高级财务导论复习大纲

n更多企业学院：中小企业管理全能版183套讲座+89700份资料总经理、高层管理49套讲座+16388份资料中层管理学院46套讲座+6020份资料国学智慧、易经46套讲座人力资源学院56套讲座+27123份资料各阶段员工培训学院77套讲座+ 324份资料员工管理企业学院67套讲座+ 8720份资料工厂生产管理学院52套讲座+ 13920份资料财务管理学院53套讲座+ 17945份资料销售经理学院56套讲座+ 14350份资料销售人员培训学院72套讲座+ 4879份资料导论复习大纲占1分,单选题1、会计大致经历了三个阶段：古代会计、近代会计和现代会计2、会计目标是简历会计实务和会计理论的基础,是会计理论基本结构的最高层次；3、财务会计的特征1财务会计以对外报告为主要目标,以编制企业通用会计报表为最终目的2财务会计以公认会计准则指导和规、会计核算3财务会计仍然运用传统会计的基本方法和程序4、高级财务会计的核算容1各类企业均可能发生的特殊会计业务：外币交易核算、企业所得税核算、上市公司信息披露、衍生金融工具会计；2特种经营行业的特殊会计业务：期货交易、现代租赁会计3复合会计主体特殊会计业务：企业合并、集团部往来业务、合并报表编制业务4特殊经济时期特殊会计业务：通货膨胀会计、企业停业与破产清算会计5、高级财务会计继承了传统会计核算方法,但有所发展与变化第一章复习大纲客观题部分：第一节：一、外币的定义两个角度1、从国家角度：本国货币以外的货币称为外币；2、从会计核算角度：记账本位币以外的货币称为外币；记账本位币：会计核算中会计计量基本尺度的货币08.10单选。二、记账本位币的选择08新增容,尚未考过,注意1、企业选择的一般原则多选该币种主要影响商品或劳务交易价格；该币种主要影响生产要素价格；该币种主要影响融资额收益额三、汇率及汇兑损益本节重点一汇率汇率是指一国货币兑换成另一国货币时的比价或比率,或者一国货币所表示的另一国货币的价格。1、汇率的标价汇率以国外货币来表示本国货币的价格,或以本国货币表示外国货币的价格。由此汇率的标价有两种标价方法：1直接标价法：以一定单位的外币为标准折合成一定数额的本国货币。特点08.10简答题：外币数固定不变,本国货币数大小与汇率高低成反比。适用围：大多数国家包括中国2间接标价法：以一定单位的本国货币作为标准折合成一定数额的外币。特点08.10简答题：本国货币数固定不变,外币数大小与汇率高低成正比。适用围：英美国家,但是美国对英用直接标价法。2、汇率的分类1按照外汇经营形式的不同：银行汇率、市场汇率均包括买入价、卖出价、中间价2按照外汇付款期限不同：即期汇率和远期汇率即期汇率是指外汇买卖成交后第二个工作日交割的汇率；远期汇率是指按事先约定的将在未来一定时日,据以交割的外汇汇率,表示方法两种：直接标明实际汇率；用升水、贴水和平价间接标明汇率。简答题二汇兑损益重点1、定义03.10简答是指企业发生的外币业务在折合为记账本位币时,由于汇率的变动而产生的记账本位币的折算差额和不同外币兑换发生的收付差额,给企业带来的收益或损失。2、汇兑损益的类型02.10、08.10多选题,03.10简答题按照汇兑损益产生的不同,分为四个类型。交易汇兑损益；兑换汇兑损益；调整外币汇兑损益外币折算汇兑损益第二节 一、外币交易外币交易是指用外币计价或结算的交易,常见类型多选题有：1、外币计价的商品购销交易和劳务供应；2、外币进行结算的借入和出借款项；3、以外币进行的保险业务、管理咨询业务二、外币交易会计的基本方法：关键在于：选择什么时间的,什么类型的汇率一单一交易观点：企业将发生的外币购货或销货业务,以及以后的账款结算均分别视为一笔交易的两个阶段,外币业务按记账本位币反映的购货成本或销售收入,最终取决于它们结算日03.1、07.1单选的汇率。不确认汇兑损益,交易完成时才能计算成本或收入。二两项交易观点：企业将发生的外币购货或销货业务,以及以后的账款结算视为两笔交易,外币业务按记账本位币反映的购货成本或销售收入,最终取决于它们交易日08.1单选的汇率,确认汇兑损益。汇兑损益的处理方法05.1多选：1、作为已实现的损益,列入当期利润表：金融企业设立账户汇兑损益,其他企业在财务费用下设置二级明细财务费用-汇兑损益；2、作为未实现的递延损益,列入资产负债表,结算时计入损益：设立账户递延收益或递延损失。总结：现行的大多数国家对于外币交易处理采用的是两项交易观点的第一种方法。三、我国外币交易的会计核算一核算原则1、外币账户采用复式记账：既反映记账本位币同时也反映原币；2、采用即期汇率与即期近似汇率折算记账本位币金额：即期近似汇率是指当期平均汇率或加权平均汇率；3、对所有外币账户的余额按月末汇率进行调整。二账户设置单选、多选题需要设置的常见的外币账户有：库存现金外币：库存现金-美元户等银行存款外币：银行存款-美元户等应收账款、应收票据、预付账款、应付账款、应付票据、应付股利、预收账款、长期短期借款、财务费用-汇兑损益第三节 外币报表折算一、折算方法资产负债表的折算利润表的折算现行汇率历史汇率历史汇率平均汇率流动与非流动法流动资产流动负债非流动资产非流动负债权益项目折旧费用摊销费用相关资产其他收入和费用项目货币性与非货币性项目法货币性项目非货币性项目权益项目折旧费用摊销费用销货成本其他收入和费用项目现行汇率法所有外币资产和外币负债业主权益项目均可时态法现金应收、应付项目以及其他按现行成本表述的资产其他项目收入和费用一般情况下收入和费用大量的情况下二、外币报表折算差额的会计处理掌握例题1-13外币报表折算差额是指在报表折算过程中,对表上不同项目采用不同汇率折算而产生的差额。又称为外币报表折算损益。此损益是未实现损益,一般不在账簿中反映,只反映在报表中。1、处理方法05.1、06.1单选题：1作为递延损益处理,列入资产负债表：适用于现行汇率法,2作为当期损益处理,列入利润表：适用于时态法。2、我国外币报表折算的处理一般原则04.10、05.10、06.10简答题1资产负债表中的资产和负债项目,采用资产负债表的即期汇率现行汇率折算；所有者权益项目除未分配利润项目外,其他项目采用历史汇率折算,未分配利润以折算后的利润分配表中该项目的数额填列；2利润表中的收入和费用项目采用历史汇率或者历史近似汇率折算；3外币报表折算差额在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。主观题部分：账务处理：综合历年考题常见的核算题类型包括以下容。一业务发生日账务处理：在核算题外币业务描述中,出现以外币表述的货币金额,进行账务处理关键在于采取哪一个汇率将外币折算为记账本位币人民币。即期汇率或者即期近似汇率：业务发生日的汇率；当期加权平均汇率或者当期平均汇率。一般采用即期汇率发生日汇率银行汇率：银行挂牌公布的汇率：买入价或卖出价在折算时可以采用的汇率主要有：具体的会计处理：1、收到外币投资时：银行存款、实收资本只能以当日的即期汇率核算P35,不会出现汇兑损益。会计分录：借：银行存款 外币金额*即期汇率 贷：实收资本 外币金额*即期汇率外币账户及相关账户：以即期汇率折算复币记账银行存款人民币户：以银行汇率折算买入价或卖出价一般涉及到货币的兑换业务差额计入财务费用汇兑损益2、其他业务的核算：二期末账务处理1、期末对相关项目调整：重点掌握货币性项目的调整：1对于历史成本计价的存货期末要计提减值准备的,应将期末以外币表示的可变现净值按照期末即期汇率折算为人民币后再与人民币表示的历史成本比较,如果成本高于可变现净值计提减值准备；2对于按公允价值计量的交易性金融资产项目,应将期末以外币表示的公允价值按照期末即期汇率折算为人民币后再与期初人民币表示的公允价值比较,确认公允价值变动损益,调整交易性金融资产账面价值为期末公允价值。2、期末对外币账户期末余额的调整：外币账户调整损益=以外币表示的期末余额*期末即期汇率以本位币表示的期末余额外币表示的期末余额=外币表示的期初余额+外币表示的本期增加额外币表示的本期减少额本位币表示的期末余额=本位币表示的期初余额+本位币表示的本期增加额本位币表示的本期减少额设上述差额为A则：A0时,调增相应账户金额,同时计入财务费用汇兑损益A0时,调减相应账户金额,同时计入财务费用汇兑损益注意课本例题：P40例题1-12,一定要看明白了,看仔细了。规律：题目中如有银行汇率,所写的会计分录中一定使用两个汇率,一定会出现财务费用-汇兑损益。第二章复习大纲客观题部分：第一节：一、所得税性质两种观点：1、收益分配观：依据于企业理论,站在整个社会角度,认为所得税是企业的一项利润分配；2、费用观：依据于业主权益理论,站在企业所有者的角度,认为企业的所得税与企业的利息、薪酬费用等都是企业的一项费用。二、所得税会计的产生与发展1、所得税会计与财务会计合二为一的共同发展时期2、所得税会计和财务会计的逐步分离时期根本原因：税法与会计的差异多选题目标不同；依据不同；核算基础不同,最终造成：会计利润与应纳税所得额的差异3、所得税会计的产生和发展时期三、所得税会计核算方法的沿革单选题1、应付税款法：区分永久性差异和时间性差异,将本期税前会计利润和所得额之间的所有差异造成的对所得税的影响直接计入当期损益,不递延。2、以利润表为基础的纳税影响会计法：将本期税前会计利润与纳税所得之间的时间性差异造成的对所得税的影响递延和分配到以后各期。在税率变化的情况下,又分为递延法和债务法,两者之间的区别在于当税率变化时或开征新税时递延法不调整,债务法调整。选择题3、资产负债表债务法：理论依据资产负债观,能较为完整的体现资产负债观选择题四、所得税会计的核算程序简答题、选择题1、核算的时间：资产负债表日08.10单选题2、核算程序简答题：确定资产和负债的账面价值；确定资产和负债的计税基础；确定暂时性差异；计算递延所得税资产和递延所得税负债的确认额或转回额；计算当期应交所得税；确定利润表中的所得税费用。第二、三节：一、资产、负债的计税基础一资产的计税基础是指企业在收回资产的账面价值过程中,计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额,即某项资产在未来期间使用或最终处置时,按照税法规定,可以作为成本或费用税前列支而不需要缴税的总金额。或者：指企业在未来资产存续期间计算利润时从收入中扣除的费用或成本。公式表示如下：资产的计税基础=未来可税前列支的金额=资产成本-资产以前期间已经税前列支的金额二负债的计税基础负债的计税基础是指负债的账面价值减去其未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。公式表示如下：负债的计税基础=负债的账面价值-未来可税前扣除的金额二、暂时性差异一概念是指资产和负债的账面价值和计税基础之间的差额。属于时间性差异,将来的期间会转回。按照对未来期间缴纳所得税的影响分为可抵扣暂时性差异与应纳税暂时性差异。1、可抵扣暂时性差异：是指企业在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时,将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。该差异在未来期间转回时会减少未来期间的应纳税所得额。1资产的账面价值小于计税基础；2负债的账面价值大于计税基础2、应纳税暂时性差异：是指企业在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时,将导致产生应税金额的暂时性差异。该差异在未来期间转回时会增加未来期间的应纳税所得额。1资产的账面价值大于计税基础；2负债的账面价值小于计税基础二确认递延所得税资产的注意事项1、递延所得税资产的确认应以未来期间很可能取得的用来抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限。2、未弥补亏损视同可抵扣暂时性差异3、与投资相关的可抵扣差异同时满足下列条件的,可以确认为递延所得税资产：1暂时性差异在可预见的未来很可能50%以上转回。2未来很可能获得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额。4、企业合并中的可抵扣差异确认递延所得税资产,并调整商誉或计入合并当期损益。5、与直接计入所有者权益相关的可抵扣差异确认的递延所得税资产计入所有者权益。三不确认递延所得税资产的情况1、不属于企业合并的交易,且发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额；2、与投资相关的业务产生的可抵扣差异不符合前述两个条件的；3、资产负债表日预计未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用来利用可抵扣亏损和税款抵减时,不确认或全额确认递延所得税资产。四递延所得税资产计量的问题1、税率的使用：应按照预期收回该资产期间的适用税率计算递延所得税资产。确认时,要估计该可抵扣暂时性差异的转回时间。2、递延所得税资产不予折现。3、递延所得税资产账面价值在每一资产负债表日要进行复核。五确认递延所得税负债的注意事项1、企业合并中的应纳税差异确认递延所得税负债,确认为商誉。2、与直接计入所有者权益相关的应纳税差异确认的递延所得税负债计入所有者权益。六不确认递延所得税负债的情况1、商誉的初始确认；2、企业合并以外的发生时不影响会计利润和纳税所得的其他交易或事项；3、投资企业能够控制转回时间且预计未来很可能不会转回的与投资相关的应纳税差异。七递延所得税负债计量的问题1、税率的使用：应按照预期清偿该负债期间的适用税率计算递延所得税负债。确认时,要估计该应纳税暂时性差异的转回时间。2、递延所得税负债不予折现。第四节：一、当期应交所得税的核算当期应交所得税=当期应纳税所得额*所得税税率 =根据会计利润按照税法规定调整的纳税所得*税率 =会计利润暂时性差异非暂时性差异*税率当期应交所得税会计分录： 借：所得税费用当期所得税费用 贷：应交税费应交所得税一税法中规定的可以扣除的项目二税法中规定的不可以扣除的项目三计算应纳税所得额时的非暂时性差异永久性差异项目：自己看课本,记住了二、递延所得税的计算递延所得税=当期递延所得税负债增加额当期递延所得税资产增加额=期末递延所得税负债余额期初递延所得税负债余额期末递延所得税资产余额期初递延所得税资产余额本期所得税费用=递延所得税+当期所得税注意：在运用上述公式计算时,递延所得税资产负债应该扣除直接计入所有者权益、商誉以及营业外收入的那部分金额。主观题部分：根据历年考题将本章核算题容总结如下：一、递延所得税的核算 核算时间点：资产负债表日即每个月的月末或年末。一资产、负债项目的计税基础与账面价值：1、投资性房地产、交易性金融资产、可供出售金融资产：计税基础=取得成本； 账面价值=公允价值2、长期股权投资：权益法下计税基础=取得成本； 账面价值=取得成本 确认的损益调整3、固定资产：计税基础=取得成本原始价值按税法规定截止到报表日已提的折旧账面价值=取得成本原始价值累计折旧账户余额固定资产减值准备4、无形资产：1自制无形资产初始确认时：计税基础=0； 账面价值=资本化的开发支出=开发阶段符合资本化条件开始到无形资产达到使用状态前发生地总支出2持有期间无形资产摊销时使用年限不可确定时：计税基础=取得成本按税法规定计算的截止到报表日的累计摊销金额账面价值=取得成本无形资产减值准备5、应收账款：计税基础=入账价值按税法规定比例计提的坏账准备账面价值=入账价值按会计规定比例计提的坏账准备6、存货、投资账户、商誉等计提减值准备的资产：计税基础=取得成本初始入账价值账面价值=取得成本初始入账价值计提的减值准备7、预计负债：计税基础=0； 账面价值=会计上确认的负债金额8、预收账款：只有在税法上规定计入当期纳税所得时产生纳税差异计税基础=0； 账面价值=会计上确认的预收账款负债金额二其他非资产、负债项目的计税基础与账面价值：1、非同一控制下企业合并的资产、负债：计税基础=合并前的账面价值； 账面价值=公允价值2、筹建费用：一定产生可抵扣暂时性差异计税基础=未来期间可以摊销的费用金额； 账面价值=03、亏损弥补：一定产生可抵扣暂时性差异记住计税基础=未来期间可以弥补的亏损金额； 账面价值=0三计算每一个项目的差异,区分可抵扣与应纳税暂时性差异：记住了,P75账面价值与计税基础的关系资产负债账面价值计税基础应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异账面价值0,本期增加借方表示增加：借：递延所得税资产贷：所得税费用递延所得税费用 商誉 企业合并时 资本公积其他资本公积 可供出售金融资产项目的差异2如果A0,本期增加贷方表示增加：借：所得税费用递延所得税费用商誉 企业合并时资本公积其他资本公积 可供出售金融资产项目的差异贷：递延所得税负债2如果A0,本期减少：借：递延所得税负债贷：所得税费用递延所得税费用 商誉 企业合并时 资本公积其他资本公积 可供出售金融资产项目的差异注意：例题P104,例题2-22二、所得税费用的核算1、本期所得税费用=递延所得税+当期应交所得税其中：递延所得税=当期递延所得税负债增加额当期递延所得税资产增加额 当期应交所得税=当期应纳税所得额*所得税税率 =根据会计利润按照税法规定调整的纳税所得*税率掌握税法规定中哪些收入项目征税,哪些费用项目不能够税前扣除,以及除了上述暂时性差异外,会计与税法的其他非暂时性差异即永久性差异有哪些。课本P112-1162、当期应交所得税会计分录：借：所得税费用当期所得税费用 贷：应交税费应交所得税注意：历年考试时关于本章容易出综合题,既让你核算递延所得税,也让核算当期应交的税费,最后让计算本期的所得税费用。做题时,会计分录最好分开写。课本例题P118,例题2-28第三章 复习大纲全是客观题第一节一、基本概念1、股份公司是指以股份制形式集资组成依法设立的企业法人组织；分为股份和XX公司。2、股份是指其全部资本分为等额股份,通过发行股票募集资本,股东以其认购的股份为限对公司承担责任,公司以其全部资产对公司债务承担责任的法人组织；注册资本最低限额为500万元。3、XX公司是指由两个以上股东共同出资,股东以其认缴的出资额为限对公司承担责任,公司以其全部资产对公司债务承担责任的法人组织；注册资本最低限额为3万元。4、上市公司是指其股票在证券交易所挂牌交易的股份。上市公司一定是股份,但股份不一定是上市公司。股份申请股票上市,应当符合以下条件：单选题股票经国务院证券监管机构核准已公开发行；公司股本总额不少于人民币3000万元；公开发行的股份达到公司股份总数的25%以上,公司股本总额超过人民币4亿元的,公开发行的股份为10%以上.。二、上市公司信息披露的基本框架披露的信息有多选题：招股说明书、上市公告书、定期报告、临时报告,其中披露的容均含有大量的会计信息。1、招股说明书与上市公告书的区别与联系多选题：相同点：编制的主体和发布的方式以及使用的部分资料相同；区别：1公布时间不同：招在前,上在后；2标志不同：招的公布标志公司即将上市；上的公布标志公司已经上市；3编制目的不同：招面向一级市场,目的是向社会公众募集股份,上面向股票二级市场,目的是宣布其发行的股票可以在证券交易所流通交易。 2、定期报告：包括年度报告、中期报告、季度报告。其中年度报告必须经注册会计师审计,年度报告是企业经营阶段披露的最重要的报告。单选题3、临时报告：包括重大事件报告和公司收购报告。第二节：一、分部报告的概念1、分部报告是指跨行业、跨地区经营的企业,按其确定的企业部组成部分编报的有关各组成部分收入、费用、利润、资产、负债等信息的财务报告。分部报告分为业务分部报告和地区分部报告。编制基础：企业一般应以其个别财务报表作为分部报告的编制基础,在披露合并财务报表的情况下,则以其合并财务报表为分部报告的编制基础。二、分部的确定1、业务分部：是指企业部可区分的,能够提供单项或一组相关产品或劳务的组成部分。2、业务分部确定考虑的因素多选题、简答题：各单项产品或劳务的性质；生产过程的性质；产品或劳务的客户类型；销售产品或提供劳务的方式；生产产品或提供劳务受法律、行政法规的影响。3、地区分部：是指企业部可区分的,能够在一个特定的经济环境中提供产品或劳务的组成部分。4、地区分部确定考虑的因素同上：所处经济、政治环境的相似性；在不同地区经营之间的关系；经营的接近程度大小；与某一特定地区经营相关的特别风险；外汇管理规定；外汇风险。三、报告分部确定原则1、考虑重要性原则 2、10%重要性标准：1一个分部的收入占企业所有分部收入总额的10%或以上；2一个分部的营业利润或亏损的绝对额,占下列两项中绝对值较大者的10%或以上,一是所有盈利分部的分部营业利润合计,一是所有亏损分部的分部营业亏损合计额；3一个分部资产占所有分部资产总额的10%或以上。3、75%的标准：企业应当计算所确定的各报告分部的对外交易收入合计额占合并总收入或企业总收入的比重是否达到75%。四、分部报告的种类分为主要报告形式和次要报告形式。确定种类时应当以其风险和报酬的主要来源和性质为依据。具体的：当企业的风险和报酬主要受其产品或劳务差异影响时,应以业务分部作为披露分布信息的主要报告形式,以地区分部作为披露分布信息的次要报告形式。当企业的风险和报酬主要受其在不同的国家或地区经营活动影响时,应以地区分部作为披露分布信息的主要报告形式,以业务分部作为披露分布信息的次要报告形式。当企业的风险和报酬同时较大的受其产品和劳务的差异以及经营活动所在国家或地区差异的影响时,应以业务分部作为披露分布信息的主要报告形式,以地区分部作为披露分布信息的次要报告形式。五、分部报告信息的披露1、主要报告形式下披露的信息：分部收入、分部费用、分部利润、分部资产、分部负债。第三节 中期财务报告1、中期财务报告是指以中期为基础编制的财务报告。包括：月度、季度、半年度和年初至本中期末的财务报告。编制容包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注。不要求企业编制所有者权益变动表。2、编制的理论基础：一体观和独立观。我国侧重于独立观。3、编制原则及信息质量要求：重要性和及时性4、中期报告的确认与计量：中期报告确认与计量的基本原则简答题：1中期会计要素的确认与计量原则应当与年度财务报表相一致；2中期会计计量应当以年初至本中期末为基础；3中期采用的会计政策应当与年度财务报告相一致,会计政策和会计估计变更应当符合规定。5、中期比较财务报表的容：1本中期末的资产负债表和上年度末的资产负债表；2本中期的利润表、年初至本中期末的利润表和上年度可比期间的利润表；3年初至本中期末的现金流量表和上年度年初至可比本中期末的现金流量表。6、中期财务报告附注的披露第四节 关联方1、关联方是指有关联的各方。关联方关系则是指有关联的各方之间存在的在联系。2、关联方的特征：关联方涉及两方或多方；关联方以各方之间的影响控制、共同控制、重大影响为前提。3、关联方的认定：多选题该企业的母公司；该企业的子公司；与该企业受同一母公司控制的其他企业；对该企业实施共同控制的投资方；对该企业施加重大影响的投资方；该企业的合营企业；该企业的联营企业；该企业的主要投资者个人以及与其关系密切的家庭成员；该企业或其母公司的关键管理人员以及与其关系密切的家庭成员；该企业主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员控制、共同控制或重大影响的其他企业。4、不构成关联方的情况：多选题与该企业发生日常往来的资金提供者、公用事业部门、政府部门和机构,以及与该企业发生大量交易而存在经济依存关系的单个客户、供应商、特许商、经销商或代理商；与该企业共同控制合营企业的合营者；仅仅同受国家控制而不存在其他关联关系的企业。5、关联方交易的类型：以是否发生为依据6、关联方信息的披露多选题,简答题1存在控制关系的母子公司：无论是否发生交易都应该披露以下信息：母子公司的名称；母子公司的业务性质、注册地、注册资本及其变化；母公司对该企业或该企业对子公司的持股比例和表决权比例。2发生关联交易的信息披露:要求：重要性应当在附注中披露的信息有：关联方关系的性质；交易类型；交易要素：包括交易的金额,未结算项目的金额、条款和条件,有关提供或取得担保的信息；未结算应收项目的坏账准备金额,定价政策。第四章 复习大纲客观题部分：第一节：一、租赁会计的产生和发展1、租赁是通过协议由资产的所有者将其使用权让渡另一方以获得租金报酬的一种经济活动形式。2、现代租赁产生于20世纪50年代；3、现代租赁以融通资金为特点。二、租赁业务的特点、分类及一般程序一租赁业务的特点08.10多选题,07.10单选题,07.1简答1、租赁资产的使用权和所有权分离；2、融资和融物相结合：从融资租赁角度看；3、租赁资产分期获得补偿二租赁业务的分类多选题1、按租赁目的分类02.10多选,06.1单选,05.10简答题1经营租赁；2融资租赁：实质上转移了与资产所有权相关的全部风险和报酬。2、按租赁资产投资来源分类05.1多选,07.10,02.10,08.101直接租赁：自筹资金；2杠杆租赁：注意只负责资金的20%-40%3售后租回；4转租赁：双重身份三租赁业务的一般程序07.1多选题1、租赁资产的购入；2、租赁合同的履行；3、租期届满租赁资产的处置08.10多选题租期届满,融资租赁资产的处置方法有退租、续租和留购。多选题三、租赁会计的产生和发展掌握一个知识点租赁会计是以租赁业务过程中租赁各方的资产、负债、收益、费用等要素为核算对象,研究租赁活动中资金运动及其增减变化和结果07.10单选题,从而提供与租赁业务有关的会计信息。四、租赁会计核算的基本容一相关术语1、租赁；2、租赁开始日；3、租赁期；4、租赁期开始日；5、或有租金6、履约成本：技术咨询、服务费、人员培训费、维修费、保险费7、担保余值；8、未担保余值第二节：一、承租人的会计处理一具体规定：不确认资产的增加1、押金的处理：其他应收款2、租金的处理：在租赁期按直线法计入相关资产成本或当期损益：1如果租赁是为生产产品用计入制造费用2如果租赁是为日常管理用计入管理费用注意：P197当出租人实施免租期时,承租人仍须将租金在整个租期分摊,不得扣除免租期。3、初始直接费用手续费、律师费、差旅费、印花税处理：直接计入当期损益：管理费用账户4、或有租金的处理：计入当期损益管理费用账户5、应付未付的租金形成负债：作为短期负债计入其他应付款二、出租人的会计处理专门的租赁公司为例一具体规定：出租人将用作租赁的资产包括在资产负债表的相关项目1、押金的处理：其他应付款2、出租资产的处理：1出租初始、结束要作账面转账处理2出租期间计提折旧：其他业务成本3、租金的处理：在租赁期按直线法计入当期损益主营业务收入账户4、初始直接费用手续费、律师费、差旅费、印花税的处理：直接计入当期损益：管理费用账户第三节：一、融资租赁业务的判定：掌握5个标准,满足其一就可1、租期届满时,租赁资产的所有权转移给承租人；2、承租人有购买租赁资产的选择权,且所订立的购买价款预计将远低于行驶选择权时租赁资产的公允价值。3、租赁期占租赁资产使用寿命的大部分75%以上,同时租赁资产的已使用年限不能超过资产可使用寿命的75%。4、承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值几乎相当于大于或等于90%的租赁开始日租赁资产的公允价值。最低租赁付款额=租金总额+期满行驶购买权的认购价+相对于承租人的担保余值注意：不包括或有租金和履约成本最低租赁收款额=最低租赁付款额+第三方对出租人的担保余值5、资产性质特殊,如果不做较大改造,只有承租人才能使用。二、承租人融资租赁业务核算的规定1在租赁期,承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值,将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值,差额作为未确认融资费用03.10单选题。初始直接费用计入租入资产价值不计提折旧。2计算最低租赁付款额现值时,可供选择的利率顺序依次为：租赁含利率定义、合同规定利率、同期银行贷款利率。3未确认融资费用应当在租赁期各个期间按照实际利率法分摊。4承租的固定资产作为自有资产按照规定时间计提折旧。折旧计提时间的确定：能够合理确定租赁期满取得资产所有权的按照资产使用寿命计提折旧；不能确定的,取租赁期与租赁资产尚可使用寿命两者较短者计提折旧。5或有租金的处理：发生时计入当期损益。6履约成本的处理：计入成本或当期损益。三、承租人融资租赁业务核算容08.10单选题,06.1简答题1、租赁期开始日承租人对融资租赁业务的会计确认2、未确认融资费用的分摊；3、租赁资产折旧的处理；4、履约成本的会计处理5、或有租金的会计处理；6、租赁期届满时的会计处理；7、相关会计信息披露四、出租人专业租赁公司融资租赁业务核算的规定1在租赁期开始日,出租人应当将租赁开始日最低租赁收款额与初始直接费用之和作为应收融资租赁款的入账价值计入长期应收款,记录未担保余值,差额确认未实现融资收益。2未实现融资收益按照实际利率法在租赁期分配确认融资收入。3或有租金的处理：发生时计入当期损益。4年末对未担保余值进行复核,如有损失计提减值准备。五、出租人融资租赁业务处理一账户设置：1、未实现融资收益,核算企业应当分期计入融资收入或利息收入的未实现融资收益。2、长期应收款；3、未担保余值：P214；4、未担保余值减值准备5、融资租赁资产,核算企业为开展融资租赁业务取得资产的实际成本。二核算容多选题： 1、租赁期开始日出租人对融资租赁业务的会计确认2、未实现融资收益的分配；3、初始费用的处理；4、或有租金的会计处理5、租赁期届满时的会计处理；6、相关会计信息披露六、融资租赁业务在财务报告上的列示与披露P2211、融资租赁业务在资产负债表上的列示2、融资租赁业务在财务报表附注上的披露04.10简答题第四节1、应当确认售后租回交易认定为融资租赁或经营租赁2、售后租回交易认定为融资租赁的,售价与资产账面净值之间的差额应当予以递延,按照资产的折旧进度进行分摊一般按照平均法,作为折旧费用的调整折旧费用计入什么账户,分摊的差额计入什么账户3、售后租回交易认定为经营租赁的,售价与资产账面净值之间的差额的处理：1售价如果是直接按照公允价值确认的,差额计入当期损益营业外收入或支出；2否则,差额予以递延,在租赁期按照支付的租金比例分摊,调整租金费用。总结：经营租赁比较承租人出租人押金其他应收款其他应付款初始直接费用管理费用管理费用租金分期计入制造费用或管理费用分期确认主营业务收入或有租金发生时计入损益发生时计入收益资产的处理不确认资产资产转账处理折旧的处理不提折旧折旧计入其他业务成本融资租赁比较：承租人出租人初始直接费用的处理计入资产价值,不提折旧计入长期应收款,租赁期分摊租赁开始日的处理比较确认资产增加：注意入账价值确认资产减少：融资租赁资产-公允价值确认长期负债：长期应付款确认长期债权：长期应收款确认未确认融资费用确认未实现融资收益租赁期间的处理比较支付租金的处理收取租金的处理分摊未确认融资费用分配未实现融资收益折旧的计提：年限、担保余值、未担保余值的期末复核或有租金：销售费用或有租金：主营业务收入履约成本：制造费用或管理费用初始费用的分配：比例租赁期满的处理留购、退租、续租、违约金留购、退租、续租、违约金主观题部分：租赁的会计处理也是每年考题中必考题目之一,根据课本容总结如下：一、经营租赁一承租人会计核算：1、交付押金时：借：其他应收款存出保证金贷：银行存款 收回押金做相反会计分录。2、租金支出的处理：在租赁期各个期间按照直线法计入当期损益或相关资产成本。应付未付的租金确认为短期负债：借：制造费用或管理费用贷：银行存款其他应付款应付租赁费未支付时3、初始直接费用：合同签订中发生地手续、律师费、差旅费及印花税等。发生时计入当期损益：借：管理费用 贷：银行存款4、或有租金的处理：发生时计入当期损益借：管理费用贷：银行存款 课本例题P198,例41二出租人会计核算：1、交付资产时：借：固定资产出租资产贷：固定资产自有资产2、收到押金时：借：银行存款 贷：其他应付款返还时作相反分录3、租金收入的处理：在租赁期以直线法按平均年限确认为各个期间的收入。借：银行存款应收账款未收到时 贷：主营业务收入经营租赁收益4、租赁资产折旧的计提：借：其他业务成本折旧费 贷：累计折旧5、初始直接费用的处理：发生时计入当期损益或成本借：管理费用或制造费用 贷：银行存款6、租赁期满资产收回时：借：固定资产自有资产 贷：固定资产出租资产课本例题P200,例42二、融资租赁相对来讲要难一些,注意理解,重点掌握融资租赁业务的判定标准要掌握。一承租人的会计核算：1、租赁开始日,确定融资租入资产的入账价值：借：固定资产融资租入固定资产 最低租赁付款额现值与租赁日资产公允价值较小者未确认融资费用 差额贷：长期应付款应付融资租赁款 最低租赁付款额租金总额+期满购买款+担保余值2、初始直接费用：计入固定资产成本借：固定资产融资租入固定资产贷：银行存款3、支付租金时：借：长期应付款应付融资租赁款 贷：银行存款4、未确认融资费用的分摊：采用实际利率法注意利率的选择P209-210借：财务费用贷：未确认融资费用当期分摊的融资费用=资产的入账价值以前期间已支付的租金+以前期间已分摊的融资费用分摊率5、履约成本的处理：发生的技术咨询费、人员培训、维修、保险费：发生时计入相关资产成本或计入当期损益：借：制造费用或管理费用 贷：银行存款6、固定资产折旧的计提：直线法注意折旧期限的选择P204每期计提的折旧=资产入账价值担保余值/折旧期限借：制造费用或管理费用 贷：累计折旧7、或有租金的处理：发生时计入当期损益：应付未付的或有租金计入短期负债：借：销售费用或管理费用贷：银行存款其他应付款未支付时8、租赁期满时：1留购时：支付购买款：借：长期应付款应付融资租赁款 贷：银行存款 资产转账： 借：固定资产自有资产 贷：固定资产融资租入固定资产2退租时：如果有担保余值 借：长期应付款应付融资租赁款 累计折旧 贷：固定资产融资租入固定资产 如果没有担保余值：借：累计折旧 贷：固定资产融资租入固定资产3续租：不做处理。如果未续租也未办理退租,承租人支付违约金。借：营业外支出贷：银行存款 课本例题P207,例43二出租人的会计核算1、租赁开始日：确认交出资产的价值及长期应收债权：借：长期应收款某公司 最低租赁收款额+初始直接费用未担保余值营业外支出 账面价值高于公允价值的差额贷：融资租赁资产 租赁日资产公允价值 营业外收入 资产账面价值低于公允价值的差额 银行存款 初始直接费用 未实现融资收益 差额2、收到租金时：借：银行存款贷：长期应收款某公司3、未实现融资收益的分摊：实际利率法与未确认融资费用分摊类似借：未实现融资收益贷：主营业务收入当期分配的融资收益=资产的入账价值以前期间已收取的租金+以前期间已分配的融资收益分配率4、初始直接费用的分配：按照当期确认的融资收益比例分配。当期确认的融资收益比例=当期确认的融资收益/融资收益总额*100%=B借：主营业务收入 金额=初始直接费用*B 贷：长期应收款 金额=初始直接费用*B5、未担保余值发生减值时的处理：了解借：资产减值损失贷：未担保余值减值准备借：未实现融资收益贷：资产减值损失6、或有租金的处理：借：银行存款应收账款应收未收到的或有租金贷：主营业务收入融资收入7、租期届满的处理：1对方留购：收到购买款时：借：银行存款贷：长期应收款某公司2对方退租：如果存在担保余值及未担保余值,分录如下：如果都没有,不用做分录借：融资租赁资产 金额=未担保余值+担保余值即收回资产的净值贷：长期应收款某公司 未担保余值3对方续租：不做处理。如果对方未续租也未办理退租,收取违约金。借：银行存款贷：营业外收入 课本例题P216,例44三、售后租回业务两个阶段：固定资产的出售以及固定资产的租赁。一如果售后租回确定的是融资租赁：会计处理1、将要出售资产转账：借：固定资产清理 出售时固定资产账面净值累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产 固定资产原值2、收到销售款项时：因为把出售及租赁视为两个阶段,所以此时的售价与账面价值的差异要在以后的租赁期递延。借：银行存款递延收益未实现售后租回损益 售价小于账面价值时贷：固定资产清理 递延收益未实现售后租回损益 售价大于账面价值时3、因为是融资租赁,涉及到的业务处理与上述的融资租赁业务一样来处理,不再赘述。4、租赁期,递延收益的分摊：按照平均年限法在租赁期分摊,作为对折旧的调整。所以计提的折旧计入什么账户,分摊的递延收益也计入同样的账户。借或贷：制造费用或管理费用贷或借：递延收益未实现售后租回损益课本例题P225,例45二如果售后租回确定的是经营租赁：会计处理1、将要出售资产转账：借：固定资产清理 出售时固定资产账面净值累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产 固定资产原值2、收到销售款项时：1如果售价是按照当日的公允价值确定的,业务实质属于销售,售价与账面净值的差额计入当期损益营业外收入或支出,不递延。借：银行存款 营业外支出 公允价值小于账面价值时贷：固定资产清理营业外收入 公允价值大于账面价值时2如果售价不是按照当日的公允价值确定的,因为把出售及租赁视为两个阶段,所以此时的售价与账面价值的差异要在以后的租赁期递延。借：银行存款递延收益未实现售后租回损益 售价小于账面价值时贷：固定资产清理 递延收益未实现售后租回损益 售价大于账面价值时3、因为是经营租赁,涉及到的业务处理与上述的经营租赁业务一样来处理,不再赘述。4、租赁期,递延收益的分摊：按照当期支付的租金比例来分摊,作为对租金费用的调整。租金支付比例=当期支付的租金/租金总额*100%借或贷：管理费用 贷或借：递延收益未实现售后租回损益 课本例题P226,例46第五章复习大纲客观题部分：第一节：一、金融工具的概念和容金融工具是指完成货币流通和银行信用的重要手段,包括企业的金融资产、金融负债和权益工具。金融资产主要包括多选题：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、股权投资、债权投资等；金融负债包括：应付账款、应付票据、应付债券；权益工具指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同：普通股、在资本公积单选题下核算的认股权等。二、金融工具的类别金融工具可以分为基础金融工具和衍生金融工具一基础金融工具的容08.10 单选题包括企业持有的现金、存放于金融机构的款项、普通股,即P229讲的金融工具。二衍生金融工具重点掌握,多选、简答、单选题1、概念：亦称衍生工具,是指其价值随某些因素变动而发生变动,不要求初始净投资或很少净投资,以及在未来某一时期结算而形成的企业金融资产、金融负债和权益工具。2、特征：1其价值随特定利率、金融价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他类似变量的变动而变动。2不要求净投资或很少净投资。3在未来某一日期结算。3、容重点理解选择题1金融远期：是指在确定的将来某一时间按照确定的价格购买或出售某项资产的合约。属于非标准合约。远期外汇合约远期利率协议2商品期货：是指买卖双方在有组织的交易所以公开竞价的方式达成协议,约定未来某一特定时间交割标准数量特定商品的交易合约,是标准化的合约。3金融期货：是指买卖双方在有组织的交易所以公开竞价的方式达成协议,约定未来某一特定时间交割标准数量特定金融工具的交易合约。中国金融期货交易所,于20XX9月8日在成立。外汇期货；利率期货；股票指数期货4金融期权期权是一种交易选择权。是一种能在未来某一特定时间以特定价格买入或卖出一定数量的某种特定商品的权利,包括买权和卖权两个类型。买权,又叫看涨期权,其持有者有权在某一确定时间以确定价格购买标的资产。卖权,又叫看跌期权,其持有者有权在某一确定时间以确定价格售出标的资产。种类：外汇期权；利率期权；股票期权；股指期权：股指期权与股指期货合约的价格均是以点数衡量的多选题。5金融互换：是指当事人按照一定的条件在金融市场上进行不同金融工具交换的合约。货币互换； 利率互换四、金融工具会计的基本容1、金融工具的确认-出发点；2、金融工具的计量-核心单选题3、金融工具的列示和披露第二节：投资衍生金融工具的目的：投机一般业务和套期保值特殊业务一、衍生金融工具的确认和计量原则09.1 简答题09.1 31.衍生金融工具计量的原则包含哪些容?一衍生金融工具确认的原则1、确认的原则：签订购买相应的合同后,成为衍生金融工具合同的一方时,确认金融资产或金融负债。2、终止确认的原则：合同权利终止或金融资产转移时终止确认衍生金融工具。二衍生金融工具计量的原则1、衍生金融工具属于交易性金融资产或负债,采用公允价值计量且变动计入当期损益单选题。但是,指定为套期工具、财务担保合同中的衍生金融工具、没有公允价值的除外。2、取得衍生金融工具中发生的相关交易费用不包括债券