《所得税练习》word版.doc

【例1】甲公司2010年税前会计利润100万元，所得率25%，当年发生如下业务：1.罚没支出10万元；2.国债利息收入6万元；3.2010年4月1日甲公司购入乙公司的股票，初始取得成本为200万元，界定为交易性金融资产，年末该股票的公允价值为230万元。4.某销售部门用的固定资产自2009年初开始计提折旧，原价为200万元（税务上对此原价是认可的），假定无残值，会计上采用四年期年数总和法提取折旧，税法上则采取5年期直线法。 5.2010年初甲公司开始自行研制某专利权，历时6个月研究成功投入使用，于2010年7月1日达到预计可使用状态，会计上采用5年期直线法摊销，假定无残值。该专利权在自行研发中耗费了100万元的研究费用、200万元的开发费用，假定此开发费用按新会计准则均符合资本化条件。另发生注册费、律师费100万元。税务上认可此专利权的分摊期限，但对研究开发费用追计50%。6.甲公司因产品质量担保确认了预计负债，年初余额为5万元，当年新提了3万元，支付了产品质量担保费用2.5万元。根据以上资料，作出甲公司2010年所得税的会计处理。【例2】甲公司为上市公司，207年1月1日递延所得税资产为396万元；递延所得税负债为990万元，适用的所得税税率为33%。根据207年颁布的新税法规定，自208年1月1日起，该公司适用的所得税税率变更为25%。该公司207年利润总额为6 000万元，涉及所得税会计的交易或事项如下：1207年1月1曰，以2 044.70万元自证券市场购入当日发行的一项3年期到期还本付息国债。该国债票面金额为2 000万元，票面年利率为5%，年实际利率为4%，到期日为209年l2月31日。甲公司将该国债作为持有至到期投资核算。税法规定，国债利息收入免交所得税。2206年12月15日，甲公司购入一项管理用设备，支付购买价款、运输费、安装费等共计2 400万元。l2月26日，该设备经安装达到预定可使用状态。甲公司预计该设备使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。税法规定，该类固定资产的折旧年限为20年。假定甲公司该设备预计净残值和采用的折旧方法符合税法规定。3.207年6月20日，甲公司因废水超标排放被环保部门处以300万元罚款，罚款已以银行存款支付。税法规定，企业违反国家法规所支付的罚款不允许在税前扣除。4.207年9月12日，甲公司自证券市场购入某股票；支付价款500万元（假定不考虑交易费用）。甲公司将该股票作为交易性金融资产核算。l2月31日，该股票的公允价值为l 000万元。假定税法规定，交易性金融资产持有期间公允价值变动金额不计入应纳税所得额，待出售时一并计入应纳税所得额。5.207年10月10日，甲公司由于为乙公司银行借款提供担保，乙公司未如期偿还借款，而被银行提起诉讼，要求其履行担保责任。12月31日，该诉讼尚未审结。甲公司预计履行该担保责任很可能支出的金额为2 200万元。税法规定，企业为其他单位债务提供担保发生的损失不允许在税前扣除。 6.其他有关资料如下：甲公司预计207年1月1日的暂时性差异将在20 8年1月1日以后转回。甲公司上述交易或事项均按照企业会计准则的规定进行了处理。甲公司预计在未来期间有足够应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。要求：（1）计算甲公司207年应纳税所得额和应交所得税；（2）计算甲公司207年应确认的递延所得税和所得税费用；（3）编制甲公司207年确认所得税费用的相关会计分录。【例3】丁公司208年度利润表中利润总额为1200万元，该公司适用的所得税税率为25%。递延所得税资产及递延所得税负债不存在期初余额。该公司208年发生有关交易和事项，会计处理与税收处理存在差别的有：1.207年12月31取得的一项固定资产，成本为600万元，使用年限为10年，预计净残值为0，会计处理按双倍余额递减法计提折旧，税收处理按直线法计提折旧。假定税法规定的使用年限及预计净残值与会计规定相同。2.向关联企业捐赠现金200万元。3.当年度发生研究开发支出500万元，较上年度增长20%。其中300万元予以资本化；截至208年12月31日，该研发资产已开发完成。税法规定，企业费用化的研究开发支出按150%税前扣除，资本化的研究开发支出按资本化金额的150%确定应予摊销的金额。4.应付违反环保法规定罚款100万元。5.期末对持有的存货计提了30万元的存货跌价准备。【例4】沿用【例3】中有关资料，假定丁公司209年当期应交所得税为462万元。资产负债表中有关资产、负债的账面价值与其计税基础相关资料如下表所示，除所列项目外，其他资产、负债项目不存在会计与税收规定的差异。 单位:万元 项目账面价值计税基础差异应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异存货1600168080固定资产：固定资产原价600600减：累计折旧216120减：固定资产减值准备2000固定资产账面价值184480296无形资产270405135预计负债1000100总计611