财务管理第八章 物价变动会计

第第八八章章 物价变动会计物价变动会计第一节第一节 物价变动与物价变动会计物价变动与物价变动会计 第二节第二节 物价变动会计的内容和模式物价变动会计的内容和模式 第三节第三节 一般物价水平会计一般物价水平会计 第四节第四节 现行成本会计现行成本会计 第五节第五节 现行成本与一般物价水平结合的会计现行成本与一般物价水平结合的会计1本章学习目标：本章学习目标：n1、了解物价变动与物价指数的相关内容 n2、理解物价变动对历史成本会计的冲击 n3、了解物价变动会计的产生、发展及内容 n4、掌握物价变动会计的模式 n5、理解货币性项目、非货币性项目在物价变动时期的特点及调整 n6、掌握货币性项目购买力损益的计算 n7、掌握现行成本会计的处理 n8、掌握现行成本会计与一般物价水平结合的会计的处理2第一节第一节 物价变动与物价变动会计物价变动与物价变动会计 当前，我国及世界上绝大多数国家普遍采用历史成本会计。特点是：用经济业务发生时的原始成本计量资产价值，以所耗生产要素的原始成本与当期营业收入相配比计算当期的净收益。在币值稳定的情况下，产生出了具有相关性和可靠性的会计信息。当然，在商品经济中，货币的价值保持绝对不变是不可能的，但这种变动必须是微小的，或在一个相当长的时期内其升值和贬值是可以相互抵消的。如果物价出现剧烈或较大的变动，而这种变动又是持续 的，按照历史成本会计生成的会计信息不但失去了应有的意义，还会误导信息使用者。3 1 1、物价：指商品、劳务价值的货币表现。、物价：指商品、劳务价值的货币表现。2 2、个别物价变动：指某一商品、劳务价格的变、个别物价变动：指某一商品、劳务价格的变化。化。3 3、一般物价变动：指某一时期商品、劳务价格、一般物价变动：指某一时期商品、劳务价格平均水平的变化。一般物价水平上涨被称为通货膨平均水平的变化。一般物价水平上涨被称为通货膨胀。下降，则称为通货紧缩。胀。下降，则称为通货紧缩。4 4、个别物价指数：反映个别变动状态的指数为、个别物价指数：反映个别变动状态的指数为个别物价指数。个别物价指数。5 5、一般物价指数：反映社会全部商品、劳务价、一般物价指数：反映社会全部商品、劳务价格变动状态的指数为一般物价指数。格变动状态的指数为一般物价指数。一、主要概念：一、主要概念：4 1 1对币值不变假设的冲击对币值不变假设的冲击货币计量的前提是币值稳定，即使发生变动，其变动幅度必须很小，货币计量的前提是币值稳定，即使发生变动，其变动幅度必须很小，不会影响它的计量功能。但许多国家多年来持续通货膨胀的现实，基本不会影响它的计量功能。但许多国家多年来持续通货膨胀的现实，基本上否定了币值不变的会计假设。上否定了币值不变的会计假设。2 2对历史成本原则的冲击对历史成本原则的冲击历史成本原则是传统会计最基本的计量原则，它建立在币值不变的历史成本原则是传统会计最基本的计量原则，它建立在币值不变的基础上。在物价大幅度地持续上涨或下跌的情况下，历史成本原则就缺基础上。在物价大幅度地持续上涨或下跌的情况下，历史成本原则就缺乏现实基础，据此提供的会计信息不真实、不可比。乏现实基础，据此提供的会计信息不真实、不可比。3 3对会计目标及会计信息有用性的挑战对会计目标及会计信息有用性的挑战会计的目标是为使用者提供供其决策有用的会计信息。然而物价的会计的目标是为使用者提供供其决策有用的会计信息。然而物价的大幅度变动，动摇了会计的计量属性。会计信息的失真，严重影响了会大幅度变动，动摇了会计的计量属性。会计信息的失真，严重影响了会计信息的有用性，进而影响会计目标的实现。计信息的有用性，进而影响会计目标的实现。二、物价变动对会计理论的影响二、物价变动对会计理论的影响5三、物价变动对会计实务的影响三、物价变动对会计实务的影响1 1会计报表不能真实反映企业的财务状况和经营成果会计报表不能真实反映企业的财务状况和经营成果以通货膨胀为例。主要表现在：以通货膨胀为例。主要表现在：n（1 1）低估了非货币性资产的价值。）低估了非货币性资产的价值。n（2 2）没有反映货币性资产的购买力变动损失和货币性负债的）没有反映货币性资产的购买力变动损失和货币性负债的购买力变动收益。通货膨胀时期，企业固定金额的货币性资产购买力变动收益。通货膨胀时期，企业固定金额的货币性资产所代表的商品或劳务的数量会直接减少，从而产生货币购买力所代表的商品或劳务的数量会直接减少，从而产生货币购买力损失；相反，用贬值的货币偿还原欠的相同金额的负债，会产损失；相反，用贬值的货币偿还原欠的相同金额的负债，会产生货币购买力收益。生货币购买力收益。n（3 3）高估收益。虽然历史成本原则强调收入与费用的配比，）高估收益。虽然历史成本原则强调收入与费用的配比，但由于以现时价格计量收入，以历史成本计量费用，此时成本但由于以现时价格计量收入，以历史成本计量费用，此时成本并未真正得到回收，结果必然高估企业收益。并未真正得到回收，结果必然高估企业收益。62 2不能保证企业固定资产的更新，从而使企业生产不能保证企业固定资产的更新，从而使企业生产经营能力削弱经营能力削弱 在物价持续上涨的情况下，按历史成本计提的在物价持续上涨的情况下，按历史成本计提的折旧费小于更新固定资产需要的金额。由于不能保折旧费小于更新固定资产需要的金额。由于不能保证固定资产的重置，企业的生产经营规模会不断萎证固定资产的重置，企业的生产经营规模会不断萎缩，其生产经营能力相应削弱。缩，其生产经营能力相应削弱。73 3无法正确反映投入资本的保全情况无法正确反映投入资本的保全情况 企业所有者投资的目的主要是获取收益，而资企业所有者投资的目的主要是获取收益，而资本保全是其前提条件。由于按历史成本原则计量的本保全是其前提条件。由于按历史成本原则计量的资产账面价值低于报告期的现时价值，形成少计费资产账面价值低于报告期的现时价值，形成少计费用和虚增收益，还要按虚增的收益多交所得税和支用和虚增收益，还要按虚增的收益多交所得税和支付股利，最后必然会形成虚盈实亏的情况，进而使付股利，最后必然会形成虚盈实亏的情况，进而使企业所有者的产权资本受到侵蚀。企业所有者的产权资本受到侵蚀。4 4由于会计报表提供企业虚假的盈利能力和偿债能由于会计报表提供企业虚假的盈利能力和偿债能力，据此作出的决策会导致严重的失误。力，据此作出的决策会导致严重的失误。8第二节第二节 物价变动会计的内容和模式物价变动会计的内容和模式一、物价变动会计内容一、物价变动会计内容 利用物价变动的资料，对企业按原有方式提供的利用物价变动的资料，对企业按原有方式提供的会计信息进行改动调整，或对会计计量方式进行改进，会计信息进行改动调整，或对会计计量方式进行改进，从而揭示或消除物价变动对财务报告的影响的会计程从而揭示或消除物价变动对财务报告的影响的会计程序和方法。序和方法。9二、物价变动会计模式：二、物价变动会计模式：1 1、一般物价水平模式：、一般物价水平模式：也称一般购买力会计或不变币值会计。指用一也称一般购买力会计或不变币值会计。指用一般物价水平将会计报表中以历史成本反映的有关数般物价水平将会计报表中以历史成本反映的有关数据加以调整，从而消除物价变动对财务报告的影响据加以调整，从而消除物价变动对财务报告的影响的会计程序和方法。的会计程序和方法。本质上看，一般物价水平会计没有改变历史成本质上看，一般物价水平会计没有改变历史成本基础，只改变了会计计量单位，只是将按历史成本基础，只改变了会计计量单位，只是将按历史成本反映的会计报表的各项数据按照货币购买力的变本反映的会计报表的各项数据按照货币购买力的变化进行换算和调整。化进行换算和调整。调整事项只是会计报表，与企业的日常会计处调整事项只是会计报表，与企业的日常会计处无关。无关。10 2 2、现行成本会计、现行成本会计 指以现行成本为基础，通过对各项资产价格的指以现行成本为基础，通过对各项资产价格的确切反映，以消除物价变动对财务报告影响的会计确切反映，以消除物价变动对财务报告影响的会计程序和方法。程序和方法。不改变会计的计量单位，但改变了以历史成本不改变会计的计量单位，但改变了以历史成本表现的会计计量基础。按这种方法，企业编制会计表现的会计计量基础。按这种方法，企业编制会计报表必须将记录的资产等，用重置成本、或可变现报表必须将记录的资产等，用重置成本、或可变现净值与现值二者间的较高者表示，因此，其调整的净值与现值二者间的较高者表示，因此，其调整的范围要更大一些。范围要更大一些。11 3 3、现行成本与一般物价水平结合的会计、现行成本与一般物价水平结合的会计 先按现行成本会计的方法对历史成本法提供的先按现行成本会计的方法对历史成本法提供的信息进行调整，编制出以现行成本为基础的会计报信息进行调整，编制出以现行成本为基础的会计报表，再按一般物价指数对此报表进行换算，从而全表，再按一般物价指数对此报表进行换算，从而全面消除物价变动对财务报告的影响。面消除物价变动对财务报告的影响。12第三节第三节 一般物价水平会计一般物价水平会计一、一般物价水平会计的基本原理一、一般物价水平会计的基本原理 一般物价水平会计，是指按本期一般物价指数将历史成一般物价水平会计，是指按本期一般物价指数将历史成本会计报表中各项会计数据加以调整，从而消除一般物价水本会计报表中各项会计数据加以调整，从而消除一般物价水平变动的影响，按期末货币的现时购买力反映企业的财务状平变动的影响，按期末货币的现时购买力反映企业的财务状况和经营成果。因为是用一般物价指数消除物价变动的影响，况和经营成果。因为是用一般物价指数消除物价变动的影响，故称一般物价水平会计。一般物价水平会计是通货膨胀条件故称一般物价水平会计。一般物价水平会计是通货膨胀条件下的产物。下的产物。根据美国财务会计原则委员会的定义，通货膨胀是指一根据美国财务会计原则委员会的定义，通货膨胀是指一般物价和平均物价的持续上升，或是货币购买力的持续下降。般物价和平均物价的持续上升，或是货币购买力的持续下降。既然如此，物价变动会计就应改变计量单位，以不变购既然如此，物价变动会计就应改变计量单位，以不变购买力货币单位来代替不断贬值的货币单位，作为计量企业财买力货币单位来代替不断贬值的货币单位，作为计量企业财务状况和经营成果的尺度；计量属性则仍以历史成本为准。务状况和经营成果的尺度；计量属性则仍以历史成本为准。13 一般物价水平会计采用历史成本一般物价水平会计采用历史成本/不变购买力不变购买力货币单位的会计模式，与传统的历史成本会计区别货币单位的会计模式，与传统的历史成本会计区别不大。不大。（1 1）日常的会计核算方面，不需要进行特殊的或）日常的会计核算方面，不需要进行特殊的或单独的会计处理。单独的会计处理。（2 2）由于货币计量单位的改变，期末需要按一般）由于货币计量单位的改变，期末需要按一般物价指数对历史成本物价指数对历史成本/名义货币单位下的会计报表名义货币单位下的会计报表数据进行调整，以消除物价变动的影响。数据进行调整，以消除物价变动的影响。14二、一般物价水平会计的基本程序和方法二、一般物价水平会计的基本程序和方法 一般物价水平会计的会计处理程序和方法，主要是在期一般物价水平会计的会计处理程序和方法，主要是在期末根据一般物价变动指数和传统会计报表数据，重新编制一末根据一般物价变动指数和传统会计报表数据，重新编制一般物价水平的报表。其基本程序主要包括：般物价水平的报表。其基本程序主要包括：（1 1）将资产负债表中的项目区分货币性项目和非货币性项）将资产负债表中的项目区分货币性项目和非货币性项目；目；（2 2）将非货币性项目的金额按一般物价指数进行调整；）将非货币性项目的金额按一般物价指数进行调整；（3 3）计算持有货币性项目所发生的购买力变动损益；）计算持有货币性项目所发生的购买力变动损益；（4 4）编制一般物价水平的会计报表。）编制一般物价水平的会计报表。15（一）划分货币性和非货币性项目（一）划分货币性和非货币性项目 在编制一般物价水平的会计报表前，必须在资在编制一般物价水平的会计报表前，必须在资产负债表中划分货币性项目与非货币性项目。这是产负债表中划分货币性项目与非货币性项目。这是一般物价水平会计的第一个重要程序。一般物价水平会计的第一个重要程序。1 1货币性项目货币性项目 货币性项目包括货币性资产、货币性负债项目货币性项目包括货币性资产、货币性负债项目两类，指金额固定或以货币直接反映，金额不因通两类，指金额固定或以货币直接反映，金额不因通货膨胀而发生变动、但其货币购买力却发生变化的货膨胀而发生变动、但其货币购买力却发生变化的资产和负债项目。资产和负债项目。16 货币性资产项目包括各项货币资金、应收账款、货币性资产项目包括各项货币资金、应收账款、应收票据、收取固定利息或股利的短期或长期证券应收票据、收取固定利息或股利的短期或长期证券投资、按固定合同加工的存货等。投资、按固定合同加工的存货等。货币性负债项目包括应付账款、应付票据、应货币性负债项目包括应付账款、应付票据、应付工资、应付股利、应付公司债券本息、短期或长付工资、应付股利、应付公司债券本息、短期或长期借款等。期借款等。17 货币性项目有两个特点：货币性项目有两个特点：（1 1）金额固定不变。）金额固定不变。（2 2）在物价变动的情况下，货币性项目会发生购买）在物价变动的情况下，货币性项目会发生购买力损益。力损益。通货膨胀时期，相同金额的货币性资产实际代通货膨胀时期，相同金额的货币性资产实际代表的商品或劳务数量减少了，从而产生货币购买力表的商品或劳务数量减少了，从而产生货币购买力变动损失。与此相反，通货膨胀时期，货币性负债变动损失。与此相反，通货膨胀时期，货币性负债会产生货币购买力变动收益。不过，在通货紧缩时会产生货币购买力变动收益。不过，在通货紧缩时期，因货币购买力上升，持有货币性资产会产生收期，因货币购买力上升，持有货币性资产会产生收益，承担货币性负债则会产生损失。益，承担货币性负债则会产生损失。1819 2 2非货币性项目非货币性项目 非货币性项目包括非货币性资产、非货币性负债非货币性项目包括非货币性资产、非货币性负债项目两类，指金额不是固定不变，而是随一般物价水项目两类，指金额不是固定不变，而是随一般物价水平的上升而提高、随一般物价水平的下降而降低的资平的上升而提高、随一般物价水平的下降而降低的资产和负债项目。产和负债项目。非货币性资产主要有存货、预付账款、固定资产、非货币性资产主要有存货、预付账款、固定资产、股权投资、无形资产等。股权投资、无形资产等。非货币性负债主要有预收账款、递延收入等。非货币性负债主要有预收账款、递延收入等。所有者权益由于是资产总额减负债总额，故一般所有者权益由于是资产总额减负债总额，故一般归类为非货币性项目。归类为非货币性项目。20非货币性项目的特点：非货币性项目的特点：（1 1）在物价变动时期，非货币性项目的金额应按）在物价变动时期，非货币性项目的金额应按一般物价指数变动的幅度进行调整。一般物价指数变动的幅度进行调整。（2 2）在物价变动的情况下，非货币性项目不会发）在物价变动的情况下，非货币性项目不会发生购买力损益。生购买力损益。21（二）按一般物价指数调整非货币性项目金额（二）按一般物价指数调整非货币性项目金额 对会计报表中按历史成本反映的非货币性项目金额，用本对会计报表中按历史成本反映的非货币性项目金额，用本期一般物价指数进行调整，借以反映其价值的变化。期一般物价指数进行调整，借以反映其价值的变化。调整可用的一般物价指数有年初、年末、年平均一般物价调整可用的一般物价指数有年初、年末、年平均一般物价指数三种，不同的调整对象应使用不同的物价指数。指数三种，不同的调整对象应使用不同的物价指数。利润表项目中，企业的收入、费用是年内不同时期发生额利润表项目中，企业的收入、费用是年内不同时期发生额的合计，为了简化换算的工作量，一般假设收入、费用在年的合计，为了简化换算的工作量，一般假设收入、费用在年内均衡发生，故采用本年平均物价指数进行调整。内均衡发生，故采用本年平均物价指数进行调整。资产负债表应反映企业年末的财务状况，其非货币性项目资产负债表应反映企业年末的财务状况，其非货币性项目就需采用年末一般物价指数进行调整。有关计算如下：就需采用年末一般物价指数进行调整。有关计算如下：2223 重点非货币性项目的调整方法：重点非货币性项目的调整方法：1 1固定资产项目固定资产项目 2 2存货项目存货项目 存货主要来自外购，企业平时都有进货记录。但不同企业存货的流转存货主要来自外购，企业平时都有进货记录。但不同企业存货的流转及其计价方法有所不同，故存货项目的调整应区分两种情况：一是存货的及其计价方法有所不同，故存货项目的调整应区分两种情况：一是存货的发出能逐项确认时，可较容易确定年末存货的取得时期及当时的一般物价发出能逐项确认时，可较容易确定年末存货的取得时期及当时的一般物价指数，从而计算年末存货调整后的金额。二是存货的发出不能逐项辨认，指数，从而计算年末存货调整后的金额。二是存货的发出不能逐项辨认，只能依靠存货流转假设确定发出批次时，如果采用先进先出法，年末存货只能依靠存货流转假设确定发出批次时，如果采用先进先出法，年末存货的取得日应为进货的最近月份；如果采用后进先出法，年末存货的取得日的取得日应为进货的最近月份；如果采用后进先出法，年末存货的取得日则应是进货的最早月份。确定调整系数公式中分母的选用，应与存货流转则应是进货的最早月份。确定调整系数公式中分母的选用，应与存货流转假设的时间一致。如果存货的购入、耗用是在年内均衡地发生，为了简化假设的时间一致。如果存货的购入、耗用是在年内均衡地发生，为了简化核算，也可选用年平均物价指数进行调整。如果期末存货采用核算，也可选用年平均物价指数进行调整。如果期末存货采用“成本与市成本与市价孰低法价孰低法”计价，其调整更为复杂。一般应先将年末存货的历史成本按一计价，其调整更为复杂。一般应先将年末存货的历史成本按一般物价水平进行调整，然后与其市价比较，最后根据成本（已调整为年末般物价水平进行调整，然后与其市价比较，最后根据成本（已调整为年末货币价值）与市价孰低的原则，确定资产负债表上年末存货的金额。货币价值）与市价孰低的原则，确定资产负债表上年末存货的金额。243 3留存收益项目留存收益项目根据资产负债表的有关项目金额根据资产负债表的有关项目金额“倒挤倒挤”。计算公式如下：。计算公式如下：留存收益留存收益=（调整后的资产合计数调整后的负债合计数）调整后的股（调整后的资产合计数调整后的负债合计数）调整后的股本本4 4利润表中的有关项目利润表中的有关项目收入、除折旧费以外的费用，大多为年内均衡发生，可按本年平均物价指收入、除折旧费以外的费用，大多为年内均衡发生，可按本年平均物价指数作为计算调整系数的分母。折旧费的调整应与固定资产项目的调整相一数作为计算调整系数的分母。折旧费的调整应与固定资产项目的调整相一致。按某项固定资产原价计提的折旧费，应以取得该项固定资产时的一般致。按某项固定资产原价计提的折旧费，应以取得该项固定资产时的一般物价指数作为调整系数的分母，据此计算折旧费的调整金额。物价指数作为调整系数的分母，据此计算折旧费的调整金额。5 5利润分配表中本年度的净利润分配项目利润分配表中本年度的净利润分配项目企业的利润分配一般在年末进行，有关利润分配项目的金额已按年末的货企业的利润分配一般在年末进行，有关利润分配项目的金额已按年末的货币价值反映，不需调整。币价值反映，不需调整。25（三）计算货币性项目的购买力净损益（三）计算货币性项目的购买力净损益 在物价变动的情况下，货币性资产项目发生的购买力变在物价变动的情况下，货币性资产项目发生的购买力变动收益（损失）与货币性负债发生的购买力变动损失（收益）动收益（损失）与货币性负债发生的购买力变动损失（收益）的差额，称为货币性项目购买力变动净损益。计算货币性项的差额，称为货币性项目购买力变动净损益。计算货币性项目购买力变动净损益，是一般物价变动会计的一项重要程序。目购买力变动净损益，是一般物价变动会计的一项重要程序。计算时，还应考虑年内货币性项目金额的变动情况，即计算时，还应考虑年内货币性项目金额的变动情况，即“年年初余额本年增加本年减少初余额本年增加本年减少=年末余额年末余额”，并编制购买力变，并编制购买力变动损益计算表。动损益计算表。由于同一时期企业的货币性资产、货币性负债发生的购由于同一时期企业的货币性资产、货币性负债发生的购买力损益变动方向相反，故计算货币性项目购买力变动净损买力损益变动方向相反，故计算货币性项目购买力变动净损益的另外一种方法是，不按货币性资产、货币性负债项目分益的另外一种方法是，不按货币性资产、货币性负债项目分别计算，而是先计算货币性项目净额，再采用一定方法计算别计算，而是先计算货币性项目净额，再采用一定方法计算其购买力变动净损益。其购买力变动净损益。26（四）编制一般物价水平会计报表（四）编制一般物价水平会计报表这是在前面各会计程序的基础上进行的，应编制一般物价水这是在前面各会计程序的基础上进行的，应编制一般物价水平的资产负债表、一般物价水平的利润表和利润分配表。平的资产负债表、一般物价水平的利润表和利润分配表。三、一般物价水平会计的评价三、一般物价水平会计的评价历史成本历史成本/不变购买力的会计模式，采用一般物价指数将代表不变购买力的会计模式，采用一般物价指数将代表不同时期购买力的历史币值调整为现行币值。其主要优点是：不同时期购买力的历史币值调整为现行币值。其主要优点是：1 1简便、易于理解简便、易于理解表现在：（表现在：（1 1）不改变传统的历史成本计量基础，不变动会计）不改变传统的历史成本计量基础，不变动会计账簿的记录，只是按一般物价指数对历史成本会计报表的数账簿的记录，只是按一般物价指数对历史成本会计报表的数字进行调整，既简单，又容易理解。（字进行调整，既简单，又容易理解。（2 2）选用的物价指数是）选用的物价指数是政府公布的，具有客观、可验证性；同时该指数现行可用，政府公布的，具有客观、可验证性；同时该指数现行可用，不会耽搁报表的公布时间。不会耽搁报表的公布时间。272 2增强了会计报表的可比性增强了会计报表的可比性将历史成本会计下不同时期的报表数据换算为现行将历史成本会计下不同时期的报表数据换算为现行币值后，不仅消除了物价变动的影响，而且增强了币值后，不仅消除了物价变动的影响，而且增强了同一企业在不同时期或不同企业同一时期会计报表同一企业在不同时期或不同企业同一时期会计报表的可比性。的可比性。一般物价水平会计的主要缺点是：一般物价水平会计的主要缺点是：1 1不能确切反映企业各类资产价值的实际变化不能确切反映企业各类资产价值的实际变化2 2不能确切反映企业真实的财务状况和经营成果不能确切反映企业真实的财务状况和经营成果3 3不容易划分货币性项目与非货币性项目不容易划分货币性项目与非货币性项目28第四节第四节 现行成本会计现行成本会计 一、现行成本会计的基本原理一、现行成本会计的基本原理 现行成本会计是指以资产的现行成本作为计量基础，用现行成本会计是指以资产的现行成本作为计量基础，用以消除物价变动对企业财务状况和经营成果的影响的一种会以消除物价变动对企业财务状况和经营成果的影响的一种会计程序和方法。计程序和方法。现行成本会计模式的提出，主要基于：现行成本会计模式的提出，主要基于：从报表使用者的角度看，他们最关心的是企业资产的现从报表使用者的角度看，他们最关心的是企业资产的现行价值而非历史成本。在物价发生结构性变动的情况下，无行价值而非历史成本。在物价发生结构性变动的情况下，无论历史成本会计或一般物价水平会计均无法做到。而现行成论历史成本会计或一般物价水平会计均无法做到。而现行成本会计，对企业本期耗费的资产及期末持有资产的价值均采本会计，对企业本期耗费的资产及期末持有资产的价值均采用现行成本（重置成本）计量，从而满足了实物资本保全和用现行成本（重置成本）计量，从而满足了实物资本保全和提供资产现行价值的要求。现行成本会计虽然仍然使用名义提供资产现行价值的要求。现行成本会计虽然仍然使用名义货币单位，但已充分考虑了物价变动的具体情形。故而被认货币单位，但已充分考虑了物价变动的具体情形。故而被认为是比较完善的物价变动会计。为是比较完善的物价变动会计。29 现行成本会计的特点主要有：现行成本会计的特点主要有：1 1采用现行成本作为计量基础采用现行成本作为计量基础 不论企业生产经营过程中耗费的资产或期末持不论企业生产经营过程中耗费的资产或期末持有的资产，都以其现行成本计量，以消除物价变动有的资产，都以其现行成本计量，以消除物价变动的影响。而且随着物价的变化，现行成本会计需要的影响。而且随着物价的变化，现行成本会计需要不断地对企业资产的价值重新计量，使会计信息具不断地对企业资产的价值重新计量，使会计信息具有较大的客观性。有较大的客观性。30 2 2在实物资本保全概念下确认企业收入在实物资本保全概念下确认企业收入 收益是企业一定时期的收入超过本期全部费用收益是企业一定时期的收入超过本期全部费用和损失后的余额。企业收益只有在投入资本得到保和损失后的余额。企业收益只有在投入资本得到保全后才能确认。通货膨胀条件下，企业面临财务资全后才能确认。通货膨胀条件下，企业面临财务资本或实物资本保全的会计选择，而且一般物价水平本或实物资本保全的会计选择，而且一般物价水平会计是在财务资本保全的基础上确认收益。以财务会计是在财务资本保全的基础上确认收益。以财务资本保全为基础确定的收益，称为会计收益。在现资本保全为基础确定的收益，称为会计收益。在现行成本会计下，只有在实物资本得到保全的前提下，行成本会计下，只有在实物资本得到保全的前提下，才能确认企业收益。这种收益称为经济收益。才能确认企业收益。这种收益称为经济收益。31二、现行成本会计的基本程序和方法二、现行成本会计的基本程序和方法 现行成本会计的基本程序包括：现行成本会计的基本程序包括：（1 1）确定各项资产的现行成本；）确定各项资产的现行成本；（2 2）计算各项非货币性资产的持有损益；）计算各项非货币性资产的持有损益；（3 3）编制现行成本会计报表。）编制现行成本会计报表。32 （一）确定各项资产的现行成本（一）确定各项资产的现行成本 现行成本会计采用现行成本计量企业资产的耗费及其期现行成本会计采用现行成本计量企业资产的耗费及其期末价值。末价值。现行成本是指在当前市场条件下为购置与现有资产相同现行成本是指在当前市场条件下为购置与现有资产相同或相类似的资产，按现时价格所需付出的现金或现金等价物，或相类似的资产，按现时价格所需付出的现金或现金等价物，又称重置成本。又称重置成本。确定企业资产现行成本的依据：确定企业资产现行成本的依据：（1 1）外购资产主要是企业资产的现行市场牌价和卖方的报）外购资产主要是企业资产的现行市场牌价和卖方的报价；价；（2 2）自制资产主要是资产的再生产成本等。）自制资产主要是资产的再生产成本等。（3 3）如果采用上述方法不能直接确定各项资产的现行成本，）如果采用上述方法不能直接确定各项资产的现行成本，则可根据各项资产的历史成本及个别物价指数估算。则可根据各项资产的历史成本及个别物价指数估算。33（二）确定企业非货币性资产的持有损益（二）确定企业非货币性资产的持有损益 现行成本模式下，年末需要将企业的各项非货币性资产现行成本模式下，年末需要将企业的各项非货币性资产调整为各自的现行成本，负债、普通股仍按历史成本表述。调整为各自的现行成本，负债、普通股仍按历史成本表述。物价变动时，非货币性资产（常见的主要是存货、固定物价变动时，非货币性资产（常见的主要是存货、固定资产）的现行成本与其历史成本会有差额，称为资产持有损资产）的现行成本与其历史成本会有差额，称为资产持有损益。资产持有损益可分为未实现持有损益、已实现持有损益益。资产持有损益可分为未实现持有损益、已实现持有损益两个部分。两个部分。未实现持有损益指企业期末持有资产的现行成本高于历未实现持有损益指企业期末持有资产的现行成本高于历史成本的差额；史成本的差额；已实现持有损益指本期消耗资产的现行成本高于历史成已实现持有损益指本期消耗资产的现行成本高于历史成本的差额，该差额已通过资产的销售或耗用计入相关成本费本的差额，该差额已通过资产的销售或耗用计入相关成本费用，再从销售收入中收回，故称用，再从销售收入中收回，故称“已实现已实现”损益。损益。34 现行成本会计下，资产持有损益如何列示：现行成本会计下，资产持有损益如何列示：（1 1）根据财务资本保全观念的处理方法，对资产）根据财务资本保全观念的处理方法，对资产持有损益单独设项、列入利润表中，最终调整企业持有损益单独设项、列入利润表中，最终调整企业的期末留存利润；的期末留存利润；（2 2）根据实物资本保全观念，因物价变动而产生）根据实物资本保全观念，因物价变动而产生的资产持有损益，反映在资产负债表中的股东权益的资产持有损益，反映在资产负债表中的股东权益项下。这样做的好处是可以保证企业实物资本保全，项下。这样做的好处是可以保证企业实物资本保全，因而被广泛采用。因而被广泛采用。35（三）编制现行成本会计报表（三）编制现行成本会计报表 这需在前面程序的基础上进行，主要编制资产负债表、这需在前面程序的基础上进行，主要编制资产负债表、利润及利润分配表。利润及利润分配表。资产负债表中，除非货币性项目用现行重置成本计价外，资产负债表中，除非货币性项目用现行重置成本计价外，其他所有货币性项目均不需进行调整。其他所有货币性项目均不需进行调整。利润及利润分配表中，除销售成本、折旧费外，其他收利润及利润分配表中，除销售成本、折旧费外，其他收支项目的金额已经代表了该期间的现行成本，也不需要进行支项目的金额已经代表了该期间的现行成本，也不需要进行调整，直接取自历史成本核算的金额。按照现行成本会计的调整，直接取自历史成本核算的金额。按照现行成本会计的要求，存货的销售成本应根据销售存货时的重置成本计算。要求，存货的销售成本应根据销售存货时的重置成本计算。由于本期存货的购销频繁，为了简化核算，期末计算销售成由于本期存货的购销频繁，为了简化核算，期末计算销售成本时，一般直接以期末的重置成本为依据确定。本期固定资本时，一般直接以期末的重置成本为依据确定。本期固定资产折旧费的计算，宜采用期末的重置成本为依据确定。虽然产折旧费的计算，宜采用期末的重置成本为依据确定。虽然会增加费用，但收回的补偿资金多，有利于实物资本保全，会增加费用，但收回的补偿资金多，有利于实物资本保全，对固定资产尤其如此。对固定资产尤其如此。36三、现行成本会计的评价三、现行成本会计的评价（一）现行成本会计的主要优点是：（一）现行成本会计的主要优点是：1 1能为经济决策提供更相关的会计信息能为经济决策提供更相关的会计信息 现行成本会计模式，能真实反映企业的财务状况和经营现行成本会计模式，能真实反映企业的财务状况和经营成果，增强了会计信息质量的相关性和有用性。例如，对企成果，增强了会计信息质量的相关性和有用性。例如，对企业管理者来说，历史成本是沉没成本，制定未来决策往往需业管理者来说，历史成本是沉没成本，制定未来决策往往需要现行成本，现行成本会计恰好能提供这种相关信息，信息要现行成本，现行成本会计恰好能提供这种相关信息，信息的有用性也相应提高。的有用性也相应提高。2 2能全面评价企业的经营管理业绩能全面评价企业的经营管理业绩 现行成本会计明确区分企业的经营损益与资产持有损益，现行成本会计明确区分企业的经营损益与资产持有损益，两者性质不同，前者经营损益反映企业管理者的经营管理水两者性质不同，前者经营损益反映企业管理者的经营管理水平，持有损益虽然取决于物价的变动因素，但也与管理者的平，持有损益虽然取决于物价的变动因素，但也与管理者的应变能力有关。将两者分别列示于利润表中，有利于对企业应变能力有关。将两者分别列示于利润表中，有利于对企业管理人员作出全面的评价。管理人员作出全面的评价。373 3有利于实物资本保全有利于实物资本保全现行成本会计按现行重置成本补偿成本费用，保证了实物资现行成本会计按现行重置成本补偿成本费用，保证了实物资产更新的资金来源。尤其是将通货膨胀时期产生的资产持产更新的资金来源。尤其是将通货膨胀时期产生的资产持有收益反映在所有者权益内，可较好地保持企业的生产经有收益反映在所有者权益内，可较好地保持企业的生产经营能力，杜绝资本金的暗中流失。营能力，杜绝资本金的暗中流失。（二）现行成本会计的主要缺点是：（二）现行成本会计的主要缺点是：1 1现行成本的确定比较困难。尤其对专项设备和季节性生现行成本的确定比较困难。尤其对专项设备和季节性生产，要确定其在任何时点的重置成本相当困难，即使能确产，要确定其在任何时点的重置成本相当困难，即使能确定也难免带有很大程度的主观判断。从而影响会计信息的定也难免带有很大程度的主观判断。从而影响会计信息的可靠性。可靠性。2 2未考虑货币性项目购买力变动对会计信息的影响。未考虑货币性项目购买力变动对会计信息的影响。38第五节第五节 现行成本与一般物价水平结现行成本与一般物价水平结合的会计合的会计一、现行成本与一般物价水平结合会计的特征一、现行成本与一般物价水平结合会计的特征 二、基本原理：二、基本原理：1、对于企业所持有的各项资产、负债、收入费用等，分别使用当期适合的物价指数或现行价值进行重新计量，并以此为基础来确定企业的收益 2、对以现行成本编制的会计报表按照货币一般购买力单位进行调整，即计算货币性项目的购买力损益，将其记入当期损益，将非货币性项目的金额按照一般物价水平的变动幅度调整为与物价变动水平相一致。39本章小结：本章小结：由于存在着不同的物价变动形式和对资本保全由于存在着不同的物价变动形式和对资本保全理论的不同理解，物价变动会计有一般物价水平会理论的不同理解，物价变动会计有一般物价水平会计、现行成本会计与现行成本与一般物价水平结合计、现行成本会计与现行成本与一般物价水平结合的会计三种主要会计模式。的会计三种主要会计模式。一般物价水平会计与传统会计的唯一不同，是一般物价水平会计与传统会计的唯一不同，是以代表货币一般购买力的一般物价指数替代名义货以代表货币一般购买力的一般物价指数替代名义货币。通过划分货币性项目和非货币性项目、计算购币。通过划分货币性项目和非货币性项目、计算购买力损益和按一般物价指数调整非货币性项目，编买力损益和按一般物价指数调整非货币性项目，编制以货币一般购买力为计量单位的会计报表。制以货币一般购买力为计量单位的会计报表。40 现行成本会计以实物保全理论为基础建立。他现行成本会计以实物保全理论为基础建立。他以现行成本计量属性代替了传统会计的历史成本计以现行成本计量属性代替了传统会计的历史成本计量属性，但不改变传统会计的名义计量单位。他首量属性，但不改变传统会计的名义计量单位。他首先有确定各种资产的现行成本，再以此为基础计算先有确定各种资产的现行成本，再以此为基础计算各种资产的成本变动资料，确定持有损益最后编制各种资产的成本变动资料，确定持有损益最后编制按现行成本编制的会计报表。按现行成本编制的会计报表。现行成本与一般物价水平结合的会计的程序和现行成本与一般物价水平结合的会计的程序和方法是现行成本会计、一般物价水平的综合。方法是现行成本会计、一般物价水平的综合。41关键词：关键词：现行成本会计、一般物价水平会计、现行成本现行成本会计、一般物价水平会计、现行成本与一般物价水平结合的会计、购买力损益、货币性与一般物价水平结合的会计、购买力损益、货币性项目、非货币性项目。项目、非货币性项目。42思考题：思考题：1 1、简述三种会计模式的主要内容、简述三种会计模式的主要内容 2 2、掌握一般物价水平会计的账务处理、掌握一般物价水平会计的账务处理 3 3、掌握现行成本会计的账务处理、掌握现行成本会计的账务处理 4 4、了解现行成本与一般物价水平结合的会计的内容、了解现行成本与一般物价水平结合的会计的内容 5 5、重点掌握货币性项目购买力损益的计算、重点掌握货币性项目购买力损益的计算 6 6、重点掌握非货币性项目按一般物价指数的调整。、重点掌握非货币性项目按一般物价指数的调整。43