会计信息记录与计量培训课件

第二章第二章 会计信息的记录与计量会计信息的记录与计量首先介绍：会计首先介绍：会计方法方法 会计方法 会计方法是用来反映和监督会计要素，完成会计任务的手段。会计方法会计方法会计核算方法会计核算方法会计分析方法会计分析方法会计检查方法会计检查方法（一）会计核算方法（一）会计核算方法 是对各单位已经发生的经是对各单位已经发生的经济活动进行连续、系统、完整的济活动进行连续、系统、完整的反映和监督所应用的方法。反映和监督所应用的方法。（二）会计分析方法（二）会计分析方法（财务管理财务管理）是利用会计核算的资料，是利用会计核算的资料，考核并说明各单位经济活动的效考核并说明各单位经济活动的效果，在分析过去的基础上，提出果，在分析过去的基础上，提出未来经济活动的计划、预算和备未来经济活动的计划、预算和备选方案，并对它们的报告结果进选方案，并对它们的报告结果进行分析和评价。行分析和评价。（三）会计检查方法（三）会计检查方法 （审计审计）主要是根据会计核算，主要是根据会计核算，检查各单位的经济活动是否合检查各单位的经济活动是否合理合法，会计核算资料是否真理合法，会计核算资料是否真实正确，根据会计核算资料编实正确，根据会计核算资料编制的未来时期的计划、预算是制的未来时期的计划、预算是否可行、有效等。否可行、有效等。上述三种会计方法紧密联系，上述三种会计方法紧密联系，互相依存，形成了一个完整互相依存，形成了一个完整的会计方法体系。其中：的会计方法体系。其中：会会计核算方法计核算方法是会计的是会计的基本环基本环节节，会计分析方法会计分析方法是会计核是会计核算的算的继续和发展继续和发展，会计检查会计检查方法方法是对会计核算方法和会是对会计核算方法和会计分析的计分析的保证保证。下面我们重点介绍：会计核算方法下面我们重点介绍：会计核算方法 会计核算方法是指各会计主体对会计核算方法是指各会计主体对已经发生的交易和事项进行连续、已经发生的交易和事项进行连续、系统、完整的核算和监督所采用系统、完整的核算和监督所采用的方法。的方法。会计核算方法：2 2、复式记账、复式记账4 4、登记账簿、登记账簿6 6、财产清查、财产清查7 7、编制财务会计报告、编制财务会计报告5 5、成本计算、成本计算3 3、填制和填制和审核凭证审核凭证1 1、设置账户、设置账户会计核算方法会计核算方法它们之间相互联系，密切配它们之间相互联系，密切配合，组成一个完整的方法体合，组成一个完整的方法体系，在会计核算工作中，必系，在会计核算工作中，必须正确地运用这些方法。须正确地运用这些方法。对于日常发生的每笔经济业务对于日常发生的每笔经济业务,要要填制审核凭证，并以此为依据，按填制审核凭证，并以此为依据，按照规定的账户，对经济业务进行分照规定的账户，对经济业务进行分类，应用复式记账法，在有关账簿类，应用复式记账法，在有关账簿中进行登记，对经营过程中发生的中进行登记，对经营过程中发生的各项费用，就定期进行成本计算，各项费用，就定期进行成本计算，通过财产清查，在保证账实相符的通过财产清查，在保证账实相符的基础上，根据账簿记录，定期编制基础上，根据账簿记录，定期编制会计报表。（会计报表。（教材第教材第3030页页）第一节第一节 账户和复式记账账户和复式记账一、会计科目与账户一、会计科目与账户（一）会计科目（一）会计科目 1.1.会计科目的含义会计科目的含义 会计科目是按经济内容和经会计科目是按经济内容和经济管理的需要，对会计要素进济管理的需要，对会计要素进行分类的项目。会计科目是账行分类的项目。会计科目是账户的名称，同时也是各单位设户的名称，同时也是各单位设置账户的一个重要依据。置账户的一个重要依据。2.2.会计科目的级次会计科目的级次 按照其提供指标的详细程度分类按照其提供指标的详细程度分类 （1 1）总分类科目）总分类科目 总分类科目也称一级科目或总账科总分类科目也称一级科目或总账科目。它是对会计要素的具体内容进目。它是对会计要素的具体内容进行总括分类的会计科目，是进行总行总括分类的会计科目，是进行总分类核算的依据，所提供的是总括分类核算的依据，所提供的是总括指标。指标。（2 2）明细分类科目）明细分类科目 明细分类科目是对总分类科目所含明细分类科目是对总分类科目所含内容再作详细分类的会计科目，是内容再作详细分类的会计科目，是进行明细分类核算的依据，所提供进行明细分类核算的依据，所提供的是更加详细具体的指标。的是更加详细具体的指标。（3 3）二级会计科目）二级会计科目 提供的数据资料比一级会计科提供的数据资料比一级会计科目具体，但又比明细科目概括。目具体，但又比明细科目概括。3.3.现行的会计科目现行的会计科目 见教材第见教材第4141页。页。（二）会计账户（二）会计账户 1.会计账户的含义会计账户的含义账户是根据会计科目设置的，具有账户是根据会计科目设置的，具有一定格式，用来分类、连续的记录一定格式，用来分类、连续的记录经济业务，反映会计要素增减变动经济业务，反映会计要素增减变动及其结果的一种工具。及其结果的一种工具。2.2.账户的基本结构（教材第账户的基本结构（教材第4343页）页）（1 1）账户的完整结构：）账户的完整结构：包括包括 账户名称；账户名称；会计事项发生的日期；会计事项发生的日期；摘要（经济业务的简要说明）；摘要（经济业务的简要说明）；凭证号数（账户记录的依据）；凭证号数（账户记录的依据）；金额（增加额、减少额及余额）。金额（增加额、减少额及余额）。（2 2）账户的基本结构）账户的基本结构 由于各项经济业务的发生所引起的由于各项经济业务的发生所引起的资产和权益发生变化，不外乎增加资产和权益发生变化，不外乎增加和减少两种情况。所以账户的基本和减少两种情况。所以账户的基本结构就划分为两个部分，分别用来结构就划分为两个部分，分别用来记录各项资产和权益增加和减少的记录各项资产和权益增加和减少的金额。人们习惯把账户的这两个部金额。人们习惯把账户的这两个部分称为左右两方。分称为左右两方。在教学上我们通常采用在教学上我们通常采用“T”T”型账型账户，实际工作中我们通常采用户，实际工作中我们通常采用“三三栏式栏式”账户。（教材第账户。（教材第4343页）页）这就是账户的基本结构。一切这就是账户的基本结构。一切账户都可以分为两方，那么究账户都可以分为两方，那么究竟哪一方用来登记增加？哪一竟哪一方用来登记增加？哪一方用来登记减少？左右方的含方用来登记减少？左右方的含义表示什么？这几个问题在不义表示什么？这几个问题在不同的方法下，有着不同的解释。同的方法下，有着不同的解释。留到留到“借贷记账法借贷记账法”中去解决。中去解决。账户的余额通常登记在账户中记账户的余额通常登记在账户中记录增加额的那一方。账户的期录增加额的那一方。账户的期末余额采用以下方法计算确定：末余额采用以下方法计算确定：账户期末余额账户期初余额账户期末余额账户期初余额本期增加发生额本期减少发本期增加发生额本期减少发生额生额（3 3）账户能够提供的数额指标）账户能够提供的数额指标 包括期初余额、本期增加发生包括期初余额、本期增加发生额、本期减少发生额和期末余额、本期减少发生额和期末余额。额。3 3、账户的设置、账户的设置（1 1）资产类账户）资产类账户（2 2）负债类账户）负债类账户（3 3）所有者权益类账户）所有者权益类账户（4 4）成本类账户）成本类账户（5 5）损益类账户）损益类账户 二、复式记账法二、复式记账法（一）复式记账法概念（一）复式记账法概念 所谓复式记账法，是指对任何一项所谓复式记账法，是指对任何一项经济业务，都必须用相等的金额在经济业务，都必须用相等的金额在两个或两个以上的有关账户中相互两个或两个以上的有关账户中相互联系地进行登记，借以反映会计对联系地进行登记，借以反映会计对象具体内容增减变化的一种记账方象具体内容增减变化的一种记账方法。法。为什么复式记账法下，每一笔为什么复式记账法下，每一笔经济业务都应当在两个或两个经济业务都应当在两个或两个以上的账户中登记呢？以上的账户中登记呢？这是因为每项经济业务的发生，这是因为每项经济业务的发生，都会引起资产和权益至少两个都会引起资产和权益至少两个项目发生增减变动，而且增减项目发生增减变动，而且增减金额相等。金额相等。例如：以现金例如：以现金2000020000元存入银行。元存入银行。这项经济业务的发生，一方面使这项经济业务的发生，一方面使企业的库存现金减少了企业的库存现金减少了2000020000元，元，另一方面使企业的银行存款增加另一方面使企业的银行存款增加了了2000020000元。元。根据复式记账的原理，这项经济业根据复式记账的原理，这项经济业务应以相等的金额在务应以相等的金额在“库存现金库存现金”和和“银行存款银行存款”这两个相互联系的这两个相互联系的账户上进行登记。即一方面在账户上进行登记。即一方面在“库库存现金存现金”账户上登记减少账户上登记减少2000020000元，元，另一方面在另一方面在“银行存款银行存款”账户上登账户上登记增加记增加2000020000元。元。复式记账法的种类：复式记账法的种类：借贷记账法；借贷记账法；增减记账法；增减记账法；收付记账法。收付记账法。那么为什么会形成这些记账方法，它们那么为什么会形成这些记账方法，它们的不同点究竟在什么地方？的不同点究竟在什么地方？之所以会形成这些记账方法，它们的主之所以会形成这些记账方法，它们的主要区别在于以下四个方面：要区别在于以下四个方面：1 1、各种记账方法的记账符号不同；、各种记账方法的记账符号不同；2 2、各种记账方法的账户设置不同；、各种记账方法的账户设置不同；3 3、各种记账方法的记账规则不同；、各种记账方法的记账规则不同；4 4、各种记账方法的试算平衡方法不同。、各种记账方法的试算平衡方法不同。下面我们着重介绍借贷记账法。下面我们着重介绍借贷记账法。（二）借贷记账法（二）借贷记账法 1.借贷记账法的产生与演进借贷记账法的产生与演进 借贷记账法起源于十三世纪的意大借贷记账法起源于十三世纪的意大利。到十五世纪，借贷记账法逐渐利。到十五世纪，借贷记账法逐渐完备，被用来反映资本的存在形态完备，被用来反映资本的存在形态和所有者权益的增减变化。和所有者权益的增减变化。2.借贷记账法的记账符号借贷记账法的记账符号 借贷记账法采用的记账符号是借贷记账法采用的记账符号是“借借”、“贷贷”二字，在这里二字，在这里“借借”、“贷贷”二字已失去了二字已失去了最初的意义。最初的意义。3.3.借贷记账法的账户结构借贷记账法的账户结构 前面我们已经讲过，账户的基本结前面我们已经讲过，账户的基本结构分为左右两个部分，那么在借贷构分为左右两个部分，那么在借贷记账法下，账户的结构是怎样的呢？记账法下，账户的结构是怎样的呢？人们通常把账户的左方称为借方，人们通常把账户的左方称为借方，把账户的右方称为贷方。把账户的右方称为贷方。那么，那一方登记增加数？那么，那一方登记增加数？那一方登记减少数？是借方那一方登记减少数？是借方登记增加？还是贷方登记增登记增加？还是贷方登记增加？或是借方登记减少？还加？或是借方登记减少？还是贷方登记减少？是贷方登记减少？所有这些都不能一概而论。所有这些都不能一概而论。这取决于借贷记账法下的这取决于借贷记账法下的账户性质。账户性质。在借贷记账法下，可以设置在借贷记账法下，可以设置三种不同性质的账户：三种不同性质的账户：（1 1）资产类账户）资产类账户 （2 2）权益类账户）权益类账户 （3 3）共同性质的账户）共同性质的账户我们重点介绍前二种。我们重点介绍前二种。（1）资产类账户的结构）资产类账户的结构借方登记：期初余额借方登记：期初余额 本期增加数（又称本期增加数（又称“借借方本期发生额方本期发生额”在一定时在一定时期内，每个账户借方所登记的期内，每个账户借方所登记的金额合计数）金额合计数）贷方登记贷方登记：本期减少数（又称本期减少数（又称“贷方本期发生额贷方本期发生额”在在一定时期内，每个账户贷方一定时期内，每个账户贷方所登记的金额合计数）所登记的金额合计数）期末余额：在借方。表示期末余额：在借方。表示一定时期的期末结出的账一定时期的期末结出的账户余额。户余额。其计算公式：其计算公式：资产类账户的期末余额资产类账户的期末余额=期初余额借方本期发生期初余额借方本期发生额贷方本期发生额额贷方本期发生额 资产类账户的期末余额一资产类账户的期末余额一般在借方，所以资产类账般在借方，所以资产类账户又称为户又称为“借方余额借方余额”账账户。户。企业在生产经营过程中所发企业在生产经营过程中所发生的费用成本，是属于资产生的费用成本，是属于资产的性质。费用成本的增加，的性质。费用成本的增加，就是资产的增加；费用成本就是资产的增加；费用成本的减少，就是资产的减少。的减少，就是资产的减少。因此，用来反映费用成本因此，用来反映费用成本的账户，与资产类账户性的账户，与资产类账户性质相似，结构相同。质相似，结构相同。（2 2）权益类账户的结构）权益类账户的结构贷方登记：期初余额贷方登记：期初余额 本期增加数本期增加数借方登记：本期减少数借方登记：本期减少数期末余额：在贷方。期末余额：在贷方。其计算公式：其计算公式：权益类账户的期末余额权益类账户的期末余额期初余额贷方本期发生额期初余额贷方本期发生额借方本期发生额借方本期发生额 权益类账户的期末余额一权益类账户的期末余额一般在贷方，所以权益类账般在贷方，所以权益类账户又称为户又称为“贷方余额贷方余额”账账户。户。企业在生产经营过程中取得企业在生产经营过程中取得的收入成果，是属于权益的的收入成果，是属于权益的性质。收入成果的增加，就性质。收入成果的增加，就是权益的增加；收入成果的是权益的增加；收入成果的减少，就是权益的减少。减少，就是权益的减少。因此，用来反映收入成果因此，用来反映收入成果的账户，与权益类账户性的账户，与权益类账户性质相似，结构相同。质相似，结构相同。综上所述，任何账户都有借贷两方，综上所述，任何账户都有借贷两方，用以登记增加数和减少数。用以登记增加数和减少数。资产类账户，资产类账户，借方登记增加，贷借方登记增加，贷方登记减少，余额在借方；方登记减少，余额在借方；权益类账户，权益类账户，借方登记减少，贷借方登记减少，贷方登记增加，余额在贷方。方登记增加，余额在贷方。4.4.借贷记账法的记账规则借贷记账法的记账规则借贷记账法的记账规则：借贷记账法的记账规则：有借必有贷，借贷必相等。有借必有贷，借贷必相等。采用借贷记账法，任何一笔经采用借贷记账法，任何一笔经济业务不论其只涉及资产或权济业务不论其只涉及资产或权益一方面的账户。或是同时涉益一方面的账户。或是同时涉及资产和权益两方面的账户，及资产和权益两方面的账户，都必须记入一个账户的借方和都必须记入一个账户的借方和另一个账户的贷方（这是简单另一个账户的贷方（这是简单的）；的）；（复杂的）就是记入一个账户的（复杂的）就是记入一个账户的借方，同时记入几个账户的贷借方，同时记入几个账户的贷方；或者，就是记入一个账户方；或者，就是记入一个账户的贷方，同时记入几个账户的的贷方，同时记入几个账户的借方。借方。当然，记入借方的金额和记入当然，记入借方的金额和记入贷方的金额必须相等。贷方的金额必须相等。下面举例说明记账规则的具体运下面举例说明记账规则的具体运用。用。例例1 1、收到某单位汇来银行存款、收到某单位汇来银行存款5000050000元，作为向本企业的投元，作为向本企业的投资。资。使得资产方的账户使得资产方的账户“银行存银行存款款”和权益方的账户和权益方的账户“实收实收资本资本”同时增加同时增加5000050000元，元，“银行存款银行存款”增加记借方，增加记借方，“实收资本实收资本”增加记贷方增加记贷方。例例2 2、购入原材料、购入原材料1200012000元，元，价款尚未支付。价款尚未支付。使得资产方的账户使得资产方的账户“原材料原材料”和权益方的账户和权益方的账户“应付账款应付账款”同时增加同时增加1200012000元，元，“原材料原材料”增加记借方，增加记借方，“应付账款应付账款”增增加记贷方。加记贷方。例例3 3、某单位提回投资、某单位提回投资1500015000元，有关手续已办妥，已开元，有关手续已办妥，已开给转账支票。给转账支票。使得资产方的账户使得资产方的账户“银行存款银行存款”和权益方的账户和权益方的账户“实收资本实收资本”同时减少同时减少1500015000元，元，“实收资本实收资本”减少记借方，减少记借方，“银行存款银行存款”减减少记贷方。少记贷方。例例4 4、以银行存款清偿应付、以银行存款清偿应付账款账款80008000元。元。使得资产方的账户使得资产方的账户“银行存银行存款款”和权益方的账户和权益方的账户“应付应付账款账款”同时减少同时减少80008000元，元，“应付账款应付账款”减少记借方，减少记借方，“银行存款银行存款”减少记贷方。减少记贷方。例例5 5、从银行存款中提取现金、从银行存款中提取现金30003000元备用。元备用。使得资产方的账户使得资产方的账户“库存现金库存现金”增加了增加了30003000元和资产方的另一元和资产方的另一个账户个账户“银行存款银行存款”减少了减少了30003000元，元，“库存现金库存现金”增加记增加记借方，借方，“银行存款银行存款”减少记贷减少记贷方。方。例例6 6、将盈余公积中的、将盈余公积中的4000040000元元转增资本。转增资本。使得权益方的账户使得权益方的账户“实收资本实收资本”增加了增加了4000040000元和权益方的另一元和权益方的另一个账户个账户“盈余公积盈余公积”减少了减少了4000040000元，元，“盈余公积盈余公积”减少记减少记借方，借方，“实收资本实收资本”增加记贷增加记贷方。方。例例7 7、企业向银行借款、企业向银行借款2000020000元，直接归还应付账款。元，直接归还应付账款。使得权益方的账户使得权益方的账户“短期借短期借款款”增加了增加了2000020000元和权益方元和权益方的另一个账户的另一个账户“应付账款应付账款”减少了减少了2000020000元，元，“应付账款应付账款”减少记借方，减少记借方，“短期借款短期借款”增加记贷方。增加记贷方。例例8 8、企业原向银行借入的短、企业原向银行借入的短期借款期借款6000060000元，经批准转为元，经批准转为企业经营资金。企业经营资金。使得权益方的账户使得权益方的账户“实收资本实收资本”增加了增加了6000060000元和权益方的另元和权益方的另一个账户一个账户“短期借款短期借款”减少了减少了6000060000元，元，“短期借款短期借款”减少减少记借方，记借方，“实收资本实收资本”增加记增加记贷方。贷方。例例9 9、企业计算出应付普通、企业计算出应付普通股股利股股利90009000元。元。使得权益方的账户使得权益方的账户“应付股应付股利利”增加了增加了90009000元和权益方元和权益方的另一个账户的另一个账户“利润分配利润分配”减少了减少了90009000元，元，“利润分配利润分配”减少记借方，减少记借方，“应付股利应付股利”增加记贷方。增加记贷方。5.5.账户的对应关系：账户的对应关系：在有关账户之间形成的应借应在有关账户之间形成的应借应贷的相互关系，就叫账户的对贷的相互关系，就叫账户的对应关系。应关系。存在着这种对应关系的账户就存在着这种对应关系的账户就叫对应账户。叫对应账户。人们通过账户的对应关系和对应人们通过账户的对应关系和对应账户的分析：账户的分析：（1 1）可以了解经济业务的具体）可以了解经济业务的具体内容和资金运动的来龙去脉；内容和资金运动的来龙去脉；（2 2）可以反映和监督经济业务）可以反映和监督经济业务的合理合法性。的合理合法性。企业在发生每笔经济业务时，企业在发生每笔经济业务时，为了保证账户对应关系的正确为了保证账户对应关系的正确性，为了便于在有关账户中正性，为了便于在有关账户中正确登记，首先应当确定应借应确登记，首先应当确定应借应贷的会计科目及其金额，也就贷的会计科目及其金额，也就是编制会计分录。是编制会计分录。6.6.会计分录会计分录 会计分录就是标明某项经会计分录就是标明某项经济业务应借应贷的账户及其济业务应借应贷的账户及其金额的记录。金额的记录。会计分录分为简单会计分会计分录分为简单会计分录和复合会计分录录和复合会计分录。简单会计分录简单会计分录是指一个是指一个账户的借方和一个账户的贷账户的借方和一个账户的贷方相对应的记录。（一借一方相对应的记录。（一借一贷）贷）复合会计分录复合会计分录是指一个是指一个账户的借方和几个账户的贷账户的借方和几个账户的贷方相对应的记录（一借多贷）方相对应的记录（一借多贷）或是几个账户的借方和一个或是几个账户的借方和一个账户的贷方相对应的记录账户的贷方相对应的记录（多借一贷）（多借一贷）例如：前面所举九个方面的例如：前面所举九个方面的例子就是简单会计分录。例子就是简单会计分录。例例1 1、收到某单位汇来银行存款、收到某单位汇来银行存款5000050000元，作为向本企业的投资。元，作为向本企业的投资。借：银行存款借：银行存款 50 00050 000 贷：实收资本贷：实收资本 50 00050 000 例例2、购入原材料、购入原材料12000元，价元，价款尚未支付。款尚未支付。借：原材料借：原材料 12 000 贷：应付账款贷：应付账款 12 000 例例3、某单位提回投资、某单位提回投资15000元，元，有关手续已办妥，已开给转账有关手续已办妥，已开给转账支票。支票。借：实收资本借：实收资本 15 000 贷：银行存款贷：银行存款 15 000 例例4、以银行存款清偿应付账款、以银行存款清偿应付账款8000元。元。借：应付账款借：应付账款 8 000 贷：银行存款贷：银行存款 8 000 例例5、从银行存款中提取现金、从银行存款中提取现金3000元备用。元备用。借：库存现金借：库存现金 3 000 贷：银行存款贷：银行存款 3 000 例例6、将盈余公积中的、将盈余公积中的40000元元转增资本。转增资本。借：盈余公积借：盈余公积 40 000 贷：实收资本贷：实收资本 40 000 例例7、企业向银行借款、企业向银行借款20000元，元，直接归还应付账款。直接归还应付账款。借：应付账款借：应付账款 20 000 贷：短期借款贷：短期借款 20 000 例例8、企业原向银行借入的短期、企业原向银行借入的短期借款借款60000元，经批准转为企业元，经批准转为企业经营资金。经营资金。借：短期借款借：短期借款 60 000 贷：实收资本贷：实收资本 60 000 例例9、企业计算出应付普通股股、企业计算出应付普通股股利利9000元。元。借：利润分配借：利润分配 9 000 贷：应付股利贷：应付股利 9 000 例如：张强（厂部管理人员）例如：张强（厂部管理人员）预借差旅费预借差旅费1500元，实际报元，实际报销销1350元，余额退回。元，余额退回。借：管理费用借：管理费用 1350 库存现金库存现金 150 贷：其他应收款张强贷：其他应收款张强 1500 7.7.试算平衡试算平衡 （1 1）试算平衡定义）试算平衡定义 试算平衡就是根据资产和权试算平衡就是根据资产和权益之间的平衡关系来检查各类益之间的平衡关系来检查各类账户记录是否正确的一种验算账户记录是否正确的一种验算工作。工作。为什么要进行试算平衡？为什么要进行试算平衡？因为编制会计分录中有错误，因为编制会计分录中有错误，以及登记账簿的过程中有错以及登记账簿的过程中有错误。误。（2 2）借贷记账法试算平衡公式）借贷记账法试算平衡公式 公式一：发生额试算平衡公式公式一：发生额试算平衡公式 全部账户的借方发生额合计全部账户的借方发生额合计 全部账户的贷方发生额合计全部账户的贷方发生额合计 公式二：余额试算平衡公式公式二：余额试算平衡公式 全部账户的借方余额合计全部账户的借方余额合计 全部账户的贷方余额合计全部账户的贷方余额合计 那么实际会计核算工作中，那么实际会计核算工作中，究竟怎样运用这二个公式来究竟怎样运用这二个公式来进行具体的试算平衡的呢？进行具体的试算平衡的呢？（3 3）借贷记账法下试算平衡）借贷记账法下试算平衡的具体方法的具体方法 在实际会计核算工作中进在实际会计核算工作中进行试算平衡，是通过编制行试算平衡，是通过编制“试算平衡表试算平衡表”来进行的。来进行的。“试算平衡表试算平衡表”一般有格式：一般有格式：余额试算平衡表（教材余额试算平衡表（教材7171页）页）在月末结算以后，可根据各个在月末结算以后，可根据各个总账的期末余额，编制总分类总账的期末余额，编制总分类账户余额试算平衡表，进行试账户余额试算平衡表，进行试算平衡。算平衡。发生额试算平衡表发生额试算平衡表 在各项经济业务全部登记入账在各项经济业务全部登记入账后，可根据各个总账的本期发后，可根据各个总账的本期发生额，编制总分类账户本期发生额，编制总分类账户本期发生额试算表，进行试算平衡。生额试算表，进行试算平衡。也可以把这两张试算平衡表，也可以把这两张试算平衡表，合并为一张试算平衡表合并为一张试算平衡表总分类账户发生额及余额试总分类账户发生额及余额试算平衡（算平衡（教材教材6969页页）通过以上的学习，使我们认识通过以上的学习，使我们认识到：到：借贷记账法是建立在复式记账借贷记账法是建立在复式记账法的基础上，用法的基础上，用“借借”、“贷贷”作为记账符号，来反映资产和作为记账符号，来反映资产和权益增减变动情况。权益增减变动情况。其基本特点如下：其基本特点如下：（一）以（一）以“借借”、“贷贷”作为记账作为记账符号符号借，指资产类账户的增加、权益类借，指资产类账户的增加、权益类账户的减少；账户的减少；贷，指资产类账户的减少、权益类贷，指资产类账户的减少、权益类账户的增加。账户的增加。（二）账户不固定分类，可以设（二）账户不固定分类，可以设置双重性质的账户置双重性质的账户 除设置资产类账户和权益类账除设置资产类账户和权益类账户外，还可以设置双重性质账户外，还可以设置双重性质账户，既可反映资产类账户的增户，既可反映资产类账户的增减变化，又可反映权益类账户减变化，又可反映权益类账户的增减变化，由余额来判定账的增减变化，由余额来判定账户的类别。户的类别。（三）（三）“有借必有贷，借贷必相有借必有贷，借贷必相等等”作为记账规则作为记账规则 不论经济业务只涉及资产或权不论经济业务只涉及资产或权益一方还是涉及资产和权益双益一方还是涉及资产和权益双方，都必须在一个或一个以上方，都必须在一个或一个以上账户的借方和一个或一个以上账户的借方和一个或一个以上账户的贷方进行登记，借贷双账户的贷方进行登记，借贷双方的金额必须相等。方的金额必须相等。（四）存在广泛的平衡关系，试（四）存在广泛的平衡关系，试算平衡简便算平衡简便 以全部账户借方、贷方发生额以全部账户借方、贷方发生额或者全部账户的借方余额、贷或者全部账户的借方余额、贷方余额相等的关系作为试算平方余额相等的关系作为试算平衡的依据。衡的依据。举例举例资料：某工厂资料：某工厂2020年年9 9月发生下列经济业务月发生下列经济业务1.1.从银行存款中提取现金从银行存款中提取现金800800元。元。2.2.购进原材料购进原材料5 0005 000元，已验收入库，其中元，已验收入库，其中 2 0002 000元，从银行存款中支付，其余货款尚元，从银行存款中支付，其余货款尚未支付。未支付。3.3.购货单位还来前欠货款购货单位还来前欠货款5 0005 000元，当即存入元，当即存入银行。银行。4.4.国家增加投资拨入新机器一台，价值国家增加投资拨入新机器一台，价值8 0008 000元。元。5.5.仓库发出原材料仓库发出原材料50 00050 000元，用于产品生产。元，用于产品生产。6.6.采购员王中预借差旅费采购员王中预借差旅费500500元，用现金支付。元，用现金支付。7.7.以银行存款偿还上月应付供应单位货款以银行存款偿还上月应付供应单位货款 4 0004 000元。元。8.8.接银行通知，国家增加投资接银行通知，国家增加投资20 00020 000元，已元，已存入银行存款户。存入银行存款户。9.9.以银行存款偿还短期借款以银行存款偿还短期借款5 0005 000元。元。10.10.采购员王中同志出差返回报销差旅费采购员王中同志出差返回报销差旅费480480元，余款退回。元，余款退回。11.11.用现金支付厂部办公用品费用现金支付厂部办公用品费2525元。元。12.12.用银行存款支付仓库租金用银行存款支付仓库租金500500元。元。13.13.向银行借款向银行借款30 00030 000元，偿还前欠货款。元，偿还前欠货款。要求：要求：1.1.根据上述资料，用借贷记账法编制会根据上述资料，用借贷记账法编制会计分录。计分录。2.2.编制发生额试算平衡表。编制发生额试算平衡表。第二节第二节 会计循环会计循环一、会计循环的概念一、会计循环的概念 会计确认、计量和报告行为在会计确认、计量和报告行为在具体的会计实务中表现为具体的会计实务中表现为填制填制和审核会计凭证和审核会计凭证，登记账簿登记账簿和和编制财务会计报告编制财务会计报告三个环节。三个环节。这三个环节在每一会计期间周这三个环节在每一会计期间周而复始、不断地进行，称为会而复始、不断地进行，称为会计循环。计循环。二、会计凭证二、会计凭证（一）会计凭证的定义（一）会计凭证的定义 会计凭证是用来记录经济业务、会计凭证是用来记录经济业务、明确经济责任的书面证明，也明确经济责任的书面证明，也是登记账簿的依据。是登记账簿的依据。（二）会计凭证的种类二）会计凭证的种类 按其填制程序和用途分为按其填制程序和用途分为 原始凭证和记账凭证原始凭证和记账凭证 原始凭证原始凭证 1、定义、定义 是在经济业务发生时填制或取得的，是在经济业务发生时填制或取得的，用于证明经济业务的发生或完成情用于证明经济业务的发生或完成情况并作为记账原始依据的凭证。况并作为记账原始依据的凭证。2、分类、分类 按其来源不同，分为自制原始按其来源不同，分为自制原始凭证和外来原始凭证。凭证和外来原始凭证。3、原始凭证的内容、原始凭证的内容 各种原始凭证都应具备的一些各种原始凭证都应具备的一些共同的基本内容共同的基本内容凭证要素。凭证要素。（1）原始凭证的名称；）原始凭证的名称；（2）填制原始凭证的日期；）填制原始凭证的日期；（3）凭证的编号；）凭证的编号；（4）填制和接受凭证的单位名称；）填制和接受凭证的单位名称；（5）经济业务的基本内容，其中包）经济业务的基本内容，其中包括经济业务发生的金额；括经济业务发生的金额；（6）填制单位及有关人员的签章。）填制单位及有关人员的签章。记账凭证记账凭证 1、定义、定义 会计人员根据审核无误的原始凭证会计人员根据审核无误的原始凭证或汇总原始凭证，用来确定经济业或汇总原始凭证，用来确定经济业务应借、应贷的会计科目和金额而务应借、应贷的会计科目和金额而填制的，作为登记账簿直接依据的填制的，作为登记账簿直接依据的会计凭证。会计凭证。2、分类、分类按其记录的经济业务是否与现金和按其记录的经济业务是否与现金和银行存款的收付有无关系，又分为：银行存款的收付有无关系，又分为：收款凭证收款凭证 付款凭证付款凭证 转账凭证转账凭证 3 3、记账凭证的基本内容（记账记账凭证的基本内容（记账凭证必须具备的内容）凭证必须具备的内容）（1）填制单位的名称；）填制单位的名称；（2）记账凭证的名称；）记账凭证的名称；（3）记账凭证的编号；）记账凭证的编号；（4）填制凭证的日期；）填制凭证的日期；（5）经济业务的内容摘要；）经济业务的内容摘要；（6）会计科目的名称、记账方）会计科目的名称、记账方向和金额；向和金额；（7）所附原始凭证的张数；）所附原始凭证的张数；（8）有关人员的签名或盖章。）有关人员的签名或盖章。注意：注意：1、一笔业务既涉及收款，又涉及付、一笔业务既涉及收款，又涉及付款，只填付款凭证，不填收款凭证。款，只填付款凭证，不填收款凭证。2、一笔业务既涉及收付业务，又涉、一笔业务既涉及收付业务，又涉及转账业务，应相应的填制收付款及转账业务，应相应的填制收付款凭证和转账凭证。凭证和转账凭证。三、账簿三、账簿 （一）定义（一）定义 账簿是按照会计科目开设账户、账簿是按照会计科目开设账户、账页，用来序时、分类地记录账页，用来序时、分类地记录和反映经济业务的簿籍。和反映经济业务的簿籍。（二）账簿的种类（二）账簿的种类 账簿按用途分类账簿按用途分类 分为：序时账、分类账、备查分为：序时账、分类账、备查簿三类。簿三类。（1）序时账簿（日记账）序时账簿（日记账）是按照经济业务发生的时间先是按照经济业务发生的时间先后顺序，逐日逐笔登记经济业后顺序，逐日逐笔登记经济业务的账簿。务的账簿。（2）分类账分类账 对全部经济业务按照总分类对全部经济业务按照总分类账户和明细分类账户进行分类账户和明细分类账户进行分类登记的账簿。登记的账簿。分类账分为总分类账簿和明分类账分为总分类账簿和明细分类账簿。细分类账簿。A.总分类账簿总分类账簿 按总分类账户分别登记的叫按总分类账户分别登记的叫总分类账簿。用来核算经济业总分类账簿。用来核算经济业务总括内容。务总括内容。B.B.明细分类账簿明细分类账簿 按照明细分类账户分类登记按照明细分类账户分类登记的账簿。用来核算经济业务的的账簿。用来核算经济业务的明细内容。明细内容。C.C.总分类账户与明细分类账户之总分类账户与明细分类账户之间的关系：间的关系：总分类账户是所属明细分类账户总分类账户是所属明细分类账户资料的综合，对所属明细分类资料的综合，对所属明细分类账户起统驭作用。账户起统驭作用。明细分类账户是有关总分类账户明细分类账户是有关总分类账户的具体化，对有关总分类账户的具体化，对有关总分类账户起辅助作用。起辅助作用。D.D.总分类账户与明细分类账户的平总分类账户与明细分类账户的平行登记行登记 总分类账户和明细分类账户所反映的总分类账户和明细分类账户所反映的对象是相同的，登记时的原始对象是相同的，登记时的原始凭证凭证也是也是相同的，它们所提供的资料是相互补充相同的，它们所提供的资料是相互补充的，既总括，又详细地说明同一事物。的，既总括，又详细地说明同一事物。因此就有必要应用平行登记的方法来登因此就有必要应用平行登记的方法来登记总分类账户和明细分类账户。记总分类账户和明细分类账户。a.a.平行登记的定义平行登记的定义 平行登记是对同一经济业务，在记平行登记是对同一经济业务，在记入有关总分类账户的同时，还要按入有关总分类账户的同时，还要按照相同的方向，相同的数额记入其照相同的方向，相同的数额记入其所属的一个或几个明细分类账户。所属的一个或几个明细分类账户。b.b.平行登记的要点平行登记的要点同内容：总账与明细账登记的是同一项同内容：总账与明细账登记的是同一项经济业务内容。经济业务内容。同方向：总账与明细账登记的方向一般同方向：总账与明细账登记的方向一般是一致的。是一致的。同金额：总账与明细账登记的金额是相同金额：总账与明细账登记的金额是相等的。等的。c.c.平行登记的结果平行登记的结果 总分类账户的期初余额、本期总分类账户的期初余额、本期发生额、期末余额和它所属的发生额、期末余额和它所属的各分类账户的期初余额、本期各分类账户的期初余额、本期发生额、期末余额之和分别相发生额、期末余额之和分别相等。等。（3）备查账簿：在分类账和序时备查账簿：在分类账和序时账中未登记的或记载不全的业账中未登记的或记载不全的业务进行补充登记的账簿。它主务进行补充登记的账簿。它主要提供一些补充资料。要提供一些补充资料。如租入固定资产登记簿。如租入固定资产登记簿。四、编制会计报表四、编制会计报表 在会计日常业务核算和期末调整在会计日常业务核算和期末调整分录、结账分录编制完成后，分录、结账分录编制完成后，所有当期发生的经济业务均已所有当期发生的经济业务均已确认入账，可以进行会计报表确认入账，可以进行会计报表的编制。的编制。五、会计基础五、会计基础权责发生制权责发生制问题的提出：8 8月月.销售产品销售产品5 5万元，收现金万元，收现金3 3万元；其余万元；其余2 2万元，对方承诺在万元，对方承诺在9 9月支付给我公司。月支付给我公司。9 9月月.应付职工工资应付职工工资5050万。万。1 1月月.支付全年的房屋租金支付全年的房屋租金120120万。万。8 8月月.预收货款预收货款7 7万元，万元，1010月交货。月交货。收入与费用的确认标准：收入与费用的确认标准：收付实现制收付实现制权责发生制权责发生制按照收付现金的时间来确按照收付现金的时间来确认收入与费用的归属期认收入与费用的归属期以应收应付以应收应付 为标准为标准,来确来确定定 收入与费用的收入与费用的 归属期归属期（现金制、现（现金制、现收现付制）收现付制）（应计制、应收应（应计制、应收应付制）付制）着眼点：收入和费用的确认着眼点：收入和费用的确认 权责发生制权责发生制“应收应付制应收应付制”，以应收应付为标准以应收应付为标准,来确定收入与来确定收入与费用的归属期的一种记账方法。费用的归属期的一种记账方法。即以取得收款的权利和付款的责任即以取得收款的权利和付款的责任为记账依据。为记账依据。凡在本期内实际发生，应属本期的收入、凡在本期内实际发生，应属本期的收入、费用，不论其款项是否收到和支出，都作费用，不论其款项是否收到和支出，都作为本期的收入或支出。为本期的收入或支出。凡是本期实际发生，但不属于本期的凡是本期实际发生，但不属于本期的收入或支出，即使款项已经收到或付出，收入或支出，即使款项已经收到或付出，也不能作为本期的收入或支出。也不能作为本期的收入或支出。银行存款银行存款 +6+6万万应收账款应收账款 +4+4万万主营业务收入主营业务收入 +10+10万万 A A厂厂6 6月销售产品月销售产品1010万元，当月收款万元，当月收款 6 6万元。万元。银行存款银行存款 +6+6万万主营业务收入主营业务收入 +6+6万万权责发生制权责发生制收付实现制收付实现制（现金制）（现金制）权责发生制和收付实现制的区别列示权责发生制和收付实现制的区别列示 权责发生制权责发生制收付实现制收付实现制业业 务务一、收入一、收入1.1.对外提供劳务对外提供劳务1010万元，已收款万元，已收款60%60%2.2.收到客户上月欠款收到客户上月欠款2 2万元万元3.3.预收货款预收货款3 3万元万元合合 计计二、费用二、费用1.1.支付当月水电费支付当月水电费1 1万元万元2.2.预付全年保险费预付全年保险费1212万元万元3.3.应付未付的本月工资应付未付的本月工资2 2万元万元4.4.支付上月所欠利息支付上月所欠利息1 1万元万元合合 计计 三、利润三、利润100000600002000030000 10000 10000 10000 120000 20000 10000 100000 110000 40000 140000 60000 -30000例题例题一、目的：练习权责发生制和收付实现制确认收入和一、目的：练习权责发生制和收付实现制确认收入和费用归属期的核算。费用归属期的核算。二、资料：某企业二、资料：某企业6 6月份发生下列业务：月份发生下列业务：1 1、销售产品一批，货款、销售产品一批，货款70 00070 000元，存入银行。元，存入银行。2 2、销售产品一批，货款、销售产品一批，货款30 00030 000元，尚未收到。元，尚未收到。3 3、用银行存款、用银行存款12 00012 000元，预付下半年房屋租金。元，预付下半年房屋租金。4 4、收到购货单位预付货款、收到购货单位预付货款15 00015 000元，存入银行。元，存入银行。5 5、以银行存款支付各项费用、以银行存款支付各项费用20 00020 000元。元。三、要求：根据以上资料，分别按权责发生制和收付三、要求：根据以上资料，分别按权责发生制和收付实现制填下表。实现制填下表。权责权责发生制发生制收付收付实现制实现制收入收入费用费用利润利润权责发生制权责发生制收付实现制收付实现制收入收入70 00070 00030 00030 00070 00070 00015 00015 000费用费用20 00020 00012 00012 00020 00020 000利润利润80 00080 00053 00053 000练习练习一、目的：练习采用权责发生制和收付实现制确一、目的：练习采用权责发生制和收付实现制确认收入和费用。认收入和费用。二、资料：某企业二、资料：某企业6 6月份发生下列业务：月份发生下列业务：1.1.销售产品一批，货款销售产品一批，货款7000070000元，存入银行；元，存入银行；2.2.销售产品一批，货款销售产品一批，货款100000100000元，已收款元，已收款6000060000元元存入银行，余款尚未收到；存入银行，余款尚未收到；3.3.收回上月销售款收回上月销售款2000020000元存入银行；元存入银行；4.4.用银行存款用银行存款1200012000元，预付下半年房屋租金；元，预付下半年房屋租金；5.5.收到购货单位预付货款收到购货单位预付货款1500015000元，存入银行；元，存入银行；6.6.以银行存款支付本月管理费用以银行存款支付本月管理费用2000020000元；元；7.7.本月应付电费本月应付电费40004000元，下月支付。元，下月支付。8.8.本月应计借款利息本月应计借款利息50005000元。元。三、要求：根据以上资料，分别按权责发生制和三、要求：根据以上资料，分别按权责发生制和收付实现制填列下表。收付实现制填列下表。权责权责发生制发生制收付收付实现制实现制收入收入费用费用利润利润第三节第三节 会计计量属性与会计计量属性与会计信息质量要求会计信息质量要求 会计计量是指运用一定的计量单位，会计计量是指运用一定的计量单位，选择被计量对象的合理计量属性，选择被计量对象的合理计量属性，确定应予记录的各经济项目金额的确定应予记录的各经济项目金额的会计处理过程。会计处理过程。会计计量包括计量尺度、计量单会计计量包括计量尺度、计量单位、计量对象和计量属性。位、计量对象和计量属性。其中计量属性又称计量基础，是其中计量属性又称计量基础，是指在会计核算中必须计量的会指在会计核算中必须计量的会计要素的某一方面恃性或外在计要素的某一方面恃性或外在表现形式，即可以用货币计量表现形式，即可以用货币计量的方面。的方面。（一）历史成本（一）历史成本 历史成本又称为实际成本，是历史成本又称为实际成本，是取得或制造某项财产物资时所取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或者其他等价实际支付的现金或者其他等价物。物。（二）重置成本（二）重置成本 重置成本又称现行成本或现时重置成本又称现行成本或现时投入成本，是指按照当前市场投入成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物所需支付的现金或现金等价物金额。金额。（三）可变现净值（三）可变现净值 可变现净值是指在正常生产经可变现净值是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和销售所必须的一步加工成本和销售所必须的预计税金、费用后的净值。预计税金、费用后的净值。（四）现值（四）现值 现值是指对未来现金流量以恰现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值因素等的是考虑货币时间价值因素等的一种计量属性。一种计量属性。（五）公允价值（五）公允价值 公允价值，是指市场参与者在公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。一项负债所需支付的价格。二、会计信息质量要求二、会计信息质量要求 会计信息质量要求是对企业财会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供的会计信息质务报告中所提供的会计信息质量的基本要求，是使财务报告量的基本要求，是使财务报告中所提供会计信息对投资者等中所提供会计信息对投资者等使用者决策有用且应具备的基使用者决策有用且应具备的基本特征。本特征。根据根据企业会计准则企业会计准则基本准则基本准则规定，会计信息质量要求包括规定，会计信息质量要求包括可靠性、相关性、可理解性、可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。性、谨慎性和及时性等。其中，可靠性、相关性、可理解性其中，可靠性、相关性、可理解性和可比性是会计信息的和可比性是会计信息的首要质量首要质量要要求，是企业财务报告中所提供会计求，是企业财务报告中所提供会计信息应具备的基本质量特征；信息应具备的基本质量特征；实质重于形式、重要性、谨慎性和实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性是会计信息的及时性是会计信息的次级质量次级质量要求，要求，是对可靠性、相关性、可理解性和是对可靠性、相关性、可理解性和可比性等首要质量要求的补充和完可比性等首要质量要求的补充和完善。善。会计信息质量要求会计信息质量要求1 1、可靠性、可靠性2 2、相关性、相关性3 3、可比性、可比性不同企业的会计信息要具有可比性。不同企业的会计信息要具有可比性。同一企业不同时期会计政策相对稳定同一企业不同时期会计政策相对稳定4 4、及时性、及时性及时收集、处理、披露会计信息及时收集、处理、披露会计信息5 5、可理解、可理解性性简单明了、易于理解和应用简单明了、易于理解和应用实际发生的业务实际发生的业务;如实反映；内容完整如实反映；内容完整会计信息要与使用人的决策相关会计信息要与使用人的决策相关 6 6、重要性、重要性 方法方法报表反映报表反映重要的经济业务重要的经济业务 不重要的经济业务不重要的经济业务v是否对会计信息使用人的决策有影响。（质）是否对会计信息使用人的决策有影响。（质）v看看“金额金额”，看比重。（量），看比重。（量）如何判断重要与否？如何判断重要与否？会计人员职业判断会计人员职业判断应选择较为详应选择较为详细的方法处理细的方法处理可采用简单的方可采用简单的方法加以处理法加以处理单独反映单独反映合并反映合并反映 7 7、实质重于形式、实质重于形式要求：要求：v企业应当按交易或事项的企业应当按交易或事项的经济实质经济实质进行会进行会计核算，而不应当仅仅按计核算，而不应当仅仅按法律形式法律形式作为会计作为会计核算的依据。核算的依据。v体现了对经济实质的尊重，能够保证体现了对经济实质的尊重，能够保证会计核算信息与客观经济事实相符。会计核算信息与客观经济事实相符。实质重于形式其实也就是假定会计实质重于形式其实也就是假定会计对于经济关系的判断在特定情况下对于经济关系的判断在特定情况下优于法律规定。我国目前在优于法律规定。我国目前在收入确收入确认、关联方关系、融资租赁、利息认、关联方关系、融资租赁、利息资本化资本化等诸多方面均较好地运用了等诸多方面均较好地运用了本原则。本原则。8、谨慎性（审慎性、稳健性）谨慎性（审慎性、稳健性）在存在在存在不确不确定定因素的情况下，应该保持必要的谨慎。因素的情况下，应该保持必要的谨慎。尽可能不高估尽可能不高估尽可能不低估尽可能不低估资产资产负债负债收益收益费用费用 使会计信息建立在尽可能稳健的基础上。使会计信息建立在尽可能稳健的基础上。在处理不确定业务时，应持谨慎在处理不确定业务时，应持谨慎态度，如某一业务有多种处理方态度，如某一业务有多种处理方法可供选择时，应采取不导致夸法可供选择时，应采取不导致夸大资产、虚增利润的方法。大资产、虚增利润的方法。会计上应用：对各项资产计提减会计上应用：对各项资产计提减值准备、固定资产折旧采用加速值准备、固定资产折旧采用加速折旧法等。折旧法等。