会计基础考点串联.doc

会计基础串讲一、串讲原则根据北京市财政局关于2013年会计从业资格无纸化考试的通知，考题覆盖会计从业资格考试大纲中所有知识点，题型包括判断题、单选题、多选题、不定项选择题、综合题五种类型。无纸化考试试卷由无纸化考试系统随机排列、组卷并生成，各科满分为100分，60分及格。 1.讲解重点、难点，但不展开，不会猜题或压题，全面复习。2.串讲的内容不是教材的百分之百内容，讲解考试的要点，基础班内容的精华。二、温馨提示打印准考证时间：报考人员应于2013年3月5日至3月15日登录北京会计网（www.kuaiji.com.cn）自行打印准考证考试时间：2013年无纸化考试从2013年3月16日开始至全部报考人员考完为止。三、教材内容重要层次（复习时间参考）1.最重要第一章总论信息质量要求、会计等式第三章复式记账试算平衡；会计分录；平行登记；第四章会计凭证原始凭证和记账凭证的填制要求、审核内容及处理方法；第五章会计账簿账簿的种类；不同账户对应不同的账簿形式；对账；错账更正等；第七章财产清查银行存款余额调节表的编制；存货和固定资产的清查处理等；第九章第十九章具体业务处理。第二十章财务报表2.重要第二章会计科目和账户第六章账务处理程序第八章会计档案四、知识点第一章总论第一节会计概述一、会计的概念会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。在会计学中，财务会计是最基本的，也是最早产生和发展起来的，狭义的会计仅指财务会计。【注意】财务会计目标是通过编制财务报告（主要内容为基本财务报表），借以反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。二、会计的基本职能会计的基本职能包括进行会计核算和实施会计监督两个方面。（一）会计核算职能是指会计以货币为主要计量单位，通过确认、计量、记录、报告等环节，对特定主体的经济活动进行记账、算账、报账，为各有关方面提供会计信息的功能。会计核算的基本特点：第一：会计主要是利用货币计量。第二：会计核算所产生的会计信息应具有完整性、连续性、系统性。完整性：对所有的会计对象都要进行确认、计量、记录和报告，不得有遗漏；连续性：对会计对象的确认、计量、记录、报告要连续进行，不得中断；系统性：应采用科学的核算方法对会计信息进行加工，保证所提供的会计数据能够成为一个有机整体，从而可以揭示客观经济活动的规律性。（二）会计监督职能是指会计人员在进行会计核算的同时，对特定主体经济活动的合法性、合理性进行审查。第一：利用核算职能提供的价值指标进行货币监督。第二：会计监督贯穿于会计管理活动的全过程，包括事前监督、事中监督和事后监督。第三：监督依据包括合法性和合理性两方面。会计核算是会计监督的基础和前提，会计监督是会计核算质量的保证。其他会计职能：预测经济前景、参与经济决策、评价经营业绩等。三、财务报告目标会计的基本目标取决于会计信息使用者的要求。根据2006年企业会计准则，财务报告的目标是向财务报告使用者（包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等）提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。四、会计的对象以货币表现的经济活动通常又称为价值运动或资金运动。会计的对象中资金的投入、资金的运用、资金退出。其中，资金的退出包括：偿还各项债务、上交各项税金、向所有者分配利润等。从任一时点上看，资金运动总是处于相对静止状态，即企业的资金在任一时点上均表现为资金占用和资金来源两方面，这两个方面既相互联系，又相互制约。五、会计核算的一般要求根据会计法和国家统一的会计制度的规定，企业在进行会计核算时应遵循以下一般要求：1.各单位必须按照国家统一的会计制度的要求设置会计科目和账户，复式记账，填制会计凭证，登记会计账簿，进行成本计算、财产清查和编制财务会计报告。（合法性）2.各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，编制财务会计报告。计划的或者将要发生的经济业务或交易不得作为会计核算的依据。虚假的经济业务更不能作为会计核算的依据。（真实性）3.各单位发生的各项经济业务事项应当在依法设置的会计账簿上统一登记、核算，不得违反会计法和国家统一的会计制度的规定私设会计账簿登记、核算。（完整性）4.各单位对会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料应当建立档案，妥善保管。5.使用电子计算机进行会计核算的，其软件及其生成的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料，也必须符合国家统一的会计制度的规定。第一，使用电子计算机进行会计核算的单位，使用的会计软件必须符合国家统一的会计制度的规定。第二，用电子计算机生成的会计资料必须符合国家统一的会计制度的要求。6.会计记录的文字应当使用中文。会计法第二十二条规定：“会计记录的文字应当使用中文。在民族自治地方，会计记录可以同时使用当地通用的一种民族文字。在中华人民共和国境内的外商投资企业、外国企业和其他外国组织的会计记录可以同时使用一种外国文字。”这表明会计法对会计记录使用文字的基本要求表现为两点：第一，会计记录文字首先应当使用中文。第二，在民族自治地方和中国境内的外国组织的会计记录可以同时使用另外一种文字。第二节会计基本假设和会计记账基础一、会计基本假设会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量四项。（一）会计主体会计主体是指会计所核算和监督的特定单位或者组织，它界定了从事会计工作和提供会计信息的空间范围。会计主体与法律主体（法人）并非是对等的概念，法人可作为会计主体，但会计主体不一定是法人。【要点提示】会计主体假设在测试中常见的测试角度是会计主体与法人的区分，常出考题。（二）持续经营持续经营是指在可以预见的将来，会计主体将会按当前的规模和状态持续经营下去，不会停业，也不会大规模消减业务。企业会计核算必须以持续经营为基础和假定前提。（三）会计分期会计分期是指将一个会计主体持续经营的生产经营活动划分成若干相等的会计期间，以便分期结算账目和编制财务会计报告。企业会计制度：会计期间分为年度、半年度、季度和月度。会计分期基本假设对会计核算有着重要影响。由于会计分期，才产生了当期与其他期间的差别，从而形成了权责发生制和收付实现制不同的记账基础，进而出现了应收、应付、预提、待摊等会计处理方法。（四）货币计量单位的会计核算应以人民币作为记账本位币。业务收支以外币为主的单位也可以选择其中一种货币作为记账本位币，但编制的财务会计报告应当折算为人民币反映。在境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告，应当折算为人民币。二、会计记账基础理解权责发生制、收付实现制的含义。第三节会计信息质量要求首要质量要求：可靠性（最基本要求）、相关性、可理解性、可比性；次级质量要求：实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性。重点关注：1.可比性（1）同一企业对于不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项。（纵向可比）（2）不同企业相同会计期间可比（横向可比）2.实质重于形式【例】企业以融资租赁方式租入固定资产3.谨慎性既不高估资产或者收益，也不低估负债或者费用。第四节会计要素和会计等式一、会计要素重点掌握：各要素基本特征、分类。1.资产：是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。资产按流动性不同，可以分为流动资产和非流动资产。2.负债：是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。负债按其流动性不同可以分为流动负债和非流动负债。3.所有者权益：是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，又称股东权益、净资产。包括所有者投入资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。资本公积包括企业收到投资者出资超过其在注册资本或股本中所占份额的部分以及直接计入所有者权益的利得和损失等。盈余公积和未分配利润又合称为留存收益。4.收入：是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。按性质：销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入按主次：主营业务收入、其他业务收入5.费用：是指企业日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益总流出。费用由产品生产成本与期间费用构成。6.利润：是指企业在一定会计期间的经营成果。包括收入减去费用后净额、直接计入当期利润的利得和损失等。利润有主营业务利润、营业利润、利润总额和净利润。【重要概念】利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。所有者权益与负债的区别：二、会计要素的计量属性三、企业会计等式（一）静态等式（最基本）资产=负债+所有者权益资产来源于权益，资产与权益必然相等。资产与权益的恒等关系是复式记账法的理论基础，也是企业编制资产负债表的依据。（二）动态等式收入费用=利润收入、费用和利润之间的上述关系是企业编制利润表的基础。经济业务的发生所引起等式两边会计要素变动的方式可以总结归纳为四种类型。（三）六大要素之间的关系资产=负债+所有者权益+利润即：资产=负债+所有者权益+（收入-费用）或：资产+费用=负债+所有者权益+收入（动、静态结合的会计方程式）最后这一等式反映了会计主体的财务状况与经营成果之间的相互关系，揭示了会计要素之间的相互关系，也构成了资产负债表和利润表的联系纽带。在会计期末结账后的会计等式又恢复到会计期初的形式。第二章会计科目和账户1.会计科目的概念合理设置会计科目是正确组织会计核算的前提。2.会计科目的分类总账与明细科目的区别与联系（总账统驭控制、明细账补充说明）总分类科目一般由财政部统一制定。不是所有总分类科目都设置明细科目。有的总分类科目就不设明细科目。3.科目设置的原则。（3个）4.账户的分类5.账户与会计科目联系：反映的会计对象的具体内容相同，口径一致，性质相同，都是体现对会计要素具体内容的分类；会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据；账户则是根据会计科目来设置的，账户是会计科目的具体运用；会计科目的性质决定了账户的性质，会计科目的分类决定了账户的分类。区别：会计科目仅仅是账户的名称，不存在结构；而账户则具有一定的格式和结构。在实际工作中，账户和会计科目这两个概念已不加严格区分往往互相通用。第三章复式记账1.借贷记账法下的账户结构账户借方贷方余额期末余额计算公式举例资产类账户增加减少借方资产类账户期末余额期初余额本期借方发生额（增加额）本期贷方发生额（减少额）银行存款权益类账户（即负债与所有者权益账户）减少增加贷方权益类账户期末余额期初余额本期贷方发生额（增加额）本期借方发生额（减少额）应付账款成本类账户（与资产账户相同）增加减少借方成本类账户期末余额=期初余额+本期借方发生额（增加额）本期贷方发生额（减少额）生产成本收入类账户减少增加期末结转入本年利润后应无余额收入类账户一般期末无余额主营业务收入费用类账户增加减少期末结转入本年利润后应无余额费用类账户一般期末无余额管理费用借贷记账法包涵记账方法和平衡原理、记账方向的符号和账户结构、记账规则、试算平衡方法等几个重要内容。2.借贷记账法下的记账规则；3.会计分录的编制要求（3个）；4.借贷记账法的试算平衡法（发生额试算平衡、余额试算平衡）； 在编制试算平衡表时，应注意以下几点： （1）必须保证所有账户的余额均已记入试算平衡表。因为会计等式是对六项会计要素整体而言的，缺少任何一个账户的余额，都会造成期初或期末借方余额合计与贷方余额合计不相等。 （2）如果试算平衡表借贷不相等，肯定账户记录有错误，应认真查找，直到实现平衡为止。 （3）即便实现了有关三栏的平衡关系，并不能说明账户记录绝对正确，因为有些错误并不会影响借贷双方的平衡关系。例如： 漏记某项经济业务 重记某项经济业务 某项经济业务记错有关账户 某项经济业务在账户记录中，颠倒了记账方向 借方或贷方发生额中，偶然发生多记少记并相互抵消 5.平行登记要点；【例题单选题】“原材料”和“应付账款”两个总分类账户与其所属明细分类账户的情况如下表所示，则下列答案正确的是（）。 会计科目期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方原材料10 000 （1）（3）20 000 甲材料6 000 9 0009 0006 000 乙材料4 000 10 000 14 000 应付账款 8 00022 00025 000 11 000M公司 7 00010 00014 000 （4）N公司 1 000（2）11 000 A.（1）等于 10 000 B.（2）等于12 000 C.（3）等于0 D.（4）等于15 000 答疑编号5232010101正确答案B答案解析（1）9 000+10 00019 000；（3）9 000；（4）11 000。 第四章会计凭证只有经过审核无误的会计凭证，才能作为登记账簿的依据。填制和审核会计凭证是会计核算方法之一，是会计工作的开始，是对经济业务进行核算和监督的重要环节。1.原始凭证按来源不同分类。（1）外来原始凭证 如购买材料时取得的增值税专用发票、银行转来的各种结算凭证、对外支付款项时取得的收据、职工出差取得的飞机票、车船票、住宿发票等。 （2）自制原始凭证 如企业购进材料验收入库时，由仓库保管人员填制的收料单、车间或班组向仓库领用材料时填制的领料单，还有限额领料单、产品入库单、产品出库单、借款单、工资发放明细表、折旧计算表等。 2.原始凭证按填制手续及内容不同分类。 （1）一次凭证 外来的原始凭证一般都是一次凭证；在自制的原始凭证中，大部分都属于一次凭证。如材料、产品入库时，仓库保管人员填制的“领料单”；支付工资时填制的“工资单”；还有收据、销货发票、收料单、银行结算凭证等。 （2）累计凭证 最具有代表性的累计凭证是“限额领料单”。 （3）汇总凭证 值得注意的是，有些原始凭证单据不是原始凭证，由于它们不能证明经济业务已经发生或完成情况、不能作为编制记账凭证和登记账簿的依据，如：用工计划表、材料请购单、经济合同、银行存款余额调节表、派工单等。 3.按照格式不同分类。 （1）通用凭证；（2）专用凭证。（如收料单、领料单、工资费用分配表、折旧计算表等。）4.原始凭证的填制要求；尤其是书写、更正。如果原始凭证已预先印定编号，在写坏作废时，应加盖“作废戳记”，妥善保管，不得撕毁。 原始凭证不得涂改、刮擦、挖补。原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或更正，更正处应当加盖出具单位印章。原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。 5.支票填写。支票上印有“现金”字样的为现金支票，现金支票专门用于从存款账户中提取现金，不可以办理转账；支票上印有“转账”字样的为转账支票，转账支票只能用于转账，不得支取现金。 支票分为正联和存根联两部分，支票签发后，将存根联和正联从骑缝线剪开，存根联留作记账依据，正联交给收款人办理转账或由收款人直接到开户银行提取现金。支票由出纳签发，签发支票必须记载下列事项： A.签发日期：实际的出票日期（1）月为壹（1月）、贰（2月）和壹拾（10月）：其他人有可能变造为壹拾壹（11月）、壹拾贰（12月）和壹拾X（1X月）。因此要在前面加“零”以防止变造。 （2）日为壹（1日）至玖（9日）和壹拾（10日）、贰拾（20日）、叁拾（30日）：其他人都有可能在后面或前面加入数字，因此要在前面加“零”以防止变造。 （3）日为拾壹至拾玖（11日19日）：其他人有可能在前面加贰，变造为“贰拾壹”或“贰拾玖”，因此要在前面加“壹”以防止变造。B.收款人（1）现金支票收款人可写为本单位名称，此时现金支票背面“被背书人”栏内加盖本单位的财务专用章和法人章，之后收款人可凭现金支票直接到开户银行提取现金。 （2）现金支票收款人可写为收款人个人姓名，此时现金支票背面不盖任何章，收款人在现金支票背面填上身份证号码和发证机关名称，凭身份证和现金支票签字领款。 （3）转账支票收款人应填写为对方单位名称。转账支票背面本单位不盖章。收款单位取得转账支票后，在支票背面被背书栏内加盖收款单位财务专用章和法人章，填写好银行进账单后连同该支票交给收款单位的开户银行委托银行收款。C.用途：（1）现金支票有一定限制，一般填写“备用金”、“差旅费”、“工资”、“劳务费”等。 （2）转账支票没有具体规定，可填写如“货款”、“代理费”等。 D.盖章支票正面盖财务专用章和法人章，缺一不可，印泥为红色，印章必须清晰，印章模糊只能将本张支票作废，换一张重新填写重新盖章。E.其他使用常识（1）在签发支票时内容要齐全，大小写金额要相符；（2）支票正面不能有涂改痕迹，否则本支票作废；（3）收票人如果发现支票填写不全，可以补记，但不能涂改；（4）支票的有效期（提示付款期限）为10天，日期首尾算一天，到期日如碰上节假日则顺延。超过提示付款期限提示付款的，持票人开户银行不予受理，付款人不予付款； （5）签发现金支票必须符合库存现金管理的规定； （6）不得签发空头支票；不得出租、出借支票。6.原始凭证的审核内容及其处理； 合理性：检查各项业务活动是否按计划、预算办事，费用是否按成本开支范围开支。7.记账凭证编制的基本要求及审核内容； 除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证都必须附有原始凭证。 发现以前年度记账凭证有误，应当用蓝字填制更正的记账凭证。8.会计凭证的传递与保管。定传递线路、定传递时间。从外单位取得的原始凭证遗失时，应取得原签发单位盖有公章的证明，并注明原始凭证的号码、金额、内容等，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位负责人批准后，才能代作原始凭证。若确实无法取得证明的，如火车票丢失，则应由当事人写明详细情况，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位负责人批准后代作原始凭证。原始凭证不得外借，其他单位如有特殊原因确实需要使用时，经本单位会计机构负责人、会计主管人员批准可以复印。向外单位提供原始凭证复印件，应在专设的登记簿上登记，并由提供人员和收取人员共同签名、盖章。第五章会计账簿1.各种账簿的分类及适用范围。两栏式：普通日记账 三栏式：各种日记账、总分类账以及资本、债权、债务明细账 多栏式：收入、成本、费用、利润和利润分配明细账 数量金额式：原材料、库存商品、产成品等存货明细账 横线登记式：材料采购业务、应收票据和一次性备用金业务订本账：总分类账、现金日记账、银行存款日记账活页账：各种明细分类账 卡片账：固定资产明细账 2.会计账簿的记账规则，尤其是哪些情况可以用红色墨水记账。3.日记账、明细账、总账的登记方法。例：银行存款日记账按时间先后顺序逐日逐笔进行登记，每日结出存款的账面余额。4.对账的要点。包括账账核对、账证、账实核对中的具体核对（银行存款、债权债务的账实核对是与谁进行核对）。5.错账更正方法（并注意适用范围）。（1）记账凭证没错，只是过错账划线更正法 （2）记账凭证错误导致账簿错误（基本同记账凭证更正，只是多了登账的步骤） 科目、方向等文字错或只是借贷方金额同时多记红字更正法； 只是借贷方金额同时少记补充登记法。6.结账的程序与方法。本月合计结出自年初起至本月末止的累计发生额。划线方法：7.会计账簿的更换。部分明细账，如固定资产明细账等，因年度内变动不多，新年度可不必更换账簿。备查账簿可以连续使用。新旧账簿有关账户之间的结转余额，无须编制记账凭证。年度终了，各种账户在结转下年、建立新账后，一般都要把旧账送交总账会计集中统一管理。会计账簿暂由本单位财务会计部门保管一年，期满之后，由财务会计部门编造清册移交本单位的档案部门保管。出纳不得兼管会计档案。第六章账务处理程序1.三种财务处理程序的主要不同之处在于：登记总分类账的依据和程序不同，与此相适应，总分类账的格式也不同；其他程序基本相同，包括：编汇总原始凭证、记账凭证，登日记账、明细账，账账核对，编报表。2.从4方面对比记忆3种账务处理程序。 账务处理程序对比表记账凭证账务处理程序汇总记账凭证账务处理程序科目汇总表账务处理程序1.优点简单明了，总分类账可以较详细地反映经济业务的发生情况减轻了登记总分类账的工作量，便于了解账户之间的对应关系可以简化总分类账的登记工作，并可做到试算平衡2.缺点登记总分类账的工作量较大不利于日常分工，当转账凭证较多时，编制汇总转账凭证的工作量较大不能反映账户对应关系，不便于查对账目3.适用范围规模较小、经济业务量较少的单位规模较大、经济业务较多的单位经济业务较多的单位4.登总账的依据据记账凭证逐笔登据汇总记账凭证登据科目汇总表登第七章财产清查1.掌握财产清查的对象：货币资金、实物资产、往来款项。2.掌握财产清查的种类。（1）全面清查（财产物资包括的内容中：属于本单位但在途中的各种在途物资；委托其他单位加工、保管的材料物资；存放在单位的代销品、材料物资等）（2）局部清查（关注各种材料物资定期盘点的时间要求）（3）定期清查（4）不定期清查3.财产清查方法（货币资金、实物资产、往来款项）。4.其他要点。（1）在财产盘点报告表中，清查人员、经管人员均需签名盖章，以明确经济责任。 （2）对于财产清查所编制的表格中 能作为原始凭证调账的有：XX报告表（如库存现金盘点报告表），账存实存对比表，盈亏明细表等； 不能作为原始凭证调账的有：盘存单，银行存款余额调节表。 （3）理解“待处理财产损溢”科目借贷方核算内容；5.掌握盘亏、盘盈的处理。（1）审批之前的处理根据“清查结果报告表”、“盘点报告表”等已经查实的数据资料编制记账凭证、记入有关账簿，使账簿记录与实际盘存数相符，同时根据企业的管理权限将处理建议报股东大会或董事会、经理（厂长）会议或类似机构批准；同时，对于发生的财产损失应及时向主管税务机关申请备案确认。 （2）审批之后的处理审批以后，会计人员应根据发生差异的原因和审批处理意见，编制记账凭证、记入相关账簿，保证账簿记录的完整性和准确性。 流动资产盘盈一般冲减管理费用；固定资产盘盈一般应计入营业外收入； 定额内合理损耗应计入管理费用； 偷盗损失能找出责任人的应由责任人赔偿，计入其他应收款； 自然灾害等非正常损失应计入营业外支出。 第八章会计档案1.会计档案包括的内容。（4个）2.会计档案的保管期限。定期档案根据保管期限分为：3年、5年、10年、15年、25年5种。会计档案的保管期限，从会计年度终了后的第一天算起。 会计档案保管期限为最低保管期限，具体可以分为： （1）永久：会计档案保管清册、会计档案销毁清册以及年度财务报告； （2）25年的：现金和银行存款日记账； （3）5年的：固定资产卡片账于固定资产报废清理后保管5年、银行存款余额调节表、银行对账单； （4）3年的：月度、季度财务报告； （5）15年的：其他。含所有会计凭证，总账，明细账，日记账和辅助账簿（不包括现金和银行存款日记账），会计移交清册。 3.会计档案的查阅和复制。4.会计档案的销毁。由本单位档案机构提出销毁意见，编制会计档案销毁清册，对于保管期满但未结清的债权债务原始凭证，以及涉及到其他未了事项的原始凭证，不得销毁，应单独抽出，另行立卷，由档案部门保管到未了事项完结时为止。正在项目建设期间的建设单位，其保管期满的会计档案不得销毁。 销毁会计档案时，应当由单位档案机构和会计机构共同派员监销。国家机关销毁会计档案时，应当由同级财政部门、审计部门派员参加监销。财政部门销毁会计档案时，应当由同级审计部门派员参加监销。第九章货币资金1.现金使用范围收支规定（向个人支付款项时，不受结算起点限制）2.库存限额规定这一限额由开户银行核定，核定的依据一般是 企业35天的日常零星开支需要量，边远地区和交通不便的企业可以根据情况适当放宽一些，但最高不得超过15天的日常零星开支量（不包括企业每月发放工资和不定期差旅费等大额现金支出）。3.库存现金收支的规定不得坐支现金。严厉禁止“白条抵库”、“出借账户”、“私设小金库”；严厉禁止谎报用途套取库存现金等。4.库存现金内部控制A钱账分管制度（1）企业应配备专职的出纳员，办理库存现金收付和结算业务、登记现金和银行存款日记账、保管库存现金和各种有价证券、保管好有关印章、空白收据和空白支票；（2）出纳员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作。B库存现金开支审批制度C库存现金日清月结制度日清：出纳员应对当日的库存现金收付业务全部登记现金日记账，结出账面余额，并与库存现金核对相符；月结：出纳员必须对现金日记账按月结账，并定期进行现金清查。D库存现金保管制度单位的现金不准以个人名义存入银行；库存的纸币和铸币，应实行分类保管等。5.库存现金的核算（1）库存现金收入借：库存现金贷：银行存款、应收账款、其他业务收入、其他应收款等（2）库存现金支出借：管理费用、应付职工薪酬、银行存款、其他应收款等贷：库存现金（3）库存现金短缺批准前：借：待处理财产损溢贷：库存现金批准后：借：管理费用（无法查明原因）其他应收款（应收责任人、保险公司赔款）贷：待处理财产损溢 （4）库存现金溢余批准前：借：库存现金贷：待处理财产损溢批准后：借：待处理财产损溢贷：营业外收入其他应付款 6.银行存款账户（基本、一般、专用、临时）账户种类是否可以办理现金缴存是否可以办理现金支取基本存款账户一般存款账户专用存款账户不同账户规定不同不同账户规定不同临时存款账户7.银行结算方式基本流程（银行汇票、银行本票、商业汇票、支票）8.银行存款的核算（1）银行存款收入借：银行存款贷：库存现金、短期借款、主营业务收入、投资收益等 （2）银行存款支出借：库存现金、在途物资、应付账款、应付票据贷：银行存款 9.银行存款清查（未达账项的判断、银行存款余额调节表的编制是重点）10.其他货币资金核算的内容（外埠存款、银行本票、银行汇票、存出投资款）采购资金存款不计利息，除采购员差旅费可以支取少量库存现金外，一律转账。采购专户仅付不收，付完结束账户。第十章交易性金融资产业务具体核算方式（1）企业取得交易性金融资产借：交易性金融资产成本 （公允价值）应收利息或应收股利 （买价中所含的已宣告但尚未分配的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息）投资收益 （交易费用） 贷：其他货币资金存出投资款（实际支付的金额） （2）交易性金融资产持有期间取得的现金股利或债券利息借：应收股利或应收利息贷：投资收益（3）资产负债表日交易性金融资产的公允价值高于其账面余额：借：交易性金融资产公允价值变动贷：公允价值变动损益公允价值低于其账面余额编制相反分录。（4）处置该金融资产借：银行存款 （实际收到的价款）贷：交易性金融资产成本 公允价值变动 （账面余额）投资收益 （差额）同时：将原计入“公允价值变动损益”科目的累计金额转出：借：公允价值变动损益贷：投资收益（或作相反分录）第十一章应收及预付款项一、应收账款入账价值名称发生时间处 理（重点关注对收入的影响）商业折扣销售实现时应按扣除商业折扣后的金额确认。现金折扣销售实现后应按扣除现金折扣前的金额确认收入，发生时计入当期财务费用。在计算现金折扣时，应注意销售方提供的现金折扣是否包含增值税。二、应收账款、应收票据、预付账款的核算（1）应收账款取得应收账款时：借：应收账款贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）收回应收账款时：借：银行存款（实际收到的金额）财务费用（发生的现金折扣）贷：应收账款（账面价值）（2）应收票据取得应收票据时：借：应收票据贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）将持有的商业汇票背书转让：借：材料采购、原材料或库存商品应交税费应交增值税（进项税额）贷：应收票据银行存款等（或借记，金额倒挤）汇票到期收回：借：银行存款贷：应收票据（3）预付账款预付货款：借：预付账款贷：银行存款收到货物：借：原材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：预付账款补付货款：借：预付账款贷：银行存款三、其他应收款包括的内容其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项。其主要内容包括：（1）应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而向有关保险公司收取的赔款，或因为职工失职给企业造成一定损失而向该职工收取的赔款等；（2）应收的出租包装物租金；（3）应向职工收取的各种垫付的款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等；（4）存出保证金，如租入包装物支付的押金；（5）其他各种应收、暂付款项。四、计提坏账准备的方法：应收账款余额百分比法、账龄分析法、赊销百分比法。五、计提坏账准备的财务处理注意：“坏账准备计提与核算”知识点非常重要，经常会结合资产负债表“应收账款”项目的计算一并考核，考生在学习时要注意将两者相互结合。企业计提坏账准备时，应 借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”科目。冲减多计提的坏账准备时，应借记“坏账准备”科目，贷记“资产减值损失”科目。六、已转销的坏账收回的账务处理借：应收账款 贷：坏账准备 借：银行存款 贷：应收账款 或：借：银行存款贷：坏账准备第十二章存 货一、存货最基本的特征（1）持有的最终目的是出售，而不是自用，这一特征就使存货明显区别于固定资产等长期资产。（2）存货是企业为日常经济活动而持有的。除此之外，存货还具有如下特征：其一，存货具有较大的流动性。其二，存货具有时效性和潜在损失的可能性。其三，存货是有形资产。二、存货的种类存货包括企业持有的原材料、在产品、半成品、库存商品、商品以及周转材料（含包装物、低值易耗品）等。提示：常常有人认为低值易耗品和包装物是单独存在的一类资产，不属于企业的存货，这点容易在学习时产生错误概念。三、存货的初始计量产成品、在产品、半成品、委托加工物资等通过进一步加工而取得的存货的成本由采购成本、加工成本以及使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本构成。（1）采购成本（2）存货的加工成本直接人工、制造费用（3）存货的其他成本下列费用不应计入存货成本，而应在其发生时计入当期损益：1.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，应在发生时计入当期损益，不应计入存货成本。如由于自然灾害而发生的直接材料、直接人工和制造费用，由于这些费用的发生无助于使该存货达到目前场所和状态，不应计入存货成本，而应确认为当期损益。2.仓储费用，指企业在存货采购入库后发生的储存费用，应在发生时计入当期损益。但是，在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用应计入存货成本。如某种酒类产品生产企业为使生产的酒达到规定的产品质量标准，而必须发生的仓储费用，应计入酒的成本，而不应计入当期损益。3.不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，应在发生时计入当期损益，不得计入存货成本。四、发出存货的计价方法日常工作中，企业发出的存货，可以按实际成本核算，也可以按计划成本核算。如采用计划成本核算，会计期末应调整为实际成本。方法具体计算过程个别计价法逐一辨认发出存货和期末存货所属的购进、生产批别、分别按其购进、生产时确定的单位成本，计算发出存货和期末存货成本先进先出法按先进先出的假定流转顺序来选择发出计价及期末结存存货的计价月末一次加权平均法单位成本（月初存货实际成本+本月进货实际成本）（月初存货数量+本月进货数量）本月发出存货成本本月发出存货数量存货单位成本月末库存存货成本月末库存存货数量存货单位成本移动加权平均法单位成本（原有存货实际成本+本次进货实际成本）（原有存货数量+本次进货数量）本次发出存货成本本次发货数量本次发货前存货单位成本朋末库存存货成本月末库存存货数量月末存货单位成本五、原材料采用实际成本法核算（1）购入材料由于支付方式不同，原材料入库的时间与付款的时间可能一致，也可能不一致，在会计处理上也有所不同。借：原材料A材料、在途物资应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款暂估：借：原材料贷：应付账款下月初用冲减：借： 应付账款贷：原材料（2）发出材料借：生产成本制造费用管理费用销售费用在建工程等贷：原材料六、存货清查的核算情况批准前批准后存货盘盈借：存货贷：待处理财产损溢 借：待处理财产损溢贷：管理费用 存货盘亏和毁损借：待处理财产损溢贷：存货应交税费应交增值税（进项税额转出）注：根据税法规定，不允许抵扣的，要做进项税额转出处理。借：管理费用（自然灾害造成的定额内损耗、一般经营损失）其他应收款（保险赔款或责任人赔款）营业外支出（非常损失）贷：待处理财产损溢 盘盈或盘亏的存货，如在期末结账前尚未经批准的，应在对外提供财务报告时按上述规定进行处理，并在会计报表附注中作出说明；如果其后批准处理的金额与已处理的金额不一致，应按其差额调整会计报表相关项目的年初数。第十三章固定资产一、固定资产的定义及特征价值的高低不再成为判断固定资产的标准。二、固定资产的确认企业在确定固定资产成本时，有时需要进行合理的估计。例如，如果已经达到预定可使用状态的固定资产，在尚未办理竣工决算之前，需要根据工程预算、工程造价等资料，对固定资产的成本进行估计，按估计价值确定固定资产的入账价值。待办理竣工决算后，再按实际成本和暂估价的差额，调整固定资产的账面成本。注意问题：1.固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。2.与固定资产有关的后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本；不符合固定资产确认条件的，应当在发生时计入当期损益。三、固定资产的分类企业的固定资产种类繁多、规格不一，为了加强管理，便于组织会计核算，需要对其进行科学、合理的分类。根据不同的管理需要和核算要求以及不同的分类标准，可以对固定资产进行不同的分类，主要有以下几种分类方法：固定资产的分类：（二）按使用情况分类1.使用中：季节性停用、大修理停用、出租、内部替换使用的固定资产也属于。2.未使用：新增、改扩建。3.不需用。（三）按所有权分类1.自有固定资产。 2.租入固定资产（融资租入）。由于企业的经营性质不同，经营规模各异，对固定资产的分类不可能完全一致。但实际工作中，企业大多采用综合分类的方法作为编制固定资产目录，进行固定资产核算的依据。四、固定资产的会计核算（1）外购外购固定资产成本的确定成本买价相关税费装卸费运输费等相关税费：计入固定资产的相关税费包括关税等，不包括允许税法抵扣的增值税进项税额涉及到的增值税的处理。如果企业为增值税一般纳税人，则企业购入的生产经营用的动产（如机器设备等）支付的进项税额是可以抵扣的，不需要计入到购入的固定资产成本中。如果是不动产或非生产经营用的动产，增值税仍然应该纳入固定资产成本中。 外购不需要安装的固定资产的核算借：固定资产应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款（2）投资者投入的固定资产投资者投入的固定资产，应按投资合同或协议约定价值确定成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。编制的会计分录：借：固定资产贷：实收资本资本公积资本溢价五、固定资产折旧折旧因磨损和损耗而形成磨损和损耗包括有形和无形损耗。固定资产残值：假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用以后的金额。（1）固定资产折旧的范围除以下情况外，企业应当对所有固定资产计提折旧：A.已提足折旧仍继续使用的固定资产；B.单独计价入账的土地。计提折旧：融资租赁方式租入+经营方式租出；不计提折旧：融资租赁方式租出+经营方式租入。在确定计提折旧的范围时，还应注意以下几点：第一，固定资产一般应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。第二，固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。所谓提足折旧，是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。第三，已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。第四，处于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧。更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后，再按照重新确定的折旧方法和该项固定资产尚可使用寿命计提折旧。因进行大修理而停用的固定资产，应当照提折旧，计提的折旧额应计入相关资产成本或当期损益。固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。六、固定资产的折旧方法企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。折旧方法一经选定，不得随意变更。双倍余额递减法和年数总和法均为加速折旧法。其特点是固定资产使用前期多提折旧、后期少提折旧。运用加速折旧法，会使企业在固定资产使用的早期少纳所得税。七、固定资产折旧的账务处理八、固定资产后续支出的内容固定资产的后续支出通常包括固定资产在使用过程中发生的日常修理费、大修理费用、更新改造支出、房屋的装修费用等。固定资产发生的更新改造支出、房屋装修费用等，如果符合固定资产确认条件，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；反之，应当在发生时计入当期损益。固定资产的大修理费用和日常修理费用，通常不符合固定资产的确认条件，应当在发生时计入当期损益。固定资产后续支出可分为资本化后续支出和费用化后续支出两种形式。（一）资本化后续支出的核算资本化的后续支出的判定提高了固定资产原定创利能力：（多选、判断）1.延长了厂房等固定资产的使用寿命；2.提高了机器设备等固定资产的生产能力；3.实现了企业产品的更新换代；4.促使其大大降低了产品的成本，提高了企业产品的价格竞争力等。（二）费用化后续支出的核算应在发生时直接计入当期损益（管理费用、销售费用、其他业务成本等）。九、固定资产的处置1.固定资产终止确认的条件企业在生产经营过程中，可能将不适用或不需用的固定资产对外出售转让，或因磨损、技术进步等原因将固定资产进行报废，还可能由于遭受自然灾害等而对毁损的固定资产进行处理等。企业固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：（1）该固定资产处于处置状态；（2）该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。2.固定资产处置、报废的账务处理（1）将固定资产转入清理：借：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产（2）支付清理费用：借：固定资产清理贷：银行存款（3）取得出售价款：借：银行存款贷：固定资产清理（4）计算应交纳的营业税：借：固定资产清理贷：应交税费应交营业税（5）结转固定资产清理后的净收益：借：固定资产清理贷：营业外收入或：借：营业外支出贷：固定资产清理固定资产的报废有的属于正常报废，如由于使用期限已满不再继续使用的固定资产；有的属于提前报废，如确定预计使用年限时未考虑无形损耗而在技术进步时必须淘汰的固定资产，以及由于管理不善或自然灾害造成的固定资产毁损。正常报废的固定资产已提足折旧，其账面价值应为预计净残值。提前报废的固定资产未提足折旧，但未提足的折旧也不再补提。第十四章应付款项一、应付账款的确认与计量1.在物资和发票账单同时到达的情况；2.在物资和发票账单不是同时到达的情况。（月末估价，下月初冲回）二、应付账款的账务处理（1）发生应付账款会计处理如下：借：原材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付账款（2）偿还应付账款企业偿还应付账款或开出商业汇票抵付应付账款时，借记“应付账款”科目，贷记“银行存款”、“应付票据”等科目。有关会计处理如下：可以享受的现金折扣借：应付账款贷：银行存款财务费用（3）转销应付账款企业转销确实无法支付的应付账款（比如因债权人撤销等原因而产生无法支付的应付账款），应按其账面余额计入营业外收入，借记“应付账款”科目，贷记“营业外收入”科目。借：应付账款贷：营业外收入三、应付票据应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。在会计实务中一般均按照开出、承兑的应付票据的面值入账。（1）发生应付票据借：原材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付票据（2）偿还应付票据应付票据到期支付票款时，应按账面余额予以结转，借记“应付票据”科目，贷记“银行存款”科目。借：应付票据贷：银行存款（3）转销应付票据应付商业承兑汇票到期，如企业无力支付票款，应将应付票据按账面余额转作应付账款，借记“应付票据”科目，贷记“应付账款”科目。应付银行承兑汇票到期，如企业无力支付票款，应将应付票据的账面余额转作短期借款，借记“应付票据”科目，贷记“短期借款”科目。四、其他应付款的内容其他应付款是指企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利等经营活动以外的其他各项应付、暂收的款项，如应付租入包装物租金、存入保证金等。第十五章应付职工薪酬一、职工薪酬及其构成这里所称“职工”比较宽泛，包括三类人员：一是与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职