建筑行业固定资产核算与管理之分析.doc

建筑行业固定资产核算与管理之分析固定资产的显著特点是在生产经营中，能连续在若干个生产周期内发挥作用，保持其实物形态，其价值则随着生产经营活动逐步转移。随着建筑行业机械化水平的提高，对企业的施工机械、设备的要求也越来越高，施工机械、设备折旧成本在工程项目成本中所占比重越来越大，搞好固定资产管理是对施工企业降低成本、提高效益、增强企业核心竞争力来说尤为重要。一、当前固定资产管理中存在的问题（一）固定资产管理角度的不同是造成管理脱节的主要原因建筑行业的固定资产分别由设备部门、物管中心、财务部及相关部室共同管理。其中，设备部门负责机械设备、车辆的购置、调拨、使用、保养及处置，物管中心负责房屋建筑物、土地的维修及处置，相关部室负责本部室办公用固定资产购置与实物管理，而项目部、分公司事实上负责公司购入绝大部分机械设备、车辆的实物管理，财务部负责所有固定资产的价值管理，因为相关部门管理固定资产的角度不一致，因此存在以下问题：1、固定资产的原值、规格、净值等项目在财务部的固定资产台帐与设备部门的设备台账、物管中心的土地、房屋台账不相符，由于各级国资委统一安排的清产核资对部分机械设备作了净值减少处理，加大了这种不一致的情况。2、每次资产评估或清产核资时公司都要投入大量人力、物力重新整理固定资产账目，匆忙应付检查，而每年迎接外部审计、上级检查时往往是财务部门自行编制固定资产台账，各种涉及固定资产的表格之间的勾稽关系极易出错，直接影响了审计效果。3、设备已经报废，而固定资产仍在计提折旧；固定资产未报废，而台账上已经作了报废处理；长期闲置的固定资产财务账未作任何处理；以前年度帐务处理掉固定资产本年度实际处理时原、净值张冠李戴；已提足折旧的资产、因资产评估处理掉的实际存在的账外资产，财务部门对其实际情况并不掌握。4、固定资产价值的确认在时间、价值及折旧计提上有一定问题。由于施工机械设备往往单件价值较高，经常会出现分期付款情况，设备已用了几年，余款才付清，发票才到财务部门增加固定资产。而折旧设备部门早在收货后就已经计提，因而实物台账与固定资产台账往往存在差异。对于以前年度购入的已经提足折旧的固定资产，实物管理部门不再计提折旧，使用单位相当于“白用”，造成了项目利润的虚增。（二）重购轻管扭曲了固定资产的使用成本，是造成目前固定资产管理不力的主要原因主要表现在以下几个方面：1、一些工程项目上场后，建筑公司应相关方面的要求购入一些特型设备，工程主体完成后续工程接不上即闲置，而随着机械化程度的加强，工程工期不断缩短，按会计制度计提的折旧费用已不能补偿因闲置带来的资产保养费用及未得到折旧补偿部分的资金价值。工程项目的相关效益得到了保证，而公司却因此背上了沉重的包袱。2、已购入固定资产在工程项目中使用时重用轻管轻保养，拼命压榨“固定资产的剩余价值”，在工程完工时，仅作简单保养，调至下一工程项目时间能否正常使用不得而知。如原某项目部一砼拌合站花费1万余元调遣至另一项目部，该项目部认为其无法使用，闲置一段时间后将其处理。3、闲置、封存严重影响了固定资产使用效率，大大加重了企业成本。而实际封存闲置机械设备除设备部门以外其他部门并不能实时动态掌握，容易为所属单位钻空子，对所属单位考核时此项因素很容易漏掉。4、账外固定资产管理状况严重威胁了企业资产的安全。建筑公司目前账外资产来源于以下几个方面：一是在历次国家组织的资产评估、清产核资中通过作了大量工作从财务账面减少的资产，此部分数量较多，重置价值极大；二是已经计提完折旧依核算要求账面作了减少的固定资产；三是国有全资企业通过各种方式取得但并未入帐的固定资产，此部分主要是土地及房屋建筑物。建筑公司目前实物管理部门的设备台账、房屋、土地台账与财务部门的固定资产台账不是很健全，设备台账、土地台账、房屋台账中的项目不详实，与财务部门台账对账不及时，不属这两个部门管理的固定资产没有实物台账，财务部门的固定资产台账由于以上因素也不健全，登记了台账部分也仅限于价值部分，根本谈不上对账外资产的监督与管理。实物管理部门的台账目前仍用传统的手工表格，资产处置时仅仅对领导简单汇报，帐务原始凭据不充分，一旦人员变动，对以前的业务情况不易了解清楚。因此，一些资产的损毁、丢失将无人知晓，同时，账外固定资产尤其是试验、测定、电子类设备不能在公司范围内得到合理优化配置。（三）会计政策变化的影响1、新会计制度为促进企业更加充分的利用固定资产并及时处置不需用的固定资产，也将以前不计提折旧的“不需用、未使用的固定资产”纳入折旧计提范围，杜绝了企业按老制度下封存固定资产的可能性，大大加速了财务账面固定资产净值的减少，而绝大多数固定资产的实际使用年限远远高于会计制度规定的使用年限，因此，账外资产的价值及数量将会随着新会计制度的执行将会越来越大，如不采取适当的应对策略将直接影响固定资产管理的效果，可能出现固定资产非正常流失而财务部门及公司管理决策层并不知晓的情况。2、折旧政策变化对公司固定资产管理带来了一定的不利影响。新企业会计制度不允许封存资产，折旧年限减少导致折旧率加大，扣除清产核资固定资产原值减少因素，每年因折旧政策变化导致固定资产折旧增加，在用固定资产其折旧率加大的折旧可以进入工程项目成本，而封存、闲置部分折旧则无从承担（由于施工企业特点，一方面部分固定资产处于闲置状态，另一方面每年新项目上场又需新购大量的固定资产）。二、完善固定资产管理的初步设想良好的固定资产管理可以减少浪费，提高资产的利用率，直接降低企业运行成本。从建筑公司来看，因为资产规模庞大、分布在各地，资产的管理和清查工作需要大量的人力和物力，工作量大、时间长，容易出差错，必须通过有效的固定资产管理工作，可以节省固定资产的投资，最大限度地发挥其效能，降低产品成本的折旧费，为企业提供更多的盈利。可以从以下几个方面来对固定资产核算与管理进行优化。（一）进一步完善固定资产管理制度制订有较为全面的固定资产管理制度（如设备部门的设备管理规定、财务部门的固定资产管理制度），但一些细节方面不尽周全，可以考虑从购置、使用、调拨、处置、台账、电算化管理、闲置资产管理、固定资产考核指标、账外资产管理、编号及部门之间协调等方面对规定进一步细化，详细规定各相关部门在固定资产经济寿命过程中的权利与义务，设计所需表格，使单台（件）资产全过程均可用数据来分析其经济价值，实现固定资产管理与责任成本管理的和谐统一，达到提高固定资产管理与使用效率、降低企业成本的最终目的。（二）加大固定资产实物管理部门的协调，防止管理脱节现象的发生具体地可从以下几个方面着手：一是要合理界定各实物管理部门的权责，加大管理协调和监督力度。另一方面，必须将目前散布于各部门管理的固定资产集中于一个部门，改变土地房产由房建部门管理、机械设备由设备部门管理的分散管理现状。避免“多头管理，现状不清，责任不明”的局面出现。（三）实施过程控制，加强固定资产的动态管理固定资产从投入使用至报废终结，一般都经历了购置环节、使用环节和处置环节等，其间任何一个环节的疏漏都可能给企业带来不可弥补的损失。因而实施过程控制，对固定资产进行动态管理是固定资产管理的重要方面。实务中可采取如下措施：购置环节：由申购单位填制一式三联“固定资产采购申请单”，在经办人员、业务部门主管、总经理（或指定的三主管之一或分管固定资产的公司领导，下同）签字后，原件送财务部门付款，到货后由业务部门编制固定资产编号贴制标示并登记台账，分配至使用人。将使用人签过字的“收货领用单”复印件交财务做资产增加的附件。而后由财务部固定资产会计于月末登记固定资产系统账。“固定资产采购申请表”原件保存在财务部存档。“收货领用单”原件保存在实物管理部门存档。各所属单位购入抵上交款的固定资产应在不长于2个会计年度内办理完毕相关手续，在此期间所属单位须按规定计提折旧，将“固定资产卡片”、“固定资产采购申请表”、“收货领用单”、抵上交批示报告、折旧计提明细表及原始发票交财务部。使用环节：固定资产使用单位负责固定资产的使用期间的经济效益，各使用单位财务部门须建立固定资产卡片，按责任成本管理要求进行单机单车经济核算，新购固资可能发生的闲置费用由首次领用单位负担，使用单位保证移交时的固定资产使用性能，负责闲置至移送前的保养及保管费用。工程完工移交前闲置的固定资产折旧由使用单位承担，移交后闲置期间的折旧费用由财务部承担。调拨环节：由实物管理部门向财务部提供“固定资产调拨单”，使用单位向财务部门提供“固定资产卡片”及单机单车核算资料。调出单位从次月起不承担折旧费用，调入单位从次月起承担折旧费用。处置环节：固定资产的处置即将固定资产从固定资产帐上进行销帐处理的行为，包括固定资产的自然正常报废、固定资产的损坏、丢失等非正常报废及固定资产的对外转让、捐赠或投资等。对于自然正常报废由固定资产使用单位提出报废申请附“固定资产卡片”及单机单车核算资料，经实物管理部门审核，并报总经理（或指定的三主管之一或分管固定资产的公司领导，下同）审批后方可报废；固定资产未达到折旧年限因故提前报废的，需经实物管理部门正式鉴定报告报告及正常报废所需资料后方可申请报废；账外固定资产处理程序同非正常报废。固定资产的处置收入交回公司财务部。（四）将固定资产考核指标作为业绩考核指标的辅助指标，改变重用轻管的现状业绩考核指标考虑资产因素，将总资产周转率等纳入考核范围，引入固定资产考核指标，并将其纳入对企业进行业绩考核的指标范畴，如：拟用固定资产收入率（总收入/固定资产*100%）；固定资产收益率（净利润/固定资产*100%）；固定资产完好率（1-报废固定资产价值/固定资产价值*100%）；固定资产维护效率（1-固定资产修理支出/固定资产价值*100%）等，此外，各公司还可依据责任成本管理的要求另外再设定指标。（五）充分发挥网络财务管理软件优势，实现固定资产管理的科学化各公司引入一套比较成熟的网络财务管理软件，须通过培训、学习，以及建立完善的网络环境和电算分工制度，充分的发挥该模块的网络化优势，实现固定资产管理的规范化和科学化，以满足各项固定资产管理的要求，提升公司固定资产管理水平。