aai_审计的涵义和特征(ppt 74)

绪 论1、审计的涵义和特征 “所谓审计，就是以会计信息为主要媒介，通过独立的第三者，来评价有关经济组织的经济行为与既定权利、责任标准是否一致的程度，并将结果以专门的方法传递给利益相关者的一种学科。”特征：独立性、权威性2、审计的职能 经济监督、经济评价、经济鉴证第二章 审计的种类和组织1、审计的基本分类按审计主体分类（1）政府审计（2）民间审计（3）内部审计按审计内容和目的分类（1）财政财务审计（2）财经法纪审计（3）经济效益审计按审计范围分类（1）全部审计（2）局部审计（3）专项审计按审计实施时间分类（1）事前审计（2）事中审计（3）事后审计按审计执行地点分类（1）报送审计（2）就地审计按照就地审计具体方式不同，又可分为驻在审计、专程审计和巡回审计三种第二章 审计的种类和组织2、我国内部审计机构 我国的内部审计机构，主要包括部门内部审计机构和单依内部审计机构3、西方国家内部审计机构的隶属关系 一般有以下几种 类型：（1）受本单位主计长(相当于我国企业的总会计师，一般由主管财务的副总裁兼任)领导。（2）受本单位总裁或总经理领导。（3）受本单位董事会或其下属的审计委员会领导。（4）受本单位董事会下设的审计委员会和主计长双重领导。第二章 审计的种类和组织4、民间审计的业务范围（1）审计业务（2）会计咨询业务5、西方国家的民间审计组织6、民间审计人员的法律责任 我国民间审计人员的法律责任主要包括过失和欺诈责任两种第三章 审计的程序和方法1、重要性的定义2、审计风险的含义3、重要性与审计风险之间的关系4、管理建议书的作用5、查询法查询法包括面询、函询和调查表法三种。函询有两种方式：默认式函询，又名消极函询。对方单位收信后只要求有问题时答复，没有问题作为默认，不必答复。答复式函询，又名积极函询。对方单位收信后，要求不论有无问题，都给予答复6、顺查法、逆查法的含义及优缺点7、调节法第四章 审计准则和审计依据1、审计准则的涵义和作用2、国际审计准则3、中国独立审计准则的框架第五章 审计证据和审计工作底稿1、审计依据的涵义2、审计证据的分类 按审计证据的表现形态分类实物证据书面正据口头证据环境证据3、分析性复核程序的含义4、审计工作底稿的涵义 审计工作底稿按其内容的稳定性和使用期限划分，可以分为当期档案和永久性档案第六章 审计计划、重要性和审计风险1、审计计划的作用2、重要性的运用 审计人员在运用重要性原则时，应当考虑错报或漏报的金额和性质。这也就是说，重要性具有数量和质量两个方面的特征3、两个层次重要性的考虑 会计报表层次账户和交易层次4、计划重要性水平与(计划)审计证据之间成反向关系。也就是况，重要性水平越低，应当获取的审计证据越多。5、重要性水平的判断基础 判断基础通常包括被审计单位的资产总额、净资产、营业收入、净利润等。第六章 审计计划、重要性和审计风险6、重要性水平的计算方法 重要性水平的计算方法有固定比率法、变动比率法两种。7、审计风险的组成要素及其相互关系（审计风险模型）8、重要性与审计证据的关系 一般而言，计划的重要性水平越高，对审计证据的充分性要求就越低，即对审计证据的数量要求就越低；反之，则相反。二者呈一种反向变动关系。9、审计风险与审计证据的关系 一般而言，计划的审计风险水平越高，对审计证据的充分性要求就越低，即对审计证据的数量要求就越低；反之，则相反。二者呈一种反向变动关系。第七章 内部控制制度及其评审1、内部控制制度的涵义2、内部控制制度按要素分类 内部控制制度按要素分类，可以分为控制环境、会计系统和控制程序。3、内部控制描述的方法通常有三种；文字表述法、调查表法和流程图法。4、符合性测试的概念种类范围时间5、实质性测试的概念种类范围时间6、符合性测试与实质性测试的关系第七章 内部控制制度及其评审 符合性测试所发现的例外情况仅仅是意味着财务报表中存在着重大错报、漏报的可能；而实质性测试则不同，它所发现的例外意味着财务报表中存在重大的错报、漏报。符合性测试中所发现的例外情况我们称之为符合性测试偏差。只有当符合性测试偏差的发生频率较高时，审计人员才会认定财务报表中存在有重大错报、漏报的可能，而实质性测试的实施可以告诉审计人员这种重大的错报、漏报是否真的存在。具体来说有如下几个区别：第七章 内部控制制度及其评审测试的具体对象不同 符合性测试的具体对象是各种内部控制制度，尤其是内部会计控制制度，其目的在于揭示产生一系列数据结果的内部控制制度是否有效、协调运行，可靠程度如何。实质性测试则主要是以这种制度产生的结果财务会计报告为直接对象的，其目的在于评价这些数据的公允性。第七章 内部控制制度及其评审 测试的依据不同 符合性测试测定受审计单位内部控制制度的可靠性时，主要是以建立制度的基本原则为依据；而实质性测试则是以公认会计原则为依据。测试的时间不同 现代审计存在中期审计和期末审计的分工。符合性测试一般在中期进行，如期末、半年末等；而实质性测试一般在年末进行。第七章 内部控制制度及其评审测试的方法不同 尽管在总体上看都要用抽样方法，但符合性调试用属性抽样，而实质性测试用变量抽样；由于实质性测试要对账户余额等进行测试，项目比较细，结果要求准确，所以要大量采用询证、实地盘点、账户分析等方法，而在符合性测试中，一般不采用这些方法。第七章 内部控制制度及其评审实质性测试强调分析性测试 实质性测试比较注重各种财务会计数据之间的内在联系，它通过数据间逻辑对应关系，以及变化的差异程度来判断被审单位的财务状况是否正常，而符合性测试一般不做这种分析。两种测试的区别是多方面的，而联系也是明显的。这种联系若用一句话概括就是：两者之间存在相互替代关系，符合性测试是实质性测试的基础，符合性测试所得出内部控制制度的符合率，就决定着实质性测试的性质、时间、范围和程度。符合性测试所表明的内控制度之控制能力越强，实质性测试的规模就越小。第八章 审计测试中的抽样技术1属性抽样2变量抽样3.抽样风险与非抽样风险第九章 企业会计报表审计1、资产负债表的审计2、损益表的审计第十章 资产审计1、短期投资审计2、存货审计3、长期股票投资业务4、固定资产审计第十一章 负债审计1、应付账款审计第十二章 所有者权益审计1、投入资本审计2、盈余公积审计第十三章 营业收入和营业费用审计1、销售收入确认的正确性审查2、产品制造成本的测试第十四章 利润审计1、利润形成的审计第十四章 完成审计工作与审计报告1、审计报告的意义、作用和内容2、审计报告的种类复习题复习题业务分析题：业务分析题：(一)宏达公司2000年10月购入飞达股份有限公司的股票50 000股，准备用来赚取股票差额，每股面值为10元，每股购入价12元，实际支付金额620 000元，其中包含已宣告发放，但未支付的股利20 000元，宏达公司作以下分录：借：短期投资股票投资 600 000 投资收益股票投资收益 20 000 贷：银行存款 620 000 年底，飞达股份有限公司面值10元的每股股票，市价下跌到每股9元，宏达公司在资产负债表中“短期投资”项目列示为600 000元(该公司仅有飞达股份有限公司的股票短期投资)。要求：根据以上资料，指出存在的问题，做出账务调整，并说明报表应如何列示。答案：1存在的问题有：(1)购买短期股票时收到的已宣告发放尚未支付的股利应记入“应收股利”账户，不应记入“投资收益”账户。该公司这样做，虚减了企业的资产和收益。(2)按成本在资产负债表列示“短期投资”项目，属虚增资产、虚增收益。2账务调整：(1)借：应收股利飞达公司 20 000 贷：投资收益股票投资收益 20 000 (2)借：投资收益短期投资跌价准备 150 000 贷：短期投资跌价准备飞达公司 150 0003宏达公司年末在资产负债表中“短期投资”项目的列示，应按短期投资的市价列示，不应按成本列示。因此，在资产负债表中应用短期投资成本价减去提取的短期投资跌价准备，按450 000元列示。(二)某企业承包人在承包期内以虚增当期利润手段套取承包奖10万元。审计人员在查阅该承包企业账目时，发现12月份“主营业务收入”、“应收账款”账户较以往各期发生额较大。经查阅明细账，发现“应收账款”明细账中未作登记，审计人员怀疑其有虚列收入，以套取承包奖的问题。审计人员根据账簿记录调阅有关记账凭证，发现12月27日18号凭证的内容是：借：应收账款 1 053 000 贷：应交税金应交增值税(销项税额)153 000 主营业务收入 900 00012月29日25号凭证的内容是：借：应收账款 702 000 贷：应交税金应交增值税(销项税额)102 000 主营业务收入 600 00012月30日30号凭证的内容是：借：应收账款 贷：应交税金应交增值税(销项税额)经审查，上述三张记账凭证均无任何原始凭证，虚列当期收入150万元，三笔业务中在“库存商品”明细账和“应收账款”明细账中均未作登记，准备于下年初将上述分录作销货退回处理。要求：根据以上情况提出处理意见。255 000255 000答案：处理意见：1将多计的销售收入冲回：借：主营业务收入 1 500 000 贷：应收账款 1 500 0002。收回承包奖：借：其他应收款 100 000 贷：利润分配未分配利润 100 0003对承包人处以罚款并批评教育。(三)200l年3月，审计人员对某家具厂2000年“材料成本差异”账户进行了审查，发现情况如下：12000年6月至12月“材料成本差异”账户累计贷方发生领为950 000元，但该期间未作任何结转材料成本差异的分录。同期“原材料”账户贷方累计发生额为15 000 000元，库存材料为6 000 000元(计划价)。2经调查，该家具厂生产的家具在市场上销售情况很好，工厂为了降低账面利润额，有意不进行材料成本差异的调整，造成“材料成本差异”贷方长期挂账，从而扩大了生产成本。3该家具厂应按加权平均法计算材料成本差异率，但该厂的有关会计人员却不知道，以前在结转材料成本差异时是根据估计，从不进行计算。要求：指出该家具厂存在的问题，说明应如何做出处理?答案：材料成本差异分配率950 000/（6 000 00015 000 000）4.5少摊差异数15 000 0004.5675 000（元）问题为：少摊材料节约差异，虚增成本。调账分录：借：生产成本 675 000 贷：材料成本差异 675 000675 000675 000(四)审计人员审查某企业固定资产时发现以下问题1该厂报废机床一台，变价收入为3 000元，分录为：借：银行存款 3 000 贷：盈余公积 3 0002该厂将一台设备向其他单位投资，设备原价120 000元，已提折旧10 000元，双方协商作价130 000元，分录为：借：长期股权投资 110 000 累计折旧 10 000 贷：固定资产 120 0003出租固定资产收入10 000元，分录为：借：银行存款 10 000 贷：营业外收入 10 000要求：指出存在的问题，做出调整分录。答案：1存在的问题：(1)报废机床变价收入应计入营业外收入，该厂计入盈余公积属虚减收入，虚增所有者权益，偷漏所得税。(2)将设备向其他单位投资应按协议价记账，协议价同净值的差额计人资本公积或当期损益。该厂未按协议价计入长期股权投资，也未将协议价同净值差额计入资本公积，属于虚减资产，虚减所有者权益。(3)出租固定资产收入应计入其他业务收入，该厂计入营业外收入，属混淆收入界线，份漏税金。2调整分录：(1)借：盈余公积 3 000 贷：营业外收入 3 000(2)借：长期股权投资 20 000 贷：资本公积 20 000(3)借：营业外收入 10 000 贷：其他业务收入 10 000（五）审计人员在对宏大公司的长期股票投资进行审计时，发现以下三笔会计分录：借：长期股权投资股票投资 110 000 贷：银行存款 110 000借：长期股权投资股票投资 250 000 贷：投资收益 250 000借：银行存款 250 000 贷：投资收益 250 000审计人员通过向企业有关人员调查询问及查阅有关资料，了解到如下情况：(1)宏大公司为某公司的主要股东之一，而且当年宏大公司又购入该公司面值为10万元的股票，新购入的股票含有己宣布但末发放的股利1万元，至此，宏大公司控股比例已达50。(2)股份公司决算表明，当年实现的净利润扣除公积金、公益金后剩余80万元，股份公司拿出30万元分配股利，宏大公司分得25万元。要求：1.指出宏大公司账务处理中存在的问题。2.做出相应的账务调整。答案：1宏大公司账务处理中存在的问题是：(1)购入股票的已宣告但末发放的股利不应记入“长期股权投资”项目。(2)宏大公司已达50的控股比例，应按权益法对长期股权投资进行统算，不应按实际分得的股利反映投资收益，这样处理使投资收益多计，虚增了利润(正确的投资收益应为40万元，即80 50，多计了10万元)。2应作如下账务调整：(1)借：应收股利 10 000 贷：长期股权投资股票投资 10 000(2)借：长期股权投资股票投资 150 000 贷：投资收益 150 000 借：投资收益 250 000 贷：长期股权投资股票投资 250 000(六)利民厂于2000年1月以250 000元购入兴达公司4年期年利率为10的债券，面值240 000元。购入债券已用银行存款付清，期满后一次还本付息，利民厂按年计提利息。审计人员于2001年2月份对该厂2000年的应计利息和溢价摊销进行审计时，发现分录如下：1购入债券付款时：借：长期债权投资债券投资 240 000 其他应收款兴达公司 10 000 贷：银行存款 250 0002计提利息和分摊溢价的分录：借：长期债权投资债券投资(应计利息)24 000 贷：长期债权投资债券投资 4 000 贷：应付福利费 20 000 要求：1指出该问题是怎样审查的。2存在什么问题?3做出调整分录。答案：1询问了解，查明购入债券是否经主管部门和证券公司审批，抽查购入债券时的记账凭证并同原始凭证对照，看其会计分录是否正确，然后进行实质性检查。复核各项数据计算：每年应计利息240 000 1024 000(元)每年应摊债券溢价10 000/42 500(元)每年应得利息24 0002 50021 500(元)核对账面数并判定结果：应计利息该厂计篡正确。但有两个问题：溢价摊销多摊1 500元(4 0002 500)，应得利息少计1 500元(21 50020 000)。2存在的问题：(1)债券溢价应计入长期债权投资，不应计入其他应收款。这样记账属混淆资产界线。(2)该厂不按规定摊销溢价，属多摊溢价，虚减收益。(3)该厂将债券利息不记入“投资收益”账户，而记入“应付福利费”账户，属于转移资金、偷漏税金的行为。3调账分录为：调整购入债券溢价的分录：借：长期债权投资债券投资 10 000 贷：其他应收款兴达公司 10 000调整计提利息和分摊溢价的分录：借：长期债权投资债券投资 1 500 应付福利费 20 000 贷：投资收益 21 500(七)审计人员受托对某企业在产品成本进行审查，该企业按约当产量法计算在产品成本。审计人员审阅基本生产成本明细账时，发现月初在产品成本为239 040元，其中直接材料144 000元，直接工资36 000元，其他直接支出5040元，制造费用54 000元。本月发生费用为999 000元，其中直接材料662 400元，直接工资90 000元，其他直接支出12 600元，制造费用23 400元。本月完工产品480台，月末在产品240台，在产品投料率为80，完工率为50。经查实本月账面在产品实际成本为479 880元，其中直接材料350 400元，直接工资42 000元，其他直接支出5 880元，制造费用8 1600元，本月完工产品成本已经结转。要求：1说明审计人员应采用的审计方法。2指出该企业在产品成本计算上存在的问题。3提出处理意见。答案：1审计方法：审阅基本生产成本明细账，抽查有关会计凭证，核对账证数额；盘点在产品实物数量，验证在产品投料率和完工率。根据成本计算单，验证在产品成本如下：直接材料【（144 000662 400）/（48024080）】24080230 400（元）直接工资【（36 0009 000）/（48024050）】2405025 200（元）其他直接支出【（504012 600）/（48024050）】240503 528（元）制造费用【（54 00023 400）/（48024050）】2405057 600（元）在产品成本合计23 40025 2003 52857 600316 728（元）在产品多留材料费350 400230 400120 000（元）在产品多留工资费42 00025 20016 800（元）在产品多留其他支出5 8803 5282 352（元）在产品多留制造费用81 60057 60024 000（元）多留在产品成本合计120 00016 800235224 000163 152（元）2存在的问题：验算结果表明，该企业成本计算失误，多留在产品成本，少转完工产品成本163 152元。3处理意见：建议将少转的完工产品成本予以补转调账会计分录如下：借：产成品 163 152 贷：生产成本基本生产成本 163 152(八)审计人员张浩在审查美丰公司12月份的营业收入时，发现以前盈利的甲产品本月却发生了亏损。审查甲产品收入明细账，发现已销售10台甲产品，单价32 000元，增值税税率17，单价和税率与以前月份相同，单位成本却大幅度上升，由11月份的23 000上升到34 500元。再审查当月“产成品”明细账时，发现结转15台甲产品成本，单位成本为23 000元，与前月相同。将“主营业务收入”明细账、“主营业务成本”明细账与“产成品”明细账比较，发现少转5台甲产品的销售收入160 000元，应交增值税27 200元。为了查明此事，张浩进一步抽查了12月份有关甲产品的发货票存根、出库凭证，并逐一与“主营业务收入”明细账记录核对，查明已销售给乙单位的5台甲产品已开出发票，其收入却末记入“主营业务收入”明细账。张浩审查当月“银行存款日记账”的收款记录，并抽查收款凭证，其会计分录为：借：银行存款 187 200 贷：预收账款 187 200 该收款凭证后附两张单据，一张是信汇单，于11月25日入账；另一张是发货票，签发日为12月10日，预收款在先，开票在后，相差半个月。经询问有关会计人员证实，是由于会计人员对该项业务不熟，而将发货票直接贴在该收款凭证后面，未及时结转收入。要求：1指出美丰公司在销售业务中存在的问题。2如需调账，如何进行?(假定上述问题在本月查清)答案：1由于财会人员业务不熟练造成未及时结转主营业务收入的问题。2调账的会计分录为：借：预收账款 187 200 贷：主营业务收入 160 000 应交税金应交增值税 27 200(九)审计人员张勇审查美丰公司2000年度利润表时，抽查了该公司12月份的销售业务，发现下列情况：14日送交该公司不独立核算的门市部甲产品600件，产品已收到，账中未作处理。28日售给前锋工厂甲产品800件，贷款已收到并已入账。312日售给友联工厂乙产品1 600件，货款收到，未入账。420日公司托儿所大修理领用乙产品100件，未作销售。528日前锋工厂退回质量有问题的甲产品400件，产品已收到，账中未作处理。631日产成品账中对12日售给友联工厂的乙产品未作结转。经查，甲产品单位售价为10元，制造成本为7元；乙产品单位本为15元。要求：1指出该公司在销售业务中存在的问题。2计算出应调整的销售收入和销售成本。3提出处理意见。答案：1该公司销售业务中存在的主要问题有：对主营业务收入确认违反权责发生制原则和收入实现原则，没有划清各会计期间的收入界限；对主营业务成本结转违反了配比原则的要求，与主营业务收入口径不一致，产品存货管理缺乏严格的内部控制，由此造成了利润虚减。对生活福利单位领用的产品，按规定应视同对外销售，该公司未作销售处理，属于违反财务会计制度的行为。上述问题的存在，构成了偷漏销售税金和所得税的违法行为。2应调整的销售收入和销售成本项目有：12日销售给友联工厂的1 600件产品，应贷记主营业务收入32 000元；20日托儿所大修理领用乙产品10件，应视同销售，补记主营业务收入2 000元；28日退货甲产品400件，应冲销当月主营业务收入4 000元；应转回已结转主营业务成本2 800元；12日售出的乙产品1 600件，应结转主营业务成本24 000元。因此主营业务收入应调整增加30 000元，主营业务成本应调整增加21 200元。3处理意见：审计人员应提请该公司调整主营业务收入、主营业务成本，补交主营业务税金、所得税及应交滞纳金和罚款。(十)审计人员在审查某股份有限公司2000年12月份的“投资收益”总账时，发现月末有借方余额16 000元，怀疑有人为调增2000年利润的问题。审计人员首先查阅“投资收益”明细账，发现本年借方发生额为36 000元，贷方发生额为100 000元，而年末结转本年利润账户的数额为80 000元，因而形成年末“投资收益”账户有借方余额16 000元。审计人员通过询问该公司财务经理后证实，该公司2000年经营成果不佳，为了保证2000年的股利发放，人为地调高2000年度利润16 000元。要求：针对上述查实的问题，提出处理意见。答案：审计人员应要求该企业调整有关账簿记录。会计分录如下：借：以前年度损益调整 16 000 贷：投资收益 16 000(十一)美丰公司1999年底挂账亏损为12万元，2000年度决算时，企业账面实现利润总额为50万元，注册会计师受托于200l年2月对该公司报表进行审计。审查中发现下列情况：1年初产成品余额多计10 000元。2当年转让无形资产取得收入8 000元，扣除各项支出后净收入为5 000元，列入“盈余公积”账户。3固定资产出租收入2 000元，扣除折旧及维修支出后净收入为1 600元，列入其他应付款”账户。4营业外支出中含有税收的滞纳金和罚款14 000元。5管理费用中列支的业务招待费超过标准500元，财务费用中包含固定资产建造期间的借款利息600元。62001年1月10日收到某购货单位退回2000年12月份销售的产品40 000枷元，该批产品销售成本为30 000元。假定该公司适用的所得税税率为33。要求：对以上情况进行分析，并计算该公司2000年度的应纳税所得额和应纳所得税额。答案：1年初产成品余额多计10 000元，使当期主营业务成本虚增10 000元，利润虚减10 000元。应提请该公司调整，并补交所得税。否则将构成偷逃所得税，截留利润等行为。2无形资产转让净收入按规定应列为其他业务利润，该公司将其直接转做盈余公积，自行留用，属于截留利润。应提请其调增账面利润5 000元。3固定资产出租净收入应列入其他业务利润，该公司将其列入“其他应付款”，也属于隐瞒利润，私自截留。应提请调增利润1600元。4税收的滞纳金和罚款14 000元按会计制度规定允许列入营业外支出，按税法规定应调增应纳税所得额。5超支的业务招待费500元按会计制度规定允许列入管理费用，按税法规定应调增应纳税所得额。固定资产建造期间的借款利息600元，应计入固定资产价值，该公司将其计入财务费用，因此应调增利润600元。6销售退回系发生于200l年，按规定直接调整2001年1月份的营业收入，不影响2000年度利润。应纳税所得额500 000120 00010 0005 0001 60014 000500600411 700（元）应纳税所得额411 70033135 861（元）(十二)审计人员在审查甲企业2000年度“主营业务收入。明细账时，发现该企业在下半年至年末销售旺季之时，销售收入下滑幅度较大。审计人员怀疑该企业利用“应付账款”账户隐匿收入，故决定作进一步审查。审计人员查阅了2000年11月与12月的“应付账款”明细账，发现下列会计分录：借：银行存款 180 000 贷：应付账款A公司 180 000 所附原始凭证为银行进账单回单和向A公司开出的发货票。发货票上注明货款为153 846元，增值税为26154元，合计180 000元。甲企业适用的增值税税率为17，假定该笔业务的销售利润为100 000元，所得税率为33。要求：指出该企业存在的问题，并提出处理意见。答案：甲企业利用应付账款账户隐瞒主营业务收入，不但偷漏了增值税，也因人为压低利润数导致少纳所得税。审计人员建议该企业按国家税法的有关规定尽快补交增值税和所得税，并调整有关账簿记录。调账分录如下：1借：应付账款A公司 180 000 贷：应交税金应交增值税 26 154 以前年度损益调整 153 8462借：以前年度损益调整 33 000 贷：应交税金应交所得税 33 000(十三)某中外合资经营企业生产甲产品，按合同规定，中外双方各出资50，注册资本总额为10万美元。全部项目投产后，第一年甲产品获利10万美元，中外合营者各分得5万美元的利润。经审查，发现外方合营者实际出资额仅为合同规定出资额2/3。要求：1该合营企业的利润分配存在什么问题?2如果外国合营者愿意退出多得的那部分利润，还需追究其他责任吗？3如果外国合营者愿意补足其出资额，但不愿退出多得的那部分利润，你认为是否可行?为什么?答案：1未缴纳合营企业所得税，未按企业章程规定扣除各项基金。2中方合营者还可以依法要求外方合营者赔偿因未缴足出资造成的经济损失。3不可行。外方合营者应退出多得的那部分利润补足其出资频并赔偿经济损失。(十四)某股份制企业2000年实现利润为30 000元，所得税税率为33，利润分配前该企业的权益结构为：普通股股本100 000股，每股面值5元 500 000元 资本公积股本溢价 100 000元 盈余公积 140 000元 未分配利润 200 000元 经董事会研究决定，以每5股普通股增发1股普通股股票为股利。并按规定办妥转增手续。分配后股权结构为：普通股股本120 000股，每股面值5元，计600 000元；资本公积股本溢价为100 000元；盈余公积为170 150元；未分配利润为270 850元。要求：指出企业分配股票股利后各所有者权益的变动是否正确，如不正确，请加以改正。答案：该股份制企业2000年分配股票股利后所有者权益不正确，正确的做法是：交纳所得税300 000339 900（元）提取法定公积金（300 0009 900）1020 100(元)提取法定公益金（300 0009 900）510 050(元)分配股票股利的股数100 000 1/520 000(股)应转出未分配利润20 000（51）120 000(元)分配后的股权结构为：普通股股本120 000股，每股面值5元，计600 000元；资本公积股本溢价为120 000元；盈余公积为170150元(140 00020 10010 050）；未分配利润为250 850元（200 000300 00030 1509 900120 000）（十五）审计人员在审查华星股份有限公司长期投资帐户时获得以下资料：公司于1998年6月30日购入浦东开发区融资债券1500万元（面值），10年到期，每万元的年息1200元，实际支付价款1680万元，有关会计分录如下：1998年6月30日分录：借：长期债权投资 16 800 000 贷：银行存款 16 800 000 1998年12月31日分录 借：长期债权投资-应计利息 900 000 贷：长期债权投资 180 000 财务费用 720 000要求：指出上述问题所在，并提出处理意见。（十六）某企业“主营业务收入明细账”贷方发生额合计数为800000元，经审计人员审查并与相关凭证、明细账等核对发现：(1)10日销售多余材料一批20000元，存入银行并贷记主营业务收入，未结转销售材料的实际成本(18000元)。(2)15日将甲产品15件拨付某代销单位，即刻借记应收账款、贷记主营业务收入，并已结转产品销售成本。(3)25日收到某单位订购甲产品的订金50000元，已存入银行并贷记主营业务收入，但未结转产品销售成本。(4)30日售给某单位甲产品2件。按合同规定，由本企业提供安装、调试服务，但尚未完成。企业作借记应收账款，贷记主营业务收入，并已结转产品销售成本。(注：甲产品销售单价2000元，单位成本1500元)要求：(1)指出错误，并编制调整会计分录(省略税金核算)(2)计算确定上述问题对主营业务收入、主营业务成本和产品销售利润的影响额。答案：(1)销售材料收入属于其他业务收入。编制调整分录：借：主营业务收入 20 000 贷：其他业务收入 20 000借：其他业务支出 18 000 贷：材料 18 000(2)代销方式下，应在取得受托方提供的代销清单时确认收入。编制调整分录：借：主营业务收入 30 000 贷：应收账款 30 000（或用红字冲销原分录）借：库存商品 22 500 贷：主营业务成本 22 500（或用红字冲销原分录）(3)采用预收货款方式下，应在按合同规定发出商品时确认收入。编制调整分录：借：主营业务收入 50 000 贷：预收账款 50000（或用红字冲销原分录）(4)应在安装完毕验收合格后确认收入。编制调整分录：借：主营业务收入 4 000 贷：应收账款 4000（或用红字冲销原分录）借：库存商品 3 000 贷：主营业务成本 3 000（或用红字冲销原分录）(5)上述问题对产品销售利润的影响：造成主营业务收入虚增104 000元，主营业务成本多结转25 500元，产品销售利润虚增78 500元。（十七）A和B注册会计师对星海股份有限公司1999年度会计报表进行审计，其未经审计的有关会计报表项目金额如下(单位：人民币万元)：会计报表项目名称 金 额 资产总计 180 000 股东权益合计 88 000 主营业务收入 240 000 利润总额 36 000 净利润 24 120要求：(1)如果以资产总额、净资产(股东权益)、主营业务收入和净利润作为判断基础，采用固定比率法，并假定资产总额、净资产、主营业务收入和净利润的固定百分比数值分别为05、1、05和5、请代A和B注册会计师计算确定星海股份有限公司1999年度会计报表层次的重要性水下（请列出计算过程）。(2)简要说明重要性水平与审计风险之间的关系。(3)简要说明重要性水平与审计证据之间的关系。简答题简答题1、简述我国独立审计准则的结构和内容?2、什么是实质性测试?如何进行实质性测试?3、世界各国国家审计机构按其隶属关系，大体上可划分为哪几种类型?各种类型的独立性和权威性如何?4、简述符合性测试和实质性测试的联系和区别？5、注册会计师为什么要对内部控制进行符合性测试?在什么情况下，注册会计师可以不进行符合性测试而直接进行实质性测试?6、审计检查方法按检查资料的顺序划分哪几类？每类的优缺点及适用范围如何？填空题填空题1、按主体的不同，审计划分为_,_和_。2、国际审计准则的内容可分为_,_和_三个部分。3、一般来说，审计证据按其外形特征分为_._._._四大类。4、审计档案按其使用期限的长短和作用大小可分为_和_两类。5、审计风险由_._和_组成。6、重要性与审计风险之间是_变动关系，即重要性水平越高，审计风险就越_。7、被审计单位内部控制包括_._和_。8、审计抽样按所了解的总体特征不同，可分为_和_两种。9、审计抽样只与审计风险要素中的_和_相关。10、审计报告的意见段通常有四种类型的审计意见即_，_，_,_.