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一、单项选择题(本题型共16小题，每小题1.5分，共24分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，涉及计算的，如有小数，保留两位小数，两位小数后四舍五入。)建议做题时间25分钟(一)2010年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为1 000万元的债券。购入时实际支付价款869.6万元，另外支付交易费用10万元。该债券发行日为2010年1月1日，系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5，甲公司计算确定的实际年利率为8，每年12月31日支付当年利息。甲公司将其划分为可供出售金融资产。2010年12月31日该项金融资产的公允价值是910万元，2011年12月31日该项金融资产的公允价值是960万元。要求：根据上述经济业务，不考虑其他因素，回答下列各题。(12题)1.2010年末可供出售金融资产的摊余成本是()。A. 910万元 B. 879.6万元C. 899.97万元 D. 859.23万元【正确答案】C【答案解析】该项可供出售金融资产的初始入账金额869.610879.6(万元)；2010年末利息调整的摊销额879.681 000520.37(万元)；所以2010年末摊余成本879.620.37899.97(万元)。2.2011年末该项可供出售金融资产的账面价值是()。A. 910万元 B. 859.23万元C. 899.97万元 D. 960万元【正确答案】D【答案解析】可供出售金融资产期末的账面价值等于其公允价值，所以金额是960万元。(二)甲公司自行建造某项生产用大型流水线，该流水线由A、B、C、D四个设备组成。该流水线各组成部分以独立的方式为企业提供经济利益。有关资料如下：(1)该生产线于2006年1月10日开始建造，建造过程中发生外购设备和材料成本4 000万元(含增值税)，职工薪酬720万元，资本化的借款费用1 100万元，安装费用1 200万元，为达到正常运转发生测试费100万元，为达到正常运转发生测试费400万元，在建工程中使用固定资产计提折旧4万元，员工培训费6万元。2007年9月，该流水线达到预定可使用状态并投入使用。(2)该流水线整体预计使用年限为15年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。A、B、C、D各设备在达到预定可使用状态时的公允价值分别为2 016万元、1 728万元、2 880万元、1 296万元，各设备的预计使用年限分别为10年、15年、20年和12年。按照税法规定该流水线采用年限平均法按10年计提折旧，预计净残值为零，其初始计税基础与会计计量相同。(3)甲公司预计该流水线每年停工维修时间为7天，维修费用不符合固定资产确认条件。(4)因技术进步等原因，甲公司于2011年3月对该流水线进行更新改造，以新零部件代替了C设备的部分旧零部件，C设备的部分旧零部件的原值为1 641.6万元，更新改造时发生的支出2 000万元，2011年6月达到预定可使用状态。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第3小题至第5小题。3.甲公司建造该流水线的成本是()。A. 7 524万元 B. 7 520万元 C. 7 420万元 D. 7 020万元【正确答案】A【答案解析】流水线的成本4 000+720+1 100+1 200+100+40047 524(万元)4.甲公司该流水线2007年度应计提的折旧额是()。A. 121.8万元 B. 188.1万元 C. 147.37万元 D. 135.09万元【正确答案】D【答案解析】对于构成流水线的各个设备，各自具有不同的使用寿命，且各自以独立的方式为企业提供经济利益，所以企业应将其各组成部分单独确认为单项固定资产。设备A的折旧额=7 5242 016/(2 0161 7282 8801 296)/103/12=47.88(万元)设备B的折旧额=7 5241 728/(2 0161 7282 8801 296)/153/12=27.36(万元)设备C的折旧额=7 5242 880/(2 0161 7282 8801 296)/203/12=34.2(万元)设备D的折旧额=7 5241 296/(2 0161 7282 8801 296)/123/12=25.65(万元)流水线的折旧额=47.88+27.36+34.2+25.65=135.09(万元)5.甲公司C设备更新后的账面价值为()。A. 2 902.88万元 B. 4 736万元 C. 2 736万元 D. 2 257.2万元【正确答案】A 【答案解析】设备C的入账价值=7 5242 880/(2 0161 7282 8801 296)2 736(万元)设备C替换前的账面价值2 7362 736/203/122 736/2032 736/203/122 736478.82 257.2(万元)被替换零部件的账面价值1 641.6478.81 641.6/2 736=1 354.32(万元)更新后的账面价值=2 257.22 0001 354.322 902.88(万元)(三)A公司2010年发生的有关交易或事项如下：(1)购入一项管理用固定资产，支付价款100万元，当期计提累计折旧20万元；(2)以50万元的价格处置一项长期股权投资，确认投资收益5万元；(3)向银行申请贷款，取得短期借款资金150万元，年末计提利息费用15万元；(4)对外出租一项无形资产，取得年租金收入10万元；(5)销售库存商品一批，收到价款25万元，结转成本10万元；(6)年末确认可供出售金融资产公允价值变动5万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。(67题)6.下列项目中，不应作为现金流量表补充资料“将净利润调节为经营活动现金流量”的调增项目的是()。A.编报当期确认的短期借款利息费用 B.编报当期确认的可供出售金融资产公允价值变动C.编报当期确认的固定资产折旧 D.编报当期发生的存货减少【正确答案】B【答案解析】选项B，由于可供出售金融资产公允价值变动记入“资本公积”，不影响净利润，所以不属于现金流量表补充资料的调整项目。7.下列有关A公司现金流量表中项目列报的说法，不正确的是()。A.经营活动产生的现金流入为35万元B.投资活动产生的现金流出为100万元C.筹资活动产生的现金流入为200万元D.投资活动产生的现金流入为50万元【正确答案】C【答案解析】选项C，筹资活动产生的现金流入为取得的短期借款资金150万元。(四)甲公司以人民币为记账本位币，发生外币交易时采用交易日的即期汇率进行折算。(1)2011年12月6日，甲公司以每股9美元的价格购入乙公司B股1 000万股作为交易性金融资产，当日即期汇率为1美元6.63元人民币。2011年12月31日，乙公司股票市价为每股10美元。(2)2011年12月20日，甲公司以每股6.5美元的价格购入丙公司B股10 000万股作为可供出售金融资产，当日即期汇率为1美元6.65元人民币。2011年12月31日，丙公司股票市价为每股7美元。(3)2011年12月31日，除上述金融资产外，甲公司其他有关资产、负债项目的期末余额如下：项目外币金额按照2011年12月31日年末汇率调整前的人民币账面余额应收账款8 000万美元53 060万元银行存款35 000万美元231 800万元应付账款5 000万美元33 200万元短期借款2 000万美元13 340万元长期借款(不满足资本化条件)15 000万美元99 400万元2011年12月31日市场汇率1美元6.5元人民币。要求：不考虑其他因素，回答下列各题。(89题)8.2011年12月31日因货币性项目期末调整应确认的汇兑收益金额为()。A. 8 300万元 B. 8 300万元C. 2 420万元 D. 2 420万元【正确答案】C【答案解析】外币货币性项目期末汇兑收益的核算(8 0006.553 060)(35 0006.5231 800)(5 0006.533 200)(2 0006.513 340)(15 0006.599 400)2 420(万元)9.2011年12月31日因期末调整影响当期利润的金额为()。A. 2 420万元 B. 5 330万元C. 2 910万元 D. 7 750万元【正确答案】C【答案解析】因期末调整影响当期利润的金额2 420(1 000106.51 00096.63)2 910(万元)注：可供出售金融资产若为非货币性项目，汇兑差额作为公允价值变动处理，计入资本公积，不影响当期损益。(五)A股份有限公司(以下简称“A公司”)为一般工业企业，所得税税率为25，按净利润的10提取法定盈余公积，所得税采用资产负债表债务法核算。2009年度发生或发现如下事项：(1)A公司于2006年1月1日起开始对一台管理用机器设备按直线法计提折旧，原价为200万元，预计使用年限为10年(不考虑净残值因素)。由于技术进步的原因，从2009年1月1日起，A公司决定对原估计的使用年限改为5年，同时改按年数总和法计提折旧。(2)A公司有一项投资性房地产，此前采用成本模式进行计量，至2009年1月1日，该办公楼的原价为4 000万元，已提折旧240万元，已提减值准备100万元。2009年1月1日，A公司决定采用公允价值对出租的办公楼进行后续计量。该办公楼2008年12月31日的公允价值为3 800万元。假定2008年12月31日前无法取得该办公楼的公允价值，税法与会计的折旧额相同。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第10小题至第11小题。10.下列交易或事项中，不属于会计政策变更的是()。A.所得税核算方法由应付税款法改为资产负债表债务法B.固定资产折旧方法和折旧年限的改变C.建造合同收入的确认由完成合同法改为完工百分比法D.发出存货的计价方法由先进先出法改为加权平均法【正确答案】B【答案解析】选项B，属于会计估计变更。11.投资性房地产由成本模式计量改为公允价值模式计量的累计影响数为()。A. -140万元 B. 105万元 C. 140万元 D. 105万元【正确答案】B【答案解析】投资性房地产由成本模式计量改为公允价值模式计量的累计影响数3 800-(4 000-240-100)(1-25%)105(万元)(六)正保公司2008年度归属于普通股股东的净利润为40 000万元，归属于优先股股东的净利润为1 000万元，发行在外普通股加权平均数为100 000万股。年初已发行在外的潜在普通股有：(1)股份期权12 000万份，每份股份期权拥有在授权日起五年后的可行权日以8元的行权价格购买1股本公司新发股票的权利。(2)经批准于2008年1月1日发行了50万份可转换债券，每份面值1 000元，取得总价款50 400万元。该债券期限为5年，票面年利率为3，实际利率为4，自2009年1月1日起利息按年支付；债券发行1年后可转换为普通股股票，初始转股价为每股10元，股票面值为每股1元。甲公司在该项可转换公司债券进行初始确认时，按相关规定进行了分拆。假定：甲公司采用实际利率法确认利息费用；每年年末计提债券利息和确认利息费用；不考虑其他相关因素；(P/A，4%，5)=4.4518，(P/F，4%，5)=0.8219；按实际利率计算的可转换公司债券的现值即为其包含的负债成份的公允价值；按发行当日可转换公司债券的账面价值计算转股数。稀释性每股收益计算结果保留4位小数，其余计算保留两位小数，单位以万元或万股表示。当期普通股平均市场价格为12元，年度内没有期权被行权，所得税税率为25。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第12小题至第14小题。12.下列有关基本每股收益的表述中，不正确的是()。A.计算基本每股收益时，分母为当期发行在外普通股的算术加权平均数B.计算基本每股收益时，分子为归属于普通股和优先股股东的当期净利润C.基本每股收益仅考虑当期实际发行在外的普通股股份，按照归属于普通股股东的当期净利润除以当期实际发行在外普通股的加权平均数计算确定D.基本每股收益仅考虑当期实际发行在外的普通股股数，即期初发行在外普通股股数根据当期新发行或回购的普通股股数与相应的时间权数的乘积进行调整后的股数【正确答案】B【答案解析】企业应当按照归属于普通股股东的当期净利润，除以发行在外普通股的加权平均数计算基本每股收益。13.甲公司2008年度的稀释每股收益是()。A. 0.4元 B. 0.3元 C. 0.3846元 D. 0.3809元【正确答案】B【答案解析】股份期权增加股数12 00012 0008/124 000(万股)可转换公司债券中负债成份的公允价值50 0000.821950 00034.451847 772.7(万元)权益成份的公允价值50 40047 772.72 627.3(万元)假设转换所增加的净利润47 772.74(125)1 433.18(万元)假设转换所增加的普通股股数47 772.7/1014 777.27(万股)增量股的每股收益1 433.18/4 777.270.30(元/股)基本每股收益40 000/100 0000.4(元/股)股份期权和可转换债券都具有稀释性，股份期权稀释性较大，稀释每股收益计算表：净利润(万元)股数(万股)每股收益稀释性基本每股收益40 000100 0000.4股份期权4 00040 000104 0000.3846稀释可转换公司债券1 433.184 777.2741 433.18108 777.270.3809稀释14.下列有关每股收益列报的说法中，不正确的是()。A.所有企业均应在利润表中列示基本每股收益和稀释每股收益B.不存在稀释性潜在普通股的上市公司应当在利润表中单独列示基本每股收益C.存在稀释性潜在普通股的上市公司应当在利润表中单独列示基本每股收益和稀释每股收益D.与合并报表一同提供的母公司财务报表中不要求计算和列报每股收益【正确答案】A【答案解析】对于普通股或潜在普通股已公开交易的企业，以及正处于公开发行普通股或潜在普通股过程中的企业才需在利润表中列示基本每股收益和稀释每股收益。(九)以下第15小题至第16小题为互不相干的单项选择题。15.下列关于应付职工薪酬的表述中，不正确的是()。A.企业以其生产的产品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该产品的公允价值和相关税费，确认应计入成本费用的职工薪酬金额B.实质性辞退工作在一年内完成，但部分付款推迟到一年后支付的，对辞退福利不需要折现C.将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或费用，同时确认应付职工薪酬D.租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或费用，并确认应付职工薪酬【正确答案】B【答案解析】实质性辞退工作在一年内完成，但补偿款项超过一年支付的辞退福利计划，企业应当选择恰当的折现率，以折现后的金额计量应计入当期管理费用的辞退福利金额，该项金额与实际应支付的辞退福利之间的差额，作为未确认融资费用，在以后各期实际支付辞退福利款项时，计入财务费用。16.在满足或有事项确认条件的情况下，企业下列各项支出中，不构成预计负债的是()。 A.因关闭企业的部分营业场所而遣散职工所给予职工的补偿B.因终止企业的部分经营业务而不再使用厂房，从而支付的租赁撤销费C.因企业的经营活动迁移而将原使用设备转移到继续使用地区的支出D.存在弃置义务的固定资产初始取得时估计若干年后将会发生的弃置费用 【正确答案】C【答案解析】选项C，该项支出与继续进行的活动相关，不属于企业承担的重组义务支出，不应确认为预计负债。二、多项选择题(本题型共8小题，每小题2分，共16分。每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，涉及计算的，如有小数，保留两位小数，两位小数后四舍五入。每小题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。)建议做题时间15分。(一)甲公司为上市公司，209年210年发生的交易或事项如下：(1)209年1月1日甲公司以1 035万元(含支付的相关费用5万元)购入B公司股票400万股，每股面值1元，占B公司实际发行在外股数的30%。甲公司在B公司董事会中派有1名成员，参与B公司的财务和生产经营决策。209年1月1日B公司可辨认净资产公允价值为3 000万元。取得投资时B公司的固定资产公允价值为200万元，账面价值为300万元，预计尚可使用年限为10年，净残值为零，按照直线法计提折旧；B公司的无形资产公允价值为50万元，账面价值为100万元，预计尚可使用年限为10年，净残值为零，按照直线法摊销。(2)209年6月5日，B公司出售商品M一批给甲公司，商品成本为400万元，售价为600万元，甲公司购入的商品作为存货管理。至209年末，甲公司已将从B公司购入商品的40出售给外部独立的第三方。(3)209年6月30日，甲公司将其成本为1 000万元的产品N以800万元的价格出售给B公司，B公司将其作为管理用固定资产使用。该固定资产的预计使用寿命为10年，净残值为零，按照直线法计提折旧。经核实，甲公司生产的该产品由于有替代产品上市，出售时已经减值120万元。(4)209年B公司实现净利润200万元，提取盈余公积20万元。(5)209年7月1日，甲公司以一项公允价值为7 000万元的土地使用权取得C公司60%的股权，取得该部分股权后能控制C公司的生产经营决策。合并前甲公司与C公司不存在关联方关系。(6)209年C公司实现净利润2 000万元，提取盈余公积200万元。(7)210年B公司发生亏损4 000万元，210年B公司增加资本公积100万元。假定甲公司账上有应收B公司长期应收款60万元且无任何清收计划。210年末甲公司从B公司购入的剩余商品仍未实现对外销售。要求：根据上述资料，不考虑所得税及其他因素，回答下列第1小题至第2小题。1.下列各项中，影响甲公司209年末投资收益的事项有()。A.甲公司销售产品N给B公司B. B公司出售商品M给甲公司 C. B公司自有固定资产账面价值和公允价值不一致 D. C公司提取盈余公积E. C公司实现净利润【正确答案】ABC【答案解析】甲公司应当根据B公司按照公允价值和内部顺流、逆流交易调整后的净利润确认投资收益，选项A、B属于内部交易；选项C，投资时被投资企业自有资产账面价值与公允价值之间有差异，应对B公司的净利润按照公允价值进行调整。2.下列关于甲公司210年的会计处理中，不正确的有()。A.甲公司应以对B公司长期股权投资的账面价值为限确认投资损失B.长期股权投资的账面价值减记至零后，可以冲减应收B公司的销售款C.甲公司应确认投资损失的金额为1 195.5万元D.甲公司应确认投资损失的金额为1 200万元E.甲公司应确认投资损失的金额为1 176.3万元【正确答案】ABCD【答案解析】选项B，应收B公司的销售款不属于具有投资性质的长期应收款；选项C、D、E，210年B公司调整后的净亏损4 000(300200)/10(10050)/10-(800-1 000+120)/103 993(万元)。在确认亏损前，甲公司对B公司长期股权投资的账面余额1 03551.3100301 116.3(万元)。【209年B公司调整后的净利润200(300-200)/10(100-50)/10(600400)(140)(8001 000120)(8001 000120)/101/2171(万元)，甲公司应确认的投资收益1713051.3(万元)】当被投资单位发生亏损时，投资企业应以投资账面价值和实质上构成对被投资单位投资的长期权益之和减记至零为限，因此应确认的投资损失的数额=1 116.3601 176.3(万元)，剩余亏损21.6(3 993301 176.3)万元备查登记。(二)甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司2010年第一季度发生的部分交易或事项如下：(1)1月5日，甲公司接受戊公司委托，加工A原材料。A原材料的成本为300万元，甲公司在加工过程中发生相关费用100万元，2月10日加工完成。至3月31日，戊公司尚未收回其委托加工的物资。(2)2月5日，按照签订的合同从国外购入B原材料一批，价款100万美元，当日即期汇率为1:6.8,进口增值税115.6万元，进口关税6万元，另支付运杂费2万元，货款已经支付。至3月31日仍未收到原材料。(3)3月5日，按照签订的合同从国内购入C原材料一批，合同价款200万元，原材料已经验收入库，至3月31日仍未收到原材料发票账单。(4)3月12日向乙公司销售一批D商品,开出的增值税专用发票上注明的销售价格为200万元,增值税额为34万元，款项尚未收到；该批商品成本为120万元。甲公司在销售时已知乙公司资金周转发生困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与乙公司长期建立的商业关系，甲公司仍将商品发往乙公司且办妥托收手续。(5)3月22日甲公司委托丁公司销售E商品100万件，协议价为每件100元，该商品成本为每件60元，按代销协议，丁公司可以将没有代销出去的商品退回给甲公司。至3月31日仍未收到代销清单。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。(34题)3.下列应在甲公司第一季末资产负债表 “存货”项目中列示的有()。A.向乙公司销售D商品,商品已发出且办妥托收手续B.委托丁公司销售E商品，至3月31日仍未收到代销清单C.购入C原材料，至3月31日仍未收到原材料发票账单D.从国外购入的B原材料，货款已经支付，至3月31日仍未收到原材料E.收到的受托加工物资A材料【正确答案】ABCD【答案解析】选项A，发出的D商品不能确认收入，仍属于甲公司存货；选项B，委托代销商品尚未对外销售，属于甲公司存货；选项C，购入C原材料，至3月31日仍未收到原材料发票账单，应通过“原材料”科目暂估料款核算，期末在“存货”项目列示；选项D，从国外购入的B原材料，货款已经支付，至3月31日仍未收到原材料，应通过“在途物资”科目核算，期末在“存货”项目列示。4.下列各项关于甲公司2010年3月31日存货账面价值的表述中，正确的有()。A.受托加工物资完工时对甲公司存货的影响金额为400万元B. B原材料的账面价值为688万元C. C原材料的账面价值为0万元D. D商品发出商品账面价值为120万元E.委托代销E商品账面价值为6 000万元【正确答案】BDE【答案解析】选项A，完工时对甲公司存货的影响金额应为100万元，表述不正确；选项B，B原材料的账面价值1006.8+6+2688(万元)，正确；选项C，原材料的账面价值应为暂估价格200万元，表述不正确；选项D，发出商品账面价值为120万元，正确；选项E，委托代销E商品账面价值100606 000(万元)，正确。(三)甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17。甲公司以在建的工程和生产用A设备与乙公司的生产用B备、专利权进行交换，假定该交换不具有商业实质，A设备和B设备均为2009年初购入的。具体资料如下：(1)甲公司换出：在建的工程：已发生的成本为300万元；税务部门核定应交营业税15万元；A设备：原值为300万元，已计提折旧100万元；税务部门核定应交增值税34万元 (2)乙公司换出：B设备：原值为310万元，折旧为10万元；税务部门核定应交增值税51万元；专利权：初始成本200万元，累计摊销额20万元；税务部门核定应交营业税9万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第5小题至第6小题。5.下列有关乙公司非货币性资产交换的会计处理，表述正确的有()。A.换入资产成本换出资产账面价值支付的补价(收到的补价)应支付的相关税费B.应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本C.换入在建工程的成本为288万元D.换入A设备的成本为192万元E.交换中产生的应交税费26万元计入营业外支出【正确答案】ABCDE【答案解析】计算乙公司换入各项资产的入账价值 换入在建工程的成本(300+180)300/(300+200)288(万元)换入A设备的成本(300+180)200/(300+200)192(万元)编制乙公司换入各项资产的会计分录借：在建工程 288固定资产A设备 192应交税费应交增值税(进项税额)34累计摊销 20营业外支出 (51+9-34)26贷：固定资产清理 300应交税费应交增值税(销项税额)51无形资产专利权 200应交税费应交营业税 96.下列有关甲公司非货币性资产交换的会计处理，表述正确的有()。A.换入B设备的成本为312.5万元B.换入专利权的成本为187.5万元C.换出在建的工程应确认换出资产公允价值与其账面价值的差额，并计入损益D.换出A设备应确认换出资产公允价值与其账面价值的差额，并计入损益E.交换中产生的应交税费2万元计入营业外收入【正确答案】ABE【答案解析】计算甲公司换入各项资产的入账价值 换入B设备的成本(300200)300/(300+180)312.5(万元)换入专利权的成本(300200)180/(300+180)187.5(万元)编制甲公司换入各项资产的会计分录借：固定资产B设备 312.5应交税费应交增值税(进项税额)51无形资产专利权 187.5 贷：在建工程 300应交税费应交营业税 15固定资产清理 200应交税费应交增值税(销项税额)34 营业外收入(51-15-34)2(四)下列题目为不相干的多项选择题。7. 以下关于权益结算的股份支付的确认和计量原则，正确的有（）。A换取职工服务的股份支付，企业应当以股份支付所授予的权益工具的公允价值计量B企业应在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积C授予后立即可行权的换取职工提供服务的以权益结算的股份支付(如授予限制性股票的股份支付)，应在授予日按照权益工具的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的股本溢价D换取其他方服务的股份支付，企业应当以股份支付所换取的服务的公允价值计量。企业应当按照其他方服务在取得日的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或费用E其他方服务的公允价值不能可靠计量，但权益工具的公允价值能够可靠计量，企业应当按照权益工具在服务取得日的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或费用【正确答案】ABCDE8. 207年1月1日，甲公司与租赁公司签订一项经营租赁合同，向租赁公司租入一台设备。租赁合同约定：租赁期为3年，租赁期开始日为合同签订当日；月租金为6万元，每年末支付当年度租金；前3个月免交租金；如果市场平均月租金水平较上月上涨的幅度超过10%，自次月起每月增加租金0.5万元。甲公司为签订上述经营租赁合同于207年1月5日支付律师费3万元。租赁开始日租赁设备的公允价值为980万元。下列各项关于甲公司经营租赁会计处理的表述中，正确的有()。A.或有租金在实际发生时计入当期损益B.为签订租赁合同发生的律师费用计入当期损益C.经营租赁设备按照租赁开始日的公允价值确认为固定资产D.经营租赁设备按照与自有固定资产相同的折旧方法计提折旧E.免租期内按照租金总额在整个租赁期内采用合理方法分摊的金额确认租金费用【正确答案】ABE三、综合题(本题型共4题，其中第1小题10分；第2小题13分，第3小题17分，第4小题20分。要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。)建议做题时间140分1.丙股份有限公司(本题下称“丙公司”)系生产家用电器的上市公司，实行事业部制管理，有A、B、C、D四个事业部，分别生产不同的家用电器，每一事业部为一个资产组。丙公司有关总部资产以及A、B、C、D四个事业部的资料如下。(1)丙公司的总部资产为一级电子数据处理设备，成本为4 500万元，预计使用年限为20年。至2009年末，电子数据处理设备的账面价值为3 600万元，预计剩余使用年限为16年。电子数据处理设备用于A、B、C三个事业部的行政管理，由于技术已经落后，其存在减值迹象。(2)A 资产组为一生产线，该生产线由X、Y、Z三部机器组成。三部机器的成本分别为12 000万元、18 000万元、30 000万元，预计使用年限均为8年。至2009年末，X、Y、Z机器的账面价值分别为6 000万元、9 000万元、15 000万元，预计尚可使用年限均为4年。由于产品技术落后于其他同类产品，产品销量大幅下降，2009年度比上年下降了45%。经对A资产组(包括分配的总部资产，下同)未来4年的现金流量进行预测并按适当的折现率折现后，丙公司预计A资产组未来现金流量现值为25 440万元。丙公司无法合理预计A资产组公允价值减去处置费用后的净额，因X、Y、Z机器均无法单独产生现金流量，因此也无法预计X、Y、Z机器各自的未来现金流量现值。丙公司估计X机器公允价值减去处置费用后的净额为5 400万元，但无法估计Y、Z机器公允价值减去处置费用后的净额。(3)B资产组为一条生产线，成本为5 625万元，预计使用年限为20年。至2009年末，该生产线的账面价值为4 500万元，预计尚可使用年限为16年。B资产组未出现减值迹象。经对B资产组(包括分配的总部资产，下同)未来16年的现金流量进行预测并按适当的折现率折现后，丙公司预计B资产组未来现金流量现值为7 800万元。丙公司无法合理预计B资产组公允价值减去处置费用后的净额。(4)C资产组为一条生产线，成本为11 250万元，预计使用年限为15年。至2009年末，该生产线的账面价值为6 000万元，预计尚可使用年限为8年。由于实现的营业利润远远低于预期，C资产组出现减值迹象。经对C资产组(包括分配的总部资产，下同)未来8年的现金流量进行预测并按适当的折现率折现后，丙公司预计C资产组未来现金流量现值为6 048万元。丙公司无法合理预计B资产组公允价值减去处置费用后的净额。(5)D资产组为新购入的生产小家电的丁公司。2009年2月1日，丙公司与乙公司签订股权转让协议，丙公司以27 300万元的价格购买乙公司持有的丁公司70%的股权。4月15日，上述股权转让协议经丙公司临时股东大会和乙公司股东会批准。4月25日，丙公司支付了上述转让款。5月31日，股权转让手续办理完毕，丙公司改选了董事会，丙公司提名的董事占半数以上，按照公司章程规定，财务和经营决策需董事会半数以上成员表决通过。当日丁公司可辨认净资产的公允价值为36 000万元。丙公司与乙公司在该项交易前不存在关联方关系。D资产组不存在减值迹象。至2009年12月31日，丁公司可辨认净资产按照购买日的公允价值持续计算的账面价值为39 000万元，丙公司所有可辨认资产均未发生减值。丙公司估计包括商誉在内的D资产组的可收回金额为40 500万元。(6)其他资料如下：上述总部资产，以及A、B、C各资产组相关资产均采用年限平均法计提折旧，预计净残值均为零；电子数据处理设备按各资产组的账面价值和剩余使用年限加权平均计算的账面价值比例进行分配；除上述所给资料外，不考虑其他因素。要求：(1)计算丙公司2009年12月31日电子数据处理设备和A、B、C资产组及其各组成部分应计提的减值准备，并编制相关会计分录；计算丙公司电子数据处理设备和A、B、C资产组及其各组成部分于2010年度应计提的折旧额，将数据填列在答案中的表格内。各资产组减值损失分摊表 单位：万元项目资产组A资产组B资产组C合计各项资产组账面价值各资产组尚可使用寿命按使用寿命计算的权重加权计算后的账面价值总部资产分摊比例(各资产组加权计算后的账面价值/各资产组加权平均计算后的账面价值合计)总部资产账面价值分摊到各资产组的金额包括分摊的总部资产账面价值部分的各资产组账面价值包括总部资产在内的各资产组的可收回金额各资产组发生的减值损失总部资产应该分摊的减值损失各资产组应该分摊的减值损失A资产组减值损失分摊表单位： 万元项目机器X机器Y机器Z整个生产线(资产组)账面价值根据上表计算结果，该资产组应该承担的减值损失减值损失分摊比例分摊减值损失分摊后账面价值尚未分摊的减值损失二次分摊比例二次分摊减值损失二次分摊后应确认减值损失总额二次分摊后账面价值(2)计算丙公司2009年12月31日商誉应计提的减值准备，并编制相关的会计分录。【答案】(1)各资产组减值损失分摊表 单位：万元项目资产组A资产组B资产组C合计各项资产组账面价值6 0009 00015 00030 0004 5006 00040 500各资产组尚可使用寿命4168按使用寿命计算的权重142加权计算后的账面价值30 0004 500418 0006 000212 00060 000总部资产分摊比例(各资产组加权计算后的账面价值/各资产组加权平均计算后的账面价值合计)30 000/60 00050%18 000/60 00030%12 000/60 00020%100%总部资产账面价值分摊到各资产组的金额3 60050%1 8003 60030%1 0803 60020%7203 600包括分摊的总部资产账面价值部分的各资产组账面价值30 0001 80031 8004 5001 0805 5806 0007206 72044 100包括总部资产在内的各资产组的可收回金额25 4407 8006 04839 288各资产组发生的减值损失31 80025 4406 36006 7206 0486727 032总部资产应该分摊的减值损失6 3601 800/(30 0001 800)3600672720/6 72072432各资产组应该分摊的减值损失6 36030 000/(30 0001 800)6 00006726 000/6 7206006 600A资产组减值损失分摊表单位： 万元项目机器X机器Y机器Z整个生产线(资产组)账面价值6 0009 00015 00030 000根据上表计算结果，该资产组应该承担的减值损失6 000减值损失分摊比例6 000/30 00020%30%50%100%分摊减值损失600(见附注)6 00030%1 8006 00050%3 0005 400分摊后账面价值5 4009 0001 8007 20015 0003 00012 00024 600尚未分摊的减值损失1 200600600二次分摊比例7 200/19 20037.5%12 000/19 20062.5%100%二次分摊减值损失60037.5%22560062.5%375600二次分摊后应确认减值损失总额6001 8002252 0253 0003753 3756 000二次分摊后账面价值5 4006 97511 62524 000【附注：X机器应分摊的减值损失6 00020%1 200(万元)，分摊后账面价值6 0001 2004 800(万元)，但是X机器的公允价值减去处置费用后的净额5 400万元，分摊后的账面价值小于其公允价值减去处置费用后的净额，所X机器实际应分摊的减值损失5 4004 800600(万元)，未分摊的减值损失1 200600600(万元)】借：资产减值损失7 032贷：固定资产减值准备总部资产432X机器 600Y机器 2 025Z机器3 375 C资产组 6002010年以下各项目应该计提的折旧金额：总部资产2010年计提的折旧金额(3 600432)/16198(万元)X机器2010年计提的折旧金额5 400/41 350(万元)Y机器2010年计提的折旧金额6 975/41 743.75(万元)Z机器2010年计提的折旧金额11 625/42 906.25(万元)B资产组2010年计提的折旧金额4 500/16281.25(万元)C资产组2010年计提的折旧金额5 400/8675(万元)(2)合并报表中确认的商誉27 30036 000702 100(万元)总商誉2 100/703 000(万元)丙公司包含商誉的资产组账面价值39 000+3 00042 000(万元)，可收回金额为40 500万元，应计提减值1 500万元。合并报表中2009年12月31日商誉应计提的减值准备1 500701 050(万元)借：资产减值损失1 050贷：商誉减值准备1 0502.甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司，其相关交易或事项如下：(1)经相关部门批准，甲公司于2009年1月1日按面值发行分期付息、到期一次还本的可转换公司债券2 000万份，每份面值为100元。可转换公司债券发行价格总额为200 000万元，发行费用为3 200万元，实际募集资金已存入银行专户。根据可转换公司债券募集说明书的约定，可转换公司债券的期限为3年。自2009年1月1日起至2011年12月31日止；可转换公司债券的票面年利率为：第一年1.5%，第二年2%，第三年为2.5%；可转换公司债券的利息自发行之日起每年支付一次，起息日为可转换公司债券发行之日即2009年1月1日，付息日为可转换公司债券发行之日起每满一年的当日，即每年的1月1日；可转换公司债券在发行1年后可转换为甲公司普通股股票，初始转股价格为每股10元，每份债券可转换为10股普通股股票(每股面值1元)；发行可转换公司债券募集的资金专项用于生产用厂房的建设。(2)甲公司将募集资金陆续投入生产用厂房的建设，截至2009年12月31日，全部募集资金已使用完毕。生产用厂房于2009年12月31日达到预定可使用状态。(3)2010年1月1日，甲公司支付2009年度可转换公司债券利息3 000万元。(4)2010年7月1日，由于甲公司股票价格涨幅较大，全体债券持有人将其持有的可转换公司债券全部转换为甲公司普通股股票。(5)其他资料如下：甲公司将发行的可转换公司债券的负债成份划分为以摊余成本计量的金融负债。甲公司发行可转换公司债券时无债券发行人赎回和债券持有人回售条款以及变更初始转股价格的条款，发行时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为6%。按债券面值及初始转股价格计算转股数量，在当期付息前转股的，利息不再单独支付。2009年甲上市公司归属于普通股股东的净利润为30 000万元，2009年发行在外普通股加权平均数为40 000万股。所得税税率为25，不考虑其他相关因素。要求：(1)计算甲公司发行可转换公司债券时负债成份和权益成份的公允价值；(2)计算甲公司可转换公司债券负债成份和权益成份应分摊的发行费用；(3)计算甲公司可转换公司债券负债成份的实际利率及2009年12月31日的摊余成本，并编制甲公司确认及支付2009年度利息费用的会计分录；(4)计算甲公司2009年基本每股收益和稀释每股收益；(5)计算甲公司可转换公司债券负债成份2010年6月30日的摊余成本，并编制甲公司确认2010年上半年利息费用的会计分录；(6)编制甲公司2010年7月1日可转换公司债券转换为普通股股票时的会计分录。【答案】(1)计算可转换公司债券负债成份和权益成份的公允价值可转换公司债券的公允发行价200 0001.5%(1+6%)+200 0002%(1+6%)2+200 0002.5%(1+6%)3+200 000(1+6%)3178 512.13(万元)可转换公司债券的权益成份200 000178 512.1321 487.87(万元)(2)按公允价值所占比例分摊发行费用负债成份分摊的发行费用3 200200 000178 512.132 856.19(万元)权益成份分摊的发行费用3 200200 00021 487.87343.81(万元)(3)推算可转换公司债券的实际利率设内含利率为r该r应满足如下等式：178 512.132 856.19200 0001.5%(1+r)+200 0002%(1+r)2+200 0002.5%(1+r)3+200 000(1+r)3当r等于6%时：178 512.13200 0001.5%(1+6%)+200 0002%(1+6%)2+200 0002.5%(1+6%)3+200 000(1+6%)3当r等于7%时：173 638.56200 0001.5%(1+7%)+200 0002%(1+7%)2+200 0002.5%(1+7%)3+200 000(1+7%)3根据内插法计算r如下：(r6%)/(7%6%)(175 655.94178 512.13)/(173 638.56178 512.13)经计算，r6.58%2009年利息费用的分录如下：借：在建工程(175 655.946.58%)11 558.16贷：应付利息3 000应付债券可转换公司债券(利息调整)(11 558.163 000)8 558.16(4)2009年度的基本每股收益=30 000/40 000=0.75(元/股)假设可转换公司债券转股增加的净利润=0（万元）假设可转换公司债券转股增加的普通股股数=200 00010=20 000（万股）2009年度的稀释每股收益=（30 000+0）/（40 000+20 000）=0.5（元/股）(5)2010年6月30日的利息计提分录借：财务费用(175 655.94+8 558.16)6.58%6/126 060.64贷：应付利息2 000应付债券可转换公司债券(利息调整)(6 060.642 000)4 060.642010年6月30日的摊余成本175 655.94+8 558.16+4 060.64188 274.74(万元)；(6)2010年7月1日转股时借：应付债券可转换公司债券(面值)200 000资本公积其他资本公积21 144.06应付利息 2 000贷：应付债券可转换公司债券(利息调整)(24 344.068 558.164 060.64)11 725.26股本(200 00010)20 000 资本公积股本溢价 (200 00011 725.26+21 144.06+2 00020 000)191 418.8 3.甲股份有限公司(以下简称甲公司)系一家上市公司，适用的所得税税率为25%。甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的5%提取任意盈余公积。甲公司存货计价方法为月末
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