对资产减值会计的再探讨

对资产减值管帐的再探究资产减值管帐研究的汗青配景财务部对资产减值管帐核算有关的范例至如今为止重要履历了三个阶段：一、是在?股份管帐制度?中，自1998年开始，要求境外上市公司、香港上市公司、在境外刊行外资股的公司计提四项预备，对其他上市公司可按此划定实行，而对非上市公司仅要求计提坏账预备。二、1999年公布的?股份管帐制度有关管帐处理惩罚题目增补划定?将四项资产减值预备的利用范畴扩大到全部股份。三、会合表如今公布的各项详细管帐准那么和从2001年起在股份公司施行的?企业管帐制度?中。资产减值管帐的理论底子研究一决议有效不雅是资产减值管帐的理论动身点财务管帐的目的是什么？在“受托责任不雅下，财务管帐的目的是反响受托者的受托责任及其推行环境，它要求资产计量从信息提供者的角度动身，尽大概客不雅、可靠、准确。这种不雅念下，资产计量倾向于接纳汗青本钱计量属性。而“决议有效不雅的支持者从信息利用者的角度，夸大财务管帐的目的在于向信息利用者提供有助于经济决议的相干信息，这种信息必需可以或许使决议者的后验概率与先验概率有所差异。决议有效不雅夸大信息的相干性，对信息的准确性没有严酷要求。在计量上，决议有效不雅要求利用有别于汗青本钱的多重计量属性。资产减值管帐试图用代价计量取代本钱计量，并将账面金额大于代价部门确以为资产减值丧失或用度。假设财务陈诉利用者的决议是企业代价的函数，那么，资产减值管帐应该有助于财务陈诉利用者的决议，由于，资产减值管帐力图为资产的真实代价提供量度。正缘于此，笔者以为，资产减值管帐的理论动身点为决议有效不雅，其目的在于通过提供资产代价的信息，向实际和埋伏的投资者提供将来现金流入或流出等决议相干的信息。二资产的管帐学看法向经济学看法转移是资产减值管帐的本色根据传统管帐理论，资产计价目的：反响资产的代价，展示管帐主体的经济气力；反响资产购置中的本钱用度；作为用度分派和损益盘算的基矗这是一种以本钱为中央的的资产计价不雅，如佩顿和利特尔顿在?公司管帐准那么导论?中将资产界说为本钱，他们以为，“存货和工场装备不是代价，而是处于尚待转化为用度的累计本钱。这种不雅点以利润表为重心，置资产欠债表于次要职位，夸大管帐本质上不是一个计价进程，而是收入和本钱用度的配比进程。“一旦本钱与收入总额弄清之后。剩下的题目就是将它们在如今和将来的管帐期间之间举行分摊。由本期包袱的用度结转到损益账户，别的的用度和全部资产齐备看成将来收益的递延本钱。在这种不雅点下，资产欠债表挤进了很多不纯的工程，实际上沦为本钱摊销余额表，不克不及反响企业资产真实代价和财务状态，引发管帐信息相干性的低落和账面代价与时价存在宏大差异便是很好的说明。实在，从管帐学变革的进程看，其理论与看法底子与经济学意义上的理论与看法底子有着极深的渊源。正如“管帐理论的变革本色上是试图改变传统管帐理论夸大本钱的状态，代之以代价为中央的切合逻辑的布局。因此，斯普瑞格、坎宁、斯普路斯、莫尼茨等学者引人了经济学的头脑，将资产界说为预期的将来经济长处，这必然义把资产的本质从管帐学看法向经济学看法转移，财务管帐的重心由损益表转向了资产欠债表。从一个连续谋划的企业来说，它持有资产的目的，固然是为了得到将来的经济长处。从理论的角度讲，假设将资产界说为预期的将来经济长处，那么，当企业的账面本钱高于该资产预期的将来经济长处时，记载一笔资产减值丧失是切合逻辑的，这就是资产减值管帐的本色。资产减值管帐简直认、计量与披露研究一资产减值简直认资产减值简直认尺度。以决议有效不雅为逻辑动身点的资产减值管帐理论，其确认重要是面向如今和将来。因此，只要某个工程标代价或代价变更可以或容许靠地予以计量，且对决议具有相干性，就应当确认有关代价的变革。但怎样确认资产减值？这涉及到确认尺度的选择题目。如今重要有三种尺度，即永世性尺度、大概性尺度和经济性尺度。所谓永世性尺度，指只有永世性在可估计的将来期间内不成能规复资产减值丧失才予以确认。支持这种尺度的重要来由是可以制止确认临时性减值丧失。阻挡者以为要分清什么是临时性减值、什么是永世性减值是困难的，采取这种尺度，大概促使办理政府存心递延减值丧失简直认；而且，永世性尺度不切合“资产是能产生将来经济长处的经济资源这一不雅念。大概性尺度指对大概的资产减值丧失予以确认。美国等一些国度在利用大概性尺度时，确认和计量的底子是不一样的，确认时利用将来现金流量的不贴现值，计量时利用公允代价。因此，假设将来现金流量的不贴现值大于账面代价，那么，纵然公允代价小于账面代价，也不确认资产减值丧失。其目的重要在于与汗青本钱框架保持同等和制止对不需要减值丧失简直认。经济性尺度指只要产生减值好比，当可收回金额小于账面代价时就予以确认，确认和计量接纳雷同的基矗由于经济性尺度估算在用代价、确定可收回金额时已思量种种大概性因素，不再要求对可收回金额小于账面代价的大概性举行评估。IAS第36号等普及接纳这一尺度。我国的投资准那么利用了大概性与经济性相结合的尺度，一方面将确认底子与计量底子同一，都利用可收回金额。另一方面不要求对可收回金额举行贴现。根据资产的界说为预期的将来经济长处，假设资产减值可以可靠的计量，而且提供相干的信息，那么，资产减值确认的最正确尺度是经济性尺度。支持确认资产减值时思量折现因素，来由在于：1当企业创造资产己经减值时，企业将决定是继承利用该资产照旧将其予以处理。作为一个理性的决议，企业必要思量钱币时间代价；2假设不思量时间代价，那么，现金流量相称但漫衍时间不同等的两项资产，将在资产欠债表中以雷同的金额反响，而实际上，它们的市场代价是差异的，由于，市场上全部理性的经济生意业务都思量了钱币的时间代价。固然，根据本钱效益原那么，大概性尺度较经济性尺度越发节省。在特定环境下，大概性尺度未尝不是一种可资选择的尺度。二资产减值简直认要领由于表里因的作用，导致资产的可收回代价低于其账面代价时，就应当确认资产减值丧失。确认资产减值的要拥有两种，一种是接纳备抵法，即计提资产减值预备，作为恒久资产的减项；另一种是直接冲销法，即直接调解资产的账面金额并将减值丧失计入当期损益。FASB和IAS都是接纳的直接冲销法。备抵法具有表现审慎性原那么、配比原那么、权责产生制原那么等长处，但相对繁琐；而直接转销法优缺点恰好与备抵法相反。相对而言，备抵法更为表现其披露目的，选用它更为相宜。三关于资产减值的规复假设据以确认减值的终究或估计产生变革，原确认的减值产生规复，是否应该确认并陈诉该规复呢？阻挡者以为，容许记载并陈诉减值规复轻易引起陈诉盈余上的“重复无常，为办理政府举行收益平滑等盈余办理翻开了便利之门，减值规复也大概带来自创商誉的“隐含确认。支持者以为，假设资产是“将来经济长处，那么，确认减值规复是天然的，减值计量上的变更相似于管帐估计变更，而一样平常对管帐估计变更容许确认。终究上，假设抑制规复，大概引起新的滥用：某一年确认巨额的减值丧失，随后的很多年度将由于折旧或摊销用度偏低，利润虚高。为了淘汰大概的把持征象，应该对其举行充实、公允的披露，同时，对滥用计提资产减值的，应按庞大管帐不对改正，原渠道冲回。四资产减值的计量管帐计量的关键在于计量属性的选择。从纯理论的角度讲，“将来现金流量现值是最抱负的计量尺度。但偶然，盘算将来现金流量现值大概是困难的，大概是不切合本钱效益原那么的，因此，必要其他计量尺度。有关资产减值计量的重要尺度为：现行本钱或重置本钱、现行时价、贩卖净价、可变现净值、将来现金流量折现值在用代价、公允代价、可收回金额等。将来现金流量不贴现值的支持者以为：1在汗青本钱框架下，不必要思量钱币时间代价；2贴现率简直定大概是困难的和主不雅的；3差异的资产接纳差异的计量底子有的接纳汗青、有的接纳贴现值会使信息利用着疑惑不解。阻挡者以为：1当企业决定是继承利用该资产照旧将其予以处理时，作为一个理性的决议，必要思量钱币时间代价；2假设不思量时间代价，那么，现金流量相称但漫衍时间不同等的两项资产，将在资产欠债表中以雷同的金额反响，而实际上它们的市场代价是差异的；3对信息利用者而言，贴现值更具有相干性。与“将来现金流量的不贴现值差异，在用代价、现行时价、公允代价、贩卖净价和可实现净值都属于“贴现值的领域。在用代价反响了企业对将来现金流量现值的估计，而现行时价反响了市场对该资产将来现金流量现值的预期。公允代价重要指现行时价，假设没有市场代价，那么用将来现金流量现值或期权订价模子等要领确定的代价取代。贩卖净价和可实现净值在大多数环境是相似的，指现行时价扣除处理用度后的余额。至于可收回金额，差异的管帐准那么赐与了差异的说明。在美国，可收回金额指公允代价；英国把它界说为可实现净值与在用代价孰高；IAS第36号将其说明为贩卖净价与在用代价孰高；我国企业管帐制度中，将可收回金额界说为：某一资产的贩卖净价与预期从该项资产的连续利用和利用竣事时处理该资产所形成的估计将来现金流量的现值中的较高者。可收回金额的差异界说，都有着各自的优缺点，怎样弃取，尚待时日的验证。不成否认的是，资产减值简直认和计量存在着较多的报酬断定因素，如事项和环境的改变的认定、可收回代价的盘算包罗将来现金流量简直定、折现率简直定等，都大量依靠于管帐职员的断定，而资产减值丧失简直认对资产欠债表和利润表都有着较大的影响，为了防范企业利用资产减值报酬地调治利润，应充实披露有关资产减值的信息。企业至少应当披露如下信息：导致资产减值产生的详细缘故原由及其对资产办事本领的影响、估计可收回代价的要领、资产的可收回代价、确认的减值丧失及其列示、资产减值冲回的缘故原由及金额和在报表中的列示等。