中级会计习题集答案

中级财务会计习题集-参考答案 山东财经大学（筹）-山东财政学院会计学院 2011年8月30日前 言 本书是经济科学出版社出版，由王敏、丁晓东主编的中级财务会计教材的配套用书，并供任课老师评阅参考。鉴于中级财务会计具有实务性强的特点。为了保证学生对企业财务会计知识的理解，满足学生课后练习的需要，我们编写了中级财务会计习题集。为了便于任课教师对学生所做练习的评阅，我们根据中级财务会计习题集，组织老师编写了中级财务会计习题集-参考答案一书，旨在方便任课教师指导学生之用。全书按照教材的篇、章原有顺序设计，并以章为一个学习与练习单元，分别以下不同的练习类型，并提供了相应的参考答案：（1）复习思考题；（2）选择题（包括单项选择题和多项选择题）；（3）判断题；（4）会计业务处理题；（5）小组讨论或案例处理题等。本书由王敏总篡，其编写分工相同于教材的编写。即：丁晓东：第一、十九、二十三、二十四和二十五章；王 敏：第二、三、七、十六、十七和十八章；尹长叶：第四、二十、二十一和二十二章；林 娜：第五、十一、十二和十三章；韩 跃：第六、八、九、十、十四和十五章。鉴于时间紧迫，加之水平有限，本书难免出现一定的不当之处。欢迎广大读者和同行批评指正。 编者 2011年8月30日目 录第一篇 财务会计概述第一章 总论 第二篇 金融资产 第二章 货币资金第三章 应收款项第四章 交易性金融资产与可供出售金融资产第五章 持有至到期投资第六章 长期股权投资第三篇 非金融资产 第七章 存货第八章 固定资产第九章 无形资产第十章 投资性房地产第四篇 负债与所有者权益第十一章 流动负债第十二章 非流动负债第十三章 所有者权益第五篇 收入、费用与利润第十四章 收入第十五章 费用和利润第六篇 财务报告第十六章 财务报告概述第十七章 资产负债表与利润表第十八章 现金流量表与所有者权益变动表第十九章 附注披露第七篇 财务会计专题第二十章 或有事项第二十一章 借款费用第二十二章 非货币性资产交换第二十三章 债务重组第二十四章 所得税第二十五章 会计调整 第一篇 财务会计概述第一章 概 论一、思考题首先要以实际发生的交易或事项为依据进行确认、计量，将符合会计要素定义及其确认条件的资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等如实反映在财务报表中，不得根据虚构的、没有发生的或者尚未发生的交易或事项进行确认、计量和报告。 其次要在符合重要性和成本效益原则的前提下，保证会计信息的完整性，其中包括应当编报的报表及其附注内容等应当保持完整，不能随意遗漏或者减少应予披露的内容，与使用者决策相关的有用信息都应当充分披露。二、单项选择题1.D 2.A 3.C 4.A 5. B 6. A 7. D 8. B 9. B 10. D三、多项选择题1. ABCD 2. ABC 3. CD 4. ABC 5. ABC6. AD 7.BC 8. ABCD 9. ABCD 10. BC四、判断题1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10.第二篇 金融资产第二章 货币资金一、复习思考题1.我国的货币资金包括哪些内容？货币资金一般包括三个部分：现金、银行存款和其他货币资金。2为什么银行存款日记账余额与企业存款账面余额不同？（1）项目被一方记录单尚未被另一方记录导致的时间差；（2）银行或企业的错误记录。3企业存款开户需要开设哪个最重要的账户？有什么具体要求？企业存款开户需要基本存款账户；具体要求：根据银行账户管理的有关规定，一个企业只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款户，不得在多家银行机构开立基本存款户。4.货币资金是否需要进行账实核对？具体情形如何？需要；其中（1）现金：每日终了进行现金的清查，现金的清查一般采用实地盘点法，对于清查的结果应当编制现金盘点报告单，列明现金账存额、现金实存额、差异额及其原因，对无法确定原因的差异，应及时报告有关负责人。现金的清查如果发现有现金短款或溢余，应先通过“待处理财产损溢”账户核算，并按照管理权限报经批准后，分别以下情况进行账务处理；（2）银行存款：如果企业的银行存款日记账余额与银行对账单余额存在差异，企业应当编制银行存款余额调节表。通过编制银行存款余额调节表分析出现差异的原因。如果属于企业记账的错误，则应及时做更正的会计处理，并调整相应账簿的记录；如果属于未达账项引起的银行存款日记账余额与银行对账单余额不相符，则无需进行会计处理。5企业的存款是否均通过“银行存款”账户核算？为什么？“银行存款”账户并不代表企业所有存在银行的各种款项。有一些企业的存款，诸如外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证存款就不能通过“银行存款”账户核算，而是在“其他货币资金”账户核算。二、单项选择题1C 2A 3B 4. C 5. B 6. D 7. A 8. C 9. C 10.A三、多项选择题1ABC 2ABCD 3ABC 4.（1）AD （2）BD 5. AC 6. ABCD 7. ABC 8. ABCD 9. ABC 10.BCD四、判断题答案：1 2 3 4 5 6 7. 8 9 10. 五、会计业务处理题练习一 (1)借：其他应收款-王某 5000 贷：库存现金 5000（2）借：其他货币资金银行汇票40000 贷：银行存款 40000(3)借：其他货币资金外埠存款50000 贷：银行存款 50000(4)借：其他货币资金信用卡 12000 贷：银行存款 12000(5)借：材料采购 31000 应交税费应交增值税(进项税额)5270 贷：其他货币资金银行汇票 36270(6)借：银行存款 3730 贷：其他货币资金银行汇票 3730(7)借：应交税费-应交增值税（已交税金）150 000 贷：银行存款 150 000(8)借：银行存款 450 000 贷：应收账款-丙公司 450 000(9)借：银行存款 3200 贷：其他货币资金外埠存款 3200(10)借：管理费用 3200 贷：其他货币资金信用卡 3200(11)借：其他货币资金存出投资款200 000 贷：银行存款 200 000练习二甲公司银行存款余额调节表 2011年4月30日 单位：元项目金额项目金额银行存款日记账余额加：委托银行收款公司误（少）记存款减：银行已付款入账，但付款通知尚未到达企业，而未入账的款项41 100 3 000 3002 000银行对账单余额加：公司已存，银行未入的存款银行串记金额减：支票已开出，但持票人尚未到银行转账的款项46 5001 5001 6007 200调节后的余额42 400调节后的余额42 400练习三要求1：借：备用金-销售科 3 000 贷：库存现金 3 000要求2：刘某应该要求补充零用金账户的最低金额=1 200+140+680=2 020（元）要求3：借：销售费用 2 020 贷：库存现金 2 020要求4：借：销售费用 4 020 贷：库存现金 4 020要求5：借：销售费用 4 020 待处理财产损溢 20 贷：库存现金 4 040第三章 应收款项一、复习思考题1企业的应收项目包括哪些？企业的应收项目包括应收账款、应收票据、预付账款、应收利息、应收股利、长期应收款和其他应收款。2导致应收账款产生的原因是什么？涉及现金折扣的应收会计处理的方法主要有哪些？导致应收账款产生的原因是赊销业务；涉及现金折扣的应收会计处理的方法主要有总价法和净价法。目前世界上广泛采用的是总价法。3应收款项坏账产生的原因是什么？如何判断一项收不回来的应收款改为坏账？应收款项坏账产生的原因有很多，只要企业允许客户赊购，则必然会因一些购货方等方面丧失支付能力或不可抗拒的事件如自然灾害等原因，致使款项不能收回。判断一项收不回来的应收款改为坏账，应遵循实质重于形式原则进行判断并经过一定的审批程序进行。应收款改为坏账常见于：（1）债务人破产或死亡，并且以其破产财产或者遗产清偿后仍无法收回；（2）债务人逾期未履行其偿债义务，且具有明显特征表明无法收回。4应收票据贴现的概念是什么？如何计算贴现利息、贴现所得？应收票据贴现是指票据持有人将未到期的商业汇票背书转让给金融机构，金融机构受理后，扣除贴现利息后，将余额以现金形式付给票据持有人的行为。票据利息=票据面值利率利息期间（票据期限）票据的贴现所得（贴现价值）=票据到期价值贴现利息5企业的应收账款在资产负债表上如何填列反映？应收账款在资产负债表上的填列反映体现在：根据“应收账款”和“预收账款”所属个明细账户的合计数，减去 “坏账准备”账户中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的余额填列在资产负债表的“应收账款”项目内。6对于注销坏账的会计处理，有人认为它对总资产没有影响，对净利润也没有影响。你认为呢？为什么？注销坏账的会计处理，即“借：坏账准备，贷：应收账款”。对总资产没有影响是因为注销坏账同时减少了应收账款及其备抵账户的金额，这两个账户都是应收账款净额的组成部分，因此作用可以相互抵消。是因为注销坏账不影响费用账户。二、单项选择题答案提示：1.B 2.A 3.B 4.D 5. C 6.B 7.D 8.C 9.A 10.A【9题解析】不得终止确认，不确认损益，只将收到的对价确认为负债。三、多项选择题答案提示：1.CD 2.ABC 3.AD 4.BD 5.ACDE 6.ABCE 7.ADE 8.ABCDE9.BCE 10.ABD四、判断题答案提示：1.2.5.6.7.9. 3.4.5.8.10.五、会计业务处理题练习一(1)借：库存现金 200 贷：待处理财产损溢（其他应收款） 200(2)借：财务费用 50 其他货币资金-银行本票存款 60 000 贷：银行存款 60 050(3)借：应收账款-阳光公司 93 600 贷：主营业务收入 80 000 应交税费-应交增值税（销项税额）13 600(4)借：原材料 50 000 应交税费-应交增值税（进项税额） 8 500 贷：其他货币资金-银行本票存款 58 500借：库存现金 1 500 贷：其他货币资金-银行本票存款 1 500(5)借：应收票据 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费-应交增值税（销项税额） 17 000(6)借：银行存款 151 200 贷：应收票据 150 000 财务费用 1 200注：150 000+ 150 00081=151 200(元)(7)借：主营业务收入 10 000 应交税费-应交增值税（销项税额）1 700 贷：应收账款 11 700(8)借：银行存款 179 482.05 财务费用 517.95 贷：应收票据 180 000到期价值=180 000+180 00062/12=181 800（元）贴现利息=181 800951/360=2 317.95（元）贴现所得=181 800-2317.95=179 482.05（元）(9) 借：应收账款 80 262 财务费用 1 638 贷：银行存款 81900【（93600-11700）（1-2%）=81900-819002%=80 262（元）】(10)借：应收票据 175 500 贷：主营业务收入 150 000 应交税费-应交增值税（销项税额） 25 500(11)借：原材料 150 000 应交税费-应交增值税（进项税额）25 500 贷：应收票据 175 500(12)借：银行存款 50 000 贷：坏账准备 50 000练习二【资料】1： 答案提示：（1）2010年12月31日客户对甲公司的欠款有3105万元（27.21+3.84）； （2）甲公司预计有3.84万元账款无法收回；预计收回27.21万元； （3）应收账款的变现净值是27.21万元。【资料】2： （1） 赊销收入产生借：应收账款 700 000 贷：主营业务收入 598 290 应交税费-应交增值税（销项税额）101 710（2） 赊销收回存款借：银行存款 720 000 贷：应收账款 720 000（3） 注销应收款坏账借：坏账准备 6 000 贷：应收账款 6 000（4） 当年的坏账损失产生借：资产减值损失 7 000 贷：坏账准备 7 000（5） 年末该公司资产负债表中应收账款应列示的数额是（100 000+700 000-720 000）-9000=71 000（元）（6）上述资料如果改为销售百分比法且坏账费用是净赊销额的1%，会计处理有何异同？（1，2，3）的会计处理相同；（4）当年的坏账损失的计算方法不同，即：借：资产减值损失（700 0001%） 7 000 贷：坏账准备 7 000【注：净赊销额=总赊销额相关销售折扣、销售退回与折让】练习三（1）2011年2月1日。借：银行存款 41 000 财务费用 9 000 贷：短期借款 50 000记录以应收账款抵押贷款（2）2011年2月28日。借：财务费用(500 0007112) 2 917 贷：银行存款 2 917确认贷款利息借：银行存款 220 000 贷：应收账款 220 000记录应收账款收款借：短期借款 220 000 贷：银行存款 220 000记录用收回的应收账款偿还短期借款(3) 2011年3月31日。借：财务费用(280 0007112) 1 633 贷：银行存款 1 633 确认贷款利息借：银行存款 180 000 贷：应收账款 180 000记录应收账款收款借：短期借款 180 000 贷：银行存款 180 000记录用收回的应收账款偿还短期借款（4）2011年4月30日。借：财务费用(100 0007112) 583 贷：银行存款 583确认贷款利息借：银行存款 200 000 贷：应收账款 200 000记录应收账款收款。借：短期借款 100 000 贷：银行存款 100 000记录用收回的应收账款偿还短期借款六、小组讨论答案提示：估计销货为：（6 000 000-1 600 000）140%=6 160 000（元）应收账款和收回销货款：4 500 000+1 204 000=5 704 000（元）估计短款：456 000元第四章 交易性金融资产与可供出售金融资产一、单项选择题1.A 2.A 3.B 4.C 5.B 6.C 7.D 8.D 9.B 10.A二、多项选择题1.AD 2.AB 3.BD 4.CD 5.AB三、判断题4、6、7、8、9对、其余错四、会计业务处理题练习一（1）2010年1月1日：借：交易性金融资产成本 1000 应收利息 25 投资收益 4 贷：银行存款 1029（2）2010年1月2日： 借：银行存款 25 贷：应收利息 25（3）2010年6月30日： 借：公允价值变动损益 10 贷：交易性金融资产公允价值变动 10 借：应收利息 25 贷：投资收益 25（4）2010年7月2日： 借：银行存款 25 贷：应收利息 25（5）2010年12月31日： 借：公允价值变动损益 10 贷：交易性金融资产公允价值变动 10 借：应收利息 25 贷：投资收益 25（6）2011年1月2日： 借：银行存款 25 贷：应收利息 25（7）2011年3月31日： 借：应收利息 12.5 贷：投资收益 12.5借：银行存款 1010交易性金融资产公允价值变动 20贷：交易性金融资产成本 1000 应收利息 12.5 投资收益 17.5借：投资收益 20 贷：公允价值变动损益 20练习二（1）2010年5月购入时： 借：交易性金融资产成本 240 投资收益 5 贷：银行存款 245（2）2010年6月30日：借：公允价值变动损益 15 贷：交易性金融资产公允价值变动 15（3）2010年8月10日宣告分派时:借：应收股利 6贷：投资收益 6（4）2010年8月20日收到股利时：借：银行存款 6 贷：应收股利 6（5）2010年12月31日：借：交易性金融资产公允价值变动 30贷：公允价值变动损益 30（6）2011年1月5日处置时：借：银行存款 249投资收益 6贷：交易性金融资产成本 240 公允价值变动 15借：公允价值变动损益 15贷：投资收益 15练习三（1）2007年1月5日购入股票：借：可供出售金融资产成本 700应收股利 30贷：银行存款 730（2）2007年1月10日收到现金股利： 借：银行存款 30 贷：应收股利 30（3）2007年12月31日确认公允价值变动：借：资本公积其他资本公积 100 贷：可供出售金融资产公允价值变动 100（4）2008年12月31日,确认减值损失：借：资产减值损失 450 贷：资本公积其他资本公积 100 可供出售金融资产公允价值变动 350（5）2009年12月31日确认股票价格上涨：借：可供出售金融资产公允价值变动 250贷：资本公积其他资本公积 250（6）2010年5月10日出售：借：银行存款 650资本公积其他资本公积 250可供出售金融资产公允价值变动 200贷：可供出售金融资产成本 700 投资收益 400练习四（1）2010年1月1日： 借：可供出售金融资产成本 1000 应收利息 50 可供出售金融资产利息调整 36.3 贷：银行存款 1086.3（2）2010年1月5日: 借：银行存款 50 贷：应收利息 50（3）2010年12月31日：借：应收利息 50 贷：投资收益 41.45 可供出售金融资产利息调整 8.55借：资本公积其他资本公积 7.75 贷：可供出售金融资产公允价值变动 7.75（4）2011年1月5日： 借：银行存款 50 贷：应收利息 50（5）2011年12月31日借：应收利息 50 贷：投资收益 41.11 可供出售金融资产利息调整 8.89（6）借：资产减值损失 118.86 贷：可供出售金融资产公允价值变动 111.11 资本公积其他资本公积 7.75（7）2012年1月5日： 借：银行存款 50贷：应收利息 50（8）2012年1月20日： 借：银行存款 895 可供出售金融资产公允价值变动 118.86 投资收益 5 贷：可供出售金融资产成本 1000 利息调整 18.86第五章 持有至到期投资一、单项选择题1.B 2.B 3.C 4.A 5.A 6.A7.C【答案解析】：对持有至到期投资应按公允价值进行初始计量，交易费用应计入初始确认金额。但企业取得金融资产支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目（应收股利或应收利息）。债券投资的初始入账金额1 500（1 5001010）万元。8.C【答案解析】：企业取得的持有至到期投资，应按该债券的面值，借记“持有至到期投资成本”科目，按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资利息调整”科目。本题分录应为：借：持有至到期投资成本 900应收利息 40持有至到期投资利息调整65贷：银行存款 10059.B【答案解析】：持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。A公司购入的该项债券符合持有至到期投资的条件。 10.A【解析】A公司2008年1月2日持有至到期投资的成本=1011.67+20-50=981.67万元，2008年12月31日应确认的投资收益=981.676%=58.90万元。11.A【答案解析】：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。12.B二、多项选择题1.AC 2.ABCD 3.AB 4.ABD 5.ABC 6.ACD 7.ABCD 8.ABD9. （1）ABD【解析】C选项，购入丙公司股票应确认长期股权投资；E选项，对戊公司的投资应确认长期股权投资。（2）AE 【解析】A选项，购入甲公司股票确认为交易性金融资产，交易费用25万元计入投资收益；E选项，对戊公司投资发生的相关税费2万元应计入长期股权投资成本。10.【答案】ABCD【解析】企业以不附追索权方式出售金融资产，表明企业已将金融资产所有权上几乎所有风险和报酬转移给了转入方，应当终止确认相关金融资产。 三、判断题1-5 6-10四、会计业务处理题练习一实际利率计算过程为:4700012%(P/A,i,5) +47000 (P/F,i,5)=50562 解得: i=10%(1)2003年1月1日买时，借：持有至到期投资成本 47 000 利息调整 3 562 贷：银行存款 50 562(2)2003年12月31日计息时, 票面息=47 00012%=5640实收息=期初摊余成本实际利率 =(47000+3562)10% =5056210%=5056.2借：应收利息 5 640 贷：投资收益债券利息收入 5 056.2 持有至到期投资利息调整 583.8(3)2004年12月31日计息时,实收息=(47000+3562583.8)10%=49978.210%=4997.82借：应收利息 5 640 贷：投资收益债券利息收入 4 997.82 持有至到期投资利息调整 642.18(4)2005年12月31日计息时,实收息=(47000+3562583.8 642.18)10%=49336.0210% =4933.6借：应收利息 5 640 贷：投资收益债券利息收入 4 933.6 持有至到期投资利息调整 706.4(5)2006年12月31日计息时,实收息=(47000+3562583.8642.18-706.4)10%=48629.6210%=4862.96借：应收利息 5 640 贷：投资收益债券利息收入 4 862.96 持有至到期投资利息调整 777.04(6)2007年12月31日计息时,(倒挤)应摊溢价=3562583.8642.18706.4777.04=852.58借：应收利息 5 640 贷：投资收益债券利息收入 4 787.42(倒) 持有至到期投资利息调整 852.58练习二（1）A公司购入债券时，编制会计分录如下：初始投资成本=947.5+20=967.5（万元）其中：面 值=1 000（万元） 利息调整=-32.5（万元）借：持有至到期投资成本 10 000 000 贷：银行存款 9 675 000 持有至到期投资 利息调整 325 000（2）按照实际利率法计算确定各期的投资收益和溢价摊销金额: 债券溢价摊销表实际利率法 单位：元计息日期12月31日A应计利息(1 000 0004%）B利息收入（D5%）C摊销的溢价（A-B）D期末摊余成本9 675 0002009年400 000483 750 83 75010 158 7502010年400 000507 937.5 107 937.510 666 687.52011年400 000533 312.5133 312.511 200 000根据上述数据，有关持有至到期投资后续计量，甲公司应编制会计分录如下：（3）2009年l2月31日，确认实际利息收入：借：持有至到期投资应计利息 400 000利息调整 83 750 贷：投资收益 483 750（4）2010年l2月31日，确认实际利息收入：借：持有至到期投资应计利息 400 000利息调整 107 937.5 贷：投资收益 507 937.5（5）2011年12月31日，确认实际利息收入：借：持有至到期投资应计利息 400 000利息调整 133 312.5 贷：投资收益 533 312.5练习三借：可供出售金融资产 925 持有至到期投资利息调整 26.73持有至到期投资减值准备 43.27资本公积其他资本公积 5贷：持有至到期投资成本 1 000练习四借：银行存款 1 200 000 贷：持有至到期投资成本 1 000 000 投资收益 200 000借：可供出售金融资产成本 10 800 000 贷：持有至到期投资成本 9 000 000 资本公积其他资本公积 1 800 000假定4月23日，乙公司将该债券全部出售，收取价款11 800 000元，则乙公司相关账务处理如下：借：银行存款 11 800 000 贷：可供出售金融资产成本 10 800 000 投资收益 1 000 000借：资本公积其他资本公积 1 800 000 贷：投资收益 1 800 000练习五（1）购入时：借：持有至到期投资成本1 000 000贷:银行存款 965 400 持有至到期投资利息调整 34 600（2）2009年末确认投资收益：借：应收利息 50 000 持有至到期投资利息调整 7 924 贷：投资收益 57 924借：银行存款 50 000 贷：应收利息 50 000（3）2010年末确认投资收益：借：应收利息 50 000 持有至到期投资利息调整 8 399.44 贷：投资收益 58 399.44预计未来现金流量现值=996 800（元）持有至到期投资账面价值=965 400+（7 924+8399.44）+50 000=1 031 723.44(元)确认减值损失=1 031 723.44-996 800=34 923.44（元）借：资产减值损失 34 923.44 贷：持有至到期投资减值准备 34 923.44（4）2011年末确认投资收益：借：应收利息 50 000 持有至到期投资利息调整 9 808 贷：投资收益（996 8006%） 59 808 预计未来现金流量现值=1 018 900（元）持有至到期投资账面价值=1 031 723.44+9 808+50 000=1 091 531.44(元)确认减值损失=1 091 531.44-1 018 900=72 631.44（元）本期应计提减值准备=72 631.44-34 923.44=37 708（元）借：资产减值损失 37 708 贷：持有至到期投资减值准备 37 708（5）2012年末实际收到110万元：借：银行存款 1 050 000 持有至到期投资利息调整 8 468.56 持有至到期投资减值准备 72 631.44 投资收益 31 100 贷：持有至到期投资成本 1 000 000 应收利息 100 000第六章 长期股权投资二、单选题1. B 2. A 3. B 4. A 5. B 6. C 7. C 8. B 9. D 10. A11. B 12. D 13. D 14. C 15. C 16. C 17.