性吗？如何消除物价变动对会计信息的影响呢？第十九章第十九章 物价变动会计物价变动会计Price change Accouting 原始成本会计的局限性原始成本会计的局限性 一般购买力会计一般购买力会计 现行成本会计现行成本会计11.1 物价变动会计概述物价变动会计概述 历史成本会计的特点历史成本会计的特点 以历史成本计量资产、计算收益以历史成本计量资产、计算收益 物价变动对历史成本会计的影响物价变动对历史成本会计的影响 财务状况不真实财务状况不真实 经营成果不符合实际经营成果不符合实际 资本保全无保障资本保全无保障物价变动会计的主要模式物价变动会计的主要模式 计量单位：名义货币与货币一般购买力计量单位：名义货币与货币一般购买力 计量属性：历史成本与现行成本计量属性：历史成本与现行成本 物价变动会计的主要模式：物价变动会计的主要模式：一般物价水平会计一般物价水平会计 现行成本会计现行成本会计 现行成本现行成本/一般物价水平会计一般物价水平会计 资本保全理论与物价变动会计的选择 资本保全理论与一般物价水平会计 资本保全理论与现行成本会计一般一般物价物价水平水平会计会计的基的基本原本原理理计量模式：历史成本计量模式：历史成本 货币一般购买力货币一般购买力对传统会计报表各项目的对传统会计报表各项目的名义货币按一般物价指数重新计量名义货币按一般物价指数重新计量11.2 一般购买力会计一般购买力会计一般物价水平会计的基本程序和方法1.划分货币性项目与非货币性项目2.计算货币性项目的购买力损益3.按期末一般物价指数调整非货币性项目4.编制按货币一般购买力单位调整后的会 计报表.划分货币性项目与非货币性项目货货币币性性项项目目内容内容货币性流动资产货币性流动资产货币性长期资产货币性长期资产特点特点金额不变金额不变实际购买力变实际购买力变内容内容货币性流动负债货币性流动负债货币性长期负债货币性长期负债特点特点金额不变金额不变实际购买力变实际购买力变物价水平上涨物价水平上涨购买力损失购买力损失物价水平下跌物价水平下跌购买力购买力收益收益物价水平下跌物价水平下跌购买力损失购买力损失物价水平上涨物价水平上涨购买力购买力收益收益非非货货币币性性项项目目内容：内容：非货币性资产非货币性资产非货币性负债非货币性负债所有者权益所有者权益利润表项目利润表项目特点：特点：金额变金额变不发生购买力损益不发生购买力损益计算货币性项目的购买力损益1.1.计算年初、年末名义货币净额计算年初、年末名义货币净额 货币性项目净额货币性项目净额=货币性资产货币性资产-货币性负债货币性负债2.2.将年初名义货币净额调整为货币一般购买力将年初名义货币净额调整为货币一般购买力3.3.计算本期货币性收入与支出计算本期货币性收入与支出4.4.计算按年末一般购买力表示的货币性项目净额计算按年末一般购买力表示的货币性项目净额5.5.计算年末货币性项目净额的购买力损益计算年末货币性项目净额的购买力损益按期末按期末一般一般物价物价指数指数调整调整非货非货币性币性项目项目资产负债表项目利润表项目存货固定资产留存收益销售收入销售成本营业费用所得税现金股利编制按货币一般购买力单位编制按货币一般购买力单位调整后的会计报表调整后的会计报表 一般物价水平会计的评价一般物价水平会计的评价 一般物价水平会计的优点：一般物价水平会计的优点：消除一般物价水平变动的影响消除一般物价水平变动的影响 增强了可比性和保持可验证性增强了可比性和保持可验证性 简便易行等简便易行等 一般物价水平会计的局限性：一般物价水平会计的局限性：不能完全消除物价变动的影响不能完全消除物价变动的影响11.3 现行成本会计现行成本会计现行成本会计的基本原理计量模式：现行成本计量模式：现行成本 名义货币名义货币以现行成本为基础以现行成本为基础确定企业收益确定企业收益持有损益记入所有者权益持有损益记入所有者权益现行成本会计的基本程序和方法1.确定各种资产的现行成本2.计算成本变动资料，确定持有损益3.编制按现行成本计价的会计报表确定各种资产的现行成本确定各种资产的现行成本现行重置成本现行再生产成本确定各种资产的现行成本货币性项目的现行成本非货币性项目的现行成本首期实施以后年度利润表和利润分配表资产负债表计算成本变动资料，确定持有损益持有利得或持有损失未实现持有损益或已实现持有损益持有损益资产负债表实物资本保全持有损益利润表财务资本保全编制按现行成本计价的会计报表 现行成本会计的评价现行成本会计的评价 现行成本会计的优势：现行成本会计的优势：符合物价变动的客观实际 真实反映企业财务状况和经营成果 维护了企业实际生产经营能力 增强了会计信息的有用性 现行成本会计存在的问题：现行成本会计存在的问题：现行成本的不完全客观性 对一般物价水平变动的忽略 会计工作的复杂性 思考与讨论：思考与讨论：在分别掌握了一般物价水平会计和现行在分别掌握了一般物价水平会计和现行成本会计原理的基础上，如何理解与运用现行成本会计原理的基础上，如何理解与运用现行成本成本/一般物价水平会计呢一般物价水平会计呢？