《所得税总结》word版.doc

一、 资产负债表债务法的一般核算程序1.确定资产和负债项目的账面价值。2.确定资产、负债项目的计税基础。3.计算暂时性差异；4.确定递延所得税负债和递延所得税资产；5.计算当期应纳税所得额，确认当期应交所得税。6.确定利润表中的所得税费用。【例1】甲公司2008年税前会计利润为1 000万元，所得率为25%，当年发生如下业务：1甲公司自用的一幢办公楼于2008年初对外出租，办公楼的账面原价为1 000万元，甲公司一直采用10年期直线法计提折旧，无残值。出租开始日已提折旧300万元，甲公司对此投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，假定出租当日办公楼的公允价值等于账面价值，年末此办公楼的公允价值为800万元，税法认可此办公楼的原来的折旧标准。 2某销售部门用的固定资产自2007年初开始计提折旧，原价为200万元（税务上对此原价是认可的），假定无残值，会计上采用四年期双倍余额递减法提取折旧，税法上则采取五年期直线法计提折旧。 32008年4月1日甲公司购入乙公司的股票，初始取得成本为300万元，划分为交易性金融资产，年末该股票的公允价值为363万元。 4年初因产品质量担保费用提取的预计负债为60万元，年末此项预计负债的余额为80万元； 5甲公司当年预收乙公司定金500万元，合同约定货物将于2009年初发出，该批货物的总价款为1 000万元，增值税率为17%，商品的成本为800万元。假定税法认为，企业应在收到定金时确认收入，最终发货时再确认其余收入。 根据以上资料，作出甲公司2008年所得税的会计处理。（单位：万元）二、既有永久性差异又有暂时性差异的会计处理 项目计算方法税前会计利润来自于会计口径利润永久性差异+会计认可而税务上不认可的支出税务认可而会计上不认定的收入会计认可而税务上不认可的收入税务认可而会计上不认定的支出暂时性差异新增可抵扣暂时性差异转回应纳税暂时性差异转回可抵扣暂时性差异新增应纳税暂时性差异应税所得推算认定应交税费应税所得税率递延所得税资产借记新增可抵扣暂时性差异税率贷记转回可抵扣暂时性差异税率递延所得税负债贷记新增应纳税暂时性差异税率借记转回应纳税暂时性差异税率本期所得税费用倒挤认定三、税率变动时的会计处理当年的“递延所得税资产”登账额年末可抵扣暂时性差异新税率年初可抵扣暂时性差异旧税率；当年的“递延所得税负债”登账额年末应纳税暂时性差异新税率年初应纳税暂时性差异旧税率。除此之外，一般的资产负债表债务法核算无差异。