非货币性资产管理知识与财务会计分析

第七章 非货币性资产交换近三年考试情况本章内容结构本章知识讲解近三年考试情况 年份题型2009年2010年2011年单选题-1题1分1题1分判断题1题1分1题1分-合计1题1分2题2分1题1分本章内容结构无形资产第一节 非货币性资产交换的认定第二节 非货币性资产交换的确认和计量第一节非货币性资产交换的认定u一、非货币性资产交换的概念u非货币性资产交换是一种非经常性的特殊交易行为，是交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。货币性资产非货币性资产定义企业持有的货币资金和将以固定或可确定金额收取的资产。货币性资产以外的资产。内容包括：库存现金、银行存款、其他货币资金、应收账款、应收票据以及持有至到期投资等。包括：存货、固定资产、无形资产、投资性房地产、长期股权投资、交易性金融资产、可供出售金融资产等。区别资产带来的经济利益是固定或可靠的。资产带来的经济利益是不固定或不确定的。货币性资产与非货币性资产对比表【例题多选题】下列资产中，属于非货币性资产的有（）。A存货 B固定资产 C可供出售金融资产 D准备持有至到期的债券投资【答案】ABC 【解析】货币性资产，指持有的货币资金及将以固定或可确定金额的货币收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据，以及准备持有至到期的债券投资等。货币性资产以外的资产属于非货币性资产，选项A、B和C都属于非货币性资产。u二、非货币性资产交换的认定u从非货币性资产交换的概念可以看出，非货币性资产交换的交易对象主要是非货币性资产，交易中一般不涉及货币性资产，或只涉及少量货币性资产即补价。u一般认为，如果补价占整个资产交换金额的比例低于25%，则认定所涉及的补价为“少量”，该交换为非货币性资产交换；如果该比例等于或高于25%，则视为货币性资产交换。支付补价的一方：支付的补价换入资产的公允价值（换出资产的公允价值+支付的补价）25%收到补价的一方：收到的补价换出资产的公允价值（换出资产的公允价值-支付的补价）25%总结：补价较高一方的公允价值25%【例题多选题】下列项目中，属于非货币性资产交换的有()。A以公允价值100万元的原材料换取一项设备 B以公允价值500万元的长期股权投资换取专利权 C以公允价值100万元的A车床换取B车床，同时收到20万元的补价 D以公允价值70万元的电子设备换取一辆小汽车，同时支付30万元的补价【答案】ABC【解析】30（7030）30大于25，选项D不属于非货币性资产交换。第二节 非货币性资产交换的确认和计量u总的思路和原则：u原则：应当区分以公允价值计量和以账面价值计量两种模式。u思路如下图所示：公允价值要点1要点2要点3以换出资产的公允价作为换入资产入账价值的计量基础如果有确凿的证据证明换入资产的公允价值更加可靠，可以以换入资产的公允价值作为基础确定换入资产的入账价值。换出资产的账面价值与其公允价值的差额确认交换损益账面价值要点1要点2要点3以换出资产的账面价值作为换入资产入账价值的计量基础即使换出或换入资产的公允价值能够可靠取得，也不能以公允价值为基础确认换入资产的入账价。不确认换出资产的交换损益非货币性资产交换公允价值计量模式资产交换具有商业实质，并且换出或换入的资产公允价值能够可靠取得。账面价值计量模式资产交换不具有商业实质或换出、换入资产的公允价值均不能可靠取得。u一、商业实质的判断u(一)判断条件u是换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同；u是换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同；p未来现金流量风险、时间相同，金额不同；p未来现金流量风险、金额相同，时间不同；p未来现金流量时间、金额相同，风险不同。换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。p未来现金流量是税后现金流量；p企业适当选择折现率。【例题多选题】下列各项中，能够据以判断非货币资产交换具有商业实质的有（）。（2007年考题）A换入资产与换出资产未来现金流量的风险、金额相同，时间不同 B换入资产与换出资产未来现金流量的时间、金额相同，风险不同 C换入资产与换出资产未来现金流量的风险、时间相同，金额不同 D换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比具有重要性。【答案】ABCDu二、公允价值能否可靠计量的判断u1.换入资产或换出资产存在活跃市场，以市场价格为基础确定公允价值。u2.换入资产或换出资产不存在活跃市场，但同类或类似资产存在活跃市场，以同类或类似资产市场价格为基础确定公允价值。u3.换入资产或换出资产不存在同类或类似资产可比交易市场，采用估值技术确定公允价值。u【例题判断题】在非货币性资产交换中，如果换入资产的未来现金流量在风险、金额、时间方面与换出资产显著不同，即使换入或换出资产的公允价值不能可靠计量，也应将该交易认定为具有商业实质。（）u【答案】u三、非货币性资产交换的确认和计量原则u(一)以公允价值计量的非货币性资产交换的会计处理u1.该项交换具有商业实质；u2.换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。u会计处理的基本原则：非货币性资产交换同时满足下列两个条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：换出的资产是存货p应当视同存货销售处理，按照公允价值确认销售收入，同时结转销售成本。换出的资产是固定资产、无形资产p应当视同固定资产、无形资产处置处理，换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额计入营业外收入或营业外支出。换出的资产是长期股权投资p应当视同长期股权投资处置处理，换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额计入投资收益。u不涉及补价情况下的会计处理：u换入资产的入账价值=换出资产的公允价值+为换入资产支付的相关税费u换出资产的账面价值与换出资产的公允价值的差额计入损益【例例7-1】2x11年5月1日，甲公司以20 x9年购入的生产经营用设备交换乙公司生产的一批钢材，甲公司换入的钢材作为原材料用于生产，乙公司换入的设备继续用于生产钢材。甲公司设备的账面原价为1 500 000元，在交换日的累计折旧为525 000元，公允价值为1 404 000元，甲公司此前没有为该设备计提资产减值准备。此外，甲公司以银行存款支付清理费1 500元。乙公司钢材的账面价值为1 200 000元，在交换日的市场价格为1 404 000元，计税价格等于市场价格，乙公司此前也没有为该批钢材计提存货跌价准备。甲公司、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。假设甲公司和乙公司在整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他税费，甲公司和乙公司均开具了增值税专用发票。甲公司的账务处理如下：根据财政部 国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知(财税2008170号)要求，自2009年1月1日起，纳税人销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。因此，企业以设备换入其他资产，应当缴纳增值税。换出设备的增值税销项税额=1 404 00017%=238 680(元)借：固定资产清理 975 000 累计折旧 525 000 贷：固定资产xx设备 1 500 000 借：固定资产清理 1 500 贷：银行存款 1 500 借：原材料钢材 1 404 000 应交税费应交增值税说(进项税额)238 680 贷：固定资产清理 976 500 营业外收入 427 500 应交税费应交增值税(销项税额)238 680 其中，营业外收入的金额为换出设备的公允价值1 404 000元与其账面价值975 000元(1 500 000525 000)并扣除清理费用1 500元后的余额，即427 500元。乙公司的账务处理如下：(1)企业以库存商品换入其他资产，应计算增值税销项税额，缴纳增值税。换出钢材的增值税销项税额=1 404 00017%=238680(元)(2)根据财政部 国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知(财税2008170号)要求，自2009年1月1日起，增值税一般纳税人购进或自制固定资产发生的进项税额，可根据中华人民共和国增值税暂行条例和中华人民共和国增值税暂行条例实施细则的有关规定，凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据从销项税额中抵扣。换入设备的增值税进项税额=1 404 00017%=238 680(元)借：固定资产xx设备 1 404 000 应交税费应交增值税(进行税额)238 680 贷：主营业务收入钢材 1 404 000 应交税费应交增值税(销项税额)238 680 借：主营业务成本钢材 1 200 000 贷：库存商品钢材 1 200 000u2.涉及补价的会计处理u支付补价的一方：u换入资产成本=换出资产公允价值支付的补价应支付的相关税费u记入当期损益的金额=换入资产成本(换出资产账面价值支付的补价应支付的相关税费)=换出资产公允价值换出资产账面价值u收到补价的一方u换入资产成本=换出资产公允价值收取的补价应支付的相关税费u计入当期损益的金额=(换入资产成本收到的补价)(换出资产账面价值应支付的相关税费)=换出资产公允价值换出资产账面价值【例例7-2】甲公司经协商以其拥有的一幢自用写字楼与乙公司持有的对丙公司长期股权投资交换。在交换日，该幢写字楼的账面原价为6 000 000元，已提折旧1 200 000元，未计提减值准备，在交换日的公允价值为6 750 000元，税务机关核定甲公司因交换写字楼需要缴纳营业税337 500元；乙公司持有的对丙公司长期股权投资账面价值为4 500 000元，没有计提减值准备，在交换日的公允价值为6 000 000元，乙公司支付750 000元给甲公司。乙公司换入写字楼后用于经营出租目的，并拟采用成本计量模式。甲公司换入对丙公司投资仍然作为长期股权投资，并采用成本法核算。甲公司转让写字楼的营业税尚未支付，假定除营业税外，该项交易过程中不涉及其他相关税费。本例中，该项资产交换涉及收付货币性资产，即补价750 000元。对甲公司而言，收到的补价750 000元换出资产的公允价值6 750 000元(或换入长期股权投资公允价值6 000 000元收到的补价750 000元)=11.11%25%，属于非货币性资产交换。对乙公司而言，支付的补价750 000元换入资产的公允价值6 750 000元(或换出长期股权投资公允价值6 000 000元支付的补价750 000元)=11.11%25%，属于非货币性资产交换。本例属于以固定资产交换长期股权投资。由于两项资产的交换具有商业实质，且长期股权投资和固定资产的公允价值均能够可靠地计量，因此，甲、乙公司均应当以公允价值为基础确定换入资产的成本，并确认产生的损益。甲公司的账务处理如下：借：固定资产清理 4 800 000 累计折旧 1 200 000 贷：固定资产办公楼 6 000 000 借：固定资产清理 337 500 贷：应交税费应交营业税 337 500 借：长期股权投资丙公司 6 000 000 银行存款 750 000 贷：固定资产清理 6 750 000 借：固定资产清理 1 612 500 贷：营业外收入 1 612 500 乙公司的账务处理如下：借：固定资产 6 750 000 贷：长期股权投资丙公司 4 500 000 银行存款 750 000 投资收益 1 500 000【例题7单选题】甲公司将两辆大型的运输车辆与A公司的一台生产设备相交换，并支付银行存款10万元，在交换日，甲公司用于交换的两辆运输车辆账面原价为140万元，累计折旧25万元，公允价值130万元，A公司用于交换的生产设备账面原价为300万元，累计折旧175万元，公允价值140万元，该非货币性资产交换具有商业实质，假定不考虑相关税费，甲公司对该项非货币性资产的交换应确认的收益为（）万元。A.0B.5C.10D.15【例题单选题】天山公司用一台已使用2年的甲设备从海洋公司换入一台乙设备，支付换入资产相关税费10000元，从海洋公司收取补价30000元。甲设备的账面原价为500000元，原预计使用年限为5年，原预计净残值为5，并采用双倍余额递减法计提折旧，未计提减值准备；乙设备的账面原价为240000元，已提折旧30000元。两公司资产置换具有商业实质。置换时，甲、乙设备的公允价值分别为250000元和220000元。天山公司换入乙设备的入账价值为（）元。A160000 B230000 C168400 D200000 【答案】B 【解析】此项置换具有商业实质，且30000/250000=12%25%，应按换出资产的公允价值为基础确定。天山公司换入的乙设备的入账价值=250000+10000-30000=230000（元）。【例题单选题】甲公司将两辆大型的运输车辆与A公司的一台生产设备相交换，并支付银行存款10万元，在交换日，甲公司用于交换的两辆运输车辆账面原价为140万元，累计折旧25万元，公允价值130万元，A公司用于交换的生产设备账面原价为300万元，累计折旧175万元，公允价值140万元，该非货币性资产交换具有商业实质，假定不考虑相关税费，甲公司对该项非货币性资产的交换应确认的收益为（）万元。A.0 B.5 C.10 D.15【答案】D【解析】甲公司应确认的收益=130-（140-25）=15万【例题判断题】具有商业实质的非货币性资产交换按照公允价值计量的，假定不考虑补价和相关税费等因素，应当将换入资产的公允价值和换出资产的账面价值之间的差额计入当期损益。（）【答案】u(二)以账面价值计量的非货币性资产交换的会计处理u非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽然具有商业实质但换入资产和换出资产的公允价值均不能可靠计量的，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，无论是否支付补价，均不确认损益。u1.不涉及补价u换入资产的成本=换出资产的账面价值+为换入资产支付的相关税费。【例例7-3】甲公司以其持有的对丙公司的长期股权投资交换乙公司拥有的商标权。在交换日，甲公司持有的长期股权投资账面余额5 000 000元，已计提长期股权投资减值准备余额为1 400 000元，该长期股权投资在市场上没有公开报价，公允价值也不能可靠计量；乙公司商标权的账面原价为4 200 000元，累计已摊销金额为600 000元，其公允价值也不能可靠计量，乙公司没有为该项商标权计提减值准备，税务机关核定乙公司为交换该商标权需要缴纳营业税180 000元。乙公司将换入的对丙公司的投资仍作为长期股权投资，并采用成本法核算。乙公司尚未缴纳营业税，假设除营业税外，整个交易过程没有发生其他相关税费。本例中，该项资产交换没有涉及收付货币性资产，因此属于非货币性资产交换。本例属于以长期股权投资交换无形资产。由于换出资产和换入资产的公允价值都无法可靠计量，因此，甲、乙公司换入资产的成本均应当按照换出资产的账面价值确定，不确认损益。甲公司的账务处理如下：借：无形资产商标权 3 600 000 长期股权投资减值准备丙公司股权投资 1 400 000 贷：长期股权投资丙公司 5 000 000 乙公司的账务处理如下：借：长期股权投资丙公司 3 600 000 累计摊销 600 000 营业外支出 180 000 贷：无形资产专利权 4 200 000 应交税费应交营业税 180 000u2.涉及补价u支付补价的一方u换入资产的成本=换出资产的账面价值+支付的补价+为换入该资产支付的相关税费u收到补价的一方u换入资产的成本=换出资产的账面价值-收到的补价+为换入该资产支付的相关税费【例例7-4】甲公司拥有一个离生产基地较远的仓库，该仓库账面原价3 500 000元，已计提折旧2 350 000元；乙公司拥有一项长期股权投资，账面价值1 050 000元，两项资产均未计提减值准备。由于仓库离市区较远，公允价值不能可靠计量；乙公司拥有的长期股权投资在活跃市场中没有报价，其公允价值也不能可靠计量。双方商定，乙公司以两项资产账面价值的差额为基础，支付甲公司100 000元补价，以换取甲公司拥有的仓库。税务机关核定甲公司需要为交换仓库支付营业税57 500元，尚未支付。假定除营业税外，交易中没有涉及其他相关税费。本例中，该项资产交换涉及收付货币性资产，即补价100 000元。对甲公司而言，收到的补价100 000元换出资产账面价值1 150 000元=8.7%25%，因此，该项交换属于非货币性资产交换，乙公司的情况也类似。由于两项资产的公允价值不能可靠计量，因此，甲、乙公司换入资产的成本均应当以换出资产的账面价值为基础确定，不确认损益。甲公司的账务处理如下：借：固定资产清理 1 150 000 累计折旧 2 350 000 贷：固定资产仓库 3 500 000 借：固定资产清理 57 500 贷：应交税费应交营业税 57 500 借：长期股权投资xx公司 1 050 000 银行存款 100 000 贷：固定资产清理 1 150 000 借：营业外支出 57 500 贷：固定资产清理 57 500 乙公司的账务处理如下：借：固定资产仓库 1 150 000 贷：长期股权投资xx公司 1 050 000 银行存款 100 000【例题单选题】甲公司以一台生产设备和一项专利权与乙公司的一台机床进行非货币性资产交换。甲公司换出生产设备的账面原价为1000万元，累计折旧为250万元，公允价值为780万元；换出专利权的账面原价为120万元，累计摊销为24万元，公允价值为100万元。乙公司换出机床的账面原价为1500万元，累计折旧为750万元，固定资产减值准备为32万元，公允价值为700万元。甲公司另向乙公司收取银行存款180万元作为补价。假定该非货币性资产交换不具有商业实质，不考虑其他因素，甲公司换入乙公司机床的入账价值为（）万元。（2008年考题）A538 B666 C700 D718【答案答案】B【解析解析】不具有商业实质情况下的非货币性资产交换，其换入资产的入账价值换出资产的账面价值支付的相关税费收到的补价（1000-250）+（120-24）-180666（万元）。【例题例题多选题多选题】如果非货币性资产交换不具有商业实质，且涉及的补价占整个资产交换金额的比例低于25%，下列说法中正确的有（）。A支付补价的，应当以换出资产的账面价值，加上支付的补价和应支付的相关税费，作为换入资产的成本，不确认损益 B收到补价的，应当以换出资产的账面价值，减去收到的补价并加上应支付的相关税费，作为换入资产的成本，不确认损益 C收到补价的，应当以换出资产的账面价值，减去收到的补价并加上应支付的相关税费，作为换入资产的成本，并确认非货币交易损益 D支付补价的，换入资产成本与换出资产账面价值加支付的补价、应支付的相关税费之和的差额，应当计入当期损益 【答案】AB【例题例题多选题多选题】甲公司用房屋换取乙公司的专利，甲公司的房屋符合投资性房地产定义，但甲公司未采用公允价值模式计量。在交换日，甲公司房屋账面原价为120万元，已提折旧20万元，公允价值110万元，乙公司专利账面价值10万元，无公允价值，甲公司另向乙公司支付30万元。假设不考虑资产交换过程中产生的相关税费，下列会计处理中正确的有（）。A甲公司确认营业外收入10万元 B甲公司换入的专利的入账价值为130万元 C甲公司换入的专利的入账价值为140万元 D乙公司确认营业外收入130万元【答案】CDu四、涉及多项非货币性资产交换的会计处理涉及多项资产具有商业实质，公允价值能可靠取得不具有商业实质，或公允价值不能可靠取得应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配。应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配。【例例7-5】2x12年6月30日，为适应业务发展的需要，经与乙公司协商，甲公司决定以生产经营过程中使用的办公楼、机器设备和库存商品换入乙公司生产经营过程中使用的10辆货运车、5辆轿车和15辆客运汽车。甲公司办公楼的账面原价为2 250 000元，在交换日的累计折旧为450 000元，公允价值为1 600 000元；机器设备系由甲公司于20 x9年购入，账面原价为1 800 000元，在交换日的累计折旧为900 000元，公允价值为1 200 000元；库存商品的账面余额为4 500 000元，市场价格为5 250 000元。乙公司的货运车、轿车和客运汽车均系2x10年初购入，货运车的账面原价为2 250 000元，在交换日的累计折旧为750 000元，公允价值为2 250 000元；轿车的账面原价为3 000 000元，在交换日的累计折旧为1 350 000元，公允价值为2 500 000元；客运汽车的账面原价为4 500 000元，在交换日的累计折旧为1 200 000元，公允价值为3 600 000元。乙公司另外收取甲公司以银行存款支付的623 000元，其中包括由于换出和换入资产公允价值不同而支付的补价300 000元，以及换出资产销项税额与换入资产进项税额的差额323 000元。假定甲公司和乙公司都没有为换出资产计提减值准备；甲公司换入乙公司的货运车、轿车、客运汽车均作为固定资产使用和管理；乙公司换入甲公司的办公楼、机器设备作为固定资产使用和管理，换入的库存商品作为原材料使用和管理。甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。甲公司、乙公司均开具了增值税专用发票。甲公司交换办公楼需要按照5%缴纳营业税，计税价格等于相关资产的公允价值或市场价格。本例中，交换涉及收付货币性资产，应当计算甲公司支付的货币性资产占甲公司换出资产公允价值与支付的货币性资产之和的比例，即623 000(1 600 0001 200 0005 250 000300 000)=7.46%25%。可以认定这一涉及多项资产的交换行为属于非货币性资产交换。对于甲公司而言，为了拓展运输业务，需要客运汽车、轿车、货运汽车等，乙公司为了满足生产，需要办公楼、机器设备、原材料等，换入资产对换入企业均能发挥更大的作用，因此，该项涉及多项资产的非货币性资产交换具有商业实质；同时，各单项换入资产和换出资产的公允价值均能可靠计量，因此，甲、乙公司均应当以公允价值为基础确定换入资产的总成本，确认产生的相关损益。同时，按照各单项换入资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，确定各单项换入资产的成本。u甲公司的账务处理如下：u分析：p办公楼p原价：2 250 000p折旧：450 000p账面净值：1 800 000p营业税：80 000p公允价值：1 600 000p处置损失：280 000p机器设备p原价：1 800 000p折旧：900 000p账面净值：900 000p销项税：204 000p公允价值：1 200 000p处置收益：300 000p库存商品p公允：5 2500 00p成本：4 500 000p销项税：892500(1)换出办公楼的营业税税额=1 600 0005%=80 000(元)换出设备的增值税销项税额=1 200 00017%=204 000(元)换出库存商品的增值税销项税额=5 250 00017%=892000(元)换入货运车、轿车和客运汽车的增值税进项税额=(2 250 0002 500 0003 600 000)17%=1 419 500(元)(2)计算换入资产、换出资产公允价值总额 换出资产公允价值总额=1 600 0001 200 0005 250 000=8 050 000(元)换入资产公允价值总额=2 250 0002 500 0003 600 000=8 350 000(元)(3)计算换入资产总成本 换入资产总成本=换出资产公允价值支付的补价应支付的相关税费=8 050 000300 0000=8 350 000(元)(4)计算确定换入各项资产的成本 货运车的成本=8 350 000(2 250 0008 350 000100%)=2 250 000(元)轿车的成本=8 350 000(2 500 0008 350 000100%)=2 500 000(元)客运汽车的成本=8 350 000(3 600 0008 350 000100%)=3 600 000(元)(5)会计分录 借：固定资产清理 2 700 000 累计折旧 1 350 000 贷：固定资产办公楼 2 250 000 机器设备 1 800 000 借：固定资产清理 80 000 贷：应交税费应交营业税 80 000 借：固定资产货运车 2 250 000 轿车 2 500 000 客运汽车 3 600 000 应交税费应交增值税(进项税额)1 419 500 贷：固定资产清理 2 780 000 主营业务收入 5 250 000 应交税费应缴增值税(销项税额)1 096 500 银行存款 623 000 营业外收入 20 000 借：主营业务成本 4 500 000 贷：库存商品 4 500 000p货运车p原价：2 250 000p折旧：750 000p账面净值：1 500 000p销项税：382 500p公允价值：2 250 000p处置收益：750 000p轿车p原价：3 000 000p折旧：1 350 000p账面净值：1 650 000p销项税：425 000p公允价值：2 500 000p处置收益：850 000p客运汽车p原价：4 500 000p折旧：1 200 000p账面净值：330万p销项税：612 000p公允价值：360万p处置收益：30万乙公司的账务处理：(1)换入设备的增值税进项税额=1 200 00017%=204 000(元)换入原材料的增值税进项税额=5 250 00017%=892 500(元)(2)计算换入资产、换出资产公允价值总额。换出资产公允价值总额=2 250 0002 500 0003 600 000=8 350 000(元)换入资产公允价值总额=1 600 0001 200 0005 250 000=8 050 000(元)(3)确定换入资产总成本。换入资产总成本=换出资产公允价值收取的补价应支付的相关税费=8 350 000300 0000=8 050 000(元)(4)计算确定换入各项资产的成本。办公楼的成本=8 050 000(1 600 0008 050 000100%)=1 600 000(元)机器设备的成本=8 050 000(1 200 0008 050 000100%)=1 200 000(元)原材料的成本=8 050 000(5 250 0008 050 000100%)=5 250 000(元)(5)会计分录 借：固定资产清理 6 450 000 累计折旧 3 300 000 贷：固定资产货运车 2 250 000 轿车 3 000 000 客运汽车 4 500 000 借：固定资产办公楼 1 600 000 机器设备 1 200 000 原材料 5 250 000 应交税费应交增值税(进项税额)1 096 500 银行存款 623 000 贷：固定资产清理 8 350 000 应交税费应交增值税(销项税额)1 419 500 借：固定资产清理 1 900 000 贷：营业外收入 1 900 000【例例7-6】甲公司因经营战略发生较大转变，产品结构发生较大调整，原生产厂房、专利技术等已不符合生产新产品的需要，经与乙公司协商，2x10年1月1日，甲公司将其生产厂房连同专利技术与乙公司正在建造过程中的一幢建筑物、乙公司对丙公司的长期股权投资(采用成本法核算)进行交换。甲公司换出生产厂房的账面原价为2 000 000元，已提折旧1 250 000元；专利技术账面原价为750 000元，已摊销金额为375 000元。乙公司在建工程截止到交换日的成本为875 000元，对丙公司的长期股权投资成本为250 000元。甲公司的厂房公允价值难以取得，专利技术市场上并不多见，公允价值也不能可靠计量。乙公司的在建工程因完工程度难以合理确定，其公允价值不能可靠计量，由于丙公司不是上市公司，乙公司对丙公司长期股权投资的公允价值也不能可靠计量。假定甲、乙公司均未对上述资产计提减值准备。经税务机关核定，因此项交易甲公司和乙公司分别需要缴纳营业税56 250元和43 750元。本例中，交换不涉及收付货币性资产，属于非货币性资产交换。由于换入资产、换出资产的公允价值均不能可靠计量，甲、乙公司均应当以换出资产账面价值总额作为换入资产的总成本，各项换入资产的成本，应当按各项换入资产的账面价值占换入资产账面价值总额的比例分配后确定。甲公司的账务处理如下：(1)计算换入资产、换出资产账面价值总额 换入资产账面价值总额=875 000250 000=1 125 000(元)换出资产账面价值总额=(2 000 0001 250 000)(750 000375 000)=1 125 000(元)(2)确定换入资产总成本 换入资产总成本=换出资产账面价值=1 125 000(元)(3)确定各项换入资产成本 在建工程成本=1 125 000(875 0001 125 000100%)=875 000(元)长期股权投资成本=1 125 000(250 0001 125 000100%)=250 000(元)(4)会计分录 借：固定资产清理 750 000 累计折旧 1 250 000 贷：固定资产厂房 2 000 000 借：在建工程xx工程 875 000 长期股权投资 250 000 累计摊销 375 000 贷：固定资产清理 750 000 无形资产专利技术 750 000 借：营业外支出 56 250 贷：应交税费应交营业税 56 250 乙公司的账务处理如下：(1)计算换入资产、换出资产账面价值总额 换入资产账面价值总额=(2 000 0001 250 000)(750 000375 000)=1 125 000(元)换出资产账面价值总额=875 000250 000=1 125 000(元)(2)确定换入资产总成本 换入资产总成本=换出资产账面价值=1 125 000(元)(3)确定各项换入资产成本 厂房成本=1 125 000(750 0001 125 000100%)=750 000(元)专利技术成本=1 125 000(375 0001 125 000100%)=375 000(元)(4)会计分录 借：固定资产清理 875 000 贷：在建工程xx工程 875 000 借：固定资产清理 43 750 贷：应交税费应交营业税 43 750 借：固定资产厂房 750 000 无形资产专利技术 375 000 营业外支出 43 750 贷：固定资产清理 918 750 长期股权投资 250 000【例题判断题】通过非货币性资产交换换入的多项非货币性资产，在非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的情况下，应先确定换入资产入账价值总额，然后按各项换入资产公允价值占换入资产公允价值总额的比例对该入账价值总额进行分配，以确定各项换入资产的入账价值。（）【答案】【例题单选题】甲公司以一台生产设备和一项专利权与乙公司的一台机床进行非货币性资产交换。甲公司换出生产设备的账面原价为1 000万元，累计折旧为250万元，公允价值为780万元；换出专利权的账面原价为120万元，累计摊销为24万元，公允价值为100万元。乙公司换出机床的账面原价为1 500万元，累计折旧为750万元，固定资产减值准备为32万元，公允价值为700万元。甲公司另向乙公司收取银行存款180万元作为补价。假定该非货币性资产交换不具有商业实质，不考虑相关税费等其他因素，甲公司换入乙公司机床的入账价值为（）万元。A.538B.666 C.700D.718【答案】B【解析】此题中，不具有商业实质情况下的非货币性资产交换，其换入资产的入账价值换出资产的账面价值收到的补价（1 000250）（12024）180666（万元）。小结具有商业实质，且换出资产或换入资产的公允价值能够可靠取得不具有商业实质，或换出资产与换入资产公允价值均不能可靠取得单项资产交换不涉及补价涉及补价不涉及补价涉及补价以换出资产的公允价值+相关税费作为换入资产的入账价值已换出资产的公允价+/-支付的补价/收到的补价+相关税费作为换入资产的入账价值以换出资产的账面+相关税费作为换入资产的入账价值已换出资产的账面价+/-支付的补价/收到的补价+相关税费作为换入资产的入账价值多项资产交换以换入资产的公允价值的比例分摊总的换入资产入账价值以换入资产的账面的比例分摊总的换入资产入账价值