固定资产折旧问题(全文).doc

固定资产折旧问题摘 要企业发展中需要一定的资源作为支撑，在这个过程中涉及到相关的资产折旧问题，尤其是固定资产折旧，在整个企业发展中的影响是非常深远的，由于固定资产折旧方法的选用直接影响到当期的收入和纳税，企业应根据具体情况确定所使用的折旧方法，通过适当的折旧可以起到优化企业管理的目的。文章在相关研究的基础上，重点分析固定资产折旧问题，借助市场经济发展的有效性，构建一个积极有效的现代化处理方式，以便于企业合理选择适合自身的固定资产折旧方法，使企业利润达到最大化。为了使得研究更加具有针对性，本文选择鞍钢作为实际研究对象，重点分析鞍钢在固定资产折旧中遇到的相关问题，实现其快速发展的目的。关键词：固定资产折旧；方法；影响目 录摘 要1一、研究绪论3（一）研究背景3（二）研究内容3（三）研究意义3二、固定资产折旧概述3（一）固定资产折旧的定义3（二）固定资产折旧的方法4三、固定资产折旧年限变更的影响-以鞍钢股份为例5（一）鞍钢股份折旧年限变更的动机5（二）鞍钢股份折旧年限变更的影响6（三）鞍钢股份折旧年限变更的目的7四、固定资产折旧中应注意的问题及建议7（一）固定资产计提折旧应注意的问题7（二）固定资产折旧方法建议8五、研究结论与不足9（一）研究结论9（二）研究不足9（三）未来展望9参考文献10一、研究绪论（一）研究背景市场经济条件下，企业应当在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊，根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。固定资产的使用寿命预计净残值一经确定，不得随意变更，这表明在社会经济快速发展的进程中，企业要想取得一定的经济收益，要采用一种更为有效的现代经济发展利用方式，发挥固定资产在推动社会经济发展中的积极作用，提高企业的经营能力的同时可以获取更多的经济收益。（二）研究内容固定资产折旧不仅关系到一个企业的未来发展，而对整个社会经济的运行也有着直接而深远的影响，在社会经济不断发展的过程中，我国建立了相应的固定资产折旧处理方式，从多方面出发构建更为有效的现代固定资产折旧处理方式，可以实现经营效益持续提升的目的。文章重点研究当前经济发展中，企业固定资产折旧中遇到的相关问题，从实践出发，构建一种特殊有效的现代企业固定资产折旧处理方式，实现鞍钢持续发展的目的。（三）研究意义企业发展中是多种因素共同作用的结果，固定资产折旧作为影响企业发展的一种积极因素，其应用好坏直接关系到企业的未来经营状态，文章以固定资产折旧作为研究内容，可以对企业在发展中的相关这就问题进行分析，探索更为有效的折旧处理方式，形成一种持续有效的现代意义上的企业发展应对模式，在丰富我国相关理论研究方面能够发挥一定的作用，同时在推动鞍钢等相关公司发展方面也能够产生一定的积极作用。二、固定资产折旧概述（一）固定资产折旧的定义固定资产折旧是在固定资产的预计使用寿命期限内，按照事先确定的方法对应计折旧额进行系统的分摊。其中，应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产原价扣除其预计净残值后的余额；如果已对固定资产计提减值准备，则还应扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。企业应当根据固定资产的性质和使用状况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更，固定资产的折旧是在固定资产的有效使用期内对固定资产成本进行系统分摊的过程。（二）固定资产折旧的方法当前在固定资产折旧方面形成了类型中多的方法，不同的方法在实际中的应用有着一定的差异性，目前固定资产折旧的方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。下面将对固定资产的折旧方法做详细的叙述。1.平均年限法年限平均法就是将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内，采用这种方法计算的每期折旧额是相等的，这种方法相对来说比较简单，通过对企业相关资产使用的整体年限进行平均计算，这样可以借助市场管理方式对资产进行优化处理，构建一种特殊有效的现代意义上的固定资产利用推广方式，具有广泛的应用性。2.工作量法工作量法是按照计算期内固定资产的预计完成的工作量来计提折旧的一种方法，工作量法假定折旧是变动的，而不是固定的费用，即假定资产价值的降低不是由于时间的推移，而是由于使用的缘故。采用工作量法计算折旧，能使所计提的折旧额与资产的使用程度相联系，它适用于在各个期间使用不均衡的固定资产。工作量法的优点是假定资产价值的降低不是由于时间的推移，而是由于使用的缘故。对于许多种资产来讲，工作量法这一假定是合理的，特别是在有形磨损比经济折旧更为重要的情况下。可是由于整个服务价值的降低事实上并不是均匀的、未能考虑到修理和维修费用的递增，以及操作效率或收入的递减等因素等。3.加速折旧法加速折旧法是用年限平均法折旧率的两倍作为固定的折旧率乘以逐年递减的固定资产期初净值，得出各年应提折旧额的方法，就与加速折旧法类同，可让你在第一年折减较大金额。我国现行财会制度规定允许使用的加速折旧法主要有两种：即年数总和法和双倍余额递减法，尽管制度明确了双倍余额递减法的计算规则，但在实际应用中还应根据折旧的具体情况，对规则作必要的修正，以保证折旧的计算结果合理、恰当。4.年限总和法年数总和法又称年限合计法，是指将固定资产的原值减去预计净残值后的余额，乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额，这个分数的分子代表固定资产尚可使用年限，分母代表使用寿命逐年数字总和。固定资产应当按月计提折旧，计提的折旧应当计入“累计折旧”科目，并根据用途计入相关资产的成本或当期损益。企业自行建造固定资产过程中使用的固定资产，其计提的折旧应计入在建工程成本；基本生产车间所使用的固定资产，其计提的折旧应计入制造费用；管理部门所使用的固定资产，其计提的折旧应计入管理费用；销售部门所使用的固定资产，其计提的折旧应计入销售费用；经营租出的固定资产，其应提的折旧额应计入其他业务成本。企业应计提固定资产折旧时，借记“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”等科目，贷记“累计折旧”科目。三、固定资产折旧年限变更的影响-以鞍钢股份为例鞍钢为了适应发展需求进行了多次固定资产折旧调整优化工作，从2008年1月1日起对公司部分固定资产折旧年限进行调整，对2008年以后新增的电子设备和运输工具采用新企业所得税法规定的最低折旧年限，对常年处于震动、超强度使用的设备采取了缩短折旧年限的方法。公司2008年利润总额减少人民币16800万元，企业所得税支出减少人民币4200万元，净利润减少人民币12600万元，预计将使公司2008年末净资产减少人民币12600万元。鞍钢在2013年再次调整折旧，这次是把折旧年限延长，而调整的背景在于营业情况不太理想，以致于利润少，通过减少折旧金额能够增加利润。这一调整并没有超出国家规定，因为只是将折旧年限改为正常折旧年限。（一）鞍钢股份折旧年限变更的动机固定资产的折旧年限由于性质的不同而有一定的区别。就固定资产折旧而言，可以将固定资产分为专用设备部分、通用设备部分、房屋建筑物部分。他们的折旧年限是不同的。固定资产的使用寿命和预计净残值一经确定，不得随意变更，但是，企业至少应当于每年终了时，对固定资产的使用寿命和预计净残值进行复核，使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。固定资产折旧方法也是一经确定，不得随意更改，但与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。鞍钢股份有限公司虽然多次调整折旧年限，但是在其财务报表附注中都指出“本公司至少在每年年度终了对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核”。所以理论上其遵守了会计准则的相关要求，之所以如此重视固定资产折旧年限并频繁调整折旧年限，无非是从企业角度出发，为了适应企业发展需要。这是其频繁调整折旧年限的依据。在通用设备部分，机械设备是1014年；动力设备是1118年；传导设备是1528年等等。在专用设备部分，机械工业专用设备是812年；冶金工业专用设备是915年；建材工业专用设备是612年等等。而在房屋建筑物部分，生产用房是3040年，受腐蚀生产用房是2025年，受强腐蚀生产用房是1015年等等。（二）鞍钢股份折旧年限变更的影响当期所得税是根据企业当期发生的交易和事项，确定当期的应纳税所得税额并据以计算确定当期应交所得税；递延所得税是当期确认的递延所得税资产和递延所得税负债或予以转销的金额的综合结果。会计制度允许的固定资产折旧方法有平均年限法、工作量法、年数总和法和双倍余额递减法。不同的折旧方法对纳税企业会产生不同的税收影响。首先，不同的折旧方法对于固定资产价值补偿会造成早晚不同。其次，不同折旧方法导致的年折旧额提取直接影响到企业利润额受冲减的程度。企业正是利用这些差异来比较和分析，以选择最优的折旧方法，达到最佳税收效益。从08年开始减少折旧年限，每年利润开始下降，而营业收入并没有下降趋势，这是因为费用增加。折旧年限的降低，势必会影响每年的折旧金额，而折旧额包括在费用内。收入减去费用就等于费用。而2013年开始增加折旧年限后，利润开始上升，同理是因为折旧金额减少，费用降低。鞍钢此举是因为2011年和2012 年连续亏损，不采用降低折旧额的方法无法隐藏自身经营状况出现巨大问题的事实。缩短折旧年限有利于加速成本收回，可以使后期费用迁移，从而是前期利润后移。这样也是避税的一种常见手段。由于折旧要记入产品成本，所以折旧年限和折旧额直接关系到企业当期成本的大小，利润的高低和应纳所得税的多少。同时，它还影响对固定资产价值的补偿和补偿时间的早晚，影响企业利润额受冲减的程度。企业常常采用加速折旧法，因为可以避税。（三）鞍钢股份折旧年限变更的目的企业计提折旧费用的时候，车间使用的固定资产计提的折旧费用计入制造费用，管理部门使用的固定资产计提的折旧费用计入管理费用，销售部门使用的固定资产计提的折旧费用计入销售费用。因此，不同的折旧方法计算出来的固定资产应计提的折旧费用也是不尽相同的。因此对利润表的影响也是不同的。因此，企业应该根据不同的情况来选择不同的折旧方法，使得企业尽可能的实现利润的增长。2011年12月购置一台生产用设备，原值为600000，预计残值30000元，会计规定的预期使用年限5年，预计该企业A设备投入生产后五年内未扣除折旧的利润和产量如表一所示，假设企业适用25%的所得税率。通过对鞍钢频繁调整折旧年限的内在动机与其所涉及的会计理论的分析，了解折旧年限的调整对资产，费用，以及营业利润的影响，加深对企业会计中折旧的理解，学会怎样在实例中应用所学知识分析问题。2012年营业收入约904.2亿元,同比下滑2.2%;利润总额亏损约32.8亿元,同比降低56.4亿元;归属于母公司净利润亏损23.3亿元,同比降低42.8亿元;基本每股收益-0.297元,同比下降0.58元;加权平均净资产收益率-4.09%,比上年减少7.8个百分点。据测算,四季度公司净利润亏损约25.71亿元,同比下滑19.5亿元;基本每股收益-0.33元,同比下滑0.26元。四、固定资产折旧中应注意的问题及建议（一）固定资产计提折旧应注意的问题固定资产折旧涉及到多个方面，在实际工作开展中要明确相关问题重要性，有针对性的固定资产折旧分析，可以在整个工作中起到应有的作用。1.固定资产管理制度不健全固定资产折旧是一项基本的财会制度，合理的确定企业的固定资产折旧方法对于正确反映企业的经营状况和财务状况有着十分重要的作用。在实际计提固定资产折旧时，已达到预定可使用状态的固定资产，在年度内办理竣工决算手续的，应按实际成本调整原暂估价值，并调整已计提折旧额，作为当月的成本费用处理。如果在年度内尚未办理竣工决算手续的，应按估计价值暂估入账，并计提折旧。待办理竣工决算后，再按实际成本调整原暂估价值，调整原来已计提折旧额，同时调整年初留存收益各项目。企业因更新改造等原因而调整固定资产的，应根据调整后的价值，预计尚可使用年限和净残值，按企业所选择的折旧方法计提折旧，接受捐赠的固定资产和盘盈的固定资产，其入账价值中应扣除估计的折旧金额。2.固定资产会计核算不规范按照现行的会计制度规定，企业在计提当月折旧时，应按月初应计提折旧的固定资产原值为根据，相关的会计核算是非常重要的，如果缺乏一种针对性，就会导致相关工作的开展缺乏一种有效性。对于按月初应计提折旧的固定资产可分为以下两种情况：对于当月增加的固定资产，当月不计提的折旧，即本月增加的固定资产本月不增计折旧，从下月开始计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，即本月减少的固定资产本月不减少计提折旧，从下月停止计提折旧。企业在计提折旧时一定要注意到以上两种情况，否则提取的固定资产折旧是错误的，对企业会造成重大的影响。另外，在计提固定资产折旧时，无论采用何种折旧方法，也无论折旧年限的长短，但是固定资产的应计提这就总额是一致的。同时，固定资产到期报废时，其固定资产应计提折旧总额一定等于固定资产的累计已计提折旧额。如果会计核算不规范会影响整个工作的开展，对企业的发展是非常不利的，因此在实际中要采用科学有效的会计处理方式，避免后期问题的发生。（二）固定资产折旧方法建议鉴于固定资产折旧在企业发展中起到的积极作用，采用针对性的应对措施是规范相关工作的关键所在，为了实现相关工作的有效开展可以从以下两个方面进行固定资产折旧优化工作。1.提高管理者对固定资产管理的认识作为公司的管理者要认识到固定资产折旧的重要性，采用更为深入性的分析可以实现各项工作有序开展的目的，公司的日常发展都要经过管理者的参与才能有效完成，借助市场经济发展的有效性，管理者要认识到相关工作开展是多种方法共同作用的结果，单一的方法在实际中并不存在。从企业的发展实际需求出发，制定细化策略，能够起到推动企业发展的作用，也可以有效降低企业发展经营成本，是适应社会经济发展的一种积极尝试。2.建立完善的固定资产管理制度固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为各单项固定资产计提折旧。企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核，使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命；预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值；与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法，固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更处理。五、研究结论与不足（一）研究结论固定资产随着时间的推移和使用过程中的磨损，价值逐渐的降低，通过计提折旧的形式使得它的价值得到了补偿的，计提的折旧计入企业的成本、费用，是成本费用的重要组成部分，如何合理、正确地进行固定资产折旧的核算，关系到企业经营成果的真实性和合理性，固定资产折旧问题是固定资产管理的重要问题，应该采取一系列的措施。财务人员应该加强专业知识的学习和思想道德的培养，抵制各种违规违纪行为的发生。还要熟悉固定资产的特点，结合企业的实际情况，正确的使用折旧方法，合理的进行固定资产的核算，从而为企业经营提供准确的会计信息。（二）研究不足目前我国的企业在实际工作中固定资产核算方面还存在一些问题，受到研究时间和个人能力的制约，在实际的研究中无法发挥其应有的作用，企业随意变更固定资产折旧方法和年限，企业未按规定选用折旧方法，固定资产的预计净残值不合理等，这样会影响企业财务成果的真实性和合理性，影响了经营成果的准确性。（三）未来展望在未来的研究中，要针对出现的问题与不足进行改进，从推动企业发展的角度出发，构建一种更为合理有效的现代意义上的企业固定资产折旧优化工作，实现企业快速发展的目的。参考文献1陈玲. 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