非货币性资产交换培训课件(ppt 86页)

1 第二章第二章非货币性资产交换非货币性资产交换2本章主要内容本章主要内容 非货币性资产交换的认定非货币性资产交换的认定 非货币性资产交换的确认和计量非货币性资产交换的确认和计量 非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换的会计处理3 非货币性资产交换非货币性资产交换主要会计问题：主要会计问题：甲公司设备甲公司设备 交换交换 乙公司产成品乙公司产成品 原值原值 4040万元万元 账面余额账面余额 1010万元万元 累计折旧累计折旧 1010万元万元 减值准备减值准备 1 1万元万元 减值准备减值准备 2 2万元万元 账面价值账面价值 2828万元万元 账面价值账面价值 9 9万元万元 公允价值公允价值 2424万元万元 公允价值公允价值 20+2020+20*17%=23.417%=23.4万万 支付补价支付补价0.60.6万元万元 主要会计问题：主要会计问题：1 1、是否为非货币性资产交换？、是否为非货币性资产交换？2 2、确认：何时记账？涉及的账户？、确认：何时记账？涉及的账户？3 3、换入资产入账价值的计量：何种计量属性？、换入资产入账价值的计量：何种计量属性？4 4、若选择公允价值，则换出资产账面价值与公允价、若选择公允价值，则换出资产账面价值与公允价值的差额是否确认当期损益？值的差额是否确认当期损益？4 第一节第一节 非货币性资产交换的认定非货币性资产交换的认定5一、一、非货币性资产交换的认定非货币性资产交换的认定 （一）非货币性资产交换（一）非货币性资产交换 是指交易双方主要以存货、固定资产、是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。资产（即补价）。6（二二）货币性资产与非货币性资产货币性资产与非货币性资产 货币性资产货币性资产，是指企业持有的货币资，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。债券投资等。非货币性资产非货币性资产，是指货币性资产以外，是指货币性资产以外的资产。的资产。7（三）非货币性资产交换的认定标准（三）非货币性资产交换的认定标准 补价占整个交易金额的比例补价占整个交易金额的比例低于低于25%。1.支付补价的一方支付补价的一方 补价补价/换入资产公允价值（换出资产的公允换入资产公允价值（换出资产的公允价值价值+补价）比例补价）比例 2.收到补价的一方收到补价的一方 补价补价/换出资产的公允价值（换入资产公允换出资产的公允价值（换入资产公允价值价值+补价）比例补价）比例 二、非货币性资产交换不涉及的交易和事二、非货币性资产交换不涉及的交易和事项项（1）非货币性资产的）非货币性资产的非互惠转让非互惠转让 非互惠转让，就是指无代价地转让。非互惠转让，就是指无代价地转让。如股利分配、政府补助等如股利分配、政府补助等（2）通过企业合并、债务重组和发行股票）通过企业合并、债务重组和发行股票取得的非货币性资产。取得的非货币性资产。89 第二节第二节 非货币性资产交换的确认和计量非货币性资产交换的确认和计量10一、一、确认和计量原则确认和计量原则 例例1：项项 目目 甲甲 设备设备 乙乙 专利专利资产账面原价资产账面原价 10 000 12 000累计折旧或摊销累计折旧或摊销 1 000 1 000账面价值账面价值 9 000 11 000换入资产成本换入资产成本？11 例例2：项项 目目 甲甲 设备设备 乙乙 专利专利资产账面原价资产账面原价 10 000 12 000累计折旧或摊累计折旧或摊销销 1 000 1 000账面价值账面价值 9 000 11 000公允价值公允价值 10 000 10 000换入资产成本换入资产成本？12 要解决的问题：要解决的问题：（1）换入资产成本如何计量？）换入资产成本如何计量？（2）是否确认损益？）是否确认损益？13 例例1解析：解析：项项 目目 甲甲 设备设备 乙乙 专利专利资产账面原价资产账面原价 10 000 12 000累计折旧或摊累计折旧或摊销销 1 000 1 000账面价值账面价值 9 000 11 000换入资产成本换入资产成本9 00011 00014 甲公司的会计处理：甲公司的会计处理：借：固定资产清理借：固定资产清理 9 000 累计折旧累计折旧 1 000 贷：固定资产贷：固定资产 10 000 借：无形资产借：无形资产 9 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 9 00015 乙公司的会计处理：乙公司的会计处理：借：固定资产借：固定资产 11 000 累计摊销累计摊销 1 000 贷：无形资产贷：无形资产 12 00016 例例2解析：解析：项项 目目 甲甲 设备设备 乙乙 专利专利资产账面原价资产账面原价 10 000 12 000累计折旧或摊累计折旧或摊销销 1 000 1 000账面价值账面价值 9 000 11 000公允价值公允价值 10 000 10 000换入资产成本换入资产成本10 00010 00017 甲公司的会计处理：甲公司的会计处理：借：固定资产清理借：固定资产清理 9 000 累计折旧累计折旧 1 000 贷：固定资产贷：固定资产 10 000 借：无形资产借：无形资产 10 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 9 000 营业外收入营业外收入 1 000 书上书上p31018 乙公司的会计处理：乙公司的会计处理：借：固定资产借：固定资产 10 000 累计摊销累计摊销 1 000 营业外支出营业外支出 1 000 贷：无形资产贷：无形资产 12 00019 换入资产成本的确认与计量方法：换入资产成本的确认与计量方法：（1）以换出资产）以换出资产账面价值账面价值计量，不确计量，不确认损益。前例认损益。前例1（2）以换出资产）以换出资产公允价值公允价值计量，确认计量，确认损益。前例损益。前例220（一）（一）换入资产成本按公允价值计量换入资产成本按公允价值计量 换入资产成本按公允价值计量的条件：换入资产成本按公允价值计量的条件：应当同时满足：应当同时满足：（1）该项交换该项交换具有商业实质；具有商业实质；（2）换入资产或换出资产的换入资产或换出资产的公允价值公允价值能够可靠地计量。能够可靠地计量。21二、二、商业实质的判断商业实质的判断（一）（一）商业实质的判断条件（参见教材）商业实质的判断条件（参见教材）符合下列条件之一的非货币性资产交换具符合下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：有商业实质：（1）换入资产与换出资产的未来现金流量）换入资产与换出资产的未来现金流量显著不同（风险、时间、金额方面）显著不同（风险、时间、金额方面）P308；（2）换入资产与换出资产的现值不同且差）换入资产与换出资产的现值不同且差额与换入资产和换出资产的公允价值相比额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。是重大的。22（二）（二）关联方之间交换资产关联方之间交换资产 与商业实质的关系与商业实质的关系 判断非货币性资产交换是否具有商业判断非货币性资产交换是否具有商业实质时，应当关注交易各方之间实质时，应当关注交易各方之间是否是否存在关联方关系存在关联方关系。关联方关系的存在可能导致发生的非关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。货币性资产交换不具有商业实质。关联方是一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大关联方是一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，以及两方或两方以上同受一控制、共同控制或重大影响，以及两方或两方以上同受一控制、共同控制或重大影响的，构成关联方。影响的，构成关联方。主要形式主要形式 1母子公司之间、同一母公司下的各个子公司之间；母子公司之间、同一母公司下的各个子公司之间；2不存在投资关系，但存在控制和被控制关系的企业之不存在投资关系，但存在控制和被控制关系的企业之间；间；3合营企业；合营企业；4联营企业；联营企业；5主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员。庭成员。2324（1）换入资产一般应按）换入资产一般应按换出资产换出资产的公的公允价值为基础计量允价值为基础计量（2）换出资产视同处置、销售等处理，）换出资产视同处置、销售等处理，非货币性资产交换损益实现。非货币性资产交换损益实现。换出资产处置环节的相关税费，按照换出资产处置环节的相关税费，按照资产处置的相关税费的规定处理，如资产处置的相关税费的规定处理，如换出无形资产应交纳的营业税。换出无形资产应交纳的营业税。换入资产成本，应按照公允价值和应换入资产成本，应按照公允价值和应支付的相关税费计量，换出资产的公支付的相关税费计量，换出资产的公允价值与账面价值的差额计入当期损允价值与账面价值的差额计入当期损益。益。25 换入资产成本换入资产成本=换出资产公允价值换出资产公允价值相关税费相关税费 应确认的损益应确认的损益=换出资产公允价值换出资产公允价值账面价值账面价值26（3）特殊情况下，如果换入资产的公）特殊情况下，如果换入资产的公允价值更加可靠的，应当以换入资产允价值更加可靠的，应当以换入资产的公允价值为基础确定换入资产成本。的公允价值为基础确定换入资产成本。（通常是存在补价的情况下）（通常是存在补价的情况下）27（二）（二）换入资产成本按账面价值计量换入资产成本按账面价值计量 不能同时满足上述条件的，换入资产不能同时满足上述条件的，换入资产成本应当按照换出资产的账面价值和成本应当按照换出资产的账面价值和应支付的相关税费计量，无论是否支应支付的相关税费计量，无论是否支付补价，均不确认损益。付补价，均不确认损益。换入资产成本换入资产成本=换出资产的账面价值换出资产的账面价值相关税费相关税费 不确认损益不确认损益28 第三节第三节 非货币资产交换的会计处理非货币资产交换的会计处理29一、一、以公允价值计量的会计处理以公允价值计量的会计处理 换入资产成本换入资产成本=换出资产公允价值换出资产公允价值换出资产增值税（销）换出资产增值税（销）-换换入资产可抵扣增（进）入资产可抵扣增（进）+支付的应计入换入资产成支付的应计入换入资产成本的相关税费本的相关税费（换入资产公允价值更可靠的除外）（换入资产公允价值更可靠的除外）应确认的损益应确认的损益=换出资产公允价值（账面价值换出资产公允价值（账面价值+支付费用）支付费用）（一）（一）不涉及补价不涉及补价的情况的情况损益的确认原则损益的确认原则 1.换出资产是存货，视同销售，按照公允价换出资产是存货，视同销售，按照公允价值确认收入，同时结转成本，还要计算增值确认收入，同时结转成本，还要计算增值税销项税额值税销项税额 2.换出资产是固定资产、无形资产，差额计换出资产是固定资产、无形资产，差额计入营业外收入和营业外支出入营业外收入和营业外支出 3.换出资产是长期股权投资，差额计入投资换出资产是长期股权投资，差额计入投资收益收益3031 例例1：208年年9月，月，A公司以一台设备交换公司以一台设备交换B公司公司生产的一批打印机，换入的打印机作为固定资产生产的一批打印机，换入的打印机作为固定资产管理。管理。设备账面原价设备账面原价150万元，累计折旧为万元，累计折旧为45万元，公允万元，公允价值为价值为90万元。万元。打印机账面价值为打印机账面价值为110万元，市场价格为万元，市场价格为90万元，万元，计税价格等于市场价格。计税价格等于市场价格。假设假设A公司此前没有为该项设备计提资产减值准公司此前没有为该项设备计提资产减值准备，除支付运杂费备，除支付运杂费15 000元外，没有发生其他相元外，没有发生其他相关税费。关税费。假设假设B公司此前也没有为存货打印机计提存货跌公司此前也没有为存货打印机计提存货跌价准备，税率为价准备，税率为17%，没有发生除增值税以外的，没有发生除增值税以外的其他税费。其他税费。32项目项目A设备设备B打印机（打印机（产品）产品）原值原值150-累计折旧累计折旧45-账面价值账面价值105110公允价值公允价值9090增值税（销）增值税（销）15.315.3增值税（进）增值税（进）15.315.3运杂费运杂费1.5（讨论）讨论）-换入资产成本换入资产成本应确认的损益应确认的损益909090-(1051.5)=-16.590-110=-2033 A公司的账务处理如下：公司的账务处理如下：借：固定资产清理借：固定资产清理 105 累计折旧累计折旧 45 贷：固定资产贷：固定资产 150 借：固定资产清理借：固定资产清理 1.5 贷：银行存款贷：银行存款1.5 借：固定资产借：固定资产 90 应交税费应交税费增（进）增（进）15.3 营业外支出营业外支出 16.5 贷：固定资产清理贷：固定资产清理（账面价值并含（账面价值并含1.5）106.5 应交税费应交税费增（销）增（销）15.334 B公司的账务处理：公司的账务处理：借：固定资产借：固定资产 90 应交税费应交税费增（进）增（进）15.3 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 90 应交税费应交税费增（销）增（销）15.3 借：主营业务成本借：主营业务成本 110 贷：库存商品贷：库存商品 11035 例例2：甲公司以其持有的对乙公司长期：甲公司以其持有的对乙公司长期股权投资交换丙公司拥有的一项专利。股权投资交换丙公司拥有的一项专利。交换日，甲公司持有的长期股权投资交换日，甲公司持有的长期股权投资账面余额为账面余额为800万元，已计提长期股权万元，已计提长期股权投资减值准备余额为投资减值准备余额为60万元，公允价万元，公允价值值600万元；丙公司专利账面原价万元；丙公司专利账面原价800万元，累计摊销万元，累计摊销160万元，已计提减值万元，已计提减值准备准备30万元，交换日公允价值万元，交换日公允价值600万元。万元。丙公司需缴纳营业税丙公司需缴纳营业税5%。36 项项 目目甲甲 长股投长股投丙丙 专利专利资产账面原值资产账面原值减值准备减值准备 累计摊销累计摊销账面价值账面价值公允价值公允价值相关税费相关税费换入资产成本换入资产成本应确认损益应确认损益37 项项 目目甲甲 长股投长股投丙丙 专利专利资产账面原值资产账面原值 800800减值准备减值准备 60 30累计摊销累计摊销-160账面价值账面价值740610公允价值公允价值600600相关税费相关税费-30=6005%换入资产成本换入资产成本应确认损益应确认损益600600600-740=-140600-(610+30)=-4038 甲公司的账务处理如下：甲公司的账务处理如下：借：无形资产借：无形资产 600 长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备 60 投资收益投资收益 140 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 80039 丙公司的账务处理如下：丙公司的账务处理如下：借：长期股权投资借：长期股权投资 600 累计摊销累计摊销 160 无形资产减值准备无形资产减值准备 30 营业外支出营业外支出 40 贷：无形资产贷：无形资产 800 应交税费应交税费应交营业税应交营业税 3040（二）（二）涉及补价涉及补价的情况的情况（1）支付补价的一方）支付补价的一方 换入资产成本换入资产成本=换出资产公允价值换出资产公允价值换出资产增值税（销）换出资产增值税（销）-换入资产可抵扣增（进）换入资产可抵扣增（进）+支付的应计入换支付的应计入换入资产成本的相关税费入资产成本的相关税费+支付的补价支付的补价=换入资产公允价值换入资产公允价值换出资产增值税（销）换出资产增值税（销）-换入资产可抵扣增（进）换入资产可抵扣增（进）+支付的应计入换支付的应计入换入资产成本的相关税费入资产成本的相关税费（换入资产公允价值更可靠的情况）（换入资产公允价值更可靠的情况）41 应确认的损益应确认的损益=换入资产成本换入资产成本 (换出资产账面价值换出资产账面价值+补价补价+相关税费相关税费)42（2）收到补价的一方）收到补价的一方 换入资产成本换入资产成本=换出资产公允价值换出资产公允价值换出资产增值税（销）换出资产增值税（销）-换换入资产可抵扣增（进）入资产可抵扣增（进）+支付的应计入换入资产成支付的应计入换入资产成本的相关税费本的相关税费-收到的补价收到的补价=换入资产公允价值换入资产公允价值换出资产增值税（销）换出资产增值税（销）-换换入资产可抵扣增（进）入资产可抵扣增（进）+支付的应计入换入资产成支付的应计入换入资产成本的相关税费本的相关税费 应确认的损益应确认的损益=（换入资产成本补价）（换入资产成本补价）（换出资产账面价值相关税费）（换出资产账面价值相关税费）43 例：甲同学以旧手机一部换乙同学的例：甲同学以旧手机一部换乙同学的网球拍一个。网球拍一个。旧手机公允价值旧手机公允价值300元，账面价值元，账面价值900元；网球拍公允价值为元；网球拍公允价值为280元，账面价元，账面价值为值为380元，乙支付给甲现金元，乙支付给甲现金20元。此元。此外，乙为网球拍支付外，乙为网球拍支付2元修理费。元修理费。请为甲、乙同学计算各自换入资产成请为甲、乙同学计算各自换入资产成本和应确认的损益。本和应确认的损益。首先判定是否是非货币性资产交换？首先判定是否是非货币性资产交换？44 项项 目目甲甲 手机手机乙乙 网球拍网球拍资产账面原值资产账面原值 900380公允价值公允价值300280相关税费相关税费-2补价补价+20-20换入资产成本换入资产成本应确认的损益应确认的损益300-20=280 280+20=300(280+20)-900=-600300-(380+20+2)=-10245 例例3：甲公司以其出租的一幢公寓楼与：甲公司以其出租的一幢公寓楼与乙公司持有的交易目的的股票投资交乙公司持有的交易目的的股票投资交换。甲公司的公寓楼符合投资性房地换。甲公司的公寓楼符合投资性房地产定义，但未采用公允价值模式计量。产定义，但未采用公允价值模式计量。交换日公寓楼账面原价为交换日公寓楼账面原价为9 000万元，万元，已提折旧已提折旧1 500万元，未计提减值准备。万元，未计提减值准备。其公允价值和计税价格均为其公允价值和计税价格均为8 000万元，万元，营业税税率营业税税率5%；46 乙公司持有的交易目的的股票投资账乙公司持有的交易目的的股票投资账面价值为面价值为6 000万元。乙公司对该股票万元。乙公司对该股票投资采用公允价值模式计量，交换日投资采用公允价值模式计量，交换日的公允价值为的公允价值为7 550万元，乙支付了万元，乙支付了450万元给甲。万元给甲。乙公司换入公寓楼后还用于出租，并乙公司换入公寓楼后还用于出租，并拟采用公允价值计量模式。拟采用公允价值计量模式。甲公司换入股票投资后也仍然用于交甲公司换入股票投资后也仍然用于交易目的。转让公寓楼的营业税尚未支易目的。转让公寓楼的营业税尚未支付，假定不涉及其他相关税费。付，假定不涉及其他相关税费。1.非货币性资产交换的判断非货币性资产交换的判断 甲公司（收到补价）甲公司（收到补价）=450/8000=5.6%乙公司（支付补价）乙公司（支付补价）=450/（7550+450）=5.6%4748 项项 目目甲甲 投房投房乙乙 金融资产金融资产原值原值9 000-投房折旧投房折旧1 500-账面价值账面价值7 5006 000公允价值公允价值8 0007 550补价补价+450 -450营业税营业税（5%）400-换入资产成本换入资产成本应确认的损益应确认的损益7 5508 000(7550+450)-(7500+400)=1008000-(6000+450)=155049 甲公司的账务处理如下：甲公司的账务处理如下：借：其他业务成本借：其他业务成本 7 500 投资性房地产累计折旧投资性房地产累计折旧 1 500 贷：投资性房地产贷：投资性房地产 9 000 借：借：营业税金及附加营业税金及附加 400 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税）应交营业税）400 （8 0005%）借：交易性金融资产借：交易性金融资产 7 550 银行存款银行存款 450 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 8 000 损益损益=8000-7500-400=100万万50 乙公司的账务处理如下：乙公司的账务处理如下：借：投资性房地产借：投资性房地产 8 000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产 6 000 银行存款银行存款 450 投资收益投资收益 1 55051 换入资产成本，以换出资产账面价值换入资产成本，以换出资产账面价值为基础，补价作为换入资产成本的调为基础，补价作为换入资产成本的调整项目，不确认损益。整项目，不确认损益。二、二、以换出资产账面价值计量的以换出资产账面价值计量的会计处理会计处理52（1）支付补价的）支付补价的 换入资产成本换入资产成本=换出资产账面价值换出资产账面价值换出资产增值税（销）换出资产增值税（销）-换入资产可抵扣增（进）换入资产可抵扣增（进）+支付的应计入换支付的应计入换入资产成本的相关税费入资产成本的相关税费+支付的补价支付的补价（2）收到补价的）收到补价的 换入资产成本换入资产成本=换出资产账面价值换出资产账面价值换出资产增值税（销）换出资产增值税（销）-换入资产可抵扣增（进）换入资产可抵扣增（进）+支付的应计入换支付的应计入换入资产成本的相关税费入资产成本的相关税费-收到的补价收到的补价53 例例4：丙公司一设备账面原价：丙公司一设备账面原价450万元，已万元，已提折旧提折旧330万元，丁公司有一长期股权投资，万元，丁公司有一长期股权投资，账面价值账面价值90万元，两项资产均未计提减值万元，两项资产均未计提减值准备。两项资产的公允价值均不能可靠计准备。两项资产的公允价值均不能可靠计量。量。双方商定，由丁公司支付双方商定，由丁公司支付20万元补价进行万元补价进行交换。假定不涉及相关税费。交换。假定不涉及相关税费。该项交易涉及到补价该项交易涉及到补价20万，对于丙公司万，对于丙公司（收到补价）（收到补价）=20/120=16.7%25%，属于非，属于非货币性资产交换货币性资产交换54 项项 目目丙丙 设备设备丁丁 长股投长股投原值原值45090累计折旧累计折旧330-账面价值账面价值12090补价补价+20-20换入资产成本换入资产成本 120-20=100 90+20=11055 丙公司的账务处理如下：丙公司的账务处理如下：借：固定资产清理借：固定资产清理 120 累计折旧累计折旧 330 贷：固定资产贷：固定资产 450 借：长期股权投资借：长期股权投资 100 银行存款银行存款 20 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 12056 丁公司的账务处理如下：丁公司的账务处理如下：借：固定资产借：固定资产 110 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 90 银行存款银行存款 20 57三、三、涉及多项非货币性资产交换的涉及多项非货币性资产交换的会计处理会计处理 非不非不货论货论币单币单性项性项资或资或产多产多交项交项换的换的满足条件的满足条件的不不满足条件的满足条件的以以公允价值公允价值计量计量确认损益确认损益以以账面价值账面价值计量计量不不确认损益确认损益58三、三、涉及多项非货币性资产交换的涉及多项非货币性资产交换的会计处理会计处理（一）以公允价值计量的情况（一）以公允价值计量的情况 换入的多项非货币性资产成本的计量换入的多项非货币性资产成本的计量原则和方法与单项非货币性资产交换原则和方法与单项非货币性资产交换相同。相同。问题是：这里所确认的问题是：这里所确认的“成本成本”是换是换入的多项非货币性资产的入的多项非货币性资产的“总成本总成本”，那么，那么，总成本总成本又如何在换入的多项资又如何在换入的多项资产之间进行分配？产之间进行分配？59三、涉及多项非货币性资产交换的三、涉及多项非货币性资产交换的会计处理会计处理资产性质资产性质换入资产总成本确定换入资产总成本确定各项换入资产成本确定各项换入资产成本确定资产交换具有商业实质，资产交换具有商业实质，且换入、换出资产都能够且换入、换出资产都能够以公允价值计量以公允价值计量按照按照换出资产公允价值换出资产公允价值总总额确定额确定按照各项按照各项换入资产换入资产公允价公允价值占总成本比例分配值占总成本比例分配资产交换具有商业实质，资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能且换入资产的公允价值能够可靠计量、换出资产公够可靠计量、换出资产公允价值不能可靠计量允价值不能可靠计量按照按照换入资产的公允价值换入资产的公允价值总额确定总额确定按照各项按照各项换入资产公允价换入资产公允价值值占总成本比例分配占总成本比例分配资产交换具有商业实质，资产交换具有商业实质，且换出资产的公允价值能且换出资产的公允价值能够可靠计量、换入资产公够可靠计量、换入资产公允价值不能可靠计量允价值不能可靠计量按照按照换出资产公允价值换出资产公允价值总总额确定额确定按照各项按照各项换入资产账面价换入资产账面价值值占总成本比例分配占总成本比例分配资产交换不具有商业实质，资产交换不具有商业实质，且换入、换出资产都不能且换入、换出资产都不能够以公允价值计量够以公允价值计量按照按照换出资产账面价值换出资产账面价值总总额确定额确定按照各项按照各项换入资产账面价换入资产账面价值值占总成本比例分配占总成本比例分配60 例例5：甲、乙均为一般纳税人，税率：甲、乙均为一般纳税人，税率17%。甲公司决定以厂房、设备以及库。甲公司决定以厂房、设备以及库存商品换入乙公司生产经营过程中使存商品换入乙公司生产经营过程中使用的办公楼、小汽车、客运汽车。用的办公楼、小汽车、客运汽车。甲公司厂房的账面原价为甲公司厂房的账面原价为1 500万元，万元，累计折旧累计折旧300万元，公允价值万元，公允价值1 000万元；万元；设备账面原价设备账面原价600万元，累计折旧万元，累计折旧480万元，公允价值万元，公允价值100万元；库存商品的万元；库存商品的账面余额账面余额300万元，市场价格万元，市场价格350万元，万元，市场价格等于计税价格。市场价格等于计税价格。61 乙公司办公楼的账面原价为乙公司办公楼的账面原价为2 000万元，万元，累计折旧为累计折旧为1 000万元，公允价值为万元，公允价值为 1 100万元；小汽车账面原价万元；小汽车账面原价300万元，万元，累计折旧为累计折旧为190万元。公允价值为万元。公允价值为159.5万元；客运汽车的账面原价为万元；客运汽车的账面原价为300万元，累计折旧为万元，累计折旧为180万元，公允万元，公允价值为价值为150万元。乙公司另外向甲公司万元。乙公司另外向甲公司支付银行存款支付银行存款64.385万元，其中包括万元，其中包括由于换出和换入资产的公允价值不同由于换出和换入资产的公允价值不同而支付的补价而支付的补价40.5万元，以及换出资产万元，以及换出资产销项税和换入资产进项税的差额销项税和换入资产进项税的差额23.885万元。万元。62 假定甲、乙公司都没有计提减值准备，假定甲、乙公司都没有计提减值准备，营业税税率营业税税率5%。甲公司换入乙公司的。甲公司换入乙公司的办公楼、小汽车、客运汽车均作为固办公楼、小汽车、客运汽车均作为固定资产管理。乙公司换入的厂房、设定资产管理。乙公司换入的厂房、设备作为固定资产管理，换入的库存商备作为固定资产管理，换入的库存商品作为原材料。甲公司开具了增值税品作为原材料。甲公司开具了增值税专用发票。专用发票。甲公司换出甲公司换出乙公司换出乙公司换出物资物资账面价值账面价值公允价值公允价值物资物资账面价值账面价值公允价值公允价值厂房厂房1500-300=12001000办公楼办公楼2000-1000=10001100设备设备600-480=120100小汽车小汽车300-190=110159.5库存商库存商品品300350客运汽客运汽车车300-180=120150合计合计 1450合计 1409.5 支付支付64.385万：补价万：补价40.5万，增值税差万，增值税差额额23.885万万6364（二）换入资产按账面价值计量的（二）换入资产按账面价值计量的 由于换入资产、换出资产的公允价值由于换入资产、换出资产的公允价值都不能可靠计量，则换入资产的成本都不能可靠计量，则换入资产的成本按照换出资产的账面价值总额计量。按照换出资产的账面价值总额计量。换入资产总成本在各单项资产之间，换入资产总成本在各单项资产之间，应当按换入资产账面价值比例分配。应当按换入资产账面价值比例分配。65 例例6：甲公司将其设备连同专利与乙公：甲公司将其设备连同专利与乙公司正在建造的一幢建筑物、对丙公司司正在建造的一幢建筑物、对丙公司的长期股权投资进行交换。的长期股权投资进行交换。甲公司换出设备的账面原价甲公司换出设备的账面原价1 200万元，万元，已提折旧已提折旧750万元；专利技术账面原价万元；专利技术账面原价为为450万元，已摊销金额万元，已摊销金额270万元。万元。乙公司在建工程成本为乙公司在建工程成本为525万元，对丙万元，对丙公司的长期股权投资账面余额为公司的长期股权投资账面余额为150万万元。上述资产均不能可靠计量。假定元。上述资产均不能可靠计量。假定甲、乙公司均未计提减值准备。甲、乙公司均未计提减值准备。66 甲公司甲公司 乙公司乙公司 项项 目目 设备设备 专利专利 合计合计 在建在建工程工程长股长股投资投资合计合计原值原值累计折旧累计折旧账面价值账面价值增值税、营业增值税、营业税税换入资产换入资产总成本总成本 67 甲公司甲公司 乙公司乙公司 项项 目目 设备设备 专利专利 合计合计 在建在建工程工程长股长股投资投资合计合计原值原值1 200 450累计折旧累计折旧 750 270账面价值账面价值 450 180 630 525 150 675增值税、营业增值税、营业税税 76.5 9营营26.25营营换入资产换入资产总成本总成本 630+76.5+9=715.5 675+26.25-76.5=624.75换入资产成本换入资产成本=换出资产账面价值换出资产账面价值换出资产增值税（销）换出资产增值税（销）-换入资产可换入资产可抵扣增（进）抵扣增（进）+支付的应计入换入资产成本的相关税费支付的应计入换入资产成本的相关税费68 将换入资产总成本，在换入的各项资将换入资产总成本，在换入的各项资产之间按其账面价值比例分配，从而产之间按其账面价值比例分配，从而确定各项换入资产的单项成本。确定各项换入资产的单项成本。69 77.8%=525675 71.4%=450630 甲公司换入甲公司换入 乙公司换入乙公司换入在建在建工程工程长股长股投资投资合计合计设备设备专利专利合计合计换入资产账面价值换入资产账面价值 525150675450180630分配比例分配比例77.8%22.2%100%71.4%28.6%100%换入资产总成本换入资产总成本715.5624.75分配后各项换入分配后各项换入资产成本资产成本556.659158.841715.5 446.0715178.6785624.7570 甲公司：甲公司：借：固定资产清理借：固定资产清理 450 累计折旧累计折旧 750 贷：固定资产贷：固定资产 1 200 借：固定资产清理借：固定资产清理 76.5 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销）应交增值税（销）76.571 借：在建工程借：在建工程 556.659 长期股权投资长期股权投资 158.841 累计摊销累计摊销 270 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 526.5 无形资产无形资产 450 应交税费（营业税）应交税费（营业税）972 乙公司：乙公司：借：固定资产借：固定资产 446.0715 无形资产无形资产 178.6785 应交税费应交税费应交增值税（进）应交增值税（进）76.5 贷：在建工程贷：在建工程 525 长期股权投资长期股权投资 150 应交税费（营业税）应交税费（营业税）26.2573本章练习题本章练习题 一、单项选择题一、单项选择题 1.以下交易具有商业实质的是（以下交易具有商业实质的是（）。）。A.以一批存货换入一项无形资产以一批存货换入一项无形资产 B.以一项固定资产换入另一项相似的固定资以一项固定资产换入另一项相似的固定资产产 C.以一项长期股权投资换入一项长期股权投以一项长期股权投资换入一项长期股权投资资 D.以一批商品换入另一批相似的商品以一批商品换入另一批相似的商品 答案：答案：A74 2在确定涉及补价的交易是否为非货在确定涉及补价的交易是否为非货币性资产交换时，收到补价的企业，币性资产交换时，收到补价的企业，应当按照收到的补价占（应当按照收到的补价占（）的比例）的比例低于低于25确定。确定。A.换出资产公允价值换出资产公允价值 B.换出资产公允价值加上支付的补价换出资产公允价值加上支付的补价 C.换入资产公允价值减补价换入资产公允价值减补价 D.换出资产公允价值减补价换出资产公允价值减补价 答案：答案：A75 3.下列不属于货币性资产的是（下列不属于货币性资产的是（）。）。A.准备在一个月内转让的交易性金融准备在一个月内转让的交易性金融资产资产 B.应收票据应收票据 C.准备持有至到期的债券投资准备持有至到期的债券投资 D.银行存款银行存款 答案：答案：A76 4以下交易形式中，属于非货币性资产交以下交易形式中，属于非货币性资产交换的是（换的是（）。）。A.以准备持有至到期的债券投资与存货交以准备持有至到期的债券投资与存货交换换 B.以固定资产与无形资产交换以固定资产与无形资产交换 C.以准备持有至到期的债券投资与股权投资以准备持有至到期的债券投资与股权投资交换交换 D.以长期股权投资与准备持有至到期的债以长期股权投资与准备持有至到期的债券投资交换券投资交换 答案：答案：B77 5.钱江公司用一台已使用钱江公司用一台已使用2年的甲设备从海年的甲设备从海河公司换入一台乙设备，支付相关运杂费河公司换入一台乙设备，支付相关运杂费10 000元，并支付补价款元，并支付补价款30 000元。甲设备元。甲设备账面原价账面原价 500 000元，预计使用年限为元，预计使用年限为5年，年，预计净残值率为预计净残值率为5，并采用双倍余额递减，并采用双倍余额递减法计提折旧，未计提减值准备；法计提折旧，未计提减值准备；乙设备的账面原价为乙设备的账面原价为300 000元，已提折旧元，已提折旧30 000元。两公司资产置换不具有商业实质。元。两公司资产置换不具有商业实质。钱江公司换入的乙设备的入账价值为（钱江公司换入的乙设备的入账价值为（）元（假设不考虑增值税）。元（假设不考虑增值税）。A.220 000 B.236 000 C.290 000 D.320 00078【答案答案】A【解析解析】由于该资产置换不具有商业由于该资产置换不具有商业实质，应以换出资产的账面价值和应实质，应以换出资产的账面价值和应支付的相关税费、补价作为换入资产支付的相关税费、补价作为换入资产的成本。的成本。79 资产置换日甲设备已计提的折旧额资产置换日甲设备已计提的折旧额=50000040+（500000 50000040）40=320 000元，元，资产置换日甲设备的账面价值资产置换日甲设备的账面价值=500000 320000=180000元，元，钱江公司换入的乙设备的入账价值钱江公司换入的乙设备的入账价值=180000+10000+30000=220000元元804.非货币性资产交换新旧准则比较非货币性资产交换新旧准则比较 4.1 以换出资产的公允价值作为换入资以换出资产的公允价值作为换入资产的成本产的成本 原准则原准则 只允许以换出资产的账面价值为基础只允许以换出资产的账面价值为基础确定换入资产成本。确定换入资产成本。814.1 以换出资产的公允价值作为换入以换出资产的公允价值作为换入资产的成本资产的成本 新准则新准则 允许企业采用两种计量基础：对于具允许企业采用两种计量基础：对于具有商业实质、且换入资产或换出资产有商业实质、且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量的非货币性的公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，企业应当以公允价值为基资产交换，企业应当以公允价值为基础确定换入资产的成本。础确定换入资产的成本。82 不符合这两个条件的非货币性资产交不符合这两个条件的非货币性资产交换，企业应当按照与原准则相同的原换，企业应当按照与原准则相同的原则，以换出资产的账面价值为基础确则，以换出资产的账面价值为基础确定换入资产的成本。定换入资产的成本。4.1 以换出资产的公允价值作为换入以换出资产的公允价值作为换入资产的成本资产的成本834.2 换出资产公允价值与账面价值的换出资产公允价值与账面价值的差额确认当期损益差额确认当期损益 原准则原准则 当发生的非货币性资产涉及补价时，收到当发生的非货币性资产涉及补价时，收到补价方将收到的补价，与换出资产账面价补价方将收到的补价，与换出资产账面价值和应交的税金及教育费附加之间的差额，值和应交的税金及教育费附加之间的差额，作为非货币性交易收益或损失，计入当期作为非货币性交易收益或损失，计入当期损益，不涉及补价的非货币性资产交换，损益，不涉及补价的非货币性资产交换，以及涉及支付补价方的非货币性资产交换，以及涉及支付补价方的非货币性资产交换，均不确认损益。均不确认损益。84 新准则新准则 当发生的非货币性资产交换具有商业当发生的非货币性资产交换具有商业实质，所交换资产至少其中之一的公实质，所交换资产至少其中之一的公允价值能够可靠计量时，企业一般应允价值能够可靠计量时，企业一般应当按照换出资产的公允价值与换出资当按照换出资产的公允价值与换出资产账面价值的差额确认当期损益。产账面价值的差额确认当期损益。4.2 换出资产公允价值与账面价值的换出资产公允价值与账面价值的差额确认当期损益差额确认当期损益85 当发生的非货币性资产交换不具有商当发生的非货币性资产交换不具有商业实质、或者所交换资产的公允价值业实质、或者所交换资产的公允价值均不能可靠计量时，企业应当按照换均不能可靠计量时，企业应当按照换出资产的账面价值确定换入资产的成出资产的账面价值确定换入资产的成本，不论是否支付补价，均不确认损本，不论是否支付补价，均不确认损益。益。4.2 换出资产公允价值与账面价值的换出资产公允价值与账面价值的差额确认当期损益差额确认当期损益865.非货币性资产交换新旧准则衔接非货币性资产交换新旧准则衔接（1）首次执行日采用未来适用法）首次执行日采用未来适用法 企业在首次执行日之前发生的非货币企业在首次执行日之前发生的非货币性资产交换不追溯调整，应当采用未性资产交换不追溯调整，应当采用未来适用法。来适用法。（2）首次执行日后执行新准则）首次执行日后执行新准则 首次执行日之后发生的非货币性资产首次执行日之后发生的非货币性资产交换，遵循非货币性资产交换准则规交换，遵循非货币性资产交换准则规定。定。