内部控制原理1

课程性质：考查课课程性质：考查课 课时：课时：3030 课程属性：第一章第三节课程属性：第一章第三节 第一章第一章 内部控制的产生与发展内部控制的产生与发展 第二章第二章 内部控制的目标、原则与方内部控制的目标、原则与方法法 第三章第三章 内部控制内部控制 第四章第四章 内部控制内部控制 第五章第五章 内部控制内部控制 第六章第六章 控制控制 第七章第七章 控制控制 第八章第八章 控制控制 第九章第九章 控制控制 第十章第十章 控制控制 第十一章第十一章 控制控制 第十二章第十二章 控制控制 第十三章第十三章 控制控制 一、内部控制的概念一、内部控制的概念 二、内部控制产生的主要动因二、内部控制产生的主要动因 三、内部控制的分类三、内部控制的分类 四、内部控制的重要作用四、内部控制的重要作用（一）国外对内部控制的不同认识（一）国外对内部控制的不同认识 1.1.两要素论：两要素论：2.2.三要素论：三要素论：3.3.五要素论：五要素论：4.4.八要素论：八要素论：（二）国内对内部控制的不同认识（二）国内对内部控制的不同认识 1.1.学术界学术界 内部控制制度论（二）内部控制制度论（二）内部控制制度结构论（三）内部控制制度结构论（三）内部控制制度成分论（五）内部控制制度成分论（五）2.2.职业管理机构职业管理机构中注协中注协独立审计具体准则第九号独立审计具体准则第九号内部控制与审计风险内部控制与审计风险 1996 1996年年1212月月 注册会计师执业准则注册会计师执业准则 2007 2007年、年、20112011年年财政部财政部 内部会计控制规范内部会计控制规范 2001 2001年年6 6月月 财政部五部委联合财政部五部委联合 企业内部控制基本规范企业内部控制基本规范 2008 2008年年6 6月月2828日日 2009 2009年年7 7月月1 1日上市公司执行日上市公司执行 企业内部控制配套指引企业内部控制配套指引 2010 2010年年4 4月月2626日日 应用指引（应用指引（1818项）项）评价指引评价指引 审计指引审计指引 财会财会201011201011号：关于印发企业内部控制配套指引的通知号：关于印发企业内部控制配套指引的通知答：在实施试点中，一些企业反映，答：在实施试点中，一些企业反映，企业内部控制基本规范企业内部控制基本规范及其及其配套指引的规定是否需要逐条执行。配套指引的规定是否需要逐条执行。企业内部控制基本规范企业内部控制基本规范是内部控制建设与实施应该遵循的基本原是内部控制建设与实施应该遵循的基本原则和总体要求，具有强制性，纳入实施范围的企业应当遵照执行。则和总体要求，具有强制性，纳入实施范围的企业应当遵照执行。企业企业内部控制配套指引内部控制配套指引（财会（财会201011号，包括号，包括18个应用指引、个应用指引、1个评价指个评价指引和引和1个审计指引）是对个审计指引）是对企业内部控制基本规范企业内部控制基本规范相关规定的进一步补相关规定的进一步补充和说明，具有指导性和示范性，纳入实施范围的企业可以结合所在行业充和说明，具有指导性和示范性，纳入实施范围的企业可以结合所在行业要求和企业自身特点，参照配套指引的规定开展内部控制建设与实施工作。要求和企业自身特点，参照配套指引的规定开展内部控制建设与实施工作。（三）内部控制的基本内涵与主要特征（三）内部控制的基本内涵与主要特征1.1.基本内涵基本内涵COSOCOSO：企业内部控制基本规范企业内部控制基本规范：基本内涵：基本内涵：（三）内部控制的基本内涵与主要特征（三）内部控制的基本内涵与主要特征 2.2.主要特征主要特征（1 1）责任主体）责任主体（2 2）控制范围）控制范围（3 3）控制标准）控制标准（4 4）控制过程）控制过程（四）内部控制的不当认识（四）内部控制的不当认识1.1.认为内部控制的建设就是制定规章制度认为内部控制的建设就是制定规章制度2.2.认为内部控制就是认为内部控制就是“管管 卡卡 压压”，会影响工作效率的积极性，会影响工作效率的积极性3.3.认为内部控制主要是会计和审计部门的工作认为内部控制主要是会计和审计部门的工作4.4.认为内部控制是为了防止贪污舞弊认为内部控制是为了防止贪污舞弊5.5.认为内部控制就是会计控制认为内部控制就是会计控制6.6.认为内部控制越严越好认为内部控制越严越好7.7.认为内部控制制定后，可以一成不变认为内部控制制定后，可以一成不变8.8.认为内部控制建设可用认为内部控制建设可用“拿来主义拿来主义”的思想，拷贝其他国家或企业的制的思想，拷贝其他国家或企业的制度度（一）企业管理当局履行受托责任的（一）企业管理当局履行受托责任的内在要求内在要求管理行为管理行为控制系统：现代企业制度控制系统：现代企业制度（二）提高管理效率的要求（二）提高管理效率的要求提高例行性、规范性提高例行性、规范性如：泰勒如：泰勒 教育教育 企业企业“传帮带传帮带”（三）制度管理思想的产物（三）制度管理思想的产物制度管理人制度管理人制度经济学：现代内部控制产生的催化剂和启蒙老师制度经济学：现代内部控制产生的催化剂和启蒙老师（一）按控制时间分类（一）按控制时间分类 事前控制（如：重大投资）事前控制（如：重大投资）事中控制事中控制 事后控制事后控制（二）按控制主体分类（二）按控制主体分类 出资者的控制（股东大会）出资者的控制（股东大会）董事会的控制（最关键层董事会的控制（最关键层公司法公司法）总经理的控制（总经理的控制（CEOCEO）职能部门的控制（下游直接面向业务的执行）职能部门的控制（下游直接面向业务的执行）（三）按控制对象分类（三）按控制对象分类 实体物资的控制实体物资的控制 业务过程的控制业务过程的控制（一）规范会计行为，保证会计信息（一）规范会计行为，保证会计信息的真实完整的真实完整（二）维护资产的安全和完整（二）维护资产的安全和完整（三）提高工作效率和经营成果（三）提高工作效率和经营成果（四）保证国家法律，法规和企业内（四）保证国家法律，法规和企业内部规章制度的贯彻执行部规章制度的贯彻执行（五）为宏观经济运行提供良好的微（五）为宏观经济运行提供良好的微观基础观基础 一、内部牵制阶段一、内部牵制阶段 二、内部控制论阶段二、内部控制论阶段 三、内部控制结构论阶段三、内部控制结构论阶段 四、内部控制框架论阶段四、内部控制框架论阶段 五、内部控制新发展五、内部控制新发展 出现：出现：1515世纪初世纪初 如，古罗马如，古罗马“双人记账双人记账”提出：提出：2020世纪世纪3030年代年代 为提供有效的组织和经营，并防止错误和其他非法业务发生而制为提供有效的组织和经营，并防止错误和其他非法业务发生而制定的业务流程。其主要特点是以任何个人或部门不能单独控制任何定的业务流程。其主要特点是以任何个人或部门不能单独控制任何一项或一部分业务权利的方式进行组织上的责任分工，每项业务通一项或一部分业务权利的方式进行组织上的责任分工，每项业务通过正常发挥其他个人或部门的功能进行交叉检查或交叉控制。过正常发挥其他个人或部门的功能进行交叉检查或交叉控制。两个基本假设：无意识的犯错两个基本假设：无意识的犯错 有意识的合伙舞弊有意识的合伙舞弊 现代内部牵制现代内部牵制 实物性牵制：一个仓库两把锁实物性牵制：一个仓库两把锁 程序性牵制：开门要按程序来程序性牵制：开门要按程序来 体制牵制：授权批准签章体制牵制：授权批准签章 簿记牵制：账证、账实、账账核对簿记牵制：账证、账实、账账核对 时间：时间：1940s1970s1940s1970s 第一次提出内部会计控制：第一次提出内部会计控制：19341934年，美国年，美国SECSEC证券交易法证券交易法 第一个内部控制的权威定义第一个内部控制的权威定义19491949年，美国会计师协会年，美国会计师协会内部控制内部控制一种协调制度要素及其对管理当局和独立审计一种协调制度要素及其对管理当局和独立审计人员的重要性人员的重要性 定义两要素：定义两要素：19581958年，美国注册会计师协会（审计程序委员会）年，美国注册会计师协会（审计程序委员会）审计程序公告审计程序公告（第（第2929号）号）再次定义：再次定义：19721972年，美国审计准则委员会年，美国审计准则委员会审计准则公告审计准则公告（第（第1 1号）号）时间：时间：1980s1990s1980s1990s 内部控制结构内部控制结构 三要素三要素控制环境控制环境会计制度会计制度控制程序控制程序控制环境：对企业控制的建立和实施有着重大影响的控制环境：对企业控制的建立和实施有着重大影响的因素统称。包括：管理哲学和经营作风、组织结构、因素统称。包括：管理哲学和经营作风、组织结构、董事会、审计委员会的职能、人事政策和程序、确定董事会、审计委员会的职能、人事政策和程序、确定职权和责任的方法，管理者监控和检查工作时所采用职权和责任的方法，管理者监控和检查工作时所采用的控制方法包括经营计划，预算，预测，利润计划，的控制方法包括经营计划，预算，预测，利润计划，责任会计和内部审计等。责任会计和内部审计等。会计制度：规定各项经济业务的确认、归集、分类，会计制度：规定各项经济业务的确认、归集、分类，分析，登记和编报的方法。包括：鉴定和登记合法的分析，登记和编报的方法。包括：鉴定和登记合法的经济业务、对业务适当分类、计量经济业务的价值、经济业务、对业务适当分类、计量经济业务的价值、确定业务发生日期、在报表中恰当表述内容。确定业务发生日期、在报表中恰当表述内容。控制程序：管理当局制定的用以保证达到一定目的的控制程序：管理当局制定的用以保证达到一定目的的政策和程序。包括：批准权；明确职责；充分的账单政策和程序。包括：批准权；明确职责；充分的账单设置和记录；资产和记录的接触控制；业务的独立审设置和记录；资产和记录的接触控制；业务的独立审核等。核等。时间：时间：1990s1990s至今至今 19921992年，年，COSOCOSO委员会委员会内部控制内部控制一体化框架一体化框架（19851985年，年，AICPAAICPA、AAAAAA、FEIFEI、IIAIIA、IMAIMA共同发起成立美国反对虚假财务报共同发起成立美国反对虚假财务报告委员会告委员会-Treadway-Treadway委员会委员会,下设专门研究内部控制问题的委员会）下设专门研究内部控制问题的委员会）五要素五要素 文化价值观、组织结构、管理理念和风格等内文化价值观、组织结构、管理理念和风格等内部控制的部控制的基础性基础性因素，能够对企业内部控制的因素，能够对企业内部控制的运行及效果产生运行及效果产生广泛而深远广泛而深远的影响。的影响。具体：具体：（1 1）员工的诚信和道德价值观念；）员工的诚信和道德价值观念；（2 2）员工的胜任能力；）员工的胜任能力；（3 3）董事会或审计委员会的参与程度；）董事会或审计委员会的参与程度；（4 4）管理哲学和经营方式；）管理哲学和经营方式；（5 5）组织结构；）组织结构；（6 6）授予职权与责任的方式；）授予职权与责任的方式；（7 7）人力资源政策与实施。）人力资源政策与实施。管理层识别并采取相应的行动来管理对管理层识别并采取相应的行动来管理对经营，财务报告，符合性目标有影响的内部经营，财务报告，符合性目标有影响的内部或外部的风险。或外部的风险。包括：风险识别和风险分析。包括：风险识别和风险分析。控制活动：企业对所确认的风险采取必要的控制活动：企业对所确认的风险采取必要的措施，以保证企业目标得以实现的政策和程措施，以保证企业目标得以实现的政策和程序。序。包括：包括：业绩评价；业绩评价；信息处理控制；信息处理控制；(一般控制、应用控制一般控制、应用控制)实物控制；实物控制；职责分离。职责分离。信息与沟通：为使职员能执行其职责，企业信息与沟通：为使职员能执行其职责，企业各个管理部门及员工之间必须沟通与交流有各个管理部门及员工之间必须沟通与交流有关的信息。关的信息。信息：内部、外部信息：内部、外部 沟通：沟通：监控：指评价内部控制质量的的执行监控：指评价内部控制质量的的执行情况，即对内部控制的设计，运作和情况，即对内部控制的设计，运作和改进活动作出正确的评价。改进活动作出正确的评价。一、内部控制的学科属性一、内部控制的学科属性 二、内部控制与相邻学科之间的关系二、内部控制与相邻学科之间的关系 属于：交叉边缘性管理学科属于：交叉边缘性管理学科1 1、是一门综合性的管理学科；、是一门综合性的管理学科；2 2、主体包括企业的全体成员；、主体包括企业的全体成员；3 3、以制度制定，制度执行和制度执行效、以制度制定，制度执行和制度执行效果的考核为主要管理手段；果的考核为主要管理手段；4 4、目标是防止风险，把企业风险带来的、目标是防止风险，把企业风险带来的损失降低到最低程度。损失降低到最低程度。（一）（一）内部控制学与制度经济学间的关系内部控制学与制度经济学间的关系（二）（二）内部控制学与公司治理之间的关系内部控制学与公司治理之间的关系（三）（三）内部控制学与会计学之间的关系内部控制学与会计学之间的关系（四）（四）内部控制学与审计学之间的关系内部控制学与审计学之间的关系（五）（五）内部控制学与风险管理之间的关系内部控制学与风险管理之间的关系 启蒙老师启蒙老师 区别区别目标：公平、效率；效率目标：公平、效率；效率主体：高层及外部利益关系人；内部全体主体：高层及外部利益关系人；内部全体内容：宏观；具体内容：宏观；具体归属法律：综合性法律；专业性法规归属法律：综合性法律；专业性法规 联系联系都统一于总体目标都统一于总体目标内部控制是公司治理的保证内部控制是公司治理的保证所遵循的控制原则基本相同所遵循的控制原则基本相同控制方法基本相同控制方法基本相同公司治理结构公司治理结构:是一种联系并规范股东（财产所有者）、董事会、是一种联系并规范股东（财产所有者）、董事会、高级管理人员权利和义务分配，以及与此有关的聘选、监督等问题高级管理人员权利和义务分配，以及与此有关的聘选、监督等问题的制度框架。简单的说，就是如何在公司内部划分权力。良好的公的制度框架。简单的说，就是如何在公司内部划分权力。良好的公司治理结构，可解决公司各方利益分配问题，对公司能否高效运转、司治理结构，可解决公司各方利益分配问题，对公司能否高效运转、是否具有竞争力，起到决定性的作用。是否具有竞争力，起到决定性的作用。我国公司治理结构是采用我国公司治理结构是采用“三权分立三权分立”制度，即决策权、经营管理权、监督权分属于股东会、制度，即决策权、经营管理权、监督权分属于股东会、董事会或执行董事、监事会。通过权力的制衡，使三大机关各司其董事会或执行董事、监事会。通过权力的制衡，使三大机关各司其职，又相互制约，保证公司顺利运行。职，又相互制约，保证公司顺利运行。中国石油天然气股份有限公司治理结构中国石油天然气股份有限公司治理结构 区别：没有关系区别：没有关系 股份公司的出现，导致对会计信息披露质量有股份公司的出现，导致对会计信息披露质量有要求要求 联系：互相促进联系：互相促进内部控制有利于保证会计信息质量内部控制有利于保证会计信息质量 会计的发展刺进内部控制的发展完善（如：管理会计预算）会计的发展刺进内部控制的发展完善（如：管理会计预算）区别：区别：1940s1940s之前账项基础审计之前账项基础审计 本质本质 联系：制度基础审计之后联系：制度基础审计之后 相互推动相互推动 内部控制的存在导致审计方式发生改变内部控制的存在导致审计方式发生改变 审计推动内部控制的发展审计推动内部控制的发展p29p29 联系：联系：内部控制从内部控制从产生产生之日起就是作为风险管之日起就是作为风险管理的手段而存在的，并且随风险管理理的手段而存在的，并且随风险管理的需要不断的需要不断发展发展。区别：区别：内部控制不同于典型的风险管理内部控制不同于典型的风险管理