外贸企业出口退税培训课件(修).ppt

贸易型企业申办出口退税流程浅析 财务部王鹏 出口企业 外经贸主管部门 征税机关 海关 外汇管理局 国库 退税机关 二 进行认定 八 取得出口报关单 七 报关出口 一 取得进出口经营权 五 收汇核销 六 取得收汇核销单 十 开具收入退还书 四 取得进项增值税专用发票 九 凭有关单证申报退税 银行 生产企业 三 购进货物 十一 取得退税款 贸易型企业申办出口退税流程 3 一 取得进出口经营权负责机构 外经贸主管部门 进出口经营权 是指拥有进出口权的企业 可依法自主地从事进出口业务 无进出口经营的企业 可自行选择外贸代理企业 并可参与外贸谈判等 申请审批手续结束后发放 对外贸易经营者备案登记表 4 需提交材料 企业书面报告 经年检的 企业法人营业执照 副本复印件 经年审的国税 地税 税务登记证 复印件 经税务部门签章 企业法人营业执照 登记的法定代表人身份证复印件 全国组织机构代码证书 复印件 企业需提交会计事务所 审计事务所或其他具有验资资格的机构出具的验资报告 原件或经验资部门签章 其他需要填写的附表 1 进出口经营资格申请表 2 中华人民共和国进出口企业代码登记表 一 取得进出口经营权负责机构 外经贸主管部门 二 退税认定负责机构 征税机关 国家税务总局关于贯彻 中华人民共和国对外贸易法 调整出口退 免 税办法的通知 国税函 2004 955号 的规定 2004年7月1日起 从事对外贸易经营活动的法人 其他组织和个人 简称 对外贸易经营者 按 外贸法 和 对外贸易经营者备案登记办法 的规定办理备案登记后 应在30日内持办理已备案登记并加盖备案登记专用章的 对外贸易经营者备案登记表 工商营业执照 税务登记证 银行基本账户号码和海关进出口企业代码等文件 填写 出口货物退 免 税认定表 到所在地主管出口退税的税务机关办理出口货物退 免 税认定手续 办理出口货物退 免 税认定手续后出口的货物可按规定办理退 免 税 申请审批手续结束后发放 出口企业退税登记证 2005年5月1日改为 出口货物退 免 税认定表 6 二 退税认定负责机构 征税机关 7 三 购进货物 8 四 取得进项增值税专用发票 妥善保管 以备日后出口退税时使用 尽量保持同一项目里进项发票的货物或应税劳务名称 数量 单位与销项一致 否则在退税时需单独报审 凡外贸企业购进的出口货物 外贸企业应在购进货物后按规定及时要求供货企业开具增值税专用发票或普通发票 其购进货物开具的增值税专用发票属增值税防伪税控系统开具的 退税部门应要求外贸企业自开票之日起30日内办理认证手续 国税发 2004 64号 9 五 收汇核销负责机构 外汇管理局 10 六 取得收汇核销单负责机构 外汇管理局 对于各地试行申报出口退税免予提供纸质出口收汇核销单的出口企业 由 国家税务总局国家外汇管理局关于山东等五地试行申报出口退税免予提供纸质出口收汇核销单的通知 国税发 2006 188号 第四条中规定 核销日期 超过出口货物报关单 出口退税专用 上注明的 出口日期 180天 远期结汇除外 调整为210天 11 六 取得收汇核销单负责机构 外汇管理局 核销单存根 注 1 出口货物数量按报关单内容填写出口商品品种及数量 2 出口货物总价按报关单内容填写成交价格条件及总价 3 收汇方式及预计收款日期按合同填写 其中收汇方式必须按 细则 规定详细填写 4 出口单位所在地填写出口单位所在省 自治区 直辖市 地 市 县 12 六 取得收汇核销单负责机构 外汇管理局 出口收汇核销单 注 1 寄单日期 BP OC号 结汇 收帐日期由受托行 解付行填写 有关费用及货款处理方式由出口单位填写 2 寄单日期系指信用证或托收项下银行寄单日期 3 BP号指法指信用证项下议付通知书编号 OC号系指托收项下托收委托书编号 如为自寄单据出口 则在BP OC号栏中填写 自寄单据 4 结汇 收账日期系指解付行将货款结汇或收账的日期 5 有关费用及货款处理方式系指出口项下从属费用及经批准保留现汇的货款金额 填写时 在所列的项目中如发生一项 即在项目前 内划 并填写费用金额 如未发生该项 则不填 13 出口收汇核销单填制方法 1 出口单位名称该栏填写对外签订合同或执行出口贸易合同的有出口经营权的我国外贸公司或企业名称的全称 委托报关时 应填写委托单位名称 委托出口 以代理出口单位名义签订出口合同并负责收汇时 应填写代理单位名称 两个或两个以上出口单位联合出口时 应填写负责办理报关手续的出口单位的名称 2 编号该栏由发放空白核销单的当地外汇管理部门预先编号 3 寄单日期寄单日期系指信用证或托收项下银行寄单日期 该栏由受托行或解付行根据对外实际寄单日期填写 自寄单据的 由出口企业自填对外寄单索汇的实际日期 4 BP OC号 BillPurchased OutwardCollection BP号指法指信用证项下议付通知书编号 OC号系指托收项下托收委托书编号 该栏由受托行或解付行根据信用证项下议付通知书编号或托收项下托收委托书编号填写 如为自寄单据出口 则在BP OC号栏中填写 自寄单据 5 结汇 收账日期该栏由解付行填写从国外银行或进口商处收妥货款的实际日期 6 有关费用及货款处理方式有关费用及货款处理方式系指出口项下从属费用及经批准保留现汇的货款金额 填写时 在所列的项目中如发生一项 即在项目前 内划 并填写费用金额 如未发生该项 则不填 7 海关核放情况海关审核报关单与出口收汇核销单核对无误后 在此栏内加盖 验讫 章放行 8 受托行 解付行备注该栏由受托行或解付行根据收款情况在必要时填写 9 出口单位备注该栏由出口单位根据实际情况在必要是时填写 10 外汇管理部门核销意见该栏由当地外汇管理部门根据核销实际情况填写 11 出口货物数量 总价该栏根据报关单填报内容 填写出口商品品种 数量 成交条件 总价及应收汇的币种 12 收汇方式该栏必须严格按合同内容填写 每种收汇方式应列明即期或远期及远期天数 若为分期付款方式 则应列明每项付款日期的金额 13 预计收款日期根据合同规定的财务付款日期或根据合同推算的收款日期填写 14 七 报关出口负责机构 海关 I依据1 中华人民共和国海关法 主席令35号 2 中华人民共和国货物进出口管理条例 国务院令 2001 第332号 3 中华人民共和国海关进出口货物申报管理规定 海关总署令 2003 第103号 4 关于修订 中华人民共和国海关进出口货物报关单填制规范 的公告 海关总署公告2009年第6号 5 中华人民共和国海关进出口货物查验管理办法 海关总署令 2005 第138号 6 中华人民共和国海关对专业报关企业的管理规定7 中华人民共和国海关对代理报关企业的管理规定8 中华人民共和国海关对报关员管理规定9 中华人民共和国海关征收进口货物滞报金办法10 中华人民共和国海关征税管理办法II条件1 取得海关注册登记编码或临时注册登记编码2 取得 报关员资格证书 3 取得 中国电子口岸 IC卡 15 七 报关出口负责机构 海关 III提交的文件1 资格证明 1 报关员证 2 报关委托书 委托报关协议 2 出口报关单与电子数据报关单内容相一致的纸质出口货物报关单 3 随附单证 1 合同 2 发票 3 外汇核销单 4 装箱单 5 提 运 单 6 出口许可证件 监管证件 7 加工贸易货物 需提供加工贸易手册 8 减免税货物 需提供 征免税证明 9 海关出具的有约束力的单证或文书 预归类决定书 公式定价合同海关备案表 责令办理海关手续通知书等 10 其他海关要求出具的出口单证 16 七 报关出口负责机构 海关 IV程序 一 申报1 申报出口货物的收货人或其代理人 以下简称 报关人 应当在货物运抵海关监管区后 装货前24小时以前 通过计算机系统按照 中华人民共和国海关进出口货物申报管理规定 中华人民共和国海关进出口货物报关单填制规范 和海关监管 征税 统计等要求如实录入报关单电子数据并通过网络传输方式向海关传输电子数据 进行电子申报 同时应备齐随附单证 与随附单证一并递交的纸质报关单内容应当与电子数据报关单一致 2 查看回执 1 退回 电子数据报关单经过海关计算机检查被退回的 视为海关不接受申报 出口货物报关人应当在收到 退回 通知后 按照要求修改后重新申报 2 与海关联系 在审核过程中 审单关员认为有必要与报关人或有关部门联系 以了解或确定报关单数据有关内容的 将发出 与海关联系 的回执或通知 出口货物报关人收到后应根据回执或通知中的联系电话 及时与审单处取得联系 说明有关情况或按审单处要求提供有关资料 3 交单 海关审结电子数据报关单通过的 将发送 现场交单 或 放行交单 通知 二 现场交单出口货物报关人在收到接到海关 现场交单 或 放行交单 通知之日起10日内 持打印出的纸质报关单 备齐规定的随附单证并签名盖章 到货物所在地海关递交书面单证并办理相关海关手续 未在规定期限或核准的期限内递交纸质报关单的 海关删除电子数据报关单 出口货物报关人应当重新申报 17 七 报关出口负责机构 海关 三 查验对海关布控查验的货物 出口货物报关人应带齐单证到现场查验部门办理查验手续 查验货物时 出口货物报关人应当按照海关要求搬移货物 开拆和重封货物的包装 并如实回答查验人员的询问以及提供必要的资料 查验完毕后 应当在 查验记录单 上签名确认 海关继续办理接单 放行手续 四 税费缴纳1 对需要征收保证金的货物 打印保证金收据 对需要缴纳出口关税货物 出口货物报关人应当自海关填发税款缴款书之日起15日内向指定银行缴纳税款 逾期缴纳税款的 由海关自缴款期限届满之日起至缴清税款之日止 按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金 2 税费缴纳完毕后 对缴纳的税费进行核销 五 放行对不涉及税费 无查验布控指令的报关单 海关接单后直接予以放行 在提货单或运单上盖章 签字并核退相关单证 对涉及税费和布控查验的报关单 在税费缴纳 查验完毕后 现场海关予以放行 在提货单或运单上盖章 签字并核退相关单证 六 签发报关单证明联对需要签发报关单证明联的 出口货物报关人向海关提交已结关的报关单原件和签发申请 向申报地现场海关的关员申请签发 海关现场关员签发后 企业可以到证明联打印窗口领取证明联 并予以签收 18 七 报关出口负责机构 海关 V办事时限出口退税 收汇证明 海关在收到清洁舱单之日起5个工作日内 报关单正常结关后签发 19 VI收费标准 20 七 报关出口负责机构 海关 VII受理部门 办公地址 办公时间及联系电话 一 青岛海关审单处办公地址 青岛市西陵峡二路2号办公时间 周一至周五上午9 00 12 00下午1 30 5 00联系电话 0532 12360 21 八 取得出口报关单负责机构 海关 22 八 取得出口报关单负责机构 海关 13 海关统计商品编号 填具货物在 海关统计商品目录 中所对应的号别 14 货名 规格及货号 填具货物的全称 规格 型号 品质 等级 如货物及规格不止一种时 应逐项填具 15 标记唛码 填具货物的标记唛码 如有地点名称的 也应一并填写 16 件数及包装种类 填具货物的总件数 可从提单上查悉 包装种类指袋 箱 捆 包 桶等 如有多种包装的 应分别填明件数 17 数量 货物的实际数量和数量单位 如台 只 个 打等 如果合同规定的数量单位与 海关统计商品目录 所规定的计量单位不同 或者 海关统计商品目录 规定有第二数量单位的 都要在折算后按 海关统计商品目录 规定的数量单位填具 整套机械分批出口时 应在本栏加注 分批装运 字样 18 毛量 货物的全部重量 如货物不止一项时 应逐项填报 19 净重 货物扣除外包装后的自然净重 20 成交价格 合同规定的货物的成交单价 总价和价格条件 如离岸价格 到岸价格等等 要在此栏注明币别 如果价格条件为CIF C F或包括佣金 折扣时 在计算成交总价时 应分别扣除运费 保险费 佣金 折扣等费用 并填具FOB成交总价 21 集装箱号 如果是集装箱运输 应将集装箱数量及每个集装箱的号码一并填具 22 随附单据 随报关单向海关递交的有关单据的名称及份数 23 申报单位 报关单位的全称 报关员的姓名 报关员证号码 联络电话号码 申报单位的邮政编码等一并在此栏填具 并加盖申报单位的公章 24 申报日期 向海关申报的日期 23 九 凭有关单证申报退税负责机构 国家税务局 退 免 税货物范围 四个时限规定 退 免 税税率 退 免 税类型 退 免 税计算方式 退税申报资料 申报资料注意问题 退税机关审核 会计处理 24 九 凭有关单证申报退税负责机构 国家税务局 退 免 税货物范围 一 一般退 免 税的货物范围 可以退 免 税的出口货物一般应具备以下四个条件 1 必须是属于增值税 消费税征税范围的货物 2 必须是报关离境的货物 凡是报关不离境的货物 不论出口企业以外汇结算还是以人民币结算 也不论企业在财务上和其它管理上作何处理 均不能视为出口货物予以退 免 税 3 必须是在财务上作销售处理的货物 现行外贸企业财务会计制度规定 出口商品销售陆运以取得承运货物收据或铁路联运运单 海运以取得出口货物的装船提单 空运以取得空运单并向银行办理交单后作为销售收入的实现 出口货物销售价格一律以离岸价 FOB 折算人民币入帐 出口货物只有在财务上作销售后 才能办理退税 4 必须是出口收汇并已核销的货物 出口货物只有在同时具备上述四个条件情况下 才能向税务部门申报办理退税 否则 不予办理退税 25 九 凭有关单证申报退税负责机构 国家税务局 二 特准退 免 税货物范围 1 对外承包工程公司运出境外用于对外承包项目的货物 2 对外承接修理修配业务的企业用于对外修理修配的货物 3 外轮供应公司 远洋运输供应公司销售给外轮 远洋国轮而收取外汇的货物 4 企业在国内采购并运往境外作为在国外投资的货物 5 利用外国政府贷款或国际金融组织贷款 通过国际招标由国内企业中标的机电产品 6 对境外带料加工装配业务所使用的出境设备 原材料和散件 7 利用中国政府的援外优惠贷款和合资合作项目基金方式下出口的货物 8 对外补偿贸易及易货贸易 小额贸易出口的货物 9 对港澳台贸易的货物 10 保税区内企业从区外有进出口经营权的企业购进货物 保税区内企业将这部分货物出口或加工后再出口的货物 11 对保税区外的出口企业委托保税区内仓储企业仓储并代理报关离境地的货物 12 从1997年12月23日起 对外国驻华使 领 馆及其外交人员购买的列名中国产物品 13 从1999年9月1日起 对国家经贸委下达的国家计划内出口的原油 14 从1999年9月1日起 外商投资企业采购国产设备 15 国家政策规定的其它货物 劳务 26 九 凭有关单证申报退税负责机构 国家税务局 四 特准不予退 免 税的出口货物1 原油 指国家计划外出口的原油 以及中外合作油 气 田开采的天然气 2 柴油 1999年12月1日起恢复退税 3 国家禁止出口的货物 包括天然牛黄 麝香 铜及铜基合金白金等 进料加工复出口除外 4 援外出口货物 利用中国政府的援外优惠贷款和援外合资合作项目基金援外方式下出口的货物除外 5 煤焦油 生皮 生毛皮 蓝湿皮 湿革 干革 6 出口商品代码3102100010 310200090 31028000的尿素产品和出口商品代码3105300010 3105300090 31054000的磷酸氢二铵 磷酸氢一铵化肥产品 7 稀土金属 稀土氧化物 稀土盐类 金属硅 钼矿砂及其精矿 轻重烧镁 氟石 滑石 碳化硅 木粒 木粉 木片 8 税则号为7203 7205 7206 7207 7218 7224项下的钢铁初级产品 9 税则号为75021000和75022000未锻轧镍 10 国家政策规定的其它不予退 免 税的出口货物 三 特准不予退税的免税出口货物1 来料加工复出口的货物 2 避孕药品和用具 古旧图书 3 有出口卷烟经营权的企业出口国家出口卷烟计划内的卷烟 4 军品以及军队系统企业出口军需部门调拨的货物 5 国家规定的其它免税货物 27 九 凭有关单证申报退税负责机构 国家税务局 四个时限规定 一是 30天 外贸企业购进出口货物后 应及时向供货企业索取增值税专用发票或普通发票 属于防伪税税控增值税发票 必须在开票之日起30天内办理认证手续 二是 90天 外贸企业必须在货物报关出口之日起90天内办理出口退税申报手续 生产企业必须在货物报关出口之日起三个月后免抵退税申报期内办理免抵税申报手续 重中之重 否则不可退税 账务上只能做内销处理 三是 180天 出口企业必须在货物报关出口之日起180天内 向所在地主管退税部门提供出口收汇核销单 远期收汇除外 后变更为210天 因济南属试点地区已不需要提供纸质收汇核销单 四是 3个月 出口企业出口货物纸质退税凭证丢失或内容填写有误 按有关规定可以补办或更改的 出口企业可在申报期限内向退税部门提出延期办理出口货物退 免 税申报的申请 经批准后 可延期3个月申报 28 九 凭有关单证申报退税负责机构 国家税务局 退 免 税税率 我国现行对不同出口货物主要有17 13 11 8 5 五档退税率 29 九 凭有关单证申报退税负责机构 国家税务局 退 免 增值税类型 现行出口货物退 免 增值税的类型主要有5种 一是 免 退 税 即对本环节增值部分免税 进项税额退税 应退税额 外贸收购不含增值税购进金额 退税率或 出口货物数量 加权平均单价 平均退税率其中从小规模纳税人购进的出口货物 应退税额 增值税购进金额 6 或5 4 二是 先征后退 即先依据出口货物离岸价征税 在单证齐全后予以退税 应退税额 出口货物离岸价 外汇人民币牌价 退税率三是 免抵退 税 即对本环节增值部分免税 进项税额准予抵扣的部分在内销货物的应纳税额中抵扣 不足抵扣的部分实行退税四是 免 抵 税 即对本环节增值部分免税 进项税额准予抵扣的部分在内销货物的应纳税额中抵扣 五是免税 即对出口货物直接免征增值税和消费税 30 九 凭有关单证申报退税负责机构 国家税务局 退 免 消费税类型 现行出口货物消费税 除规定不退税的应税消费品外 分别采取免税 先征后退和退税三种办法 即 一是对有进出口经营权的生产企业直接出口或委托外贸企业代理出口的应税消费品 一律免征消费税 从价定率征收的 应免消费税 出口销售收入 消费税税率从量定额征收的 应免消费税 出口销售数量 消费税单位税额二是对没有进出口经营权的其他生产企业委托出口的应税消费品 实行 先征后退 的办法 三是对外贸企业收购后出口的应税消费品实行退税 31 九 凭有关单证申报退税负责机构 国家税务局 单票对应法 免退税方法在实践中采用 单票对应法 它是指出口报关单 出口退税专用 外汇核销单 出口退税联 和增值税专用发票抵扣联 消费税产品退税还包括税收 出口货物专用 缴款书 出口发票等一一对应 申报退税出口数量等于进货数量 无论是出口或进货不保留结余 使用 单票对应法 的前提是进货数量等于出口数量 若出口数量大于进货数量时 须等进货充足时申报退税 否则视同放弃多出部分的出口数量的退税 若进货数量大于出口数量 应到主管退税机关开具进货分批申报表 结余部分留在以后申报 作为外贸企业 在申报退税时 应先进行业务的配单 即先将用于申请退税的原始凭证收齐 然后根据其业务发生的真实性和关联性 进行进货凭证与出口凭证的关联对应 保证出口退税的准确 退 免 税款的计算方式 32 加权平均法 加权平均法是指在同一关联号 同一商品代码下 用过累加所有进货计税金额与所有进货数量的比值来计算出货物的平均进价 外贸企业从不同生产者收购的相同产品 进价往往不一致 加权平均进价会使同一批出口的从不同供货商收购的货物进价趋向平均 如果同一关联号下进货数据条数越少 货物平均进价越接近于实际发票所开得金额 九 凭有关单证申报退税负责机构 国家税务局 33 九 凭有关单证申报退税负责机构 国家税务局 税收 出口货物专用 缴款书和税收出口货物完税分割单 2004年新规 增值税专用发票抵扣联 出口货物外销发票 代理出口货物证明 由代理出口的业务提供 出口货物销售明细账 出口收汇核销单 出口退税联 中华人民共和国海关出口货物报关单 出口退税专用联 出口货物退税汇总申报表 出口退税进货凭证申报明细表 出口货物退税申报明细表 预审疑点反馈表 税务机关有疑问时需填写提供 税务机关要求报送的其他资料 退税申报资料要求 34 九 凭有关单证申报退税负责机构 国家税务局 一 税收 出口货物 专用缴款书和完税分割单 一 是否加盖缴款单位公章或财务章 是否有缴款单位征税部门的征税专用章 是否有银行 国库 签章 二 法定税率和征收率填开是否正确 三 缴款书上注明的发票号是否与所对应地增值税专用发票 抵扣联 的号码相符 四 产品的名称 数量 金额 计量单位是否与增值税专用发票相符 五 税收 出口货物 专用缴款书中的纳税人识别号和海关代码与增值税专用发票和出口货物报关单注明的是否一致 六 一张 出口货物专用 缴款书在销售发票号码栏 最多只能填五张增值税专用发票号码 七 按照电子化管理要求专用缴款书最多只能填开三栏 八 凡缴款书上所列项目有错误的 不得在原缴款书上更改 应由开具缴款书所在的税务机关出具更正证明 九 分割单中的金额填开是否正确 十 其他总局 省局规定的要求 申报资料注意问题 35 九 凭有关单证申报退税负责机构 国家税务局 二 增值税专用发票 抵扣联 一 是否加盖发票专用章 发票内容是否与合同及销项发票开具内容一致 二 电脑版的增值税专用发票 是否经过防伪税控的认证 无密码区除外 三 销货单位名称是否与缴款书中的供货单位一致 四 从骗税多发地区 广东汕尾市 陆丰 陆河 海丰 广东汕头市 潮阳 澄海 南澳 广东揭阳市 揭东 揭西 普宁 广东潮州市 潮安 饶平 厂家购进货物 是否单独申报函调 五 2003年7月1日之后开具的增值税专用发票手写版 除小规模纳税人由税务机关代开外 一律不予认可 六 其他总局 省局规定的要求 原始单证中应注意的问题 36 九 凭有关单证申报退税负责机构 国家税务局 三 出口货物外销发票 一 是否有出口企业的法人代表签字或盖章 二 发票上开具的货物是否与报关单一致 三 其他应按外贸财务规定执行的内容 原始单证中应注意的问题 37 九 凭有关单证申报退税负责机构 国家税务局 四 出口货物销售明细账应重点审核以下内容 一 是否加盖财务章或出口企业单位公章 二 申报销售明细账上注明的外币金额是否与出口发票和核销单 报关单的外币金额一致 三 其他应按外贸财务规定及税法规定执行的内容 原始单证中应注意的问题 38 九 凭有关单证申报退税负责机构 国家税务局 五 出口收汇核销单 出口退税专用联 一 是否盖有外汇管理部门的 国家外汇管理局山东省分局已核销 章 二 是否与报关单上注明的核销单号一致 原始单证中应注意的问题 39 九 凭有关单证申报退税负责机构 国家税务局 六 中华人民共和国海关出口货物报关单 退税专用联 一 报关单中注明的生产厂家或发货单位是否与缴款书中的供货单位一致 二 是否加盖海关验讫章 三 报关单中注明的货物名称和数量是否与缴款书或分割单及专用发票三者是否一致 四 其他应符合出口货物报关管理要求的内容 原始单证中应注意的问题 40 九 凭有关单证申报退税负责机构 国家税务局 七 出口货物退税汇总申报表 出口退税进货凭证申报明细表 出口货物退税申报明细表及申报软盘 一 关联号填报是否正确 二 数据填报是否按要求准确填报 是否与所附原始凭证一致 三 汇总申报表 印鉴 签字是否齐全 四 汇总表 明细表 中数据是否与申报软盘电子数据一致 五 其他应符合出口退税电子化管理要求的内容 原始单证中应注意的问题 41 九 凭有关单证申报退税负责机构 国家税务局 八 出口企业按照申报要求 每月15日之前申报1次 中标业务 农副产品和回函情况除外 原始单证中应注意的问题 九 凭有关单证申报退税负责机构 国家税务局 出口退税审核一般分三个环节 预审单证对审计算机审核 退税机关审核 43 九 凭有关单证申报退税负责机构 国家税务局 生产型和贸易型企业会计分录 生产型企业账务流程围绕出口货物的 免 抵 退 税款来具体操作 贸易型企业账务流程围绕出口货物的 先征后退 税款来具体操作 44 九 凭有关单证申报退税负责机构 国家税务局 外贸企业出口退税会计分录 例 一外贸企业购进一批货物用于出口 货物发票的金额为100000元 税额为17000元 外汇收入为123000元 货物退税率为15 购货与销货前均已开具全额发票 请做出各个阶段的会计分录 购进商品验收入库时 借 库存商品 库存出口商品100000元应交税费 应交增值税 进项税额 17000元贷 银行存款117000元 45 九 凭有关单证申报退税负责机构 国家税务局 出口报关销售时 借 应收外汇账款123000元贷 主营业务收入 出口销售收入123000元结转出口商品成本 借 主营业务成本 出口销售100000元贷 库存商品 库存出口商品100000元申报出口退税时 应退增值税额 100000元 15 15000 元 转出增值税额 100000 2 2000 元 46 九 凭有关单证申报退税负责机构 国家税务局 应退的增值税财务处理 借 其他应收款 应收出口退税15000元贷 应交税费 应交增值税 出口退税 15000元进项税额转出时 借 主营业务成本 出口销售2000元贷 应交税费 应交增值税 进项税额转出 2000元 收到增值税退税款时 借 银行存款15000元贷 其他应收款 应收出口退税15000元 47 九 凭有关单证申报退税负责机构 国家税务局 生产型企业出口退税会计分录 某生产企业2002年1 3月发生下列业务 该企业出口货物征税率17 退税率13 本月购入A材料90万元 增值税税率17 B材料 增值税税率13 40万元 已验收入库 作如下会计分录 1 借 原材料 A900 000应交税金 应交增值税 进项税额 153 000贷 银行存款 应付帐款等 1 053 000 2 借 原材料 B400 000应交税金 应交增值税 进项税额 52 000贷 银行存款 应付帐款等 452 0002 本月发生内销收入80万元 作如下会计分录 借 应收帐款936 000贷 主营业务收入 内销800 000应交税金 应交增值税 销项税额 136 000 48 九 凭有关单证申报退税负责机构 国家税务局 生产型企业出口退税会计分录 3 本月发生出口销售收入 离岸价格 计80万元 作如下会计分录 借 应收外汇帐款800 000贷 产品销售收入 出口销售800 0004 上年结转本年留抵进项税额5万元 月末 经预审查询 当月80万元出口销售收入全部有电子信息 计算当月出口货物不予免征和抵扣税额 作如下计算和会计分录 当月免抵退税不得免征和抵扣税额 800 000 17 13 32 000元借 产品销售成本32 000贷 应交税金 应交增值税 进项税额转出 32 000在办理增值税纳税申报时 作如下计算 136000 205000 32000 50000 87000元 期末留抵税额为87000元 49 九 凭有关单证申报退税负责机构 国家税务局 生产型企业出口退税会计分录 二月份发生下列业务 1 本月购入A材料100万元 增值税税率17 已验收入库 作如下会计分录 借 原材料 A1 000 000应交税金 应交增值税 进项税额 170 000贷 银行存款 应付帐款等 1 170 0002 本月发生内销收入50万元 作如下会计分录 借 应收帐款585 000贷 产品销售收入 内销500 000应交税金 应交增值税 销项税额 85 0003 本月委托某外贸公司代理出口货物 取得出口发票 到岸价格 计65万元 外贸公司垫付了海运费4 5万元 保险费0 5万元 作如下会计分录 借 应收帐款600 000贷 产品销售收入 出口销售650 000产品销售收入 出口销售 50 000 50 九 凭有关单证申报退税负责机构 国家税务局 生产型企业出口退税会计分录 4 月末 经预审查询 当月60万元出口销售收入全部有电子信息 计算当月出口货物不予免征和抵扣税额 作如下计算和会计分录 当月免抵退税不得免征和抵扣税额 600 000 17 13 24 000元借 产品销售成本24 000贷 应交税金 应交增值税 进项税额转出 24 000在办理增值税纳税申报时 作如下计算 85000 170000 24000 87000 148 000元 期末留抵税额为148 000元5 本月收齐1月份部分出口货物的单证 离岸价格 计70万元 并到退税机关进行申报 作如下计算 当月免抵退税额 700000 13 91 000元当月期末留抵税额148 000 当月免抵退税额91 000当月应退税额 当月免抵退税额 91 000元当月应免抵税额 0 51 九 凭有关单证申报退税负责机构 国家税务局 生产型企业出口退税会计分录 三月份发生下列业务 1 本月收到退税机关审批的上月 生产企业出口货物免抵退税申报汇总表 确认上月应退税额91000元 免抵税额为0 作如下会计分录 借 应收出口退税91 000贷 应交税金 应交增值税 出口退税 91 0002 本月购入B材料70万元 增值税税率13 已验收入库 作如下会计分录 借 原材料 B700 000应交税金 应交增值税 进项税额 91 000贷 银行存款 应付帐款等 791 0003 本月发生内销收入40万元 作如下会计分录 借 应收帐款468 000贷 产品销售收入 内销400 000应交税金 应交增值税 销项税额 68 000 52 九 凭有关单证申报退税负责机构 国家税务局 生产型企业出口退税会计分录 4 本月发生出口销售收入 离岸价格 计50万元 作如下会计分录 借 应收外汇帐款500 000贷 产品销售收入 出口销售500 0005 月末 经预审查询 当月50万元出口销售收入全部有电子信息 计算当月出口货物不予免征和抵扣税额 作如下计算和会计分录 当月免抵退税不得免征和抵扣税额 500 000 17 13 20 000元借 产品销售成本20 000贷 应交税金 应交增值税 进项税额转出 20 000在办理增值税纳税申报时 作如下计算 68000 91000 20000 148000 91000 60 000元 期末留抵税额为60 000元6 本月收齐2月份委托外贸公司代理出口货物的单证 扣除海运费 保险费后的出口销售收入为60万元 并到退税机关进行申报 作如下计算 当月免抵退税额 600000 13 78 000元当月期末留抵税额60 000 当月免抵退税额78 000当月应退税额 当月期末留抵税额 60 000元当月免抵税额 当月免抵退税额 当月应退税额 78000 60000 18 000元 53 九 凭有关单证申报退税负责机构 国家税务局 生产型企业出口退税会计分录 7 4月份收到退税机关审批的上月 生产企业出口货物免抵退税申报汇总表 确认上月应退税额60000元 免抵税额为18000元 作如下会计分录 借 应收出口退税60 000应交税金 应交增值税 出口抵减内销产品应纳税额 18 000贷 应交税金 应交增值税 出口退税 78 000以上会计分录涉及的 应交税金 应交增值税 科目用 丁 字式栏反映如下 应交税金 应交增值税借方贷方一月份 上期留抵50 000本月销项税额136 000本月进项税额 A 153 000进项税额转出32 000本月进项税额 B 52 000二月份 本月进项税额 A 170 000本月销项税额85 000进项税额转出24 000三月份 本月进项税额 B 91 000审批上月免抵退税额91 000本月销项税额68 000进项税额转出20 000四月份 审批上月应免抵税额18 000审批上月免抵退税额78 000累计534 000累计534 000 54 九 凭有关单证申报退税负责机构 国家税务局 问 贸易型企业取得的出口退税款是否缴纳企业所得税 答 增值税暂行条例 规定 出口货物实行零税率 即对出口货物免征增值税 同时退回出口货物前道环节所征的进项税额 而进项税额属于抵扣项目 体现为企业垫付资金的性质 出口退税实质上是政府归还企业事先垫付的资金 不属于政府补助 关于财政性资金行政事业性收费政府性基金有关企业所得税政策问题的通知 财税 2008 151号 第一条第一款规定 企业取得的各类财政性资金 除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外 均应计入企业当年收入总额 所称财政性资金 是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助 补贴 贷款贴息 以及其他各类财政专项资金 包括直接减免的增值税和即征即退 先征后退 先征后返的各种税收 但不包括企业按规定取得的出口退税款 因此 贸易型企业收到的出口退税款不缴企业所得税 生产型企业 55 九 凭有关单证申报退税负责机构 国家税务局 生产型企业与贸易型企业哪种退税比较划算 生产型和贸易型公司二者在退税方面各有不同 1 退税计算方式不同 贸易型出口企业是享受出口货物退 免 税政策 即对出口货物在国内流通环节发生的增值税 在出口后按收购成本与退税率计算退税并退还给企业 而生产型企业实行的是 免 抵 退 税办法 即对生产企业出口的自产货物 免征其生产销售环节的增值税 对自产货物所耗用的原材料 零部件等应予退还的进项税 抵顶内销货物的应纳税额 对自产货物在当期因应抵顶的进项税大于应纳税额而未抵顶完的税额 经主管机关批准后 予以退税 2 零申报不同 贸易型企业当月未发生出口业务可不进行退税申报 而生产型企业当月未出口的也要进行零申报 3 申报方式不同 外贸型企业退税需在出口单证收齐后申报 如未收齐的需在退税期限内办理延期申请 否则视同内销征税 而生产型企业在单证未收齐时可先进行单证不齐申报 待收齐后再进行单证收齐申报 4 计算退税的时间不同 新发生出口业务的生产型企业 自发生首笔出口业务之日起12个月内的出口业务 不计算当期应退税额 当期免抵税额等于当期免抵退税额 未抵顶完的进项税额 结转下期继续抵扣 从第13个月才开始按免抵退税计算公式计算当期应退税额 即生产型企业出口退税审核期为12个月 从第13月开始申请退税 而贸易型企业则无此规定 5 退税的货物要求不同 贸易型企业出口的货物可以是从增值税一般纳税人生产企业收购 增值税小规模纳税人收购的成品 原材料 也可以是将原材料出售给加工单位加工后作价收回的成品 也可以是委托加工单位加工原材料后收回的成品 而生产型出口企业自营出口货物必须是自产货物才能享受免抵退税政策 因此生产型与贸易型的退税各有各的优势 企业可根据上述比较结合自身的情况 选择适合的方式 56 十 开具收入退还书负责机构 中国人民银行 由国税相关部门送交中国人民银行 出口退税不在国税税收收入中冲减 不影响收入任务考核 57 十一 取得退税款负责机构 企业开户银行 由中国人民银行将退税款打入企业开户银行账户中 58 不同企业类型4种出口退税你选哪种对外贸企业而言 通过完善内部组织结构和内部资金结算 合理利用出口退税政策进行筹划 可得到更多的出口退税政策依据现行出口退税政策规定 外贸企业自营出口货物 出口货物在报关出口后 免征出口销售环节的销项税金 依据出口企业取得的增值税专用发票注明的进货金额 按照退税率办理退税 生产性出口企业实行 免 抵 退 税管理办法 免税 指货物报关出口并在财务上作销售后 免征出口销售环节的销项税金 抵税 指出口货物耗用国内采购的原材料 动力等所含的进项税额抵减内销货物的销项税额 退税 指当期内销销项税额不足抵减时 对不足抵减部分办理退税 请注意 虽然两种办法都是免征出口销售环节的销项税金 但有本质不同 对外贸企业出口货物免税是按征税率免税 对生产企业出口货物免税是按退税率免税 也就是说 外贸企业出口货物的增值部分全部免税 而生产企业出口货物的增值部分 只能按退税率免税 增值部分的征税率和退税率之差 生产企业还要依法缴纳 具体操作如某生产性集团公司当月外销销售额为a万元 产品成本 暂不考虑工资费用和固定资产折旧 为b万元 进项税额为b 17 征税率为17 退税率为15 a b 该集团公司可采用不同的内部组织结构和内部资金结算方式 选用不同的退税办法 所产生的退税结果和对企业的资金影响也不同 第一种方式 该集团公司所属生产出口产品的工厂采取非独立核算方式 集团公司自营出口产品 出口退税采用 免 抵 退 税办法 当月应纳税额 a 2 b 17 当应纳税额为负数时 即为应退税额 b 17 a 2 第二种方式 该集团公司设有独立核算的进出口公司 所有商品委托后者出口 集团公司采用 免 抵 退 税办法 应纳税额和应退税额的计算结果与第一种方式相同 59 第三种方式 独立核算的进出口公司 但商品不是委托后者出口 而是按出口销售价格卖给后者 由后者报关出口并申请退税 此时应开具增值税专用发票并缴纳增值税 a 17 b 17 另外 集团公司还应按法定税率17 的40 预缴增值税 预缴税额为a 6 8 进出口公司应退税额为a 15 总算起来 集团公司获得的退税额为进出口公司的退税额减去集团公司已缴税额 虽然结果仍为b 17 a 2 但因集团公司在缴纳增值税时 缴纳了相应的城建税和教育费附加 实际获得的退税要少些 第四种方式 该集团公司设有独立核算的进出口公司 所有商品按成本价格卖给后者 由后者报关出口并申请退税 此时应开具增值税专用发票并缴纳增值税 因进销项税额相同 其应纳税额为0 另外 集团公司还应按法定税率17 的40 预缴增值税 预缴税额为a 6 8 进出口公司应退税额为产品成本b乘以15 退税率 集团公司获得的应退税额就是进出口公司的应退税额 四种方式比较前三种方式应退税款都是b 17 a 2 而第四种方式比前三种得到更多应退税款 多退部分为 a b 2 在第三 第四种方式中 按政策规定预缴的此部分税款可在应纳税额中抵减 若在一个季度内的应纳税额不足抵减此部分预缴税款时 且出口额占全部出口额的50 可申请退税 第一 第二种方式虽不占用企业资金 但得到的出口退税较少 第三种方式不但占用部分资金 且得到的出口退税也少 是最不可取的方式 第四种方法虽暂时占用少量资金 但企业得到更多退税 可见 不管出口企业选择哪一种退税办法 都各有利弊 应根据实际情况选择合适的方式 若企业资金紧张 可选用第一 第二种方式 若资金充足 可选第四种方式以得到更多退税 60 谢谢 61 关联号 就是将退税凭证组织在一起 使购进与出口有了对应关系 关联号是进货数量和出口数量对应的桥梁 是仅用于单票对应方式下的进货业务和出口业务的唯一关联 以关联号为最小出口退税申报单位 每笔计算出口退税额 即同一关联号下 进货和出口数量等同 62 生产型企业与贸易型企业 生产型企业是指独立核算 经主管国税机关认定为增值税一般纳税人 并且具有实际生产能力的企业和企业集团 摘自注册税务师税法I 个人理解 1 在出口业务中 若企业参与该产品的生产 加工及销售 包括委托代销 则应属生产型企业 2 若企业只参与该产品的销售 包括委托代销 则应属贸易型企业 3 企业因参与不同的项目其贸易职责也在不断变换 进而可能被定义为不同类型的企业 63 税收缴款书新规 根据财税 2004 101号文规定 对出口企业从增值税一般纳税人购进的出口货物不再实行 税收 出口货物专用 缴款书 或 出口货物完税分割单 以下简称增值税专用税票 但对外贸企业购进出口的消费税应税货物 还须提供 税收 出口货物专用 缴款书 或 出口货物完税分割单 64 代理出口是指外贸企业受委托单位的委托 代理出口货物销售的一种出口业务 它的特点是受托单位对出口货物不作进货和自营出口销售的财务处理 不负担出口货物的盈亏 只收取一定比例的手续费 委托代理出口业务 自1995年7月1日起由受托方办理退税改由委托方办理退税 受托方应向委托方提供 代理出口货物证明 受托企业应持受托代理出口的出口货物报关单 出口退税专用联 出口收汇核销单 出口退税专用联 代理出口协议 出口货物外销发票等向主管其出口退税的税务机关申请出具 代理出口货物证明 65 账面与单证齐全出口销售额 账面出口销售额 是指生产企业当期实际报关出口并在财务上已作销售的出口销售额 认定依据是会计制度 单证齐全出口销售额 是指生产企业当期收齐办理出口货物退 免 税所需单证 即出口报关单 收汇核销单等单证 的出口销售额 认定依据是出口货物退 免 税的有关规定 66 核销是指海关核查该合同项下进出口 耗料等情况 以确定征 免 退 补税及项目结束的海关后续管理中的一项业务 核销 67 出口免税 Exportduty free 是指外商投资企业生产货物或购买货物后直接出口或委托出口 国家给予免征增值税和消费税 出口抵税 Exporttaxdeductible 是指生产企业自营或委托出口的自产货物应予免征或退还的所耗用原材料 零部件等已纳销项税额 抵顶内销货物的应纳税额 出口退税 ExportRebates 出口货物退税 简称出口退税 其基本含义是指对出口货物退还其在国内生产和流通环节实际缴纳的产品税 增值税 营业税和特别消费税 68 退税是指退进项税 国内采购进项税和进口缴纳的海关增值税 当期增值税纳税申报表上的期末应缴纳税额为正数 则称之为出口抵税 为负数 则称之为出口退税 是抵还是退是针对各个项目期末汇总应纳税额来定位的 69 但有以下六种情况自发生之日起两年内 申报时必须提供出口收汇核销单 纳税信用等级评定为C级或D级 未在规定期限内办理出口退 免 税登记的 包括未按规定期限办理新办和变更登记的 财务会计制度不健全 日常申报出口货物退 免 税时多次出现错误或不准确情况的 办理出口退 免 税登记不满一年的 指2004年6月1日以后办理出口退税登记的企业 有偷税 逃避追缴欠税 骗取出口退税 抗税 虚开增值税专用发票等涉税违法行为记录的 有违反税收法律 法规及出口退 免 税管理规定其他行为的 70 单证对审 单证对审主要是对企业申报退税的出口货物 适用的退税政策 原始凭证及申报报表进行审核 确保企业申报的出口退税政策运用正确 原始凭证真实 申报报表准确无误 71 单证对审的主要内容 审核申报退税的企业和货物是否符合出口退税条件 审核申报退税的单证 证明等是否齐全 真实 有效 单证的对应关系是否正确 审核申报表中填列的内容与对应单证的相关内容是否一致 各申报表之间 申报表与所附单证之间的逻辑关系是否正确 审核企业录入的商品码特别是追加的商品码是否正确 数据计算是否准确 72 九 凭有关单证申报退税负责机构 国家税务局 外贸企业申报退税时 必须报送下列三种申报报表 A 出口货物退税进货凭证申报明细表 反映出口货物购进征税情况B 出口货物退税申报明细表 反映出口货物的报关出口 外汇核销等情况C 外贸企业出口退税汇总申报表 反映本次申报的资料 报表 税额 商品 单证等综合汇总情况 也是退税部门审核签单的底表 D 出口退税进货分批申报单 当进项数量大于销项数量 关联号 外贸企业出口退税申报报表 73 九 凭有关单证申报退税负责机构 国家税务局 一 进项增值税专用缴款书及对应地增值税专用发票原件 二 办理 出口退税进货分批申报单 时 应注意在此表 备注栏 填写供货企业名称 出口退税进货分批申报单的办理