注册会计师全国统一考试《会计》试题及答案解析(2014年)

高顿财经 CPA 培训中心 高顿财经 CPA 培训中心 电话 400 600 8011 网址 微信公众号 gaoduncpa 1 2014 注册会计师考试会计真题及答案 一 单项选择题 本题型共 12 小题 每小题 2 分 共 24 分 每小题只有一个正确答案 请从每小题的备 选答案中选出一个你认为正确的答案 用鼠标点击相应的选项 1 甲公司为制造企业 其在日常经营活动中发生的下列费用或损失 应当计入存货成本的是 A 仓库保管人员的工资 B 季节性停工期间发生的制造费用 C 未使用管理用固定资产计提的折旧 D 采购运输过程中因自然灾害发生的损失 2 甲公司 20 3 年 7 月 1 日自母公司 丁公司 取得乙公司 60 股权 当日 乙公司个别财务报表中净资 产账面价值为 3200 万元 该股权系丁公司于 20 1 年 6 月自公开市场购入 丁公司在购入乙公司 60 股权 时确认了 800 万元商誉 20 3 年 7 月 1 日 按丁公司取得该股权时乙公司可辨认净资产公允价值为基础 持续计算的乙公司可辨认净资产价值为 4800 万元 为进行该项交易 甲公司支付有关审计等中介机构费 用 120 万元 不考虑其他因素 甲公司应确认对乙公司股权投资的初始投资成本是 A 1920 万元 B 2040 万元 C 2880 万元 D 3680 万元 3 甲公司为某集团母公司 其与控股子公司 乙公司 会计处理存在差异的下列事项中 在编制合并财务 报表时 应当作为会计政策予以统一的是 A 甲公司产品保修费用的计提比例为售价的 3 乙公司为售价的 1 B 甲公司对机器设备的折旧年限按不少于 10 年确定 乙公司为不少于 15 年 C 甲公司对投资性房地产采用成本模式进行后续计量 乙公司采用公允价值模式 D 甲公司对 1 年以内应收款项计提坏账准备的比例为期末余额的 5 乙公司为期末余额的 10 4 下列各项中 应当作为以现金结算的股份支付进行会计处理的是 A 以低于市价向员工出售限制性股票的计划 B 授予高管人员低于市价购买公司股票的期权计划 C 公司承诺达到业绩条件时向员工无对价定向发行股票的计划 D 授予研发人员以预期股价相对于基准日股价的上涨幅度为基础支付奖励款的计划 5 甲公司应收乙公司货款 2000 万元 因乙公司财务困难到期未予偿付 甲公司就该项债权计提了 400 万 元的坏账准备 20 3 年 6 月 10 日 双方签订协议 约定以乙公司生产的 100 件 A 产品抵偿该债务 乙公 司 A 产品售价为 13 万元 件 不含增值税 成本为 10 万元 件 6 月 20 日 乙公司将抵债产品运抵甲公 司并向甲公司开具了增值税专用发票 甲 乙公司均为增值税一般纳税人 适用的增值税税率均为 17 不考虑其他因素 甲公司应确认的债务重组损失是 A 79 万元 B 279 万元 C 300 万元 D 600 万元 6 企业因下列交易事项产生的损益中 不影响发生当期营业利润的是 A 固定资产处置损失 B 投资于银行理财产品取得的收益 高顿财经 CPA 培训中心 高顿财经 CPA 培训中心 电话 400 600 8011 网址 微信公众号 gaoduncpa 2 C 预计与当期产品销售相关的保修义务 D 因授予高管人员股票期权在当期确认的费用 7 下列与可供出售金融资产相关的价值变动中 应当直接计入发生当期损益的是 A 可供出售权益工具公允价值的增加 B 购买可供出售金融资产时发生的交易费用 C 可供出售债务工具减值准备在原减值损失范围内的转回 D 以外币计价的可供出售权益工具由于汇率变动引起的价值上升 8 甲公司 20 3 年实现归属于普通股股东的净利润为 1500 万元 发行在外普通股的加权平均数为 3000 万 股 甲公司 20 3 年有两项与普通股相关的合同 1 4 月 1 日授予的规定持有者可于 20 4 年 4 月 1 日 以 5 元 股的价格购买甲公司 900 万股普通股的期权合约 2 7 月 1 日授予员工 100 万份股票期权 每 份期权于 2 年后的到期日可以 3 元 股的价格购买 1 股甲公司普通股 甲公司 20 3 年普通股平均市场价 格为 6 元 股 不考虑其他因素 甲公司 20 3 年稀释每股收益是 A 0 38 元 股 B 0 48 元 股 C 0 49 元 股 D 0 50 元 股 9 甲公司计划出售一项固定资产 该固定资产于 20 7 年 6 月 30 日被划分为持有待售固定资产 公允价 值为 320 万元 预计处置费用为 5 万元 该固定资产购买于 20 0 年 12 月 11 日 原值为 1000 万元 预 计净残值为零 预计使用寿命为 10 年 采用年限平均法计提折旧 取得时已达到预定可使用状态 不考 虑其他因素 该固定资产 20 7 年 6 月 30 日应予列报的金额是 A 315 万元 B 320 万元 C 345 万元 D 350 万元 10 甲公司为设备安装企业 20 3 年 10 月 1 日 甲公司接受一项设备安装任务 安装期为 4 个月 合同 总收入 480 万元 至 20 3 年 12 月 31 日 甲公司已预收合同价款 350 万元 实际发生安装费 200 万元 预计还将发生安装费 100 万元 假定甲公司按实际发生的成本占预计总成本的比例确定劳务完工进度 甲 公司 20 3 年该设备安装业务应确认的收入是 A 320 万元 B 350 万元 C 450 万元 D 480 万元 11 下列各项中 体现实质重于形式这一会计信息质量要求的是 A 确认预计负债 B 对存货计提跌价准备 C 对外公布财务报表时提供可比信息 D 将融资租入固定资产视为自有资产入账 12 甲公司向乙公司租入临街商铺 租期自 20 6 年 1 月 1 日至 20 8 年 12 月 31 日 租期内第一个半年 为免租期 之后每半年租金 30 万元 于每年年末支付 除租金外 如果租赁期内租赁商铺销售额累计达 到 3000 万元或以上 乙公司将获得额外 90 万元经营分享收入 20 6 年度商铺实现的销售额为 1000 万元 甲公司 20 6 年应确认的租赁费用是 A 30 万元 B 50 万元 高顿财经 CPA 培训中心 高顿财经 CPA 培训中心 电话 400 600 8011 网址 微信公众号 gaoduncpa 3 C 60 万元 D 80 万元 二 多项选择题 本题型共 10 小题 每小题 2 分 共 20 分 每小题均有多个正确答案 请从每小题的备 选答案中选出你认为正确的答案 用鼠标点击相应的选项 每小题所有答案选择正确的得分 不答 错答 漏答均不得分 1 下列各项交易费用中 应当于发生时直接计入当期损益的有 A 与取得交易性金融资产相关的交易费用 B 同一控制下企业合并中发生的审计费用 C 取得一项持有至到期投资发生的交易费用 D 非同一控制下企业合并中发生的资产评估费用 2 下列资产中 不需要计提折旧的有 A 已划分为持有待售的固定资产 B 以公允价值模式进行后续计量的已出租厂房 C 因产品市场不景气尚未投入使用的外购机器设备 D 已经完工投入使用但尚未办理竣工决算的自建厂房 3 甲公司以出包方式建造厂房 建造过程中发生的下列支出中 应计入所建造厂房成本的有 A 支付给第三方监理公司的监理费 B 为取得土地使用权而缴纳的土地出让金 C 建造期间进行试生产发生的负荷联合试车费用 D 建造期间因可预见的不可抗力导致暂停施工发生的费用 4 不考虑其他因素 甲公司发生的下列交易事项中 应当按照非货币性资产交换进行会计处理的有 A 以对子公司股权投资换入一项投资性物业 B 以本公司生产的产品换入生产用专利技术 C 以原准备持有至到期的债权投资换入固定资产 D 定向发行本公司股票取得某被投资单位 40 股权 5 在编制现金流量表时 下列现金流量中属于经营活动现金流量的有 A 当期缴纳的所得税 B 收到的活期存款利息 C 发行债券过程中支付的交易费用 D 支付的基于股份支付方案给予高管人员的现金增值额 6 下列各项中 无论是否有确凿证据表明资产存在减值迹象 均应至少于每年年末进行减值测试的有 A 对联营企业的长期股权投资 B 使用寿命不确定的专有技术 C 非同一控制下企业合并产生的商誉 D 尚未达到预定可使用状态的无形资产 7 不考虑其他因素 下列单位和个人中属于甲公司关联方的有 A 甲公司的联营企业 B 甲公司控股股东的财务总监 C 甲公司的合营企业的另一合营方 D 持有甲公司 5 股权且向甲公司派有一名董事的股东 8 对外币财务报表进行折算时 下列项目中 应当采用期末资产负债表日的即期汇率进行折算的有 高顿财经 CPA 培训中心 高顿财经 CPA 培训中心 电话 400 600 8011 网址 微信公众号 gaoduncpa 4 A 盈余公积 B 未分配利润 C 长期股权投资 D 交易性金融资产 9 下列各项关于承租人与融资租赁有关会计处理的表述中 正确的有 A 或有租金应于发生时计入当期损益 B 预计将发生的履约成本应计入租入资产成本 C 租赁期满行使优惠购买选择权支付的价款应直接冲减相关负债 D 知悉出租人的租赁内含利率时 应以租赁内含利率对最低租赁付款额折现 10 下列各项关于附等待期的股份支付会计处理的表述中 正确的有 A 以权益结算的股份支付 相关权益性工具的公允价值在授予日后不再调整 B 现金结算的股份支付在授予日不作会计处理 但权益结算的股份支付应予处理 C 附市场条件的股份支付 应在所有市场及非市场条件均满足时确认相关成本费用 D 业绩条件为非市场条件的股份支付 等待期内应根据后续信息调整对可行权情况的估计 三 综合题 本题型共 4 小题 56 分 其中一道小题可以选用中文或英文解答 请仔细阅读答题要求 如 使用英文解答 须全部使用英文 答题正确的 增加 5 分 本题型最高得分为 61 分 答案中的金额单位 以万元表示 涉及计算的 要求列出计算步骤 1 本小题 6 分 可以选用中文或英文解答 如使用英文解答 须全部使用英文 答题正确的 增加 5 分 最高得分为 11 分 甲公司为房地产开发企业 对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量 1 20 6 年 1 月 1 日 甲公司以 20000 万元总价款购买了一栋已达到预定可使用状态的公寓 该公寓总 面积为 1 万平方米 每平方米单价为 2 万元 预计使用寿命为 50 年 预计净残值为零 甲公司计划将该 公寓对外出租 2 20 6 年 甲公司出租上述公寓实现租金收入 500 万元 发生费用支出 不含折旧 100 万元 由于 市场发生变化 甲公司出售了公寓总面积的 20 取得收入 4200 万元 所出售公寓于 20 6 年 12 月 31 日 办理了房产过户手续 20 6 年 12 月 31 日 该公寓每平方米的公允价值为 2 1 万元 其他资料 甲公司所有收入与支出均以银行存款结算 根据税法规定 在计算当期应纳所得税时 持有的投资性房地产可以按照其购买成本 根据预计使用寿命 50 年按照年限平均法自购买日起至处置时止计算的折旧额在税前扣除 持有期间公允价值的变动不计入应 纳税所得额 在实际处置时 处置取得的价款扣除其历史成本减去按照税法规定计提折旧后的差额计入处 置或结算期间的应纳税所得额 甲公司适用的所得税税率为 25 甲公司当期不存在其他收入或成本费用 当期所发生的 100 万元费用支出可以全部在税前扣除 不存在未 弥补亏损或其他暂时性差异 不考虑除所得税外的其他相关税费 要求 1 编制甲公司 20 6 年 1 月 1 日 12 月 31 日与投资性房地产的购买 公允价值变动 出租 出售 相关的会计分录 要求 2 计算投资性房地产 20 6 年 12 月 31 日的账面价值 计税基础及暂时性差异 要求 3 计算甲公司 20 6 年当期所得税 并编制与确认所得税费用相关的会计分录 2 本小题 14 分 甲股份有限公司 以下简称 甲公司 拟自建一条生产线 与该生产线建造相关 的情况如下 1 20 2 年 1 月 2 日 甲公司发行公司债券 专门筹集生产线建设资金 该公司债券为 3 年期分期付息 到期还本债券 面值为 3000 万元 票面年利率为 5 发行价格为 3069 75 万元 另在发行过程中支付中 介机构佣金 150 万元 实际募集资金净额为 2919 75 万元 高顿财经 CPA 培训中心 高顿财经 CPA 培训中心 电话 400 600 8011 网址 微信公众号 gaoduncpa 5 2 甲公司除上述所发行公司债券外 还存在两笔流动资金借款 一笔于 20 1 年 10 月 1 日借入 本金 为 2000 万元 年利率为 6 期限 2 年 另一笔于 20 1 年 12 月 1 日借入 本金为 3000 万元 年利率为 7 期限 18 个月 3 生产线建造工程于 20 2 年 1 月 2 日开工 采用外包方式进行 预计工期 1 年 有关建造支出情况 如下 20 2 年 1 月 2 日 支付建造商 1000 万元 20 2 年 5 月 1 日 支付建造商 1600 万元 20 2 年 8 月 1 日 支付建造商 1400 万元 4 20 2 年 9 月 1 日 生产线建造工程出现人员伤亡事故 被当地安监部门责令停工整改 至 20 2 年 12 月底整改完毕 工程于 20 3 年 1 月 1 日恢复建造 当日向建造商支付工程款 1200 万元 建造工程 于 20 3 年 3 月 31 日完成 并经有关部门验收 试生产出合格产品 为帮助职工正确操作使用新建生产 线 甲公司自 20 3 年 3 月 31 日起对一线员工进行培训 至 4 月 30 日结束 共发生培训费用 120 万元 该生产线自 20 3 年 5 月 1 日起实际投入使用 5 甲公司将闲置专门借款资金投资固定收益理财产品 月收益率为 0 5 其他资料 本题中不考虑所得税等相关税费以及其他因素 P A 5 3 2 7232 P A 6 3 2 6730 P A 7 3 2 6243 P F 5 3 0 8638 P F 6 3 0 8396 P F 7 3 0 8163 要求 1 确定甲公司生产线建造工程借款费用的资本化期间 并说明理由 要求 2 计算甲公司发行公司债券的实际利率 并对发行债券进行会计处理 要求 3 分别计算甲公司 20 2 年专门借款 一般借款利息应予资本化的金额 并对生产线建造工程进 行会计处理 要求 4 分别计算甲公司 20 3 年专门借款 一般借款利息应予资本化的金额 并对生产线建造工程进 行会计处理 编制结转固定资产的会计分录 3 本小题 18 分 甲股份有限公司 以下简称 甲公司 的注册会计师在对其 20 3 年财务报表进 行审计时 就以下事项的会计处理与甲公司管理层进行沟通 1 20 3 年 12 月 甲公司收到财政部门拨款 2000 万元 系对甲公司 20 3 年执行国家计划内政策价差 的补偿 甲公司 A 商品单位售价为 5 万元 台 成本为 2 5 万元 台 但在纳入国家计划内政策体系后 甲 公司对国家规定范围内的用户销售 A 商品的售价为 3 万元 台 国家财政给予 2 万元 台的补贴 20 3 年 甲公司共销售政策范围内 A 商品 1000 件 甲公司对该事项的会计处理如下 会计分录中的金额单位为万 元 下同 借 应收账款 3000 贷 主营业务收入 3000 借 主营业务成本 2500 贷 库存商品 2500 借 银行存款 2000 贷 营业外收入 2000 2 20 3 年 甲公司尝试通过中间商扩大 B 商品市场占有率 甲公司与中间商签订的合同分为两类 第 一类合同约定 甲公司按照中间商要求发货 中间商按照甲公司确定的售价 3000 元 件对外出售 双方按 照实际售出数量定期结算 未售出商品由甲公司收回 中间商就所销售 B 商品收取提成费 200 元 件 该 类合同下 甲公司 20 3 年共发货 1000 件 中间商实际售出 800 件 第二类合同约定 甲公司按照中间 商要求的时间和数量发货 甲公司出售给中间商的价格为 2850 元 件 中间商对外出售的价格自行确定 未售出商品由中间商自行处理 该类合同下 甲公司 20 3 年共向中间商发货 2000 件 甲公司向中间商 所发送 B 商品数量 质量均符合合同约定 成本为 2400 元 件 甲公司对上述事项的会计处理如下 高顿财经 CPA 培训中心 高顿财经 CPA 培训中心 电话 400 600 8011 网址 微信公众号 gaoduncpa 6 借 应收账款 870 贷 主营业务收入 870 借 主营业务成本 720 贷 库存商品 720 借 销售费用 20 贷 应付账款 20 3 20 3 年 6 月 董事会决议将公司生产的一批 C 商品作为职工福利发放给部分员工 该批 C 商品的成 本为 3000 元 件 市场售价为 4000 元 件 受该项福利计划影响的员工包括 中高层管理人员 200 人 企 业正在进行的某研发项目相关人员 50 人 甲公司向上述员工每人发放 1 件 C 商品 研发项目已进行至后 期开发阶段 甲公司预计能够形成无形资产 至 20 3 年 12 月 31 日 该研发项目仍在进行中 甲公司进 行的会计处理如下 借 管理费用 75 贷 库存商品 75 4 20 3 年 7 月 甲公司一未决诉讼结案 法院判定甲公司承担损失赔偿责任 3000 万元 该诉讼事项 源于 20 2 年 9 月一竞争对手提起的对甲公司的起诉 编制 20 2 年财务报表期间 甲公司曾在法院的调 解下 与原告方达成初步和解意向 按照该意向 甲公司需向对方赔偿 1000 万元 甲公司据此在 20 2 年确认预计负债 1000 万元 20 3 年 原告方控股股东变更 新的控股股东认为原调解决定不合理 不再 承认原初步和解相关事项 向法院请求继续原法律程序 因实际结案时需赔偿金额与原确认预计负债的金 额差别较大 甲公司于 20 3 年进行了以下会计处理 借 以前年度损益调整 2000 贷 预计负债 2000 借 盈余公积 200 利润分配 未分配利润 1800 贷 以前年度损益调整 2000 5 甲公司于 20 2 年 8 月取得 200 万股乙公司股票 成本为 6 元 股 作为可供出售金融资产核算 20 2 年 12 月 31 日 乙公司股票收盘价为 5 元 股 20 3 年因股票市场整体行情低迷 乙公司股价在当 年度持续下跌 至 20 3 年 12 月 31 日已跌至 2 5 元 股 20 4 年 1 月 乙公司股价有所上涨 甲公司会 计政策规定 作为可供出售金融资产的股票投资 股价连续下跌 1 年或市价跌至成本的 50 含 50 以 下时 应当计提减值准备 考虑到 20 4 年 1 月乙公司股价有所上涨 甲公司在其 20 3 年财务报表中对 该事项进行了以下会计处理 借 资本公积 其他资本公积 其他综合收益 500 贷 可供出售金融资产 500 其他资料 假定本题中有关事项均具有重要性 不考虑相关税费及其他因素 甲公司按照净利润的 10 提取法定盈余公积 不提取任意盈余公积 要求 判断甲公司对事项 1 至事项 5 的会计处理是否正确 并说明理由 对于甲公司会计处理不正 确的 编制更正 20 3 年度财务报表相关项目的会计分录 4 本小题 18 分 甲公司为生产加工企业 其在 20 6 年度发生了以下与股权投资相关的交易 1 甲公司在若干年前参与设立了乙公司并持有其 30 的股权 将乙公司作为联营企业 采用权益法核算 20 6 年 1 月 1 日 甲公司自 A 公司 非关联方 购买了乙公司 60 的股权并取得了控制权 购买对价为 3000 万元 发生与合并直接相关费用 100 万元 上述款项均以银行存款转账支付 20 6 年 1 月 1 日 甲 公司原持有对乙公司 30 长期股权投资的账面价值为 600 万元 长期股权投资账面价值的调整全部为乙公 司实现净利润 乙公司不存在其他综合收益及其他影响权益变动的因素 当日乙公司净资产账面价值为 高顿财经 CPA 培训中心 高顿财经 CPA 培训中心 电话 400 600 8011 网址 微信公众号 gaoduncpa 7 2000 万元 可辨认净资产公允价值为 3000 万元 乙公司 100 股权的公允价值为 5000 万元 30 股权的公 允价值为 1500 万元 60 股权的公允价值为 3000 万元 2 20 6 年 6 月 20 日 乙公司股东大会批准 20 5 年度利润分配方案 提取盈余公积 10 万元 分配现 金股利 90 万元 以未分配利润 200 万元转增股本 3 20 6 年 1 月 1 日 甲公司与 B 公司出资设立丙公司 双方共同控制丙公司 丙公司注册资本 2000 万元 其中甲公司占 50 甲公司以公允价值为 1000 万元的土地使用权出资 B 公司以公允价值为 500 万 元的机器设备和 500 万元现金出资 该土地使用权系甲公司于 10 年前以出让方式取得 原值为 500 万元 期限为 50 年 按直线法摊销 预计净残值为零 至投资设立丙公司时账面价值为 400 万元 后续仍可使 用 40 年 丙公司 20 6 年实现净利润 220 万元 4 20 6 年 1 月 1 日 甲公司自 C 公司购买丁公司 40 的股权 并派人参与丁公司生产经营决策 购买 对价为 4000 万元 以银行存款转账支付 购买日 丁公司净资产账面价值为 5000 万元 可辨认净资产公 允价值为 8000 万元 3000 万元增值均来自于丁公司的一栋办公楼 该办公楼的原值为 2000 万元 预计净 残值为零 预计使用寿命为 40 年 采用年限平均法计提折旧 自甲公司取得丁公司股权之日起剩余使用 寿命为 20 年 丁公司 20 6 年实现净利润 900 万元 实现其他综合收益 200 万元 其他资料 本题中不考虑所得税等税费及其他相关因素 要求 1 根据资料 1 计算甲公司在进一步取得乙公司 60 股权后 个别财务报表中对乙公司长期 股权投资的账面价值 并编制相关会计分录 计算甲公司合并财务报表中与乙公司投资相关的商誉金额 计算该交易对甲公司合并财务报表损益的影响 要求 2 根据资料 2 针对乙公司 20 5 年利润分配方案 说明甲公司个别财务报表中的相关会计 处理 并编制相关会计分录 要求 3 根据资料 3 编制甲公司对丙公司出资及确认 20 6 年投资收益相关的会计分录 要求 4 根据资料 4 计算甲公司对丁公司的初始投资成本 并编制相关会计分录 计算甲公司 20 6 年因持有丁公司股权应确认的投资收益金额 并编制调整长期股权投资账面价值相关的会计分录 参考答案及评分标准 一 单项选择题 本题型共 12 小题 每小题 2 分 共 24 分 1 B 2 D 3 C 4 D 5 A 6 A 7 C 8 B 9 A 10 A 11 D 12 B 二 多项选择题 本题型共 10 小题 每小题 2 分 共 20 分 1 ABD 2 AB 3 ACD 4 AB 5 ABD 6 BCD 7 ABD 8 CD 9 ACD 10 AD 三 综合题 本题型共 4 小题 56 分 其中一道小题可以选用中文或英文解答 请仔细阅读答题要求 如 使用英文解答 须全部使用英文 答题正确的 增加 5 分 本题型最高得分为 61 分 1 本小题 6 分 可以选用中文或英文解答 如使用英文解答 须全部使用英文 答题正确的 增加 5 分 最高得分为 11 分 答 1 编制甲公司 20 6 年 1 月 1 日 12 月 31 日与投资性房地产的购买 公允价值变动 出租 出售相关 的会计分录 20 6 年 1 月 1 日 甲公司以 20000 万元购买公寓 借 投资性房地产 20000 高顿财经 CPA 培训中心 高顿财经 CPA 培训中心 电话 400 600 8011 网址 微信公众号 gaoduncpa 8 贷 银行存款 20000 20 6 年 12 月 31 日 公寓的公允价值增加至 21000 万元 2 1 万 平方米 1 万平方米 增值 1000 万 元 借 投资性房地产 1000 贷 公允价值变动损益 1000 或 剩余 80 部分 借 投资性房地产 800 贷 公允价值变动损益 800 甲公司实现租金收入和成本 借 银行存款 500 贷 主营业务收入 或其他业务收入 500 借 主营业务成本 或其他业务成本 100 贷 银行存款 100 甲公司于 20 6 年 12 月 31 日出售投资性房地产的会计分录如下 借 银行存款 4200 贷 其他业务收入 或主营业务收入 4200 借 其他业务成本 或主营业务成本 4000 20000 20 公允价值变动损益 200 1000 20 贷 投资性房地产 4200 21000 20 或 出售时未确认公允价值变动损益 借 其他业务成本 或主营业务成本 4000 20000 20 贷 投资性房地产 4000 20000 20 2 计算投资性房地产 20 6 年 12 月 31 日的账面价值 计税基础及暂时性差异 公寓剩余部分的账面价值为 16800 万元 21000 80 公寓剩余部分的计税基础为 15680 万元 20000 20000 50 80 19600 80 暂时性差异 16800 15680 1120 万元 3 计算甲公司 20 6 年当期所得税 并编制与确认所得税费用相关的会计分录 甲公司的当期所得税计算如下 应税收入 可抵扣成本费用 适用税率 出售收入 出售成本 租金收入 费用 折旧 25 4200 19600 20 500 100 20000 50 25 4200 3920 400 400 25 280 25 70 万元 递延所得税负债 1120 25 280 万元 所得税相关分录如下 借 所得税费用 350 贷 应交税费 应交所得税 70 递延所得税负债 280 2 本小题 14 分 高顿财经 CPA 培训中心 高顿财经 CPA 培训中心 电话 400 600 8011 网址 微信公众号 gaoduncpa 9 答 1 确定甲公司生产线建造工程借款费用的资本化期间 并说明理由 20 2 年 1 月 2 日至 20 2 年 8 月 31 日 9 月 1 日至 12 月 31 日期间暂停 20 3 年 1 月 1 日至 20 3 年 3 月 31 日 理由 20 2 年 1 月 2 日资产支出发生 借款费用发生 有关建造活动开始 符合借款费用开始资本化的 条件 9 月 1 日至 12 月 31 日期间因事故停工且超过 3 个月 应暂停资本化 20 3 年 3 月 31 日试生产出合格产品 已达到预定可使用状态 应停止借款费用资本化 2 计算甲公司发行公司债券的实际利率 并对发行债券进行会计处理 通过内插法确定实际利率为 6 3000 0 8396 150 2 673 2919 75 万元 借 银行存款 2919 75 应付债券 利息调整 80 25 贷 应付债券 面值 3000 3 分别计算甲公司 20 2 年专门借款 一般借款利息应予资本化的金额 并对生产线建造工程进行会 计处理 应付债券 20 2 年利息 2919 75 6 175 19 万元 专门借款利息资本化金额 2919 75 6 8 12 1919 75 0 5 4 319 75 0 5 3 73 60 万元 一般借款平均资本化率 2000 6 3000 7 5000 6 6 一般借款利息资本化金额 1080 25 6 6 12 5 94 万元 借 在建工程 4000 贷 银行存款 4000 借 在建工程 73 60 财务费用 101 59 贷 应付利息 150 应付债券 利息调整 25 19 借 在建工程 5 94 贷 应付利息 或银行借款 5 94 4 分别计算甲公司 20 3 年专门借款 一般借款利息应予资本化的金额 并对该生产线建造工程进行 会计处理 编制结转固定资产的会计分录 20 3 年专门借款利息资本化金额 2944 94 6 3 12 44 17 万元 20 3 年一般借款利息资本化金额 2280 25 6 6 3 12 37 62 万元 20 3 年借款费用资本化金额 44 17 37 62 81 79 万元 借 在建工程 1200 贷 银行存款 1200 借 在建工程 44 17 贷 应付利息 37 50 应付债券 利息调整 6 67 借 在建工程 37 62 贷 应付利息 37 62 借 固定资产 5361 33 贷 在建工程 5361 33 高顿财经 CPA 培训中心 高顿财经 CPA 培训中心 电话 400 600 8011 网址 微信公众号 gaoduncpa 10 固定资产 4079 54 1200 44 17 37 62 5361 33 万元 3 本小题 18 分 答 1 甲公司对事项 1 的会计处理不正确 理由 甲公司自财政部门取得的款项不属于政府补助 该款项与具有明确商业实质的交易相关 不是公司 自国家无偿取得的现金流入 应作为企业正常销售价款的一部分 借 营业外收入 2000 贷 营业收入 主营业务收入 2000 2 甲公司对事项 2 的会计处理不完全正确 理由 第一类合同本质上属于收取手续费方式的委托代销 在中间商未对外实际销售前 与所转移商品所 有权相关的风险和报酬并未实际转移 不能确认收入 也不能确认与未售商品相关的手续费 借 存货 发出商品 48 贷 营业成本 主营业务成本 48 借 营业收入 主营业务收入 60 贷 应收账款 60 借 应付账款 4 贷 销售费用 4 3 甲公司对事项 3 的会计处理不正确 理由 以自产产品用于职工福利 应按照产品的售价确认收入 同时确认应付职工薪酬 同时 应按照员 工服务的受益对象进行分配 服务于研发项目人员相关的部分应计入所研发资产的成本 借 开发支出 研发支出 资本化支出 20 管理费用 80 贷 应付职工薪酬 100 借 应付职工薪酬 100 贷 营业收入 主营业务收入 100 借 营业成本 主营业务成本 75 贷 管理费用 75 4 甲公司对事项 4 的会计处理不正确 理由 甲公司在编制 20 2 年财务报表时 按照当时初步和解意向确认的 1000 万元预计负债不存在会计 差错 后因情况变化导致法院判决结果与原预计金额存在的差额属于新发生情况 所承担损失的金额与原 预计负债之间的差额应计入发生当期损益 不应追溯调整以前期间 借 营业外支出 2000 贷 盈余公积 200 利润分配 未分配利润 1800 5 甲公司对事项 5 的会计处理不正确 理由 按照甲公司对可供出售金融资产的减值计提政策 至 20 3 年 12 月 31 日 无论从乙公司股价下跌 持续的时间还是下跌的严重程度 均需要计提减值准备 借 资产减值损失 700 贷 资本公积 其他资本公积 其他综合收益 700 减值损失 2 5 6 200 700 万元 4 本小题 18 分 答 1 根据资料 1 计算甲公司在进一步取得乙公司 60 股权后 个别财务报表中对乙公司长期股权投 资的账面价值 并编制相关会计分录 计算甲公司合并财务报表中与乙公司投资相关的商誉金额 计算该 高顿财经 CPA 培训中心 高顿财经 CPA 培训中心 电话 400 600 8011 网址 微信公众号 gaoduncpa 11 交易对甲公司合并财务报表损益的影响 甲公司个别财务报表中长期股权投资的账面价值 600 3000 3600 万元 会计分录如下 借 长期股权投资 3000 贷 银行存款 3000 借 管理费用 100 贷 银行存款 100 甲公司合并财务报表中的商誉计算过程如下 商誉 甲公司原持有股权的公允价值 新增的购买成本 乙公司可辨认净资产公允价值的份额 1500 3000 3000 90 4500 2700 1800 万元 该交易对甲公司合并财务报表的损益影响 100 1500 600 800 万元 2 根据资料 2 针对乙公司 20 5 年利润分配方案 说明甲公司个别财务报表中的相关会计处理 并编制相关会计分录 自 20 6 年 1 月 1 日起 甲公司对乙公司持股 90 并采用成本法核算 对乙公司宣告分配的现金股利按照 应享有的份额确认投资收益 不区分是属于取得投资之前的利润还是取得投资之后的利润 对乙公司提取盈余公积和以未分配利润转增股本 不属于分配现金股利或利润 甲公司不进行会计处理 甲公司应确认的投资收益为 81 万元 90 90 会计分录如下 借 应收股利 乙公司 81 贷 投资收益 81 3 根据资料 3 编制甲公司对丙公司出资及确认 20 6 年投资收益相关的会计分录 借 无形资产 土地使用权累计摊销 100 长期股权投资 1000 贷 无形资产 土地使用权成本 500 营业外收入 600 借 投资收益 300 处置收益 600 50 贷 长期股权投资 300 借 长期股权投资 117 50 贷 投资收益 117 50 220 25 10 50 4 根据资料 4 计算甲公司对丁公司的初始投资成本 并编制相关会计分录 计算甲公司 20 6 年 因持有丁公司股权应确认的投资收益金额 并编制调整长期股权投资账面价值相关的会计分录 甲公司购买丁公司 40 股权的初始投资成本为 4000 万元 会计分录如下 借 长期股权投资 4000 贷 银行存款 4000 丁公司自身报表中该办公楼的年折旧额 2000 40 50 万元 购买日办公楼的账面价值 2000 40 20 1000 万元 购买日办公楼的公允价值 1000 3000 4000 万元 基于购买日公允价值计算的办公楼年折旧额 4000 20 200 万元 在进行权益法核算时 应该将丁公司的年度净利润调减 150 万元 甲公司应确认投资收益 丁公司的合并报表净利润 基于公允价值的折旧调整 甲公司的持股比例 900 150 40 750 40 300 万元 甲公司在权益法下应享有的丁公司其他综合收益的份额 丁公司合并报表其他综合收益 甲公司的持股 高顿财经 CPA 培训中心 高顿财经 CPA 培训中心 电话 400 600 8011 网址 微信公众号 gaoduncpa 12 比例 200 40 80 万元 会计分录如下 借 长期股权投资 300 贷 投资收益 300 借 长期股权投资 80 贷 资本公积 其他综合收益 80 或 借 长期股权投资 380 贷 投资收益 300 资本公积 其他综合收益 80