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师生互动材料2011秋基础会计课程论坛讨论题1-10讨论小结江苏电大基础会计课程责任教师孙凤琴开学一个月来，我们在江苏电大在线平台基础会计课程论坛进行了深入交流。作为老师我设计了10个讨论题，同学们做出了很好的回应。我把这个阶段的师生互动进行了小结，一方面帮助同学们更好地理解这些问题，另一方面为还没有参与这些讨论的同学提供集中的学习材料。由于同学们学习进度不一样、学习基础不一样、学习安排不一样，对有些问题可能还不能全部理解，没关系，不要急，系统学习后会明白的。同学们，你们是学习的主体和主人，要学会从书本、老师、同学、工作、生活中去学习。记住知识不会自动跑到我们头脑中，只有辛勤耕耘，才能结出硕果。谢谢积极参与课程论坛活动的同学。讨论题1：你知道会计是干什么的吗？你以前接触过会计工作吗或者有过与会计打交道的经历吗？同学们，基础会计课程的正式学习开始了，在没有系统学习课程内容之前，请同学们先根据已有的认识聊一聊会计是干什么的，有没有接触过会计工作或与会计打交道的经历。 本题讨论目的：了解和思考会计是干什么的。学生观点汇总：如皋电大的朱宏俊同学说会计是对企业的经济活动如实记录。常州电大徐凌玉同学说以前不怎么接触会计的，最多就是看到收银员，感觉会计应该是给公司管钱的、然后发放工资、给公司做报表啊什么的。淮安电大学生在祝老师的组织下对这个问题展开了热烈的讨论，有同学说会计是发工资的、会计是做账的、收钱发钱的、月底要做报表、现场盘点、成本核算，还有机器工时、人工工时、产量统计等等挺复杂的。常州电大周琴同学认为传统的会计是以货币形式，利用复式记帐原理，按照规定的程序，对某一会计主体(企业)的经济活动进行记录、计量、分类整理，定期编制反映一定期间经营情况的会计报表。会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。在企业，会计主要是反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，并对企业经营活动和财务收支进行监督。简单地讲，一般的会计干的基础性工作其实就是审核发票，记帐和编制报表，有的还要负责编制预算，计算工资，报税，管理发票等。一般的基础性的会计工作都是比较琐碎、无聊和沉闷的。只有一些级别较高的会计，如财务经理、财务总监等才能参予公司的管理决策。老师寄语：会计是以货币为主要计量单位，利用复式记帐原理，按照填制凭证、登记账簿、编制报表这样的程序，对某一会计主体(企业)的经济活动进行确认、计量、记录和报告的工作。随着学习的深入，同学们会觉得会计在单位非常重要、对我们的日常生活也很有帮助，不过会计要学习的东西很多，干会计这行要参加的考试很多。当然会计这行一般是经验随着年龄长，越老越吃香。所以希望同学不断学习新的知识和技能，干好会计的基础工作，并能在不久的将来胜任会计主管、财务经理或更高层次的工作。加油！讨论题2：你知道苏宁电器这家上市公司有多大规模吗？股票公开发行并在证券交易所公开交易的公司为上市公司。 一个公司的规模有多大，你认为用什么来衡量呢？可以到网上搜索一下这方面的信息。 本题讨论目的：学会会计的主要特征是以货币计量、会计提供信息的主要载体是会计报表、会计信息有什么作用。孙老师的发言：一个公司的规模可以用很多指标来衡量，如人数、门店、资金、收入、利润等。有多少资金、收入、利润这些要用货币来衡量。论坛中这个帖子附件里有苏宁电器2009年三张财务报表简表，从中可以了解苏宁电器2009年的资金规模、收入和利润等信息。这些信息是怎么生成的、报表是怎么编制的、报表项目代表什么含义等等就是我们基础会计课程要学习的。好好学吧。学生讨论点评：本题讨论发言质量一般。可能是同学们才学这门课，一下子思考会计报表能够告诉我们什么信息、有什么用比较难。但请同学们不妨到新浪、和讯、东方财富等网站查阅一家你感兴趣的上市公司的财务报表，借以了解一家企业，学以致用。讨论题3：A公司要从开户银行柜台取现金5万元的流程清楚吗？请从事过单位出纳工作的同学们分享你们的经历。 本题讨论目的：学会实际工作中会计活动的起点是规范地填制或取得会计凭证。学生观点汇总：好几位同学说先要提前预约，然后去取就可以了。如皋电大的薛燕梅同学，回答得非常细，她说：大家好，我是新学员，如有讲得不对的地方，请多多指教。 首先如果没有购买开户行现金支票的话，要先带上财务章、印鉴章去柜台购买现金支票；购好现金支票后填制现金支票，日期要用大写来填写，收款人那行写上A公司的全称，填写金额时请注意大小写，而且字迹一定要清楚，不能修改；用途上一般填写备用金；有些单位有用密码器，如果用密码器的话就要根据现金支票号码编密码填写。写清楚确定无误后请在出票人签章旁边盖上财务章、印鉴章，记住章一定要清晰。然后在现金支票的背面空白处右边再盖一次财务章、印鉴章，填上自己的姓名和身份证号码，带着经办人的身份证去柜台取现就可以了。因为现金金额并不超过银行当日限额，所以其他手续不需要。如果回答的不对，请大家见谅。谢谢！如皋电大的朱宏俊同学还补充了现金支票日期用大写的写法。关于支票日期写法的提示：票据的出票日期必须使用中文大写。为防止变造票据的出票日期，在填写月、日时，月为壹、贰和壹拾的，日为壹至玖和壹拾、贰拾和叁抬的，应在其前加零；日为拾壹至拾玖，月为拾壹、拾贰的，应在其前加壹，如2011年1月15日，应写成贰零壹壹年零壹月壹拾伍日，2011年11月20日，应写成贰零壹壹年壹拾壹月零贰拾日。学生讨论点评：引用江阴电大韩洁同学的话：谢谢薛燕梅同学，让我学到了很多。讨论题4：甲公司向乙公司临时借入20万元资金，对甲和乙公司各是什么影响？A、甲的债务增加了20万元，乙的债权增加了20万元 B、甲的资产和债务都增加了20万元，乙的资产不变 C、甲和乙的资产、债务都不变 D、甲的资产增加了20万元，乙的债务增加了20万元 你同意上述哪些表述？ 本题讨论目的：学会分析经济业务发生对企业资金增减变动的影响。学生观点汇总：汇总一下本题讨论共有三种不同的答案：A、A和D、A和B。观点点评：如皋电大朱宏俊选的A和B，回答完全正确。对于A选项是对的大家没有什么分歧。D选项为什么不对，很显然，甲公司向乙公司临时借入20万元资金，是甲欠乙的钱，甲是债务人，发生了债务20万元；而乙借给甲钱，乙是债权人，债权是乙的资产，此项资产是由20万元货币资金转化而来的，所以乙借给甲钱是一项资产转化为另一项资产，资产总额没有变化，所以B对D不对。如果还不能理解，请假设你借给别人20万元，说你的债务增加了20万元，你接受吗？实际上你的资产是没有变化，变化的是资产的结构，本来你手中有20万元现金的，现在变成了你的债权。就如同你把20万存到银行（实际上就是借给银行用），不能说你把钱存到银行了这笔钱就不是你的资产了，对吧？结论：如甲公司向乙公司临时借入20万元资金，对于甲来讲是资产中的货币资金增加，同时甲的负债增加了。乙公司的货币资金减少了20万元，到哪儿去了呢？借给了甲，形成了对甲的债权，但资产总额不变。学生讨论点评：参与本题讨论发言很好的同学有如皋电大朱宏俊、常州电大周卫铭、周琴、徐凌玉、杨品芳、石英豪、谢兆磊、马晓月、蒋雪芬、江阴电大许慧、南通电大张晓明、徐慧慧。讨论题5：你知道会计等式怎么表达吗？本题讨论目的：通过实例让同学们理解会计等式。 假设三个人各出资500万（甲出货币、乙出房屋、丙出一项专利），办一个公司。该企业设立时有多少资产？若企业设立后向银行借了300万，这时企业有多少资产？若企业购买材料100万元，货款暂欠，这时企业有多少资产？前面三种情况下的资产是怎么来的？用会计等式怎么表达？ 请同学们尝试着回答以上问题，知道一个回答一个，知道全部回答全部，没关系的。总之欢迎大家思考。学生和老师交互汇总（主要观点）：如皋电大朱宏俊：该公司设立时的资产=甲出货币+乙出房屋+丙出一项专利 该公司借了300万时的资产=甲出货币+乙出房屋+丙出一项专利+300万 该公司买了100万材料时的资产=甲出货币+乙出房屋+丙出一项专利+300万+100万 该企业的资产来源有：1.流入企业的现金和现金等价物，2.无形资产专利，3.银行借款和欠款材料。 用会计等式表述为：资产=权益 不知以上回答是否正确，请指正。孙老师：对资产的确认回答得很好。说明你的学习是很得法、很有效果的。 资产是怎么来的可以这么说，一开始是投资者投入的，投资者投入的资产属于投资者的权益，向银行借款以后和向供应商赊账以后又增加了资产，向银行的借款和向供应商的赊账是企业的负债，也就是债权人的权益，所以资产=权益是必然的，就像一枚硬币的正面和反面。这时资产总计1900万元，是不是等于负债400万元加上所有者权益1500万元。会计等式其实是很具体的，不难理解。如皋电大骆建山：老师可不可以这样理解 企业设立时三人以不同的形态各投入500万：资产（1500万）=所有者权益（1500万） 向银行借款300万（负债），库存现金增加300万（资产）：资产（1500万+300万）=负债（300万）+所有者权益（1500万） 欠款100万购材料，材料增加100万（资产），应付账款增加100万（负债）：资产（1500万+300万+100万）=负债（300万+100万）+所有者权益（1500万）孙老师：骆建山：你的表述非常准确，很好！沭阳电大蒋盼盼：资产=负债+所有者权益 资产+费用=负债+所有者权益+收入 是不是 哦 ？假设三个人各出资500万（甲出货币、乙出房屋、丙出一项专利），办一个公司。该企业设立时有多少资产？若企业设立后向银行借了300万，这时企业有多少资产？若企业购买材料100万元，货款暂欠，这时企业有多少资产？前面三种情况下的资产是怎么来的？用会计等式怎么表达？ 资产500万；借了三百就是银行存款少300万，资产就变成200万；购入原材料100万没支付就是负债100万，资产又变成100万。资产（500万-300万）=负债（100万）+所有者权益。孙老师：蒋盼盼：你说的会计等式是对的。至于你对讨论题的理解很有问题，三个人各出资500万（甲出货币、乙出房屋、丙出一项专利），办一个公司，那么这个公司一开始有资产1500万元，向银行借了300万，企业拿到了银行借给他的300万，资产不是增加了300万吗？购入原材料100万，款没支付就是负债增加了100万，这是对的，但资产这时又增加了100万，对吧？再想想。徐州电大邵厚绮：怎么理解啊？孙老师：怎么理解会计等式资产=负债+所有者权益，洪泽电大李芳同学的表述非常通俗易懂：资产是你口袋所有的钱，负债是你借来的钱，所有者权益是你自己的钱，即你口袋里所有的钱=你借来的钱+你自己的钱。结论与点评：本题的答案参见骆建山的表述，参与本题讨论发言很好的同学就是上述几位。讨论题6：甲公司向乙公司临时借入20万元资金，甲和乙公司各应该怎么做会计分录？本题讨论目的：学会会计科目的正确使用、学会站在不同的会计主体角度编写会计分录。 我们在讨论题4中讨论了：甲公司向乙公司临时借入20万元资金，对甲和乙公司各有什么影响。现在请同学们继续讨论甲公司向乙公司临时借入20万元资金，甲和乙公司各应该怎么做会计分录。参考答案：如皋电大薛燕梅同学的发言很好（而且还延伸了）：如果如老师题目所写，会计分录应该如下：（一般来说二十万金额比较大，应该会用银行存款的可能性大点，也不排除有些单位利用库存现金，所以我下面写的会计分录中用到的会计科目是常用的“银行存款”） 甲公司： 借：银行存款 200000 贷：其他应付款乙公司 200000 乙公司： 借：其他应收款甲公司 200000 贷：银行存款 200000 如果甲公司向XX银行借入临时借款20万元，会计分录如下：借：银行存款 200000 贷：短期借款XX银行 200000 结论：这个题目通过几位同学的讨论，明确了编制会计分录应该注意以下几点： 第一，一项经济业务发生后究竟如何编制会计分录，首先要会站在特定的会计主体角度分析这项业务。如甲公司向乙公司临时借入20万元资金，对于甲来讲是资产中的货币资金增加了，为什么货币资金增加了呢？是因为从乙那里借入的，形成了对乙的债务，那么甲的负债增加了。乙公司的货币资金减少了20万元，到哪儿去了呢？借给了甲，形成了对甲的债权。第二，借贷记账法下一笔完整的会计分录由账户名称（会计科目）、借贷方向、记账金额三要件构成，缺一不可。根据借贷记账法借和贷的含义，如上分析甲的货币资金增加，一般记录在“银行存款”账户的借方，向其他企业临时借入资金，应该记录在“其他应付款”账户的贷方，金额应该记录20万元；而乙的货币资金减少一般记录在“银行存款”账户的贷方，把资金暂时借给其他企业，应该记录在“其他应收款”账户的借方。第三，教学中会计分录的书写格式约定俗成：上借下贷、左右错开、各自对齐、金额相等。关于运用借贷记账法编制会计分录的学习提示：一、编写会计分录的两步骤：首先，分析业务发生引起资金怎样的增减变动；然后，以借、贷为记账符号，选用正确的会计科目来反映资金的增减变化。借、贷作为记账符号，用来表示资金发生的增减变化，具体是借方记录资产、费用的增加以及负债、所有者权益和收入的减少，贷方记录负债、所有者权益和收入的增加以及资产、费用的减少。 二、怎么记住借方和贷方核算的内容： 其实只要记住资产类账户增加记借方，减少记贷方，其他可以借助会计等式举一反三。负债及所有者权益类账户和资产类账户正好相反，增加记贷方，减少记借方。所以关键是对科目的属性要清楚，是属于资产类还是负债及所有者权益类，多做习题，自然而然地就能记住。 三、怎么能掌握和熟练运用那么多的会计科目： 初学基础会计的同学经常发生的错误之一就是用错会计科目，克服这个问题的办法只有多练，这样才能把每个会计科目代表的含义、核算的内容搞清楚。会计科目就象我们每个人的名字一样，代表不同的个体，我们认识朋友的过程也是要多接触、多了解，所以只要多做题、多运用，慢慢就不会无所适从或张冠李戴了。教材39页的会计科目表虽然有80多个科目，但基础会计课程中常用的大概一半吧（见论坛置顶帖），相信同学们通过学习和练习，一定能够熟练运用这些常用科目。 学生讨论点评：江都电大史庆海、如皋电大薛燕梅、朱宏俊几位同学参与本题讨论进行了原创发言，质量也很好。讨论题7：帮王先生开的一个小店算算账。本题讨论目的：理解六个会计要素的确认和会计等式的内涵。加是因为这道题需要大家深入讨论。 资料：王先生于3月31日投资100000元现金开设一个星星商店。4月1日商店购进商品70000元备售，其中40000元商品款已经支付，暂欠供货方30000元。至4月29日，商店购进的商品全部售出，全部销售款均已收回，共计现金80000元，另支付人员工资、房租、水电费4500元。4月30日商店又购进90000元商品，货款尚未支付。 星星商店在3月31日至4月30日间发生了接受投资者投资、购进商品、销售商品、支付费用等经济业务，这些经济业务对星星商店这个会计主体各会计要素的影响请填列。时 间 资产 负债 所有者权益 3.31 4.1 4.30 4月份 收入= 4月份 费用= 4月份 利润=学生和老师交互汇总（主要观点）：如皋电大朱宏俊：时 间 资产 负债 所有者权益 3.31 100000 0 100000 4.1 130000 30000 100000 4.30 225500 120000 105500 4月份 收入= 80000 4月份 费用= 4500 4月份 利润= 5500孙老师：朱宏俊回答得很不错，但还有点问题，请继续思考。收入、费用、利润是什么关系呀？如皋电大朱宏俊：利润是收入与费用相抵后的差额。孙老师：那为什么你确认的4月份的收入、费用、利润三个数字不符合这个关系呢？孙老师：请继续讨论：5月份王先生请人给星星商店简单装修了一下，花了2000元，另外又花钱买了冰柜（3000元）、电子秤（100元）、验钞机（150元）、梯子（200元）。假设星星商店4月底购进的商品5月份全部售出，商品销售款全部收回，共计110000元，另支付人员工资、房租、水电费5000元，欠供货方的货款已归还50000元，其余暂欠。那么下面的这些数据是多少？ 时间 资产 负债 所有者权益 5.31 5月份 收入= 5月份 费用= 5月份 利润=常州电大马晓月时间 资产 负债 所有者权益 5.31 290000 70000 220000 5月份 收入=110000元 5月份 费用=5000元 5月份 利润=105000元 孙老师：朱宏俊、马晓月积极思考问题并参与讨论，非常好。但对费用的理解还需做些功课。 费用是与收入相对应的概念，是企业在日常活动中为取得收入而付出的代价，通常包括营业成本、营业税金、销售费用、管理费用等。 请继续思考4月份和5月份的费用究竟是多少？武进学院王婷：4月份 收入= 80000 4月份 费用= 4500 4月份 利润=5500 5月份 收入= 110000 5月份 费用= 7000 5月份 利润= 13000孙老师：同学们：4月份的收入80000元，为了取得收入花费的代价就是费用，因此费用除了包括人员工资、房租、水电费4500元外，还应该包括70000元销售商品的成本，所以4月份费用应该是74500元，利润=收入费用=5500元。 请继续思考5月份的数据。常州电大陈明：时 间 资产 负债 所有者权益 3月31日 100000 0 100000 4月1日 130000 30000 100000 4月30日 225500 120000 105500 5月31日 188050 70000 118050 4月份 收入= 80000 4月份 费用= 74500 4月份 利润= 5500 5月份 收入= 110000 5月份 费用= 97450 5月份 利润= 12550 前提是将小额低耗直接作当期费用列支。孙老师：陈明将2000元以下的花费（装修及低值物品）作为费用，冰箱作为资产，得出了5月份的数据。非常好！学生讨论点评：同学们讨论得很热烈，在业务比较简单的情况下，确认资产、负债、所有者权益没有什么问题，但是在发生费用的情况下，同学们对费用要素的理解还不够准确，普遍存在着把最重要的费用即营业成本忽略了，同时对购买低值的物品究竟是作为费用还是资产存在较大分歧。结论：常州电大陈明同学的答案是正确合理的，因为这位同学有明确的前提。但实际上5月份的数据并没有标准答案，如果对小额低耗的标准理解不同，结论就会不同。一项支出究竟是作为费用还是资产在讨论题9中我们还要充分展开讨论。讨论题8:请编写有关差旅费报销的会计分录。本题讨论目的：学会会计科目的正确使用、会辨析简单分录和复合分录。1、某企业7月1日王经理出差前到会计部门借现金3000元；7月10日王经理出差回来经批准报销差旅费2500元，退回现金500元。请编制该企业7月1日和7月10日处理上述业务的会计分录。 2、某企业7月10日销售员小王出差回来报销差旅费4000元（小王出差前借款3000元）。请编制该企业7月10日处理上述业务的会计分录。 3、某企业7月10日采购员小王出差回来报销差旅费1000元，以现金支付。请编制该企业7月10日处理上述业务的会计分录。参考答案：1、7月1日王经理出差前借现金借：其他应收款-王经理 3000 贷：库存现金 3000 简单分录7月10日王经理出差回来报销借：管理费用-差旅费 2500 借：库存现金 500 贷：其他应收款-王经理 3000复合分录2、7月10日销售员小王出差回来报销借：销售费用-差旅费 4000 贷：库存现金 1000 贷：其他应收款-小王 3000复合分录3、7月10日采购员小王出差回来报销借：管理费用-差旅费1000 贷：库存现金 1000注意事项：简单分录是指只涉及两个账户、一借一贷的会计分录。复合分录是指涉及两个以上账户的分录，具体包括一借多贷、多借一贷和多借多贷的分录。一项经济业务发生后究竟是编制简单会计分录还是复合会计分录，完全取决于这项业务本身。既不能人为地将多项经济业务的简单会计分录合并成复合会计分录，甚至是多借多贷的会计分录，也不能将一项需要编制复合会计分录的经济业务人为分割成若干简单会计分录。学生讨论点评：到目前为止，江都电大史庆海、徐州电大冯淑敏、常州电大陈明、常州电大徐凌玉四位同学参与本题讨论完成质量很好，而且对不同部门人员的差旅费能够正确区分，特此表扬。有些同学直接复制黏贴别人的观点，请以后尽量避免。讨论题9：是资产还是费用？本题讨论目的：理解资产和费用是不同的会计要素，如何确认需要会计人员的职业判断。加是因为这道题很值得大家深入讨论。资料：星星商店简单装修了一下，花了2000元，另外又花钱买了冰柜（3000元）、电子秤（100元）、验钞机（150元）、梯子（200元）。要求：请问上述支出是应该确认为费用还是应该确认为资产？同学们请在学习理解会计要素定义的基础上阐述自己的看法。 学生观点汇总：1、上述支出都算资产；2、上述支出都算费用；3、装修花的2000元是费用，购买的冰柜、电子秤、验钞机、梯子算资产；4、装修花的2000元和购买电子秤、验钞机、梯子这些低值物品450元是费用，购买的冰柜价值较大是资产；5、装修花的2000元属于费用，购买的冰柜是固定资产，电子秤、验钞机、梯子是低值易耗品；6、装修花的2000元属于长期待摊费用。观点点评：首先要肯定的是大家说的都有道理。其实本讨论题没有标准答案，不同的人有不同的判断，由于判断不一样，得出来的资产、费用、利润、所有者权益数字就不一样了。这个例子告诉我们会计处理的事情不完全是一是一、二是二那么简单的事情，谁借款多少、出差回来报销多少、购买材料多少等等这些事情的处理一般是没有分歧的，但我们上面讨论的问题虽说并不复杂，但仁者见仁智者见智。结论：本题是对讨论题7中涉及到的一项支出究竟是作为费用还是资产的讨论的延伸。现实中很多经济业务的处理需要会计人员的职业判断！但同学们会疑问了：会计难道是橡皮泥吗？怎样保证会计信息的质量呢？应该避免会计确认的随意性呀。所以，企业会计准则要明确会计信息的质量要求。准则规定同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更，以保证会计信息的可比性。会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。企业应该制定明确的固定资产的标准，例如为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的物品、使用年限在一年以上、单位价值超过2000元作为固定资产，采用直线法折旧，使用年限在一年以上、2000元以下的物品作为低值易耗品，采用五五摊销法摊销。企业也应该制定长期待摊费用的确认标准，如超过5万元的装修费作为长期待摊费用，分2年摊销，5万元以下的直接计入当期费用。会计政策制定下来一以贯之地执行下去，这样就减少了会计确认的随意性。注意这些标准和方法企业可以根据自己的情况确定，试想大企业和小企业对于低值的标准确定可能一样吗？上面我只是举例而已。另外对于固定资产直线法折旧、低值易耗品五五摊销法等方法，同学们以后会慢慢学到，而且会学到更多的方法，不要着急。学生讨论点评：参与本题讨论的很多同学都有原创发言，且观点纷呈，非常好。请有条件的同学请教一下单位或身边的财务人员，了解单位有哪些具体的会计政策，如果觉得不够明确，可以提出你们的建议。讨论题10：练习会计分录和试算平衡表的编制。本题讨论目的：主要是掌握成本核算的会计处理和试算平衡的方法。资料：某企业系增值税一般纳税人，适用增值税税率为17%，2010年6月份有关资料如下。 （1）该企业生产A、B两种产品，根据月末编制的“发料凭证汇总表”，当月生产车间共领用甲材料201000元（其中用于A产品生产120000元，用于B产品生产78000元，车间一般性耗用3000元）。 （2）根据月末编制的“工资结算汇总表”，本月应付生产工人薪酬为114000元（其中生产A产品工人薪酬67000元，生产B产品工人薪酬47000元），车间管理人员薪酬为17100元。（3）本月计提固定资产折旧9400元，其中生产车间固定资产折旧8400元，行政管理部门固定资产折旧1000元。 （4）按生产工人薪酬比例分配本月制造费用。 （5）月末，本月生产的A、B两种产品全部完工并验收入库，其中A产品20件，B产品30件，且无月初在产品。计算并结转完工产品成本。（6）销售18件，不含税每件单价16000元，B产品25件，不含税每件单价8000元，均已收到款项存入银行。 （7）结转已售产品成本，A产品单位成本11000元，B产品单位成本4500元。要求：请根据以上业务编制有关会计分录，并编制发生额试算平衡表。 参考答案：（1） 借：生产成本-A 120000 借：生产成本-B 78000 借：制造费用 3000 贷：原材料-甲 201000 （2） 借：生产成本-A 67000 借：生产成本-B 47000 借：制造费用 17100 贷：应付职工薪酬 131100 （3） 借：制造费用 8400 借：管理费用 1000 贷：累计折旧 9400 （4） 制造费用汇总 3000+17100+8400=28500 分配率= 28500/（67000+47000）=0.25 A产品分配的制造费用=0.25*67000=16750元 B产品分配的制造费用=0.25*47000=11750元借：生产成本-A产品16750（28500/(67000+47000)*67000) 借：生产成本-B产品11750（28500/(67000+47000)*47000) 贷：制造费用 28500（3000+17100+8400） (5) 借：库存商品-A产品 203750（120000+67000+16750） 借：库存商品-B产品 136750(78000+47000+11750） 贷：生产成本-A产品 203750（120000+67000+16750） 贷：生产成本-B产品 136750(78000+47000+11750） (6) 借：银行存款 488000 贷：主营业务收入-A产品 288000（16000*18） 贷：主营业务收入-B产品 200000（8000*25） （7） 借：主营业务成本-A产品 198000（11000*18） 借：主营业务成本-B产品 112500（4500*25） 贷：库存商品-A产品 198000（11000*18） 贷：库存商品-B产品 112500（4500*25） 发生额试算平衡表（2010.6）科 目 本期借方发生额 本期贷方发生额管理费用 1000 0库存商品 340500 310500 累计折旧 0 9400 生产成本 340500 340500 银行存款 488000 0 应付职工薪酬 0 131100 原材料 0 201000 制造费用 28500 28500 主营业务成本 310500 0 主营业务收入 0 488000 总计 1509000 1509000注意事项：我们使用的教材中没有考虑增值税，所以第（6）小题的处理没有考虑增值税。但是实践工作中增值税是一大税，很多企业涉及到，所以不考虑增值税是个缺陷。关于增值税的教学辅导我专门写了辅导文章，放在江苏电大在线平台本课程教学辅导栏目中，欢迎浏览。第（6）小题的处理如果考虑增值税，会计分录如下： 借：银行存款 （16000*18+8000*25）*1.17 =570960 贷：主营业务收入-A产品 16000*18=288000 -B产品 8000*25=200000 贷：应交税费-应交增值税-销项税额 （16000*18+8000*25）*0.17=82960学生讨论点评：常州电大陈明、丁立两位同学参与本题讨论完成质量最好，发生额试算平衡表也做得正确，特此表扬。有些同学可能学习进度不一样、学习基础不一样，还不太明白，没关系的，不要急，相信你们系统学习后会明白的。