财务管理11第十一章 所有者权益的核算

第十一章 所有者权益的核算2022-7-121第一节 所有者权益概述 一、所有者权益的概念和构成一、所有者权益的概念和构成 所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额是企业全部资产减去全部负债后的利益，其金额是企业全部资产减去全部负债后的余额。余额。二、特征（与负债相比）二、特征（与负债相比）1.对象不同。对象不同。2.性质不同。性质不同。3.偿还期限不同。偿还期限不同。4.享受的权利不同。享受的权利不同。2022-7-122 四、所有者权益的组成四、所有者权益的组成 (一一)所有者投入的资本，包括实收资本所有者投入的资本，包括实收资本（股本）、企业资本（股本）、企业资本(股本股本)溢价。溢价。(二二)直接计入所有者权益的利得和损失。直接计入所有者权益的利得和损失。这是指不应计入当期损益、会导致所有者权这是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动、与所有者投入资本或向所益发生增减变动、与所有者投入资本或向所有者分配利润无关的利得或损失。有者分配利润无关的利得或损失。(三三)留存收益。包括盈余公积和未分配利润。留存收益。包括盈余公积和未分配利润。2022-7-123第二节 投入资本的核算 一、投入资本的含义和计价一、投入资本的含义和计价（一）投入资本的含义（一）投入资本的含义 企业要进行经营，必须要有一定的企业要进行经营，必须要有一定的“本钱本钱”。实收资本（股本）是投资人作为资本投入到企业中的各种实收资本（股本）是投资人作为资本投入到企业中的各种资产的价值。所有者向企业投入的资本，在一般情况下无资产的价值。所有者向企业投入的资本，在一般情况下无需偿还，可以长期周转使用。我国目前实行的是注册资本需偿还，可以长期周转使用。我国目前实行的是注册资本制度，要求企业的实收资本（股本）与注册资本相一致。制度，要求企业的实收资本（股本）与注册资本相一致。（二）投入资本的范围（二）投入资本的范围 一般而言，投资者投入的资本，应构成实收资本（股本）。一般而言，投资者投入的资本，应构成实收资本（股本）。但在某些情况下，投资者投入的资金并不全部构成实收资但在某些情况下，投资者投入的资金并不全部构成实收资本（股本），只有按投资者占被投资企业实收资本（股本）本（股本），只有按投资者占被投资企业实收资本（股本）比例计算的部分，才作为实收资本（股本），超过按投资比例计算的部分，才作为实收资本（股本），超过按投资比例计算的部分，作为资本溢价或股本溢价单独核算。比例计算的部分，作为资本溢价或股本溢价单独核算。2022-7-124（三）投入资本的计价（三）投入资本的计价 1.投资者以现金投入的资本，应当以实际收到或者投资者以现金投入的资本，应当以实际收到或者投入企业开户银行的金额作为实收资本（股本）投入企业开户银行的金额作为实收资本（股本）入账。实际收到或者投入企业开户银行的金额超入账。实际收到或者投入企业开户银行的金额超过其在该企业注册资本中占有的份额的部分，计过其在该企业注册资本中占有的份额的部分，计入资本公积。入资本公积。2.投资者以非现金资产投入的资本，应按投资各方投资者以非现金资产投入的资本，应按投资各方确认的价值作为实收资本（股本）入账。为首次确认的价值作为实收资本（股本）入账。为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，应按该发行股票而接受投资者投入的无形资产，应按该项无形资产在投资方的账面价值入账。项无形资产在投资方的账面价值入账。3.投资者投入的外币，合同没有约定汇率的，按投资者投入的外币，合同没有约定汇率的，按收到出资额当日的汇率折合；合同约定汇率的，收到出资额当日的汇率折合；合同约定汇率的，也要按照出资额当日的汇率折合。也要按照出资额当日的汇率折合。2022-7-125(二)实收资本（股本）的账务处理 1、实收资本（股本）增加的核算。2022-7-1262022-7-127 例题例题11-1、2、3、4、5、6，P2372022-7-128 2.实收资本（股本）减少的核算实收资本（股本）减少的核算（1）企业按法定程序报经批准减少注册资本的，）企业按法定程序报经批准减少注册资本的，借记借记“实收资本实收资本”（股本）账户，贷记（股本）账户，贷记“现金现金”、“银行存款银行存款”等账户。等账户。（2）股份有限公司采用收购本企业股票方式减资）股份有限公司采用收购本企业股票方式减资的，按股票面值和注销股数计算的股票面值总额，的，按股票面值和注销股数计算的股票面值总额，借记借记“实收资本实收资本”（股本）账户，按所注销库存（股本）账户，按所注销库存股的账面余额，贷记股的账面余额，贷记“库存股库存股”账户，按其差额，账户，按其差额，借记借记“资本公积资本公积股本溢价股本溢价”账户，股本溢价账户，股本溢价不足冲减的，应借记不足冲减的，应借记“盈余公积盈余公积”、“利润分利润分配配未分配利润未分配利润”账户；购回股票支付的价款账户；购回股票支付的价款低于面值总额的，应按股票面值总额，借记低于面值总额的，应按股票面值总额，借记“实实收资本收资本”（股本）账户，按所注销库存股的账面（股本）账户，按所注销库存股的账面余额，贷记余额，贷记“库存股库存股”账户，按其差额，贷记账户，按其差额，贷记“资本公积资本公积股本溢价股本溢价”账户。账户。2022-7-129 例题例题11-7 P2392022-7-1210第三节第三节 直接计入所有者权益的利得和损直接计入所有者权益的利得和损失的核算失的核算 直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。利得或者损失。利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。利益的流入。损失是指由企业非日常活动所形成的、会导致所损失是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。济利益的流出。2022-7-1211 对直接计入所有者权益的利得和损失，企业应设置“资本公积其他资本公积”账户进行核算。2022-7-1212 一、可供出售金融资产公允价值变动产生的一、可供出售金融资产公允价值变动产生的利得和损失利得和损失 1企业将持有至到期投资重新分类为可供企业将持有至到期投资重新分类为可供出售金融资产的，应在重新分类日按该项持出售金融资产的，应在重新分类日按该项持有至到期投资的公允价值，借记有至到期投资的公允价值，借记“可供出售可供出售金融资产金融资产”账户，已计提减值准备的，借记账户，已计提减值准备的，借记“持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备”账户，按其账账户，按其账面余额，贷记面余额，贷记“持有至到期投资持有至到期投资成本、成本、利息调整、应计利息利息调整、应计利息”账户，按其差额，贷账户，按其差额，贷记或借记记或借记“资本公积资本公积”（其他资本公积）账（其他资本公积）账户。户。2022-7-1213 2将可供出售金融资产重分类为采用成本将可供出售金融资产重分类为采用成本或摊余成本计量的金融资产的，对于原计入或摊余成本计量的金融资产的，对于原计入资本公积的相关金额，应分别不同情况处理：资本公积的相关金额，应分别不同情况处理：有固定到期日的，应在该项金融资产的剩余有固定到期日的，应在该项金融资产的剩余期限内，在资产负债表日，按采用实际利率期限内，在资产负债表日，按采用实际利率法计算确定的摊销金额，借记或贷记法计算确定的摊销金额，借记或贷记“资本资本公积公积”账户（其他资本公积），贷记或借记账户（其他资本公积），贷记或借记“投资收益投资收益”账户；账户；没有固定到期日的，应在处置该项金融资产没有固定到期日的，应在处置该项金融资产时，借记或贷记时，借记或贷记“资本公积资本公积”账户（其他资账户（其他资本公积），贷记或借记本公积），贷记或借记“投资收益投资收益”账户。账户。2022-7-1214 例题例题11-8 P2402022-7-1215 3在资产负债表日，可供出售金融资产的在资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记公允价值高于其账面余额的差额，借记“可可供出售金融资产供出售金融资产”账户，贷记账户，贷记“资本公积资本公积”账户（其他资本公积）；公允价值低于其账账户（其他资本公积）；公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。面余额的差额，做相反的会计分录。根据金融工具确认和计量准则确定可供出售根据金融工具确认和计量准则确定可供出售金融资产发生减值的，按应减记的金额，借金融资产发生减值的，按应减记的金额，借记记“资产减值损失资产减值损失”账户，按应从所有者权账户，按应从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失贷记益中转出原计入资本公积的累计损失贷记“资本公积资本公积”（其他资本公积），按其差额，（其他资本公积），按其差额，贷记贷记“可供出售金融资产公允价值变动可供出售金融资产公允价值变动”账户。账户。2022-7-1216 已确认减值损失的可供出售权益工具在随后的会已确认减值损失的可供出售权益工具在随后的会计期间公允价值上升的，应在原已计提的减值准计期间公允价值上升的，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额，借记备金额内，按恢复增加的金额，借记“可供出售可供出售金融资产金融资产”账户，贷记账户，贷记“资本公积资本公积”账户（其他账户（其他资本公积）。资本公积）。出售可供出售的金融资产，应按实际收到的金额，出售可供出售的金融资产，应按实际收到的金额，借记借记“银行存款银行存款”、“存放中央银行款项存放中央银行款项”等账等账户，按其账面价值，贷户，按其账面价值，贷“可供出售金融资产可供出售金融资产成本、公允价值变动、利息调整、应计利息成本、公允价值变动、利息调整、应计利息”，按应从所有者权益中转出的公允价值累计变动额，按应从所有者权益中转出的公允价值累计变动额，借记或贷记借记或贷记“资本公积资本公积”（其他资本公积），按（其他资本公积），按其差额，贷记或借记其差额，贷记或借记“投资收益投资收益”账户。账户。2022-7-1217【例11-9】2007年5月31日甲上市公司持有的某可供出售金融资产月初公允价值为640 000元，月末公允价值为660 000元。假定不考虑其他因素，甲公司应作账务处理如下：借：可供出售金融资产公允价值变动 20 000 贷：资本公积其他资本公积 20 0002022-7-1218 二、权益法下被投资单位其他所有者权益变动产二、权益法下被投资单位其他所有者权益变动产生的利得和损失生的利得和损失 企业的长期股权投资采用权益法核算的，在持股企业的长期股权投资采用权益法核算的，在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借记有的份额，借记“长期股权投资长期股权投资权益其他变权益其他变动动”账户，贷记账户，贷记“资本公积资本公积”账户（其他资本公账户（其他资本公积）。积）。处置采用权益法核算的长期股权投资，还应结转处置采用权益法核算的长期股权投资，还应结转原计入资本公积的相关金额，借记或贷记原计入资本公积的相关金额，借记或贷记“资本资本公积公积”账户（其他资本公积），贷记或借记账户（其他资本公积），贷记或借记“投投资收益资收益”账户。账户。2022-7-1219【例11-10】兴华股份有限公司对明珠有限责任公司的投资占其有表决权资本的比例为40。2007年4月3日，明珠公司应接受投资而产生资本溢价100万元，则兴华公司应作账务处理如下：借：长期股权投资其他权益变动 400 000 贷：资本公积其他资本公积 400 0002022-7-1220第四节 留存收益的核算 一、留存收益概述一、留存收益概述 留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或留留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或留存于企业的内部积累，它来源于企业的生产经营存于企业的内部积累，它来源于企业的生产经营活动所实现的利润，包括企业的盈余公积和未分活动所实现的利润，包括企业的盈余公积和未分配利润。配利润。（一）盈余公积（一）盈余公积 1.计提：计提：（1）法定盈余公积；）法定盈余公积；（2）任意盈余公积；）任意盈余公积；2022-7-1221 2.盈余公积的使用盈余公积的使用 法定盈余公积和任意盈余公积的使用法定盈余公积和任意盈余公积的使用 转增资本、弥补亏损、分配股利。转增资本、弥补亏损、分配股利。2022-7-1222（二）未分配利润 未分配利润是直截至本年度累计未分配的利润，包括企业以前年度累计的未分配的利润以及本年未分配的利润。2022-7-1223 二、留存收益的核算二、留存收益的核算（一）账户设置（一）账户设置“盈余公积盈余公积”账户，明细账户：账户，明细账户：“法定盈余公法定盈余公积积”、“任意盈余公积任意盈余公积”、“储备基金储备基金”、“企企业发展基金业发展基金”（二）盈余公积形成和使用的核算（二）盈余公积形成和使用的核算 1、提取盈余公积、提取盈余公积 2、盈余公积使用的核算、盈余公积使用的核算（三）未分配利润的核算（三）未分配利润的核算 例题例题11-11、12、13，P2432022-7-1224Chapter112022-7-1225