财务管理第八章 财务预算

第一节第一节 财务预算概述财务预算概述第二节第二节 财务预算的编制方法财务预算的编制方法第三节第三节 现金预算和预计财务报表的编制现金预算和预计财务报表的编制1 财务预算财务预算现金预算现金预算预计资产负债表预计资产负债表预计利润表预计利润表预计现金流量表预计现金流量表全面预算体系全面预算体系业务预算（销售、生产、成本）业务预算（销售、生产、成本）长期预算（特种决策预算）长期预算（特种决策预算）短期预算短期预算一、财务预算的概念及内容财务预算的概念及内容2 1、财务预算使决策目标具体化、系统化和、财务预算使决策目标具体化、系统化和 定量化定量化 2、财务预算是总预算，其他预算是辅助预、财务预算是总预算，其他预算是辅助预算算 3、财务预算有助于财务目标的顺利实现、财务预算有助于财务目标的顺利实现3 （一）固定预算（一）固定预算 固定预算固定预算又称静态预算，是预算的最基本方法。又称静态预算，是预算的最基本方法。它是指根据预算期内正常的、可实现的某一业务它是指根据预算期内正常的、可实现的某一业务量量(如生产量、销售量如生产量、销售量)水平作为唯一基础来编制水平作为唯一基础来编制预算的方法。传统预算大多采用固定预算的方法。预算的方法。传统预算大多采用固定预算的方法。其特点是不考虑预算期内业务量水平可能发生的其特点是不考虑预算期内业务量水平可能发生的变动，对所有经营活动只按某一特定的、不变的变动，对所有经营活动只按某一特定的、不变的业务量水平为基础编制预算。业务量水平为基础编制预算。此法的缺点：第一，过于机械呆板；第二，可此法的缺点：第一，过于机械呆板；第二，可比性差。比性差。4（二）弹性预算（二）弹性预算 弹性预算弹性预算是为克服固定预算的缺点而设的，又称变是为克服固定预算的缺点而设的，又称变动预算。它是指在编制费用预算时，预先估计到计动预算。它是指在编制费用预算时，预先估计到计划期间业务量可能发生的变动，在成本习性分析的划期间业务量可能发生的变动，在成本习性分析的基础上，以业务量、成本和利润之间的依存关系为基础上，以业务量、成本和利润之间的依存关系为依据，按照预算期可预见的多种业务量水平编制出依据，按照预算期可预见的多种业务量水平编制出一套适用于多种业务量的费用预算，以便分别反映一套适用于多种业务量的费用预算，以便分别反映各种业务量情况下所应开支的费用水平。这种预算各种业务量情况下所应开支的费用水平。这种预算要随业务量的变动而作相应的调整，具有伸缩性和要随业务量的变动而作相应的调整，具有伸缩性和动态性，因此称作弹性预算。动态性，因此称作弹性预算。编制弹性预算所依据的业务量可以是产量、销售量、编制弹性预算所依据的业务量可以是产量、销售量、直接人工工时、机器工时、材料消耗量和直接人工直接人工工时、机器工时、材料消耗量和直接人工工资等。工资等。5 弹性预算主要用于编制成本预算、销售及管理弹性预算主要用于编制成本预算、销售及管理费用预算和利润预算。费用预算和利润预算。弹性成本预算编制方法：弹性成本预算编制方法：1、列表法、列表法:多水平法多水平法，优点是可以直接比，优点是可以直接比较不同业务量水平下实际数与预算数的差异。较不同业务量水平下实际数与预算数的差异。2、公式法、公式法:y=a+bx；可随时利用公式计；可随时利用公式计算出在允许范围内任何业务量水平对应的预算出在允许范围内任何业务量水平对应的预算成本。算成本。6（一）增量预算（一）增量预算 增量预算增量预算又称调整预算，是指以基期成本费用水又称调整预算，是指以基期成本费用水平为基础，结合预算期业务量水平的变动情况及相平为基础，结合预算期业务量水平的变动情况及相关影响因素变动的程度，通过调整有关原有项目而关影响因素变动的程度，通过调整有关原有项目而编制预算的方法。编制预算的方法。增量预算简便易行，但它以过去的经验为基础，增量预算简便易行，但它以过去的经验为基础，实际上是承认过去所发生的实际上是承认过去所发生的切都是合理的，主张切都是合理的，主张不需在预算内容上做较大改进，而是因循以前的预不需在预算内容上做较大改进，而是因循以前的预算项目。可能会导致一些不足。算项目。可能会导致一些不足。7 （二）零基预算（二）零基预算 零基预算零基预算是为克服增量预算的缺点而设计的方法。是为克服增量预算的缺点而设计的方法。它是指在编制成本费用预算时，不考虑以往会计期间它是指在编制成本费用预算时，不考虑以往会计期间所发生的费用项目或费用数额，而是将所有的预算支所发生的费用项目或费用数额，而是将所有的预算支出均以零为出发点，一切从实际需要与可能出发，逐出均以零为出发点，一切从实际需要与可能出发，逐项审议预算期内各项费用的内容及开支标准是否合理，项审议预算期内各项费用的内容及开支标准是否合理，在综合平衡的基础上编制费用预算的一种方法。在综合平衡的基础上编制费用预算的一种方法。增量预算与零基预算的区别：增量预算是以基增量预算与零基预算的区别：增量预算是以基 期期成本费用水平为基础，零基预算是一切从零开始。成本费用水平为基础，零基预算是一切从零开始。8（一）定期预算（一）定期预算定期预算是指在编制预算时以不变的会计期间作定期预算是指在编制预算时以不变的会计期间作为预算期的一种预算制方法。也就是预算期固定、为预算期的一种预算制方法。也就是预算期固定、与会计年度相配合、定期编制预算的方法。与会计年度相配合、定期编制预算的方法。优点是能够将预算期间与会计年度相配合，便于优点是能够将预算期间与会计年度相配合，便于考核和评价预算的执行结果。按照定期预算方法考核和评价预算的执行结果。按照定期预算方法编制的预算主要缺点是适应性和协调性较差。编制的预算主要缺点是适应性和协调性较差。9 （二）滚动预算（二）滚动预算 滚动预算滚动预算又称连续预算或永续预算。是指在编制预算又称连续预算或永续预算。是指在编制预算 时，将预算期与会计年度脱离开，随着预算的执行不断延伸时，将预算期与会计年度脱离开，随着预算的执行不断延伸补充预算，逐期向后滚动，使预算期永远保持为补充预算，逐期向后滚动，使预算期永远保持为12个月的个月的一种方法。一种方法。优点是连续性、完整性突出。并能及时调整和修订近期优点是连续性、完整性突出。并能及时调整和修订近期预算，从而使预算更加切合实际，能够充分发挥预算的指导预算，从而使预算更加切合实际，能够充分发挥预算的指导和控制作用。缺点是预算工作量较大。和控制作用。缺点是预算工作量较大。定期预算与滚动预算的区别：定期预算一般以定期预算与滚动预算的区别：定期预算一般以 会计年会计年度为单位定期编制，滚动预算不将预算期与会计年度挂钩，度为单位定期编制，滚动预算不将预算期与会计年度挂钩，而是连续不断向后滚动而是连续不断向后滚动,始终保持十二个月。始终保持十二个月。10一、现金预算的编制一、现金预算的编制 现金预算是按照现金流量表主要项目内容编现金预算是按照现金流量表主要项目内容编制的反映企业预算期内一切现金收支及其结制的反映企业预算期内一切现金收支及其结果的预算。果的预算。这里所说的现金包括库存现金、银行存款和这里所说的现金包括库存现金、银行存款和其他货币资金。其他货币资金。现金预算是企业财务预算体系的核心。现金预算是企业财务预算体系的核心。11 销售预算 长期销售预算 生产预算 直接材料 直接人工 制造费用 销售费用、管理 预算 预算 预算 费用预算 产品成本预算 现金预算 资本支出预算 预计损益表 预计资产负债表 预计现金流量表 12 现金预算的编制过程如下：现金预算的编制过程如下：（一）销售预算（一）销售预算（二）生产预算（二）生产预算（三）直接材料预算（三）直接材料预算（四）直接人工预算（四）直接人工预算（五）制造费用预算（五）制造费用预算（六）产品成本预算（六）产品成本预算（七）销售及管理费用预算（七）销售及管理费用预算（八）现金预算（八）现金预算13（一）销售预算（一）销售预算-是其他预算的起点是其他预算的起点 编制依据：编制依据：科学的销售预测科学的销售预测(定性预测法和定量预测法定性预测法和定量预测法)产品的销售单价产品的销售单价产品销售的收款条件产品销售的收款条件 编制方法：编制方法：分别按产品的名称、数量、单价、金分别按产品的名称、数量、单价、金额等资料编制，实际工作中还下附计划期间的额等资料编制，实际工作中还下附计划期间的“预预计计 现金收入计算表现金收入计算表”见见例例9-3 14（二）生产预算（二）生产预算 编制根据：编制根据：销售预算的每季预计销售量销售预算的每季预计销售量 计划期间每季的期初和期末存货量。计划期间每季的期初和期末存货量。编制方法：编制方法：预计生产量预计生产量=预期期末存货量预期期末存货量 +预期销售量预期销售量 -预算期间的期初存货量预算期间的期初存货量 无须编制附表。无须编制附表。见见例例9-4 15（三）直接材料预算（三）直接材料预算(耗用以及采购耗用以及采购)编制依据：编制依据：生产预算的每季预计生产量生产预算的每季预计生产量单位产品的材料消耗定额单位产品的材料消耗定额计划期间的期初和期末存料量计划期间的期初和期末存料量材料的计划单价材料的计划单价采购材料的付款条件采购材料的付款条件编制方法：编制方法：预计购料量预计购料量=生产需要量生产需要量+预计期末预计存料量预计期末预计存料量-预算期初存料量预算期初存料量 预计采购总成本预计采购量预计采购单价预计采购总成本预计采购量预计采购单价在实际工作中，材料采购预算下面还附有计划期间的在实际工作中，材料采购预算下面还附有计划期间的“预计现金预计现金支出计算表支出计算表”见见例例9-516（四）直接人工预算四）直接人工预算 编制根据：编制根据：生产预算中的每季预计生产量生产预算中的每季预计生产量单位产品的工时定额单位产品的工时定额单位工时的工资率单位工时的工资率 编制方法：编制方法：预计直接人工总成本预计直接人工总成本=预计生产量单位产品直接预计生产量单位产品直接人工工时定额单位工时工资率人工工时定额单位工时工资率 见见例例9-617（五）制造费用预算（五）制造费用预算 包括生产成本中除直接材料和直接人工以外的一切费用包括生产成本中除直接材料和直接人工以外的一切费用明细项目，需按成本习性分为变动费用和固定费用两类。明细项目，需按成本习性分为变动费用和固定费用两类。编制根据：编制根据：计划期的一定业务量计划期的一定业务量 上级管理部门下达的成本降低率上级管理部门下达的成本降低率 计划期各费用明细项目的具体情况计划期各费用明细项目的具体情况 编制方法：编制方法：变动制造费用变动制造费用=预计生产量单位工时变动制造费用预算预计生产量单位工时变动制造费用预算分配率分配率；固定制造费用的预算，需要逐项进行预计。；固定制造费用的预算，需要逐项进行预计。注意注意:正表下附有正表下附有“预计现金支出计算表预计现金支出计算表”。固定资产折旧费。固定资产折旧费的性质虽属固定制造费用，但不属于现金支出项目，在编制的性质虽属固定制造费用，但不属于现金支出项目，在编制附表要剔除。附表要剔除。见见例例9-7 18（六）产品成本预算（六）产品成本预算 成本预算是对生产预算中的直接材料预算、直接成本预算是对生产预算中的直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算的汇总，也是编制预计人工预算、制造费用预算的汇总，也是编制预计利润表、预计资产负债表的依据之一。利润表、预计资产负债表的依据之一。见见例例9-8 19（七）销售及管理费用预算（七）销售及管理费用预算(见见例例9-9)（八）现金预算（八）现金预算现金预算通常包括现金收入、现金支出、现金溢现金预算通常包括现金收入、现金支出、现金溢余或短缺余或短缺、现金融通等四部分。、现金融通等四部分。(见见例例9-10)期初现金余额期初现金余额+现金收入现金收入=可供使用现金可供使用现金可供使用现金现金支出可供使用现金现金支出=现金收支差额现金收支差额现金收支差额资金筹集与应用现金收支差额资金筹集与应用=期末现金余额期末现金余额20 二、预计财务报表的编制二、预计财务报表的编制（一）预计损益表（一）预计损益表预计损益表是以货币为单位，按照利润表（变动成预计损益表是以货币为单位，按照利润表（变动成本法）的内容和格式编制的全面综合反映预算执行本法）的内容和格式编制的全面综合反映预算执行单位在预算期间全部经营活动及其最终财务成果的单位在预算期间全部经营活动及其最终财务成果的预算报表。预算报表。预计损益表是在经营预算的基础上按照权责发生制预计损益表是在经营预算的基础上按照权责发生制的原则进行编制的。的原则进行编制的。预计损益表的构成主要来自两方面：一是企业生产预计损益表的构成主要来自两方面：一是企业生产经营管理活动的收支，二是企业财务活动的收支。经营管理活动的收支，二是企业财务活动的收支。例例9-11 21 二、预计财务报表的编制二、预计财务报表的编制（二）预计资产负债表（二）预计资产负债表预计资产负债表是以货币形式按照资产负债表的内预计资产负债表是以货币形式按照资产负债表的内容和格式编制的综合反映预算执行单位期末财务状容和格式编制的综合反映预算执行单位期末财务状况的预算报表。况的预算报表。是以期初资产负债表为基础，根据销售、生产、资是以期初资产负债表为基础，根据销售、生产、资本等预算的有关数据加以调整编制的。本等预算的有关数据加以调整编制的。例例9-12 22 二、预计财务报表的编制二、预计财务报表的编制（三）预计现金流量表（三）预计现金流量表预计现金流量表是以货币形式按照现金流量表的预计现金流量表是以货币形式按照现金流量表的内容和格式编制的反映预算执行单位在预算期间内容和格式编制的反映预算执行单位在预算期间经营活动、投资活动和筹资活动动态情况的报表。经营活动、投资活动和筹资活动动态情况的报表。例例9-13 23