《会计基础》重点知识讲解

2010年会计基础重点解析（7-10）第七章账务处理程序 章比较简单，也比较容易得分，注意掌握。第一节 账务处理程序的意义和种类一、账务处理程序的意义 账务处理程序也称会计核算组织程序或会计核算形式，是指会计凭证、会计账簿、会计报表相结合的方式。（牢记）包括会计凭证和账簿的种类、格式、会计凭证与账簿之间的联系方法，由原始凭证到编制记账凭证、登记明细分类账和总分类账、编制会计报表的工作程序和方法等。 科学合理地选择适用于本单位的账务处理程序，对于有效地组织会计核算具有重要意义。 1、有利于会计工作程序的规范化。确定合理的凭证、账簿及报表之间的联系方式，保证会计信息加工过程的严密性，提高会计信息质量。（牢记）2、有利于保证会计记录的完整性、正确性。通过凭证、账簿及报表之间的牵制作用，增强会计信息的可靠性。（牢记）3、有利于减少不必要的会计核算环节。通过井然有序的账务处理程序，提高会计工作效率，保证会计信息的及时性。（牢记）二、账务处理程序的种类 在我国，常用的账务处理程序主要有记账凭证账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序和科目汇总表账务处理程序。其主要区别是各自的特点主要表现在登记总账的依据和方法不同。（牢记）第二节 财务处理程序的基本内容一、记账凭证账务处理程序的基本内容 记账凭证账务处理程序是一种基本的账务处理程序，其他各种账务处理程序是在这种账务处理程序的基础上发展而形成的。它的特点是直接根据各种记账凭证逐笔登记总分类账。（牢记） 在记账凭证财务处理程序下，记账凭证可以采用一种通用的格式，即通用记账凭证；也可采用收款凭证，付款凭证和转账凭证三种格式，即专用记账凭证，账簿组织一般应设置现金日记账、银行存款日记账、总分类账和明细分类账。 记账凭证财务处理程序的一般程序是： 2根据凭证登记现金日记账和银行存款日记账。 3根据记账凭证登记各种明细分类账。 4根据记账凭证逐笔登记总分类账。 6月末，根据总分类账和明细分类账的资料编制会计报表。记账凭证财务处理程序如图71所示。 优点：可以比较详细地记录和反映经济业务的发生和完成情况，程序简单明了，易于理解；来龙去脉清楚。缺点：登记总分类账的工作量很大。这种程序只适用于一些规模小，业务量少，凭证不多的单位。（牢记）二、科目汇总表账务处理程序的基本内容 科目汇总表账务处理程序的特点是：定期地将所有的记账凭证编制成科目汇总表，然后再根据科目汇总表登记总分类账。 1、根据一定时期内的全部记账凭证汇总编制科目汇总表；（牢记）2、根据定期编制的科目汇总表登记总分类账；（牢记）科目汇总表，是指根据一定时期内的全部记账凭证，按相同科目进行归类，并计算出每一总账科目借方、贷方发生额所编制的汇总表。（牢记）在科目汇总表账务处理程序下，会计凭证及账簿的设置与记账凭证账务处理程序相同，一般设置收款凭证、付款凭证和转账凭证；设置三栏式现金日记账和银行存款日记账；设置三栏式总分类账及三栏式、数量金额式的各种明细分类账。 科目汇总表账务处理程序如图73所示。科目汇总表其一般格式见表76所示。表76是每月汇总一次的格式。业务量大的单位也可以按旬汇总，每月编制一张科目汇总表，其格式见表77所示。（牢记） 科目汇总表处理程序的优点是：可以减少登记总分类账的工作量，手续也比较简便；还起着试算平衡的作用。其缺点是：只反映各科目的借方本期发生额和贷方本期发生额，不反映各科目的对应关系；不便于分析和检查经济业务的来龙去脉，不便于查对账目。适用于业务量较大，记账凭证较多的单位。（牢记）三、汇总记账凭证账务处理程序的基本内容 汇总记账凭证账务处理程序，与前述的记账凭证财务处理程序的区别，主要在总分类账的登记上。它的特点是定期（5天或10天）将全部记账凭证按收、付款凭证和转账凭证分别归类编制成汇总记账凭证，然后再根据汇总记账凭证登记总分类账。应设置汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，作为登记总分类账的依据。账簿组织和记账凭证账务处理程序相同，设置现金日记账和银行存款日记账。按总分类科目设置总分类账和明细分类账。 汇总记账凭证账务处理程序的一般程序是：（牢记）重要两条：1、根据收款凭证和付款凭证登记现金日记账和银行存款日记账。2、根据汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证登记总分类账。汇总记账凭证分为汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证三种。 1汇总收款凭证，是，指按“现金”和“银行存款”科目的借方分别设置的一种汇总记账凭证，分别按其对应贷方科目进行归类，计算出每一贷方科目发生额合计数，填入汇总收款凭证中。一般可5天或10天汇总一次，月终计算出合计数，据以登记总分类账。其格式见表71及表72所示。 2汇总付款凭证，是指按“现金”和“银行存款”科目的贷方分别设置的一种汇总记账凭证，分别按其对应借方科目进行归类，一般可5天或10天汇总一次，月终计算出合计数，据以登记总分类账。其格式见表73及表74所示。（牢记）3汇总转账凭证，是指按每一贷方科目分别设置，用来汇总一定时期内转账业务的一种汇总记账凭证，其格式见编制完汇总记账凭证，据以登记总分类账。总分类账的登记在月终进行。汇总记账凭证财务处理程序的优点是：由于汇总记账凭证是根据一定时期内的全部记账凭证，按照科目对应关系进行归类、汇总编制的，便于通过有关科目的对应关系，了解经济业务的来龙去脉，便于查对账目；总分类账根据汇总记账凭证，于月终一次登记入账，减少了登记总分类账的工作量。其不足之处是汇总转账凭证是按每一贷方科目设置，而不是按经济业务的性质归类、汇总；不利于会计核算工作的分工。适用于规模大、经济业务较多的大型企业。（牢记）第八章 财产清查 本章是比较重要的一章，平均分为9分，注意理解和记忆。第一节 财产清查的种类和一般程序一、财产清查的意义 财产清查是指通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对，确定其实存数，查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。加强财产清查工作，对于加强企业管理、充分发挥会计的监督作用具有重要意义。 （牢记）财产清查的意义：确保会计资料真实可靠；保护财产物资的安全完整；促进财产物资的有效使用；确保财经纪律的贯彻执行。（牢记）二、财产清查的种类 1、按财产清查的对象和范围分为全面清查和局部清查。（牢记）全面清查，是指对全部财产进行盘点和核对。各项在途材料，在途商品及在途物资。全面清查范围广，参加的部门人员多，一般来说，在以下几种情况下，需进行全面清查，（1）年终决算前，为了确保年终决算会计资料真实、正确，需进行一次全面清查；(2)单位撤销、分立、合并或改变隶属关系，需进行全面清查；(3)中外合资、国内联营，需进行全面清查；(4)开展清产核资，需要进行全面清查；(5)单位主要负责人调离工作，需要进行全面清查。（牢记）局部清查，是指根据需要对一部分财产物资进行的清查，其清查的主要对象是流动性较大的财产，如现金、材料、在产品和产品、债权债务等。（牢记）局部清查范围小，内容少，涉及的人也少，但专业性较强，一般有:对于现金应由出纳员在每日业务终了时点清，做到日清月结；(2)对于银行存款和银行借款，应由出纳员每月同银行核对一次；(3)对于材料、在产品和产成品除年度清查外，应有计划地每月重点抽查，对于贵重的财产物资，应每月清查盘点一次；(4)对于债权债务，应在年度内至少核对一至二次，有问题应及时核对，及时解决。2、按财产清查的时间分为定期清查和不定期清查。（牢记）定期清查，是指根据管理制度的规定或预先计划安排的时间对财产所进行的清查。这种清查的对象不定，可以是全面清查也可以是局部清查。其清查的目的在于保证会计核算资料的真实正确，一般是在年末、季末、或月末结账时进行。（牢记）不定期清查，是指根据需要所进行的临时清查。其清查对象可以是全面清查也可以是局部清查，如更换出纳员时对现金、银行存款所进行的清查；更换仓库保管员时对其所保管的财产所进行的清查等等。其目的在于查明情况，分清责任。（牢记）三、财产清查的一般程序5、清查时本着先清查数量、核对有关账簿记录等，后认定质量的原则进行。第二节 财产清查的方法 一、货币资金的清查（一）库存现金的清查库存现金的清查，采用实地盘点的方法。 （牢记）（1）在进行现金清查时，为了明确责任，出纳员必须在场，在清查过程中不能用白条抵库，也就是不能用不具有法律效力的借条、收据等抵充库存现金。（2）填制“现金盘点报告表”，现金盘点报告表也是重要的原始凭证，它既起确定实有数的作用。（3）“现金盘点报告表”应由盘点人和出纳员共同签章方能生效。（牢记）（二）银行存款的清查 企业除规定可用现金结算外的一切收支，都要通过银行办理，进行转账结算。银行存款的清查与库存现金的清查方法不同，不是采用实地盘点法，而是采用对账单法。（牢记）对账单法是将自身的账簿记录与对方开出的对账单进行核对，或根据账簿记录给对方开出对账单，提供给对方进行核对的财产清查方法。对账单法适用于银行存款和往来款项的清查。（牢记）实际工作中，存款单位的银行存款日记账的余额与对账单的余额往往不一致。这种不一致的原因，一是由于存款单位与开户行双方或其中某一方记账有错误；二是存在未达账项。所谓未达账项是指由于存款单位与银行之间对于同一项业务，由于取得凭证的时间不同，导致记账时间不一致，而发生的一方已取得结算凭证而登记入账，但另一方由于尚未取得结算凭证而尚未入账的款项。（牢记） 未达账项的四种情况：1、企业已收，银行未收款；2、企业已付、银行未付；3、银行已收、企业未收款；4、银行已付，企业未付款。出现1、4情况会使“本企业银行存款日记账账面余额”大于“银行对账单余额”；出现2、3情况会使“本企业银行存款日记账账面余额”小于“银行对账单余额”。因此，在与银行对账时，应首先查明有无未达账项，如果有未达账项就应采取编制“银行存款余额调节表”等方式 ，“银行存款余额调节表”是为了核对企业与其开户银行双方记录的企业银行存款账面余额而编制的，列示有双方未达账项的一种表格。如例81。（牢记）（1）经过银行存款余额调节表调整后的左右两方存款余额已经消除了未达账项的影响。经该表调节后，若双方账目没有差错，他们应该相符，且其金额表示企业可动用的银行存款实有数，若不符，则表示本单位及开户银行的一方或双方存在记账错误，应进一步查明原因，采用正确的方法进行更正。（牢记）（2）编制银行存款余额调节表的目的是为了消除未达账项的影响，核对银行存款账目有无错误。该表本身并非原始凭证，不能根据该表在银行存款日记上登记，而要等到银行转来有关原始凭证后再按记账程序登记入账。（牢记）（3）在清查过程中，若发现长期存在的未达账项，应查明原因及时处理。（牢记）二、实物资产的清查实物资产清查时，实物资产的保管员必须在场，并参加盘点工作。（一）实地盘点对于实物资产的清查，应从数量和质量两个方面进行。（牢记）检查实物资产的数量，则主要运用实地盘点法，通过采用点数、过秤和度量等方式和一定的实地盘点技术方法来进行。财产清查时应本着先清查数量、核对有关账簿记录等，后认定质量的原则进行。实地盘点实物资产的技术方法主要如下几种：（牢记）1、逐一盘点法。如以件或台为计量单位的产成品或机器设备。又如以千克、吨为计量单位的材料，则可以通过过秤来确定其实有数。 2、测量计算盘点法，是对某些存量大，但存放较有规则的实物资产，通过测量其体积，以单位体积换算成重量，从而求出其实有数的方法。该方法主要适用于那些大量成堆的物资，如露天堆放的煤、砂石。3、抽样盘点法，抽样盘点法是对某些价值小，数量多，不便逐一清点的财产，采用从总体或总量中抽取少量样品，确定其样品数量，然后再推算总体数量的方法。（二）登记盘存单 “盘存单”上，由盘点人员和实物保管人员同时签章。（三）编制实存账存对比表盘点结束后，将“盘点单”的实存数额与账面结存数额核对。若发现某些财产物资账实不符，应填制“实存账存对比表”，确定财产物资盘盈或盘亏数额。实存账存对比表是财产清查的重要报表，是调整账簿记录的原始凭证，也是分析差异原因，明确经济责任的重要依据，应认真填报。三、往来款项的清查方法往来款项是指单位与其他单位或个人之间的各种应收账款、应付账款、预收账款、预付账款及其他应收、应付款项。往来款项的清查一般采取“查询核实法”进行清查。往来款项清查结束后，应将清查结果编制“往来款项清查结果报告表”。不是原始凭证。（牢记）对确实无法收回或无法支付的款项应进行核销处理，但应在备查簿上进行记录。第三节 财产清查结果的处理 一、财产清查结果处理的要求1、分析产生差异的原因和性质，提出处理建议。 一般来说，个人造成的损失，应由个人赔偿，记入其他应收款账户；因管理不善原因造成的损失，应作为企业管理费用入账；因自然灾害造成的非常损失，列入企业的营业外支出。（牢记）2、积极处理多余积压财产、积压物资，清理往来款项。3、总结经验教训，提出改进措施，建立健全各项管理制度。4、根据清查结果，调整账簿记录，做到账实相符。 二、财产清查结果的账务处理 1报请批准前的处理 根据“清查结果报告表”、“盘点报告表”等已经查实的数据资料，编制记账凭证，记入有关账簿，使账簿记录与实际盘存数相符，同时根据企业的管理权限，将处理建议报股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准。2批准后的处理 根据审批的意见，将处理结果编制会计分录，并据以登记有关账簿。 企业会计上应设置“待处理财产损溢”账户。3、财产盘盈的账务处理企业盘盈的各种材料、库存商品、固定资产等.应借记“原材料”、“库存商品”、“固定资产”等,贷记“待处理财产损溢科目”.盘盈的财产报经批准后处理时,对于流动资产的盘盈,借记“待处理财产损溢”科目贷记“管理费用”等科目.而对于固定资产盘盈,则借记“待处理财产损溢”科目贷记“营业外收入”.（1）报批前批准前（发现时）应借：原材料、库存商品、固定资产贷：待处理财产损溢批准后流动资产的盘盈借：待处理财产损溢贷：管理费用 固定资产的盘盈借：待处理财产损溢贷：营业外收入例82、某企业在财产清查中，发现账外设备一台，估计原价10000元，七成新。（1）报批前（发现时）借：固定资产 7000贷：待处理财产损溢 7000（2）批准后借：待处理财产损溢 7000贷：营业外收入 70004、财产盘亏的账务处理根据的规定,企业盘亏的各种材料、库存商品、固定资产等借记“待处理财产损溢”科目、累计折旧、贷记“原材料”、库存商品、固定资产科目盘亏财产报经批准后时:对于流动资产的盘亏,应当先将其材料价值、可以收回的保险赔额和过失人赔偿,借记:原材料、“其他应收款”等科目；余下净损失部分，借记“营业外支出”，贷记“待处理财产损溢”；一般经营损失部分，借记“管理费用”，贷记“待处理财产损溢”。对于固定资产的盘亏，借记“营业外支出”，贷记“待处理财产损溢”。例85、某企业在财产清查中，发现短缺设备一台，账面原价50000元，已提折旧20000元。（1）报批前（发现时）借：待处理财产损溢 30000累计折旧 20000贷：固定资产 50000（2）批准后借：营业外支出 30000贷：待处理财产损溢 30000例83、某企业在财产清查中，盘盈材料一批，价值5000元。（1）报批前（发现时）借：原材料 5000贷：待处理财产损溢 5000（2）批准后借：待处理财产损溢 7000贷：管理费用 7000例86、某企业在财产清查中，盘亏材料40000元，其中25000元属于非常损失，15000元属于自然损耗。（1）报批前（发现时）借：待处理财产损溢 40000贷：原材料 40000（2）批准后借：管理费用 15000营业外支出 25000贷：待处理财产损溢 40000例84、某企业在财产清查中，发现现金溢余150元，无法查明原因。（1）报批前（发现时）借：库存现金 150贷：待处理财产损溢 150（2）批准后借：待处理财产损溢 150贷：营业外收入 150例87、某企业在财产清查中，盘亏现金600元，其中应由出纳员赔偿400元，另外200元无法查明原因。（1）报批前（发现时）借：待处理财产损溢 600贷：库存现金 600（2）批准后借：其他应收款 400 管理费用 200贷：待处理财产损溢 600业务处理小结，批准后找不到正常的原因，不同的盘点记入不同的账户，主要如下：第九章财务会计报告 本章是比较重要的一章，平均分为6.5分，注意理解和记忆。第一节 财务会计报告概述 一、财务会计报告的概念和作用 财务会计报告是指企业对外提供的反映某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量等会计信息的文件。二、企业财务会计报告的目标企业提供的财务会计报告的使用者包括投资者、债权人、政府及相关机构 企业管理人员、职工和社会公众等. （牢记）(1)股东主要关注投资的内在风险和投资报酬。（2）债权人主要关注的是其所提供给企业的资金是否安全。（3）政府机关最关心的是国家资源的分配和运用情况，政策的制定和国民收入的统计等。（4）企业管理人员最关注的是企业财务状况的好坏、经营业绩大小以及现金的流动情况。（5）企业职工最关注的是企业为其所提供的就业机会及其稳定性、劳动报酬高低和职工福利好坏等情况密切相关。（6）社会公众主要关注企业的兴衰及其发展情况。三、企业财务会计报告的构成 企业财务会计报告分为年度和中期财务报告。中期财务报告是指以中期为基础编制的财务报告,中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间,如半年度、季度和月度。半年度、季度和月度财务会计报告称为中期财务报告。（1）月报要求简明扼要,及时反映（2）年报要求揭示完整,反映全面（3）而季报和半年报在会计信息的详细程度方面,则介于两者之间。（牢记）财务会计报告包括会计报表及其附注和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。一套完整的财务报告至少应当包括:“四表一注”，即资产负债表、利润表、现金流量表所有者权益变动表以及附注。中期财务报告应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注，“三表一注”。（牢记）会计报表是财务报告的主要组成部分，它们分别从不同的角度反映了企业的财务状况、经营成果和现金流量情况。其中（1）资产负债表是反映企业某一特定日期财务状况的报表.（2）利润表是反映企业某一特定日期财务状况的报表。（3）现金流量表是反映企业在一定期间内现金及现金等价物流入和流出情况的报表。（4）资产负债表反映的是企业一定时点上关于财务状况的静态信息，是一种静态报表。（5）而利润表和现金流量表则反映的是企业在一定期间关于经营成果的动态信息，是一种动态报表. 资产负债表、利润表和现金流量表这三张报表反映了企业财务和经营状况的核心信息,构成了企业对外报送的三大基本会计报表。（牢记）各期间财务会计报告编制的时间要求和基本内容是:1、月度财务报告。在每月终了时编制.应予月份终了后,6日内报出，至少应当包括资产负债表和利润表会计制度规定需要编制会计报表附注,从其规定。򢼃2、季度财务会计报表.在每季终了时编制.应于季度终了后15日内报出.包括的内容与月度财务会计报告基本相同。3、半年度财务报告,在每半年度终了时编制,应于年度中期结束后60天内报出,一般包括基本会计报表、利润分配表以及财务状况说明书。4、年度财务会计报表,在每年度终了时编制,应于年度终了后四个月内对外提供,包括财务会计报告的全部内容。5、另外,我国规定,小企业的年度财务会计报告包括资产负债表、利润表和会计报表附注,小企业可以根据需要选择是否编制现金流量表。“二表一注”。（牢记）41560年度结账日为公历年度每年的12月31日;半年度、月度和季度结账日分别为公历年度、每半年、每季和每月的最后一天 。（牢记）四、财务会计报告的编制要求 企业编制的财务会计报告应当真实可靠、相关可比、全面完整、编报及时、便于理解，符合国家统一的会计制度的有关规定。（牢记）1.真实可靠2.相关可比。企业会计报表所提供的财务会计信息必须与报表使用者的决策需要相关,满足报表使用者的需要,并且会计报表各项目的数据应当口径一致、相互可比,便于报表使用者在不同企业之间及同一企业前后各期之间进行比较.3.全面完整 4.编报及时 5.便于理解第二节 资产负债表 一、资产负债表的概念和意义（一）资产负债表的概念 资产负债表是反映企业某一特定日期（如月末、季末、年末等）财务状况的会计报表。（牢记）它是根据“资产负债+所有者权益”这一会计等式，依照一定的分类标准和顺序，将企业在一定日期的全部资产、负债和所有者权益项目进行适当分类、汇总、排列后编制而成的。 资产负债表是企业基本会计报表之一 是所有独立核算的企业单位必须对外报送的会计报表。（牢记）账户式资产负债表分为左右两方,左方为资产项目,按资产的流动性大小排列（牢记）:流动性大的资产如“货币资金”、“交易性金融资产”、“应收票据”等排在前面, 流动性小的资产如 “可供出售金融资产”、“持有到期投资”、“固定资产”、“无形资产”、等则排在后面。右方为负债及所有者权益项目,一般按求偿权先后顺序排列。 （牢记） 1、资产。资产按照流动资产,非流动资产分类并进行进一步分项列示。（牢记）流动资产是指可以在一年或超过一年的一个经营周期内变现或耗用的资产。流动资产项目通常包括:货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、应收利息、应收股利、其他应收款、预付账款、存货、一年内到期的非流动资产等。2、负债。负债一般分为流动负债和长期负债。（牢记）流动负债是指将在一年内(含一年)或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务。流动负债项目包括:短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款、一年内到期的非流动资产负债以及其他流动负债等。（牢记）长期负债项目包括:长期借款、应付债券（牢记）、长期应付款、专项应付款、预计负债、递延所得税负债和其他非流动负债等。3、所有者权益。它一般按照实收资本(或股本)、资本公积、盈余公积和未分配利润分项列示。（二）资产负债表的意义通过编制资产负债表，（1）可以反映企业资产的构成及其状况，分析企业在某一日期所拥有的经济资源及其分布情况；（2）可以反映企业某一日期的负债总额及其结构，分析企业目前与未来需要支付的债务数额；（3）可以反映企业所有者权益的情况，了解企业现有的投资者在企业资产总额中所占的份额。（4）通过资产负债表项目金额及其相关比率的分析，可以帮助报表使用者全面了解企业的资产状况，盈利能力，分析企业的债务偿还能力，从而为未来的经济决策提供参考信息。（牢记）二、资产负债表的格式 资产负债表由表头、表身和表尾等部分组成。其中表尾部分为补充说明，表身部分是资本负债表的主体和核心。（牢记）资产负债表的格式主要有账户式和报告式两种。我国企业的资产负债表采用账户式结构。（牢记）账户式资产负债表中的资产各项目的合计等于负债和所有者权益各项目的合计。即资产负债表的左方和右方平衡.第三节 利润表 一、利润表的概念和意义（一）利润表的概念利润表又称损益表，是反映企业在一定会计期间经营成果的报表。（牢记）（二）利润表的意义1.通过利润表可以从总体上了解企业收入、成本和费用、净利润（或亏损）的实现及构成情况；2.同时，通过利润表提供的不同时期的比较数字（本月数、本年累计数、上年数），可以分析企业的获利能力及利润的未来发展趋势，3.了解投资者投入资本的保值增值情况。利润表是会计报表中的一张基本报表。（牢记） 二、利润表的格式 利润表由表头、表身和表尾等部分组成. 其中,表身部分为利润表的主体和核心.利润表的格式主要有多步式利润表和单步式利润表两种。按照我国企业的利润表采用多步式(三步)。我国企业可以分如下三个步骤编制利润表（牢记）:第一步,以营业收入为基础,减去营业资本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失,加上公允价值变动收益(减去公允价值变动损失)和投资收益(减去投资损失),计算出营业利润.第二步.以营业利润为基础,加上营业外收入,减去营业外支出计算出营业总额.第三步,以利润总额为基础,减去所得税费用,计算出净利润(或净亏损).多步式利润表反映出了构成营业利润、利润总额、净利润的各项要素的情况,有助于使用者从不同利润类别中了解企业经营成果的不同来源.第十章会计档案 本章的平均分为7分，09年考了9分，可能今年考的还会比较多，所以要引起考生的注意。第一节 会计档案的概念和内容 会计档案是指会计凭证、会计账簿和财务会计报告等会计核算专业材料，它是记录和反映单位经济业务的重要史料和证据。具体包括： 1、会计凭证； 2、会计账簿；3、财务会计报告；4、其他会计资料。（牢记）包括银行存款余额调节表、银行对账单、其他应当保存的会计核算专业资料、会计档案移交清册、会计档案保管清册、会计档案销毁清册。第二节 会计档案的归档 一、会计档案的整理立卷各单位每年形成的会计档案，年度终了后，应有会计人员对其进行整理并装订立卷。1、会计凭证的整理立卷。2、会计账簿的整理立卷。3、财务会计报告的整理立卷。年终，将全部财务报告按时间顺序装订成册。4、其他会计资料的整理立卷。二、会计档案的归档1、会计档案整理立卷后，会计机构首先要对会计档案编制卷号。 2、当年形成的会计档案，在会计年度终了后，可暂由本单位会计机构保管1年。3、会计机构保管的会计档案1年期满后应当全部移交单位的档案管理部门。4、未设立档案机构的单位，会计档案应由会计机构继续保管，并指定专人负责。 会计机构保管会计档案的专职人员，不得有单位出纳担任。（牢记）第三节 会计档案的保管和查阅一、会计档案的保管要求4、会计档案室应保持通风透光。5、设置归档登记簿、档案目录登记簿、档案借阅登记簿，严防毁坏损失、散失和泄密。6、会计电算化档案要注意防盗、防磁等安全措施。移交给单位档案机构保管的会计档案，应保持原封装，不得随意拆封。（牢记）二、会计档案的保管期限会计档案的保管期限分为永久和定期两类。 定期保管期限分为3年、5年、10年、15年、25年等5档，这里规定的为最低保管期限。会计档案的保管期限，从会计年度终了后的第一天算起。（记忆方法：35=15+10=25）（牢记）各类会计档案的具体保管期限按照会计档案管理办法的规定执行。 教材179页。三、会计档案的查阅1、会计档案为本单位提供查阅利用，不得借出。如有特殊需要，经本单位负责人批准，可以提供查阅或者复制。2、外部人员查阅会计档案时，应持有单位正式介绍信，经本单位负责人批准后，方可办理查阅手续；单位内部人员查阅会计档案时，应经会计主管人员或单位负责人批准后，办理查阅手续。 3、查阅或者复制会计档案的人员，不得在案卷中涂画、标记、拆封原卷册，也不得抽换。 第四节 会计档案的销毁 1、对保管期满，需要销毁的会计档案，一般按以下程序进行：（1）由保管会计档案的机构或人员提出销毁意见，编制会计档案销毁清册；（2）将已编制好销毁清册及销毁意见报本单位负责人。单位负责人审核后，应在销毁清册上签署意见。（3）会计档案销毁前，监销人员要按照清册所列的内容，对要销毁的会计档案进行清点核对、检查，会计档案是否已保管期满、内容和卷号是否相符、编号是否连续等。（4）会计档案销毁时，应按规定指派人员监销；对于一般企事业单位，由单位档案机构和会计机构共同派员监销；国家机关应由同级财政、审计部门派员参加监销；财政部门的会计档案，应由同级审计部门派员监销。（牢记）（5）会计档案销毁后，监销人员应当在销毁清册上签名或盖章，并及时将监销情况向本单位负责人报告。（牢记）2、保管期满但未结清的债权债务原始凭证和涉及其他未了事项的原始凭证，不得销毁，应单独抽出立卷，保管到未了事项完结时为止。3、正在建设期间的建设单位，其会计档案不论是否已满保管期限，一律不得销毁，必须妥善保管，待项目办理竣工决算后，按规定的交接手续交给项目接受单位。4、会计档案销毁清册，应由单位档案部门永久保存。会计档案保管期满需要销毁的，由本单位档案机构提出销毁意见，编制会计档案销毁清册。单位负责人应当在会计档案销毁清册上签署意见。