装饰公司经营管理审计、税务无形资产的账务处理问题.doc

装饰公司经营管理_审计、税务_无形资产的账务处理问题例中建公司2009年1月开始经营，购置了机器设备等固定资产，账务处理为：借：固定资产 2 000 000贷：银行存款 2 000 000 由于担心资产贬值太快，同时也想增加费用，减少利润，当月按生产设备8年、电子设备2年的计提年限，以双倍余额递减折旧法开始计提折旧，当年计提折旧10万元，年末未作纳税调整。分析： 中建公司计提折旧的方法是错误的，应计提折旧固定资产折旧年限应按相关法规中规定的各类固定资产分类折旧年限执行。(1)根据中华人民共和国企业所得税法实施条例第60条规定：除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下： 房屋、建筑物的最低折旧年限为20年。本条所说的房屋、建筑物，是指供生产、经营使用和为职工生活、福利服务的房屋、建筑物及其附属设施，其中房屋，包括厂房、营业用房、办公用房、库房、住宿用房、食堂及其他房屋等；建筑物，包括塔、池、槽、井、架、栅（不包括临时工棚、车棚等简易设施）、场、路、桥、平台、码头、船坞、涵洞、加油站以及独立于房屋和机器设备之外的管道、烟囱、围墙等；房屋、建筑物的附属设施，是指同房屋、建筑物不可分割的、不单独计算价值的配套设施，包括房屋、建筑物内的通气、通水、通油管道，通信、输电线路，电梯，卫生设备等。 飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，最低折旧年限为10年。其中机器、机械和其他生产设备，包括各种机器、机械、机组、生产线及其配套设备，各种动力、输送、传导设备等。 与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，最低折旧年限为5年。此类固定资产，是除机械、机器和其他生产设备之外，但与生产经营活动有关，即不是直接的生产工具，而是在生产经营过程中起到辅助作用的器具、工具、家具等，它们的使用寿命相对较短。 飞机、火车、轮船以外的运输工具，最低折旧年限为4年。除了飞机、火车、轮船以外的其他运输工具，相对而言价值较低、使用年限较短，其折旧年限也就应相应较短。此类固定资产包括汽车、电车、拖拉机、摩托车（艇）、机帆船、帆船以及其他运输工具。 电子设备，最低折旧年限为3年。本条所称的电子设备，是指由集成电路、晶体管、电子管等电子元器件组成，应用电子技术（包括软件）发挥作用的设备，包括电子计算机以及由电子计算机控制的机器人、数控或者程控系统等。 企业在确定折旧年限上的自主权。前述所规定的折旧年限，只是各项固定资产的最低折旧年限，只是一个基本要求，它并不排除企业自己规定对资产采用比最低折旧年限更长的折旧时限。也就是说，企业可以根据固定资产的属性和使用情况，在比本条规定的相关资产最低折旧年限更长的时限内计提折旧。 国务院财政、税务主管部门规定折旧年限的权力。(2)中华人民共和国企业所得税法第32条规定企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法；但是，采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于实施条例第60条规定折旧年限的60%。同时，该企业当月购置资产，折旧必须从下月开始计提。因此，企业未按会计制度规定的折旧年限和时间而多提的折旧费用，应作调增利润处理，并补缴相应的企业所得税。4商标权商标是指用各种文字或图案标注在商品上的标记。商标应向商标机关申请注册，以取得专用权。商标权具有垄断性和时间性，但期满后可申请延续使用，因此也可以说是无限期的。商标权在一定程度上起到维护企业使用商标的作用，能给企业带来经济效益。商标可作为商品转让。5商誉商誉是指企业在其有形资产上能获得高于正常投资收益率能力所形成的价值。它是由于企业所处地理位置优越，或开发经营出色、开发产品质量高或历史悠久，信誉卓著等综合因素，使开发经营特别兴旺，与同行业其他企业比较，可获得超额利润而形成的价值。6土地使用权土地使用权是按照国家或地方土地管理部门的规定，企业批租或转租土地，一次支付出让金或转让金后向土地管理部门登记而获得使用土地的权利。土地使用权，可作为商品转让或投资。但企业能作为无形资产的土地使用权，仅指企业为自己建造办公用房、职工宿舍等而支付的土地出让金或转让金。(1)购入的无形资产，按实际支付的价款，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。 例中建公司购入一项非专利技术，价格为50 000元，款项已通过银行转账支付，账务处理为：借：无形资产非专利技术 50 000贷：银行存款 50 000(2)投资者投入的无形资产，按投资各方确认的价值，借记本科目，贷记“实收资本”等科目。（3)接受捐赠的无形资产，按确定的实际成本，借记本科目，贷记“待转资产价值”科目，“待转资产价值”科目的结转参照6.1. 1接受捐赠的固定资产。(4)自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，按申请注册过程中的实际支出，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。相关研发费用，于发生时计人当期管理费用。(5)以支付土地出让金方式取得的土地使用权，按照实际支付的价款，借记本科目，贷记“银行存款”等科目；待该项土地开发时再将其账面价值转入相关在建工程，借记“在建工程”等科目，贷记本科目。(6)出租无形资产所取得的租金收入，借记“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入”等科目；结转出租无形资产的成本时，借记“其他业务支出”科目，贷记有关科目。（7)出售无形资产，按实际取得的转让价款，借记“银行存款”等科目，按无形资产的账面余额，贷记本科目，按应支付的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税金”等科目，按其差额，贷记“营业外收入”科目或借记“营业外支出”科目。 例中建公司将拥有的一项非专利技术出售，取得收入300 000元，应交的营业税为15 000元。该专利权的账面余额为250 000元。应编制的会计分录为：借：银行存款 300 000贷：无形资产 250 000应交税金_应交营业税 15 000营业外收入出售无形资产收益 35 000(8)摊销无形资产价值时，借记“管理费用”、“其他业务支出”科目，贷记本科目。