财务管理第八章 固定资产与无形资产的核算

第八章 固定资产与无形资产的核算学习目标固定资产的概念固定资产增减的核算固定资产折旧计算与核算固定资产减值的核算固定资产清查结果的核算无形资产的概念无形资产的核算第一节 固定资产的核算一、固定资产的定义与分类固定资产的定义与分类1.固定资产的概念 固定资产是指同时具有下列两个特征的有形资产：第一，为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；第二，使用寿命超过一个会计期间。固定资产必须同时具备以上两个特征。固定资产的分类按经济用途分类经营用固定资产 非经营用固定资产按使用情况分类 使用中固定资产 未使用固定资产 出租固定资产 不需用固定资产固定资产按来源渠道分类外购固定资产自行建造固定资产投资者投入固定资产融资租入的固定资产 不包括经营租赁固定资产改建扩建新增的固定资产接受捐赠固定资产盘盈固定资产固定资产按是否需要安装分类 需要安装固定资产 在购入后需要经过安装才能达到可使用状态的生产设备、计算机等。不需要固定资产 在购入后不需要经过安装就能达到可使用状态的汽车、办公桌椅等。二、固定资产的确认与计量固定资产的确认 将一项资产确认为企业的固定资产，除必须符合以上关于固定资产的定义外，还必须同时满足以下两个条件：第一，该固定资产包含的经济利益很可能流入企业。第二，该固定资产的成本能够可靠计量。固定资产的计量1.固定资产计量的含义 是指以货币为计量单位计算固定资产的价值额，是进行固定资产价值核算的重要内容。固定资产的计量包括初始计量和后续计量。初始计量即在取得固定资产时所进行的固定资产价值的确定，现予探讨。后续计量在本节“五、固定资产的折旧”中讲述。2.固定资产初始成本的组成内容 企业的固定资产来源方式不同，其初始成本的组成内容也不尽相同。外购固定资产的成本：包括购买价款、进口关税和其他税费，使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。自行建造固定资产的成本：由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。如材料费、机械设备使用费等。含使用长期借款建造的固定资产在建设期间所发生的借款费用。已达到预定可使用状态、但尚未办理竣工决算手续的固定资产，应按估计价值入账，待确定实际成本后再进行调整。由投资者投入固定资产的成本：应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。此外，由于企业合并、非货币性资产交换、债务重组和融资租赁等也会取得固定资产，它们的成本也应根据具体情况和企业会计准则的固定采用不同的计量方法。3.固定资产的会计计量属性 历史成本。按照购置时支付的现金或者现金等价物（或者所付出的对价的公允价值）的金额计量。重置成本。按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。可变现净值。按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、费用以及相关税费后的金额计量。现值。预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。公允价值。按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换的金额计量。三、固定资产增加的核算 固定资产增加的渠道主要有：购置、自行建造、投资者投入、融资租入和盘盈等。账户设置 账务处理 【例8-1】兴海公司购入不需要安装的设备1台。买价30 000元，增值税5 100元，包装费600元，运输费900元。款项已通过银行支付，设备已交付使用。借：固定资产 36 600 贷：银行存款 36 600 购入设备发生的增值税（进项税额）应计入固定资产成本【与采购材料发生增值税（进项税额）处理方法不同】。购入的不需要安装设备可直接记入“固定资产”账户。但购入的需要安装设备，其买价等应记入“在建工程”账户。【例8-2】兴海公司收到投资者投入设备一套，双方确认价值为900 000元。借：固定资产 900 000 贷：股本（实收资本）900 000 【例8-3】兴海公司融资租入不需要安装的设备一台。协议载明价款180 000元，每月租金5 000元。按照实质重于形式原则，企业融资租入设备可作为本企业固定资产核算。由于融资租入设备形成的应付款项因付款期限长，记入“长期应付款”账户（负债类）。租入时的账务处理：借：固定资产融资租入固定资产 180 000 贷：长期应付款 180 000 支付融资租入设备款时，借记“长期应付款”账户，贷记“银行存款”账户。【例8-4】兴海公司接受某公司作为投资投入的设备一台，该设备在投资单位的账面原是价值为126 000元，接受投资过程中用转账支票支付该设备的运输费和安装费共计10 000元，投资双方对该固定资产的协议价确定为140 000元。借：固定资产 150 000 贷：实收资本 140 000 银行存款 10 000【例8-5】兴海公司购入需要安装的生产用设备1台。买价50 000元，增值税8 500元，包装费和运输费计500元。款项已通过银行支付，设备也已投入安装。借：在建工程 59 000 贷：银行存款 59 000 需要安装设备发生的买价、增值税、包装费和运输费等均应先记入“在建工程”账户，而不是记入“固定资产”账户。【例8-6】以上需要安装设备发生安装费800元，调试费200元。款项已通过银行支付。借：在建工程 1 000 贷：银行存款 1 000 需要安装设备发生的安装费、调试费等，也应计入设备成本。【例8-7】以上需要安装设备安装完毕，交付使用，结转其实际成本60 000元（59 000元1 000元）。借：固定资产 60 000 贷：在建工程 60 000 【例8-8】兴海公司自行建造办公楼。领用原材料150 000元，发生人工费35 000元。借：在建工程 185 000 贷：工程物资 150 000 应付职工薪酬 35 000【例8-9】兴海公司用银行存款5 000元支付自行建造办公楼发生的施工机械使用费。借：在建工程 5 000 贷：银行存款 5 000【例8-10】兴海公司自行建造的办公楼完工，交付使用，实际成本为190 000元（即185 000元5 000元）。借：固定资产 190 000 贷：在建工程 190 000【例8-11】兴海公司将用长期借款新建的生产车间工程发包给启明建筑工程公司。用银行存款支付工程价款750 000元。借：在建工程 750 000 贷：银行存款 750 000 【例8-12】兴海公司接银行通知，新建生产车间使用长期借款的利息50 000元。借：在建工程 50 000 贷：应付利息 50 000【例8-13】兴海公司新建生产车间完工，经验收合格，交付使用，结转其实际成本800 000元（750 000元50 000元）。借：固定资产 800 000 贷：在建工程 800 000四、固定资产减少的核算 企业固定资产的减少主要是由于出售、报废、对外投资和盘亏等原因引起的。账户设置 资产类账户资产类账户账务处理【例8-14】兴海公司将不需用的设备一台出售给长江公司，其原始价值为100 000元，累计折旧为20 000元。转入清理时：借：固定资产清理 80 000 累计折旧 20 000 贷：固定资产 100 000设备在清理过程中，使用原材料1 000元，用现金支付清理费1 200元。借：固定资产清理 2 200 贷：原材料 1 000 库存现金 1 200 出售设备收到价款90 000元，存入银行。借：银行存款 90 000 贷：固定资产清理 90 000 设备清理结束，将获得的净收益7 800元（90 00080 0002 200）转入营业外收入。借：固定资产清理 7 800 贷：营业外收入 7 800【例8-15】兴海公司用设备一台向长江公司投资，其原始价值为200 000元，累计折旧为30 000元。经评估确认的现值为170 000元。借：长期股权投资 170 000 累计折旧 30 000 贷：固定资产 200 000 【例8-16】兴海公司在财产清查中发现盘亏设备一台。其原始价值为40 000元，累计折旧为25 000元。发现盘亏后调整该设备的有关账面价值：借：待处理财产损溢 15 000 累计折旧 25 000 贷：固定资产 40 000 经批准转销盘亏时：借：营业外支出 15 000 贷：待处理财产损溢 15 000“累计折旧”账户结构的特殊性。“待处理财产损溢”账户：资产类账户。结构特殊的资产类账户结构特殊的资产类账户五、固定资产折旧的核算固定资产的后续计量固定资产折旧的概念及计算方法固定资产折旧的概念 是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。折旧应计入使用期间各期的费用。折旧会减少固定资产原始价值，原始价值与折旧之差为固定资产净值。2影响固定资产折旧计算的因素 原始价值 即固定资产取得时的实际成本，是计算固定资产折旧的基数。预计净残值 即固定资产在处于寿命终了时预计残值收入扣除预计清理费用后的净额。预计使用寿命 即固定资产预计使用的期间（年）或该资产所能生产产品、提供劳务的数量。如一台设备生产产品件数或使用工时等。3固定资产折旧的计算方法 年限平均法。它是以固定资产预计使用年限为分摊标准，将固定资产的应提折旧总额均衡分摊到各使用年度的一种折旧计算方法。基本计算公式 在实务中，固定资产折旧是根据折旧率计算的。折旧率是指折旧额占原始价值的比重。根据以上年折旧率、月折旧率，可以计算各年或各月的折旧额。在实务中，企业是按月计算提取固定资产折旧，并计入有关费用的。【例8-17】兴海公司的一台机器设备原始价值100 000元，预计净残值率4，预计使用寿命为5年。有关指标计算如下：年折旧率：（14%）5 19.2%月折旧率：19.2%12 1.6%年折旧额=100 000元19.2%=19 200元 月折旧额=100 000元1.6%=1 600元 （或：19 200元12）对使用年限法的评价优点：计算过程简便易行，容易理解和应用。缺点：只注重固定资产的使用寿命，而忽视其实际使用状况，在每个会计期间平均提取折旧，不够合理。工作量法：是以固定资产预计可完成的工作总量为分摊标准，根据其各年实际完成的工作量计算折旧的一种方法。基本计算公式【例8-18】兴海公司的一台设备按工作时数计算折旧。其原始价值150 000元，预计净残值率3%，预计可工作10000个小时。该设备投入使用后，各年的实际工作时数假定为：第1年3000小时，第2年2600小时，第3年2400小时，第4年2000小时。有关指标计算如下：单位台班小时折旧额：150 000（13%）10 00014.55（元）各年折旧额的计算结果应分别为：第1年 14.55300043 650（元）第2年 14.55260037 830（元）第3年 14.55240034 920（元）第4年 14.55200029 100（元）各月折旧额按当月设备实际工作时数计算即可。假定第1年第1个月该设备实际使用时数为200小时，则该月应计提的折旧为：14.55元200 2 910元。其他各月份计提折旧额的计算方法依此类推。对工作量法的评价 优点：计算过程简便易行，容易理解和应用，各期提取折旧额比较合理。缺点：只注重了固定资产的有形损耗，而忽略了其无形损耗。双倍余额递减法：是以各年初固定资产的账面净值为基数，以使用年限法折旧率的两倍计算提取折旧的方法。基本计算公式【例8-19】兴海公司的一台设备按双倍余额递减法计算折旧。该设备原始价值240 000元，预计净残值为9 600元，预计使用5年。年折旧率：1/52100%40%月折旧率：40%12 333%年折旧额：年初固定资产账面净值年折旧率 月折旧额：年初固定资产账面净值月折旧率 在计算年折旧额时暂不考虑固定资产的预计残值（最后两年才予考虑）；“年初固定资产账面净值”是指固定资产在使用期间的各年年初净值，该净值应为上年初账面净值扣除上年提取折旧后的差额。各年提取折旧情况如下表：练习：某项固定资产的原价为20 000元，预计净残值为600元，预计使用年限为5年。该项固定资产采用双倍余额递减法计提折旧。要求：计算该项固定资产的年折旧率及各年应提折旧额。各年折旧计算表各年折旧计算表 （双倍余额递减法）（双倍余额递减法）单位：元单位：元年年度度年初净值年初净值年折旧率年折旧率年折旧额年折旧额累计折旧累计折旧额额年末净值年末净值1 120 00020 00040408 0008 0008 0008 00012 00012 0002 212 00012 00040404 8004 80012 80012 8007 2007 2003 37 2007 20040402 8802 88015 68015 6804 3204 3204 44 3204 320_1 8601 86017 54017 5402 4602 4605 52 4602 460_1 8601 86019 40019 400600600 年数总和法：是以固定资产的原值减去其预计残值后的净额为基数，以一个逐年递减的分数计算提取折旧的方法。基本计算公式【例8-20】兴海公司的一台设备按年数总和法计算折旧。该设备原始价值240 000元，预计净残值为9 600元，预计使用5年。各年折旧额的计算 在计算年折旧额时需考虑固定资产的预计残值。“固定资产净值”是扣除预计净残值后的差额；“固定资产净值”是各年提取折旧的基数，在各年是一致的。对双倍余额递减法和年数总和法的评价：优点：加速折旧法。既注重了固定资产的有形损耗，也注重了其无形损耗。可以尽快收回发生在固定资产上的支出，避免由于技术进步等引起的固定资产的无形损耗。缺点：计算方法相对比较复杂，不容易理解和应用，其使用范围也受到一定的限制。关于折旧计算方法使用的三个问题：企业采用不同的折旧方法所计算出来的各月折旧额是有所不同的，它决定了各月固定资产损耗计入各月费用数额的多少，进而会影响企业当期利润水平的高低。企业采用固定资产折旧方法时应遵循一贯性原则要求。企业在每年年度终了时，应对固定资产的使用寿命和折旧方法等进行复核。固定资产折旧的核算 企业在每个月的月末都要计算提取固定资产折旧。应按照所采用的折旧方法，计算确定当月应提取折旧额，并计入有关费用。1.账户设置 2.账务处理 【例8-21】兴海公司本月计提固定资产折旧12 500元。其中企业生产车间使用的固定资产提取折旧10 000元；企业管理部门使用的固定资产提取折旧2 500元。借：制造费用 10 000 管理费用 2 500 贷：累计折旧 12 500 【例8-22】兴海公司将不需用的设备一台出售给长江公司，其原始价值为100 000元，累计折旧为20 000元。已转入清理。借：固定资产清理 80 000 累计折旧 20 000 贷：固定资产 100 000 折旧减少折旧减少 六、固定资产减值损失的核算 固定资产减值的概念 固定资产减值是指固定资产的可收回金额低于其账面价值这样一种情况。存在下列迹象的，表明资产可能发生了减值：如资产的市价当期大幅度下跌、企业经营所处的经济、技术等环境以及资产所处的市场在当期发生重大变化、市场利率或者其他市场投资回报率在当期已经提高、有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏等。固定资产减值损失的确定及核算1.固定资产减值损失的确定 固定资产减值损失是指可收回金额低于其账面价值所形成的损失。确定方法如下：固定资产固定资产减值损失减值损失预计可收预计可收回回 金金 额额该资产账该资产账面面 价价 值值 【例】企业的某项资产经测试有减值迹象。其账面价值为150 000元，经计算其可收回金额为120 000元。应确定的固定资产减值损失为：120 000150 000 30 000（元）正数为升值正数为升值负数为减负数为减值值2.固定资产减值损失的核算账户设置固定资产减值准备固定资产减值准备抵补固定资 提取的减值减值损失等 准备资产减值损失资产减值损失提取的减值 期末结转准备本年利润 账户性质账户性质:结构特殊的资产类账户（对比“坏账准备”账户等）账户性质账户性质:费用类,借方记增加；贷方记减少，期末一般无余额核算举例【例8-25】兴海公司某一设备账面价值为100 000元，经计算可收回金额为90 000元。形成的减值损失为10 000元。借：资产减值损失 10 000 贷：固定资产减值准备 10 000【例8-26】在会计期末将固定资产减值损失10 000元转入“本年利润”账户。借：本年利润 10 000 贷：资产减值损失 10 000 【例8-27】兴海公司的上述设备因闲置而处置。其账面价值为90 000元，已提折旧为30 000元，提取价值准备为10 000元，实际收到款项50 000元，已存入银行。借：银行存款 50 000 累计折旧 30 000 固定资产减值准备 10 000 贷：固定资产 90 000 结清原账结清原账户记录户记录结清原账结清原账户记录户记录七、固定资产清查盘点的核算固定资产清查盘点的含义及目的 目的：保证固定资产的实有数与其账面数相符，从而真实的反映企业固定资产的实际状况。财产清查：根据账簿记录，对企业的财产物资等进行盘点或核对，查明各项财产的实存数与账面结存数是否相符的一种专门方法。固定资产清查盘点的账务处理对清查结果盘盈、盘亏的处理1.账户设置固定资产固定资产 账面价值 待处理财产损溢待处理财产损溢发生的固定 盘亏及毁损资产净盘亏 的转销及毁损数其他应收款 累计折旧累计折旧结转数 固定资产减值准备固定资产减值准备结转数 营业外支出 以前年度损益调整以前年度损益调整 调整减少数 调整增加数 注注：企业如有固定资产盘盈，应作为前期差错记入该账户。2.核算举例 【例8-28】兴海公司在财产清查中发现盘盈设备一台，估计其重置价值为8 000元。按规定作为以前年度损益调整。（教材改动）借：固定资产 8 000 贷：以前年度损益调整 8 000 【例8-29】兴海公司在财产清查中发现某设备发生毁损，实际成本为5 000元，已提取折旧3 000元，假定没有残值。经批准应由该员工个人赔偿。批准前的账面调整：借：待处理财产损溢 2 000 累计折旧 3 000 贷：固定资产 5 000 经批准后的处理（转销）：借：其他应收款 2 000 贷：待处理财产损溢 2 000 【例8-30】兴海公司盘亏设备一台。实际成本为180 000元，已提取折旧100 000元。应由保险公司赔偿70 000元。经批准净损失10 000元转为营业外支出。批准前的账面调整：借：待处理财产损溢 80 000 累计折旧 100 000 贷：固定资产 180 000 经批准后的处理（转销）：借：其他应收款 70 000 营业外支出 10 000 贷：待处理财产损溢 80 000 第二节 无形资产的核算一、无形资产的概念及内容 是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权和特许权等。必须符合资产的定义，必须为企业拥有或控制。显著特征是没有明显的实物形态，具体表现为企业所拥有的某些权利。专利权 专利权是指经国家专利管理机关审定并授予发明者在一定年限内对其发明成果的制造、使用和出售的专有权利。专利权一般包括发明专利权、实用新型专利权和外观设计专利权等。专利权受法律保护。非专利技术 非专利技术是指发明者未申请专利或不够申请专利的条件而未经公开的先进技术，包括先进的生产经验，先进的技术设计资料以及先进的原料配方等。非专利技术不需到有关管理机关注册登记，没有固定的有效期，不受法律保护。商标权 商标权是指企业拥有的在某类指定的商品上使用的特定名称或图案的权利。商标经商标管理机关核准后，成为注册商标，受法律保护。商标权具有永续的法定寿命，企业可以续展注册，长期使用。著作权 著作权是指著作者获唯一作品创作者以及出版商依法享有的在一定年限内发表、制作、出版和发行其作品的专有权利。著作权受法律保护，未经著作权所有者许可或转让，他人不得占有和行使。土地使用权 土地使用权是指企业经国家土地管理机关批准享有的在一定期间内对国有土地开发、利用和经营的权利。在我国，任何单位或个人只能拥有土地使用权，没有土地所有权，土地所有权归国家所有。二、无形资产的确认与计量无形资产的确认 同时满足下列条件的无形项目，才能确认为无形资产：符合无形资产的定义；与该资产相关的预计未来经济利益很可能流入企业；该资产的成本能够可靠计量。无形资产的计量 1.无形资产的初始计量 外购无形资产的成本：包括购买价款、进口关税和其他税费等。自行开发的无形资产成本：包括自满足准则规定的相关条件后至达到预定用途前所发生的支出总额，但是对于以前期间已经费用化的支出不再调整。相关条件相关条件：1.从技术上、出售角度看具有可行性；2.具有使用或出售意图；3.无形资产产生未来经济利益的方式具备；4.有足够的技术等资源支持完成无形资产开发；5.归属于无形资产开发阶段的支出能够可靠计量 投资者投入的无形资产成本：应当按照投资合同或协议约定的价值作为成本。其他形式取得的无形资产的成本：企业通过合并、非货币性资产交换、债务重组和政府补助取得的无形资产等，应按相关计具体会计准则的规定确认其成本。2.无形资产的后续计量无形资产后续计量的内容使用寿命有限的无形资产的摊销无形资产减值损失的处理无形资产的摊销方法根据其使用寿命采用直线法摊销。根据无形资产产生经济利益的方式（出租、对外投资等）摊销。减值损失的处理（见账户设置）三、无形资产的核算 账户设置无形资产减值准备无形资产减值准备抵补无形资 提取的减值减值损失等 准备资产减值损失确认、计提 期末结转的减值准备本年利润 银行存款等 无形资产无形资产购入、投资 处置无形资 者投入等 产成本自行开发其他业务成本 研发支出研发支出各种支出 研发成本原材料等 累计摊销累计摊销 摊销数管理费用管理费用 摊销数确认处置收入：借：银行存款 贷其他业务收入 增增加加减减少少摊摊销销减值减值准备准备提取提取研发研发支出支出核算举例【例8-31】兴海公司购入一项专利权，价款和其他支出共计200 000元，用银行存款支付。借：无形资产 200 000 贷：银行存款 200 000【例8-32】兴海公司收到海达公司作为投资的一项专利权，经评估确认价值为250 000元。借：无形资产 250 000 贷：股本（实收资本）250 000【例8-33】兴海公司本月应摊销无形资产的使用费5 000元。借：管理费用 5 000 贷：累计摊销 5 000 【例8-34】兴海公司购入的专利技术具有减值迹象。其账面价值为200 000元，经计算可收回金额为180 000元。确认减值损失为20 000元。借：资产减值损失 20 000 贷：无形资产减值准备 20 000 【例8-35】兴海公司自行开发一项新产品专利技术。发生材料费20 000元，研发人员工资8 000元，另用银行存款支付其他费用12 000元。其中费用化支出为5 000元，资本支出为35 000元。借：研发支出费用化支出 5 000 资本化支出 35 000 贷：原材料 20 000 应付职工薪酬 8 000 银行存款 12 000【例8-36】将上述研发支出转为企业的费用和无形资产。编制的分录为：借：管理费用 5 000 无形资产 35 000 贷：研发支出费用化支出 5 000 资本化支出 35 000 【例837（1）】兴海公司将一项专有技术的所有权转让给长江公司，转让收入190 000元，已存入银行。借：银行存款 190 000 贷：其他业务收入 190 000【例837（2）】兴海公司将一项专有技术的所有权转让给长江公司。该资产账面价值200 000元，累计摊销2 500元，计提减值准备20 000元，结转其实际成本。借：其他业务支出 177 500 累计摊销 2 500 无形资产减值准备 20 000 贷：无形资产 200 000 全部成本全部成本与另两项与另两项之差之差本章结束本章结束谢谢谢谢Transitional Pageelements