审计案例培训课件

广西康华农业股份广西康华农业股份公司造假案公司造假案小组成员：方路遥、孙全、陈亮、魏玉斐、吴渭、陈傲桢、刘若琳、惠敏1234公司简介案情回顾舞弊手段舞弊动因目录CONTENT5启示 公司简介1广西康华农业股份有限公司2008年成立于广西桂林，主要从事优质水稻等农作物生态化、规模化、标准化种植以及自产优质稻谷等农产品销售，公司根据市场需求和区域特点，精选优质品种，按照有机、绿色或无公害等生态化的生产标准，制定种植规程和质量控制体系，有效保障了公司产品质量和品质，提升了公司产品附加值。公司主营业务和经营业绩在实现快速增长的同时，公司发展也得到社会各界认可：2010年11月和2012年2月先后被桂林市人民政府和广西壮族自治区人民政府评为“桂林市农业产业化重点龙头企业”和“广西壮族自治区农业产业化重点龙头企业”；2011年被广西壮族自治区科学技术厅和农业厅分别认定为“广西壮族自治区农业标准化生产技术示范基地”和“广西壮族自治区无公害稻谷生产基地”，同年入选“2011中国成长型中小企业100强”，案情回顾2处罚决定书的主要内容经查明，康华农业存在以下违法事实：一、康华农业与浙江步森服饰股份有限公司重大资产重组情况康华农业作为本次重大资产重组中的标的公司、借壳上市方，是本次重大资产重组中的其他信息披露义务人。康华农业在与步森股份重大资产重组过程中，将其存在虚假记载的主要财务数据在重大资产重组报告书（草案）中公开披露，并通过步森股份披露了存在虚假记载的广西康华农业股份有限公司审计报告及财务报表二、康华农业披露的财务信息存在虚假记载（一）康华农业虚增资产（二）康华农业虚增营业收入康华农业为实现借壳上市目的，有组织地进行了系统性财务造假，各期财务报表虚增资产均达到当期披露资产总额的45%以上，各期财务报表虚增营业收入均达到当期披露营业收入的30%以上，造假金额巨大，造假手段恶劣，情节严重。上述违法行为严重侵害了步森股份投资者的合法权益，违反了资本市场“公平、公开、公正”的原则，损害了资本市场的诚信基础。处罚结果一、责令康华农业改正，给予警告，并处以60万元罚款。二、对李艳、章楠、蒋燕、杜常铭给予警告，并分别处以30万元罚款。三、对钱兆华给予警告，并处以20万元罚款。四、对晏支华、薛伟给予警告，并分别处以10万元罚款。五、对邵桂娥、段春来、张飚给予警告，并分别处以8万元罚款。六、对申伟、程米町、唐革伟、胡金沛给予警告，并分别处以5万元罚款。新闻媒体对于康华造假的形象描述 舞弊手段分析3一、虚增资产手段（一）虚增银行存款2014.4.302013.12.312012.12.31账面余额498,577,875.88421,070,391.27310,929,797.69 实际余额542,971.712,471,400.471,224,830.36虚增额498,034,904.17 418,598,990.80 309,704,967.33（二）虚构应收账款2013年虚构应收账款2012年虚构应收账款2011年虚构应收账款结论：经过与证监会处罚决定书的内容逐一比对，我们发现，按照康华农业财务报表在2011年至2014年间对应收账款的披露，每一年应收账款的前五名的金额都是虚构的，虽然每年的客户名称大同小异。二、虚构营业收入康华农业主营产品水稻产量项目项目早稻早稻晚稻晚稻普优稻特优稻普优稻特优稻2013年0.38540.26600.39540.2709康华农业主营水稻售价2013年年2012年年普优稻4.464.50特优稻24.1823.48种用稻19.4618.40根据上述数据分析：康华农业每亩可以生产0.5369吨特优稻，0.7708吨普优稻，0.1806吨种用稻按照2013年的售价，每亩光特优稻产值536.9*24.18=12982元普优稻770.8*4.46=3437元种用稻180.6*19.46=3502元合计每亩产值19921元！简直不敢相信！根据 市场调查，目前水稻每亩产值基本都在5000元以下。结合实际调查情况分析康华农业公布的土地流转亩数真实性存疑合计合计2013年年2011年年2010年年2009年年2008年年13252350553168203002720076800单位：亩单位：亩根据新京报记者的走访调查，上述13.25万亩土地流转情况大部分不存在，很多情况是康华农业并没有流转农村土地，而是提供种子给农户，农户自己种植，收获后康华再来收购稻谷。记者在与康华农业相关负责人交涉时，对方坚称流转土地属实，当记者询问能否看一下康华农业和农户的租赁合同，以及公司统计的各村委会银行账号时，对方表示，需要向领导请示之后，在第二天回复。产量虚增亩产产值虚增营业收入虚增三、可能存在的虚减成本 我们在资产负债表中发现，土地的改良及地力提升被作为一项待摊费用处理，也就是把它作为一项资产给予资本化了。公司财报的解释是：通过地力提升过程中采取各种途径和技术措施，可以消除土壤中的障碍因子，阻止土壤退化的趋势，可以稳定和提升生产力，永续保持土壤质量和土壤健康。很显然，采取各种技术措施和途径，都是要消耗生产资料的，比如农药和化肥、有机肥料等等，这些一旦支出就产生了成本，应该将其费用化处理，放在长期待摊费用下让人摸不着头脑，有虚计成本的嫌疑。舞弊动因4一、理论分析1.舞弊三角理论该理论认为，企业舞弊的产生是由压力、机会和自我合理化三要素组成，就像必须同时具备一定的热度、燃料、氧气这三要素才能燃烧一样，缺少了上述任何一项要素都不可能真正形成企业舞弊。舞弊三角中的三个因素是两两相互作用的。舞弊三角理论可图示如下。压力是企业舞弊者的行为动机。可能是经营或财务上的困境以及对资本的急切需求。刺激个人为其自身利益而进行企业舞弊的压力大体上可分为经济压力、恶癖压力、与工作相关的压力、其它压力四种类型。据统计,前两种类型的压力大约占95。机会要素是指可进行企业舞弊而又能掩盖起来不被发现或能逃避惩罚的时机，可能是宽松的或松懈的控制以及信息不对称。形成舞弊的机会主要有六种:包括缺乏发现舞弊行为的内部控制；无法判断工作的质量；缺乏惩罚措施；信息不对称；无知、能力不足；审计制度不健全。舞弊机会的有无或多少，还进一步受下列因素的影响:规范舞弊行为的法律系统；该职位所属的行业性质及其在组织系统中的重要程度；涉足该领域各种力量的强弱。而自我合理化（借口）即企业舞弊者必须找到某个理由，使企业舞弊行为与其本人的道德观念、行为准则相吻合，无论这一解释本身是否真正合理。舞弊者常用的借口有:“法律条文本身含混不清，经常被人曲解利用”、“我也是被迫的，无可奈何”、“我们只是为了暂时渡过困难时期”、“我的出发点是为了一个很好的愿望”等。2.Gone理论“GONE”理论是在美国流传最广，也是最有意思的一个企业会计舞弊与反会计舞弊的著名理论。该理论认为：企业会计舞弊由G、O、N、E4个因子组成，它们共同决定了企业舞弊风险的程度。其中：G为Greed，指贪婪；O为Opportunity，指机会；N为Need，指需要；E为Exposure，指暴露二、康华农业的舞弊动因分析1.简单粗暴（1）吹大自己，借壳上市圈钱！在注册制没有全面铺开之前，一些非上市公司为了上市以分羹，不惜代价“借壳上市”，在此背景之下，一些上市公司的“壳资源”价值凸显。加上几乎没有任何违规成本，一些非上市公司不惜包装粉饰业绩、虚报财务数据、虚增营业收入，以至于“借壳上市”行为大行其道。（2）获得地方银行的大额贷款1.2亿元2.舞弊手段较隐蔽，便捷，不易被发现（1）虚增银行存款的手段如何做到？康华农业的基本开户行都是广西桂林漓江农村合作银行，既然是关联方，虚增银行存款时点数就很方便了，注册会计师应该保持高度谨慎，合理怀疑银行回函和对账单的真实性。（2）以少论多，蒙混过关）以少论多，蒙混过关与少数地区的农户进行土地流转，多数是签到购买水稻的协议，谎称流转13.25万亩土地，拥有大型的专业的水稻生产基地。只有小部分地区的特优水稻，大部分普优水稻，以次充好，鼓吹营业收入。如果注册会计师在审计过程中只是停留在公司提供的“内部资料”，而不自己实事求是的做调查，获得较为可靠的外部资料，这些都会成为不为人知的秘密。3.舞弊成本低廉康华农业是借壳上市方，它并不是上市公司，所以可能理所当然的认为不受证监会的管控，可以随心所欲的造假。造假不被发现，那就成功包装上市，开始圈钱。造假被发现，那就罚点钱，无关痛痒，再整合其他资源上市。造假“坑”的是被借壳方立信会计师事务所给康华农业做的内部控制鉴证报告东方祥龙康华农业漓江农商行万象置业常铭空间千万亿担保康华农业实际关联方李艳、杜常铭夫妻李艳、杜常铭夫妻共持共持60%股份股份晏支华持有晏支华持有20%股份股份1.44%股东姓名股东姓名持股数量持股数量（万股）（万股）出资（出资（%）比例比例李艳420042杜常铭100010晏支华150015薛伟150015钱兆华7007股东姓名股东姓名持股数量持股数量（万股）（万股）出资比例出资比例（%）李艳420042杜常铭30003钱兆华7007薛伟5005晏支华5005东方祥龙的董事长、总经理及法定代表人实际上是晏支华！为什么在东方祥龙占多数股权的李艳夫妇没有职位？+1000+1000真相只有一个！真相只有一个！原来东方祥龙的实际控制人是晏支华，李艳夫妇只是代持股份。2014年4月10日，薛伟和晏支华分别将其持有的1,000万股股份转让给杜常铭，转让价格均为4,972.66万元，系参照康华农业截至2013年12 月31日经审计的每股净资产值并扣除2013年度利润分配每股股息作价。这是一次非常诡异的转让，康华农业借壳上市作价41.7亿元，按其1亿元股本，每股市价高达41.7元，但此次转让价格每股只有4.97元，这样的交易显失公允的，这是借壳上市前突击转让。转让后晏支华是康华农业第五大股东，仅仅持股5%。幕后大boss晏支华晏支华，曾历任桂林市第二轻工业局秘书科科长、副局长、阳朔县委常委、常务副县长、桂林市委组织部常务副部长、桂林地委组织部部长、地委委员兼组织部长、桂林地委副书记、桂林市委副书记、河池地委副书记、地区行署专员。2001年8月因广西南丹“7.17”特大煤矿透水事故被撤职，后因玩忽职守罪被判处有期徒刑1年，缓刑2年。晏支华作为曾经的国家机关工作人员，一是不愿意公开自己的身份，二是不能直接参与公司经营，三是生涯中有污点，希望低调行事，所以找别人代持股份，借他人之手掌控公司。由此可见，康华农业的实际掌控人是晏支华，李艳只是他的一个“傀儡经理”，那么之前立信会计师事务所出具的内部控制鉴证报告就是纸面上的意义，实际并不存在。内部控制失效几乎和财务舞弊形影不离，这也是大家能预测到的！行业间数据对比（水稻种植业毛利率）20142013黑龙江北大荒20.4%28.5%山东农凯股份19.5825.48金健米业 10.62%？康华农业 60%50%从同行业以粮食企业生产加工为主营业务的上市公司来看，大多毛利率在20%左右，而康华农业的毛利率却高达50%、60%，这种异常的盈利能力值得引起注册会计师的怀疑！启示5一、注册会计师的责任康华农业寻求借壳上市，向被借壳方步森股份提交财务报告，负责审计方是立信会计师事务所，它没有尽到应尽的义务，保持应有的职业谨慎，发现所提供的财务报表出现重大的虚假错报！二、被借壳方的责任作为此次“背锅”的上市公司步森股份，是一家纺织服装为主的企业，因为业绩年年亏损，寻求资产重组，但是过于心急和大意，原本希望可以借助康华农业改变现状，没想到招来的是个黑心骗子！鉴于步森股份主动申请撤回重大资产重组申请文件，导致康华农业未能借壳上市成功，客观上起到了减轻违法行为危害后果的作用，所以从轻处罚。由此可见，上市公司寻求资本运作、整合也必须要严格审核，否则自己的壳资源被盯上了，糊里糊涂的被坑。三、作为第三方的责任作为康华农业注册公司所在地的桂林地方政府、借款的银行甚至是税务机关都没有对康华农业的财务舞弊行为起到阻止的作用，也许的地方政府需要业绩，银行不能错过这样的大客户，税务机关也不想错失这样的纳税大户，所以大家都睁一只眼、闭一只眼，看着这样的闹剧上演，如果不是证监会一纸处罚书下达，或许好多股民还被蒙在鼓里！参考文献1.和讯网，关于康华农业借壳步森股份造假手法揭露2.巨潮资讯网，步森股份，广西康华农业股份有限公司审计报告及财务报表谢谢大家观看Thanks For Watching