资产评估师-财务会计-基础班讲义07-第七章　负　债.doc

第七章负债考情分析本章既包括流动负债，也包括长期负债，涉及到准则有：职工薪酬、金融工具确认与计量、借款费用、债务重组、或有事项准则等。本章属于较为重要的章节，内容很多，考点也很多，客观题目和综合题目都是常见的考题，而且往往与存货、固定资产、无形资产、所有者权益内容结合紧密。2013年教材新增加许多例题。考点一：短期借款及应付票据 （一）短期借款短期借款核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。1.企业借入的各种短期借款借：银行存款贷：短期借款2.资产负债表日，计算确定的短期借款利息费用借：财务费用贷：银行存款 【直接支付】应付利息 【月末计提】借：应付利息贷：银行存款3.归还借款借：短期借款贷：银行存款【例题计算题】（根据新增加例71改编）甲公司2009年1月1日向银行借入资金120万元，期限9个月，年利率为4%，到期还本，按月计提利息，按季付息。答疑编号6144070101（1）1月1日借入短期借款：借：银行存款120贷：短期借款120（2）1月末，计提1月份利息费用：借：财务费用0.4（1204%12）贷：应付利息0.42月末，计提2月利息费用，分录同上。（3）3月31日，支付利息：借：财务费用0.4应付利息0.8贷：银行存款1.2第二、三季度会计处理同上。（4）10月1日，归还借款：借：短期借款120贷：银行存款120（5）如果上述借款期限为8个月，到期日为9月1日。8月末前的会计处理同上。9月1日，归还借款：借：短期借款120应付利息0.8（0.42）贷：银行存款120.8（二）应付票据商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。1.支付银行承兑汇票的手续费借：财务费用贷：银行存款2.企业开出承兑商业汇票购入资产借：材料采购、库存商品、固定资产应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付票据3.企业开出承兑商业汇票抵付前欠货款借：应付账款贷：应付票据4.应付票据到期，如企业无力支付票款（1）该商业汇票如为商业承兑汇票借：应付票据贷：应付账款如果以后重新签发新的票据以清偿原应付票据（此时一般已经转入了应付账款中），再从应付账款转入应付票据中。（2）该商业汇票如为银行承兑汇票，由承兑银行向持票人无条件支付款项，则出票人作为贷款处理，出票人账务处理为：借：应付票据贷：短期借款【例题计算题】甲公司和乙公司均为一般纳税企业，适用的增值税率为17%。2012年1月10日甲公司从乙公司购进生产的设备，取得增值税发票，价款1 000万元，增值税170万元，甲公司向乙公司交付一张由银行签发的不带息银行承兑汇票，面值为1 170万元，期限6个月。甲公司以银行存款支付银行承兑手续费0.6万元。乙公司销售商品符合收入确认条件。甲公司购入生产的设备作为固定资产并于当日达到预定可使用状态，甲公司和乙公司的会计处理：答疑编号6144070102甲公司乙公司支付银行承兑手续费：借：财务费用0.6贷：银行存款0.6购进固定资产：借：固定资产1 000应交税费应交增值税（进项税额）170贷：应付票据1 170销售商品：借：应收票据1 170贷：主营业务收入1 000应交税费应交增值税（销项税额）170续表甲公司乙公司支付货款：借：应付票据1 170贷：银行存款1 170收到货款：借：银行存款1 170贷：应收票据1 170如果无力支付货款：借：应付票据1 170贷：短期借款1 170借：银行存款1 170贷：应收票据1 170考点二：应付和预收款项（一）应付账款1.应付账款指因购买材料、商品或接受劳务供应等而应支付给供应单位的款项。企业因购买固定资产或无形资产而应付销售方的款项，也可作为应付账款处理。如果是超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，则作为长期应付款核算。2.应付账款入账时间的确定，应以所购买物资的所有权有关的风险和报酬已经转移或劳务已经接受为标志。【存货核算的回顾】（1）发票账单已到，材料等存货已收到，货款未付：应当直接根据发票账单支付物资的价款和运杂费，计入有关物资的成本和“应付账款”；（2）发票账单未收到，材料等存货已收到，货款未付：在月度终了，需要按照所购物资和应付债务估计入账，待下月初做相反的会计分录予以冲回。3.应付账款一般按应付金额入账，而不按到期应付金额的现值入账。如果购入的资产在形成一笔应付账款时是带有现金折扣的，应付账款入账金额按发票上记载的应付金额的总值（即不扣除折扣）确定。在这种方法下，现金折扣实际获得时，冲减财务费用。【例题单选题】企业发生赊购商品业务，下列各项中不影响应付账款入账金额的是（）。A.商品价款B.增值税进项税额C.现金折扣D.销货方代垫运杂费答疑编号6144070103正确答案C答案解析企业赊购商品的分录是：借：库存商品应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付账款销货方代垫的运杂费计入应付账款，ABD都影响应付账款金额，只有选项C不影响应付账款金额，现金折扣是在实际发生时冲减财务费用。【例题计算题】某企业于2012年6月2日从甲公司购入一批产品并已验收入库。增值税专用发票上注明该批产品的价款为150万元，增值税额为25.5万元。合同中规定的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30，假定计算现金折扣时不考虑增值税。该企业在2012年6月11日付清货款。双方的会计分录如何编制？答疑编号6144070104购进企业销售企业借：库存商品150应交税费应交增值税（进项税额）25.5贷：应付账款175.5借：应收账款175.5贷：主营业务收入150应交税费应交增值税（销项税额）25.5借：应付账款175.5贷：银行存款172.5财务费用 （1502%）3 借：银行存款172.5财务费用 （1502%）3贷：应收账款175.5 4.应付账款一般在较短期限内支付，但有时应付账款由于债权单位撤销或其他原因而无法支付，无法支付的应付款项直接转入营业外收入。5.如果企业根据合同规定预付给供应单位购货定金或部分货款，也可以通过“应付账款”科目核算。编制资产负债表时，需认真分辨应付账款科目各 明细账的余额性质，如为借方余额，则属于预付账款性质，应作为“预付款项”列示在资产负债表流动资产项目中。【例题单选题】（2011年考题）企业预付货款业务不多时，将预付货款通过“应付账款”科目核算。此时。“应付账款”总账科目的借方余额反映的内容是（）。A.预付供应商的款项B.应付供应商的款项C.应收客户的款项D.借贷方相抵后的差额答疑编号6144070105正确答案D答案解析如果企业根据合同规定预付给供应单位购货定金或部分货款，也可以通过“应付账款”科目核算。应付账款总账科目的余额（无论借贷），均为借贷相抵后的差额。因此编制资产负债表时，应当分析应付账款明细科目余额的借贷方向来分别作为“预付款项”和“应付账款”来反映。（二）预收账款1.预收账款是买卖双方协议商定，由购货方预先支付一部分货款向供应方而发生的一项负债。这项负债需要用以后的商品、劳务等予以偿还。企业一般应设置“预收账款”科目。期末贷方余额反映企业向购货单位预收的款项；期末如为借方余额，反映企业应向购货单位补收的款项。企业向购货单位预收款项时借：银行存款贷：预收账款销售实现时，按实现的收入和应交的增值税销项税额借：预收账款贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）购货单位补付的款项借：银行存款贷：预收账款退回多付的款项，做相反会计分录。【例题计算题】甲公司和乙公司均为一般纳税企业，适用的增值税率为17%。2012年7月1日甲公司与乙公司签订购销合同，甲公司向乙公司销售商品，价款100万元，增值税17万元，合同规定签订合同当日乙公司预付价款的10%，剩余款项在交货时付清。甲公司收到预收款项。2012年8月1日，甲公司发出商品并开出增值税专用发票，价款100万元，增值税17万元。乙公司收到存货作为原材料核算。8月10日差额通过银行存款结清。答疑编号6144070106甲公司乙公司7月1日借：银行存款10贷：预收账款107月1日借：预付账款10贷：银行存款10 8月1日借：预收账款117贷：主营业务收入100应交税费应交增值税（销项税额）178月1日借：原材料100应交税费应交增值税（进项税额）17贷：预付账款1178月10日借：银行存款107贷：预收账款1078月10日借：预付账款107贷：银行存款1072.如果企业的预收账款业务不多，也可以不设“预收账款”科目，而是将预收的款项直接记入“应收账款”科目的贷方。【例题单选题】（2010年考题）如果企业预收货款的业务不多，可将预收货款记入的会计科目是（）。A.应收账款B.预收账款C.应付账款D.预付账款答疑编号6144070107正确答案A答案解析如果企业的预收账款业务不多，也可以不设“预收账款”科目，而是将预收的款项直接记入“应收账款”科目的贷方。（三）其他应付款（掌握其他应付款包括的内容）其他应付款是指企业应付、暂收其他单位或个人的款项，具体包括：（1）应付经营租入固定资产和包装物租金（含预付的租金）；（2）存入保证金（如收取的包装物押金等）；（3）应付、暂收所属单位、个人的款项。【例题单选题】下列各项中，应列入资产负债表“其他应付款”项目的是（）。A.应付租入包装物租金B.应付融资租入固定资产租金C.结转到期无力支付的应付票据D.应付由企业负担的职工社会保险费答疑编号6144070108正确答案A答案解析选项B计入长期应付款中，选项C计入应付账款或短期借款中，选项D计入应付职工薪酬中。【例题多选题】下列各项交易或事项，应通过“其他应付款”科目核算的有（）。A.应付销货单位的货款B.应付股东的现金股利C.应付的经营租入固定资产租金D.预收购货单位的货款E.应付的客户存入保证金答疑编号6144070109正确答案CE答案解析选项A记入“应付账款”，选项B记入“应付股利”，选项D在“预收账款”项目中核算。考点三：应付职工薪酬及应付股利（一）应付职工薪酬1.应付职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，包括职工在职期间和离职后提供的全部货币性薪酬和非货币性福利。职工薪酬通常可分为：（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；（2）职工福利费；（3）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；（4）住房公积金；（5）工会经费和职工教育经费；（6）非货币性福利；（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿；（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。企业提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。2.辞退福利，即企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出给予补偿的建议，同时满足下列条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债，通过“应付职工薪酬”核算，同时计入当期损益（管理费用）。（1）企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施。（2）企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。3.企业以现金结算的股份支付，按照企业承担的以股份或其他权益工具为基础计算确定的公允价值，通过应付职工薪酬科目核算。4.企业在职工为其提供服务的会计期间，除解除劳动关系补偿（亦称辞退福利）以外，其他职工薪酬均应根据职工提供服务的受益对象，将应确认的职工薪酬（包括货币性薪酬和非货币性福利）计入相关资产成本或当期费用，同时确认为应付职工薪酬负债。其中：（1）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。【思考问题】记入的科目？“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”等。（2）应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本【思考问题】记入的科目？“在建工程”、“研发支出”。（3）上述（1）和（2）之外的其他职工薪酬，计入当期损益。【思考问题】记入的科目？“管理费用”、“销售费用”。企业为职工缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金，应当在职工为其提供服务的会计期间，根据工资总额的一定比例计算，并按照上述的办法处理。5.外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，用于支付职工的非经常性奖金（如特别贡献奖、年终奖）和职工集体福利的，应在“应付职工薪酬”科目核算。借：利润分配提取的职工奖励及福利基金贷：应付职工薪酬【例题多选题】（2008年考题）下列各项中，应通过“应付职工薪酬”科目核算的有（）。A.住房公积金B.以现金结算的股份支付C.工会经费D.支付的退休人员工资E.因解除与职工劳动关系给予的补偿答疑编号6144070110正确答案ABCE答案解析职工薪酬包括职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费；医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；住房公积金；工会经费和职工教育经费；非货币性福利；因解除与职工的劳动关系给予的补偿；其他与获得职工提供的服务相关的支出等。选项ABCE均属于应付职工薪酬核算的内容。选项D，借记“管理费用”，贷记“银行存款”等科目，不通过“应付职工薪酬”核算。【例题多选题】（2010年考题）企业支付给职工的下列支出中，应通过“应付职工薪酬”科目贷方核算的有（）。A.代扣代缴的个人所得税B.以现金结算的股份支付C.支付给职工配偶的福利D.因解除与职工的劳动关系给予的补偿E.外商投资企业按规定从净利润中提取的用于支付给职工的非经常性奖金答疑编号6144070111正确答案BCDE答案解析代扣代缴的个人所得税，通过应交税费科目的贷方核算。因此选项A不正确。【例题多选题】下列各项中，应作为职工薪酬计入相关资产成本或当期损益的有（）。A.为职工支付的补充养老保险B.因解除职工劳动合同支付的补偿款C.为职工进行健康检查而支付的体检费D.因向管理人员提供住房而支付的租金E.按照工资总额一定比例计提的职工教育经费答疑编号6144070112正确答案ABCDE【例题计算题】（根据新增加例74改编）A公司2013年2月有关职工薪酬业务如下：（1）按照工资总额的标准分配工资费用，其中生产工人工资为100万元，车间管理人员工资20万元，总部管理人员工资为30万元，专设销售部门人员工资为10万元，在建工程人员工资为5万元，内部开发人员工资为35万元（符合资本化条件）。（2）按照所在地政府规定，按照工资总额的10%、12%、2%和10.5%计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金。（3）根据2012年实际发放的职工福利情况，公司预计2013年应承担职工福利费义务金额为工资总额的4%；（4）按照工资总额的2%和2.5%计提工会经费和职工教育经费。答疑编号6144070113正确答案（1）计算各项职工薪酬计入生产成本的职工薪酬10010043%143（万元）计入制造费用的职工薪酬202043%28.6（万元）计入管理费用的职工薪酬303043%42.9（万元）计入销售费用的职工薪酬101043%14.3（万元）计入在建工程的职工薪酬5543%7.15（万元）计入研发支出的职工薪酬353543%50.05（万元）（2）编制会计分录借：生产成本（人工） 143制造费用（人工） 28.6管理费用（人工） 42.9销售费用（人工） 14.3在建工程（人工） 7.15研发支出资本化支出（人工） 50.05贷：应付职工薪酬工资 286（二）应付股利1.应付股利是指企业经股东大会或类似机构审议批准宣告发放的现金股利或利润。企业与其他单位或个人的合作项目，如按协议或合同规定，应支付给其他单位或个人的利润，也通过“应付股利”科目核算。经过股东大会或类似机构审议批准宣告发放的现金股利或利润，在实际支付之前，按应支付的现金股利或利润作如下处理：借：利润分配贷：应付股利实际支付股利或利润时：借：应付股利贷：银行存款2.企业董事会或类似机构提议拟分配的现金股利或利润，不作账务处理，但应在附注中披露。【例题计算题】（根据新增加例75改编）A公司有甲、乙二个股东，分别占注册资本的40%、60%。2008年A公司实现净利润800万元。2009年3月10日董事会宣告发放现金股利500万元，2009年4月10日股东大会批准董事会的预案发放现金股利500万元。4月15日支付。答疑编号6144070114（1）2009年3月10日董事会宣告发放现金股利500万元。不编制会计分录。（2）2009年4月10日股东大会批准董事会的预案发放现金股利500万元。借：利润分配应付现金股利500贷：应付股利甲股东 （50040%）200乙股东 （50060%）300（3）4月15日支付借：应付股利甲股东 200乙股东 300贷：银行存款500考点四：应交税费企业应设置“应交税费”总分类账户，并按具体税费项目设置明细科目进行明细核算。期末贷方余额反映尚未交纳的税费；期末如为借方余额反映多交或尚未抵扣的税费。“应交税费”科目核算的税费项目包括增值税、消费税、营业税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费、所得税等。印花税、耕地占用税、车辆购置税和契税不需通过该科目核算。【例题单选题】某企业为增值税一般纳税人，2012年实际已交纳税金情况如下：房产税850万元，消费税150万元，城市维护建设税70万元，车船税0.5万元，耕地占用税1.5万元，所得税120万元。上述各项税金应记入“应交税费”科目的金额是（）万元。A.1 190B.1 190.5C.1 191.5D.1 192答疑编号6144070201正确答案B答案解析耕地占用税是不通过应交税费核算的，除此以外的项目都应该计算进来，所以计算如下：850150700.51201 190.5（万元）。房产税850万元，消费税150万元，城市维护建设税70万元，车船税0.5万元，耕地占用税1.5万元，所得税120万元。（一）应交增值税1.一般纳税企业账务处理（1）一般购销业务的账务处理企业采购货物、接受应税劳务，账务处理实行价税分离，分离的依据为增值税专用发票上注明的价款和增值税，属于价款部分，计入购入货物的成本；属于增值税部分，计入增值税进项税额。借：材料采购、在途物资、原材料、库存商品、固定资产、委托加工物资应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付账款、应付票据、银行存款企业销售货物或提供应税劳务，销售价格中不含增值税。如果企业销售货物或者提供应税劳务采用销售额和销项数额合并定价方法的，应按公式“销售额含税销售额/（1税率）”还原为不含税销售额，并按不含税销售额计算增值税额。不含税价格作为销售收入，向购买方收取的增值税作为销项税额。借：应收账款（应收票据、银行存款）贷：主营业务收入（其他业务收入）应交税费应交增值税（销项税额）【思考问题】2013年3月1日，甲公司购买一批商品，收到的增值税专用发票上注明的商品价值为2 000万元，增值税进项税额为340万元；商品已经验收入库，款项已经支付，且采用实际成本核算。2013年3月4日，甲公司销售该批商品，开出的增值税专用发票上注明原商品价款为3 000万元，增值税销项税额为510万元；款项尚未收到；该批商品不需要缴纳消费税。甲公司的账务处理如下：答疑编号61440702022013年3月1日购买商品：借：库存商品2 000应交税费应交增值税（进项税额）340贷：银行存款 2 3402013年3月4日销售商品：借：应收账款 3 510贷：主营业务收入3 000应交税费应交增值税（销项税额）510需要缴纳增值税510340170（万元）（2）免税产品的会计处理按照税法的有关规定，对于购入的免税农业产品，可以按买价（或收购金额）的一定比率（目前是13%）计算进项税额，并准予从销项税额中抵扣。购入免税产品可以按买价和规定的扣除率计算进项税额，并准予从销项税额中扣除。按购进免税农业产品使用的经主管税务机关批准的收购凭证上注明的金额（买价），扣除依规定的扣除率计算的进项税额，作为购进农业产品的成本。借：材料采购（原材料、库存商品）应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款（应付账款、应付票据）【思考问题】2013年6月2日，乙公司收购一批免税农业产品，作为原材料管理和核算，且采用实际成本核算，实际支付价款为3 000万元，收购的农业产品已经验收入库。乙公司的账务处理？答疑编号6144070203借：原材料 2 610 （3 000390）应交税费应交增值税（进项税额） 390（3 00013%）贷：银行存款 3 000【提示】根据规定，一般纳税企业外购货物所支付的运输费用，以及一般纳税企业销售货物所支付的运输费用（不包括代垫运费），可按取得的货物运输发票所列运费金额，依规定的扣除率计算进项税额予以抵扣。【思考问题】某增值税一般纳税人企业，采购原材料取得增值税发票，价款1 000万元，增值税进项税额为170万元；另发生运输费用并取得运输发票，金额为10万元，扣除率为7%，已经用银行存款支付，则该企业的账务处理？答疑编号6144070204借：原材料 1 009.3（1 0009.3）应交税费应交增值税（进项税额）170.7（1700.7）贷：银行存款 （1 17010）1 180（3）视同销售的账务处理所谓视同销售，即税法中规定的，对于某些特定业务，无论会计处理是否确认为销售，税法均需要按照计税价格（或公允价值）计算销项税额。在具体会计处理上，不同的视同销售行为采取不同的方法：企业将自产、委托加工物资或购买的货物作为投资，或作为股利分配给投资者，则应当确认收入结转成本，并计算销项税额。借：长期股权投资（应付股利）贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品【例题计算题】A公司、B公司为增值税一般纳税人企业，A公司2013年5月将本公司生产的产品对B公司进行长期股权投资，产品成本为200万元，计税价格（售价）为500万元，投资合同约定不含税价款为500万元。乙公司注册资本5 500万元，A公司占其注册资本的10%。答疑编号6144070205A公司会计处理：借：长期股权投资 585贷：主营业务收入 500应交税费应交增值税（销项税额）85借：主营业务成本 200贷：库存商品 200B公司会计处理：借：库存商品或原材料 500应交税费应交增值税（进项税额）85贷：实收资本 550（5 50010%）资本公积资本溢价 35企业将自产、委托加工物资用于个人消费的，则应当确认商品的收入、结转成本，并计算销项税额。【例题计算题】B公司2013年5月将本公司生产的产品用于发放给职工作为福利，每件产品成本为2万元，计税价格（售价）每件产品为5万元，其中生产工人为60人，总部管理人员40人。答疑编号6144070206借：生产成本（6051.17）351管理费用 （4051.17） 234贷：应付职工薪酬 585借：应付职工薪酬 585贷：主营业务收入 （1005）500应交税费应交增值税（销项税额）85借：主营业务成本200贷：库存商品 200企业将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人，或用于实物折扣，根据按视同销售计算出的销项税额和货物的成本。借：销售费用【实物折扣】营业外支出【无偿赠送】贷：应交税费应交增值税（销项税额）库存商品企业将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目，或者用于集体福利的，则应按计税价格照视同销售计算销项税额，并直接转销货物的成本。借：在建工程贷：库存商品应交税费应交增值税（销项税额）（4）不予抵扣项目的账务处理对于按规定不予抵扣的进项税额，账务处理上采用不同的方法：购入货物时即能认定其进项税额不能抵扣的，其增值税专用发票上注明的增值税额，直接计入购入货物及接受应税劳务的成本。购入货物时不能直接认定其进项税额能否抵扣的，其增值税专用发票上注明的增值税额，记入“应交税费应交增值税（进项税额）”科目，如果这部分购入货物以后用于按规定不得抵扣进项税额项目的，应将原已计入进项税额通过“应交税费应交增值税（进项税额转出）”科目转入有关的“在建工程”、“待处理财产损溢”等科目。【思考问题1】购进一批原材料成本是100万元，原进项税额为17万元，现在的公允价值是110万元，增值税税率是17%。答疑编号6144070207（1）在建工程（例如购建机器设备生产经营固定资产）领用原材料 借：在建工程100贷：原材料100（2）在建工程（例如购建办公楼等不动产）领用原材料 借：在建工程117贷：原材料100应交税费应交增值税（进项税额转出）17续表（3）福利部门领用原材料借：应付职工薪酬117贷：原材料100应交税费应交增值税（进项税额转出） 17（4）因管理不善（被盗、丢失、霉烂变质）造成原材料的损失答：根据增值税暂行条例和增值税暂行条例实施细则的规定，非正常损失的购进货物及相关应税劳务的进项税额不得从销项税额中抵扣。非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。这其中不包括自然灾害损失，因此自然灾害损失不需要进项税额转出。借：待处理财产损溢 117贷：原材料100应交税费应交增值税（进项税额转出） 17续表（5）销售原材料 借：银行存款128.7贷：其他业务收入110应交税费应交增值税（销项税额）18.7 （6）对外投资借：长期股权投资128.7贷：其他业务收入 110应交税费应交增值税（销项税额）18.7（11017%）借：其他业务成本100贷：原材料100接受投资的企业（不考虑资本公积）借：原材料110应交税费应交增值税（进项税额）18.7贷：股本 128.7 【思考问题2】企业自产的产品一批，成本是80万元，计税价格等于公允价值为100万元，增值税税率为17%。（1）在建工程（例如购建机器设备生产经营固定资产）领用自产产品 借：在建工程80贷：库存商品80（2）在建工程（例如购建办公楼等不动产）领用自产产品 借：在建工程97贷：库存商品80应交税费应交增值税（销项税额）17续表（3）自产产品用于发放职工福利 借：生产成本等117贷：应付职工薪酬117借：应付职工薪酬117贷：主营业务收入100应交税费应交增值税（销项税额）17借：主营业务成本80贷：库存商品80（4）销售产品 借：银行存款117贷：主营业务收入100应交税费应交增值税（销项税额）17借：主营业务成本80贷：库存商品 802.小规模纳税企业的账务处理（1）购进货物无论是否具有增值税专用发票，其支付的增值税额均不能抵扣，而应计入购入货物的成本。其他企业从小规模纳税企业购入的货物或接受应税劳务支付的增值税额，如果不能取得增值税专用发票，也不能作为进项税额抵扣，而应计入购入货物或接受劳务的成本。（2）销售收入按不含税价格计算。销售额含税销售额/（1征收率）（3）“应交税费应交增值税”账户，仍沿用三栏式账户，不需要在“应交增值税”账户中设置专栏。【例题单选题】某小规模纳税企业，增值税征收率为3%，本月购入材料一批，取得的专用发票中注明货款100万元，增值税17万元，款项以银行存款支付，材料已验收入库（该企业按实际成本计价核算）。本月销售产品一批，所开出的普通发票中注明的货款（含税）为206万元，增值税征收率为3%，款项已存入银行。该企业本月应交增值税为（）万元。A.11B.17C.6D.0答疑编号6144070208正确答案C借：原材料117贷：银行存款117借：银行存款 206贷：主营业务收入 206（13%）200应交税费应交增值税 6（二）应交消费税1.销售应税消费品企业销售产品按规定计算出应交纳的消费税，借记“营业税金及附加”等科目，贷记“应交税费应交消费税”科目。【例题计算题】某公司（一般纳税企业）当月销售摩托车100辆，每辆售价1.5万元（不含增值税），货款尚未收到，摩托车每辆成本0.5万元。适用消费税税率为10%。答疑编号6144070209应向购买方收取的增值税额1.510017%25.5（万元）应交消费税1.510010%15（万元）借：应收账款175.5贷：主营业务收入 150应交税费应交增值税（销项税额） 25.5借：营业税金及附加15贷：应交税费应交消费税 15借：主营业务成本 50（0.5100）贷：库存商品 502.自产自用应税消费品企业将生产的应税消费品用于在建工程等非生产机构时，按规定应交纳的消费税，借记“在建工程”等科目，贷记“应交税费应交消费税”科目。【例题单选题】某企业将自产的一批应税消费品（非金银首饰）用于在建工程（假定为不动产）。该批消费品成本为750万元，计税价格为1 250万元，适用的增值税税率为17%，消费税税率为10%。计入在建工程成本的金额为（）万元。A.875B.962.5C.1087.5D.1587.5答疑编号6144070210正确答案C答案解析企业将自产产品用于在建工程，应按照产品成本进行结转，不确认收入，但是按照税法的规定应该视同销售计算增值税销项税额，将增值税计入在建工程成本。由于该产品为应税消费品，则需要计算消费税。本题的会计处理为：借：在建工程1 087.5（7501 25017%1 25010%）贷：库存商品750应交税费应交增值税（销项税额）212.5（1 25017%）应交税费应交消费税125（1 25010%）3.企业将生产的应税消费品用于以账面价值计量的非货币性资产交换，由于会计准则规定不确认收入，所以按规定应交纳消费税计入相关资产成本。【例题计算题】2012年7月2日，甲公司以其生产的一批应纳消费税的产品交换乙公司的一批原材料，应纳消费税产品的计税价格为2 400万元（不含应向购买方收取的增值税），适用的消费税税率为10%；产品的成本为1 500万元；产品已经出发，材料已经验收材料库；假设该项交换不具有商业实质，原材料的计税价格为2 400万元，适用的增值税率为17% ，不考虑存货跌价准备和其他相关税费。答疑编号6144070211甲股份有限公司的账务处理如下：借：原材料（1500408240408）1 740应交税费应交增值税（进项税额） 408（2 40017%）贷：库存商品 1 500应交税费应交增值税（销项税额） 408（2 40017%）应交税费应交消费税 240（240010%）4.企业将生产的应税消费品用于用于债务重组、以公允价值计量的非货币性资产交换、职工个人福利、对外投资、抵偿债务等，由于会计准则规定确认收入，所以按规定应交纳消费税应当记入“营业税金及附加”。借：营业税金及附加贷：应交税费应交消费税5.委托加工应税消费品【回顾】（受托加工或翻新改制金银首饰的企业除外）（1）收回委托物资时一定计入存货成本实际耗用的原材料或者半成品成本加工费往返运杂费（2）收回委托物资时不一定计入存货成本消费税：支付的用于连续生产应税消费品的消费税应记入“应交税费应交消费税”科目的借方；支付的收回后直接用于销售的委托加工应税消费品的消费税，应计入委托加工物资成本。增值税：一般纳税企业交纳的增值税按税法规定可以抵扣，不计入存货成本。小规模纳税企业交纳的增值税不可以抵扣，计入存货成本。【提示】受托加工或翻新改制金银首饰按规定由受托方缴纳消费税的，企业应于向委托方交货时，按规定计算缴纳消费税。借：营业税金及附加贷：应交税费应交消费税【例题计算题】2013年6月5日，A公司委托B公司加工一批原材料（非金银首饰）。原材料的成本为1 000万元，支付的加工费用为25万元（不含增值税）；由受托方代收代缴的消费税为2.5万元；材料已经加工完毕，加工费用已经支付；假设A公司采用实际成本核算材料，A公司和B公司均为一般纳税企业。A公司的账务处理如下：答疑编号6144070212（1）假定：如果A公司收回加工的材料用于继续生产应税消费品：借：委托加工物资1 000贷：原材料1 000借：委托加工物资 25应交税费应交增值税（进项税额）4.25（2517%）应交税费应交消费税2.5贷：银行存款 31.75借：原材料1 025贷：委托加工物资1 025（2）假定：如果A公司收回加工的材料直接用于销售：借：委托加工物资1 000贷：原材料1 000借：委托加工物资（252.5）27.5应交税费应交增值税（进项税额） 4.25贷：银行存款 31.75借：原材料1 027.5贷：委托加工物资1 027.5（三）应交营业税营业税是对提供劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人征收的一种流转税。企业按规定应交的营业税，在“应交税费”科目下设置“应交营业税”明细科目核算。1.工业企业和商品流通企业提供应税劳务的账务处理企业经营工业生产和商品销售以外的营业税劳务所取得的收入，按规定应交的营业税。借：营业税金及附加贷：应交税费应交营业税2.工业企业和商品流通企业销售不动产的账务处理企业销售自用不动产按规定应交的营业税借：固定资产清理贷：应交税费应交营业税企业销售作为投资性房地产的建筑物借：营业税金及附加贷：应交税费应交营业税3.工业企业和商品流通企业转让无形资产的账务处理企业转让无形资产使用权的，即出租无形资产借：营业税金及附加贷：应交税费应交营业税企业转让无形资产所有权的，即出售无形资产，按规定应交的营业税，记入“营业外收入”科目或“营业外支出”科目。【思考问题】 2013年2月7日，甲股份有限公司（非房地产开发企业）出售一栋办公楼，办公楼的账面原价为15 000万元，已计提折旧为9 000万元，已计提固定资产减值准备为250万元；出售所得款为10 000万元，已存入银行；以银行存款支付清理费用为60万元；出售办公楼适用的营业税税率为5%。假定不考虑其他相关税费，固定资产清理收益？答疑编号6144070213（1）固定资产转入清理：借：固定资产清理5 750累计折旧9 000固定资产减值准备250贷：固定资产15 000（2）计算固定资产出售应缴纳的营业税：借：固定资产清理 （10 000 5%）500贷：应交税费应交营业税 500（3）收到固定资产出售价款：借：银行存款10 000贷：固定资产清理10 000（4）支付固定资产清理费用：借：固定资产清理60贷：银行存款60（5）结转固定资产清理损益：借：固定资产清理3 690货：营业外收入3 690快速计算：固定资产清理收益为：10 000 5 750 500 60 3 690 （万元）【思考问题】2013年11月8日，乙公司将所拥有的一项无形资产出售，所得价款为100万元，应交营业税为5万元；该无形资产的账面余额为40万元。假定不考虑无形资产摊销、无形资产减值准备和其他相关税费。乙公司出售无形资产收益为?借：银行存款100贷：无形资产40应交税费应交营业税 5营业外收入55快速计算：出售无形资产收益为：10040555 （万元）（四）其他应交税费1.资源税企业按规定应交的资源税，在“应交税费”科目下设置“应交资源税”明细科目核算。（1）企业销售应税产品按规定应交纳的资源税借：营业税金及附加贷：应交税费应交资源税企业自产自用应税产品应交纳的资源税借：生产成本（或制造费用）贷：应交税费应交资源税如果是非货币性资产交换、债务重组等，符合收入确认条件的借：营业税金及附加贷：应交税费应交资源税（2）企业外购液体盐加工固体盐的，在购入液体盐时借：应交税费应交资源税 （允许抵扣的资源税）材料采购 （外购价款扣除允许抵扣资源税后的数额）贷：银行存款（应付账款）企业加工成固体盐后，在销售时，按计算出的销售固体盐应交的资源税借：营业税金及附加贷：应交税费应交资源税将销售固体盐应纳资源税扣抵液体盐已纳资源税后的差额上交借：应交税费应交资源税贷：银行存款（3）企业收购未税矿产品借：材料采购贷：银行存款 （实际支付的收购款）应交税费应交资源税 （代扣代缴的资源税）2.土地增值税企业交纳的土地增值税通过“应交税费应交土地增值税”科目核算。（1）主营房地产业务的企业，以及兼营房地产业务的工业企业，应由当期营业收入负担的土地增值税借：营业税金及附加贷：应交税费应交土地增值税（2）转让的国有土地使用权连同地上建筑物及其他附着物一并在“固定资产”或“在建工程”等科目核算的，转让时应交纳的土地增值税借：固定资产清理（或在建工程）贷：应交税费应交土地增值税【例题计算题】（新增例题715） 某企业对外转让一栋厂房，按照规定应交土地增值税27 000元：答疑编号6144070214借：固定资产清理27 000贷：应交税费应交土地增值税27 000实际缴纳会计分录略。（3）企业在项目交付使用前转让房地产取得的收入，按税法规定预交的土地增值税借：应交税费应交土地增值税贷：银行存款待该房地产营业收入实现时借：营业税金及附加贷：应交税费应交土地增值税该项目全部交付使用后进行清算，收到退回多交的土地增值税，借记“银行存款”科目，贷记“应交税费应交土地增值税”科目；补交的土地增值税做相反的会计分录。3.企业按规定应交的城市维护建设税、教育费附加借：营业税金及附加贷：应交税费应交城市维护建设税应交教育费附加4.企业按规定应交的房产税、土地使用税、车船税、矿产资源补偿费借：管理费用贷：应交税费应交房产税土地使用税车船税矿产资源补偿费5.企业交纳的印花税借：管理费用或长期待摊费用贷：银行存款【思考问题】（1）计入管理费用的税费：房产税、土地使用税、车船税、印花税、矿产资源补偿费（2）记入资产成本的税费：耕地占用税、车辆购置税（3）通过“营业税金及附加”核算的税费：消费税、营业税、资源税、土地增值税、城建税、教育费附加考点五：长期借款（一）长期借款的核算长期借款是企业向银行或其他金融机构借入期限在1年以上（不含1年）的各项借款。1.取得长期借款长期借款应当按照公允价值进行初始计量，企业借入各种长期借款