建筑安装行业手册修整版.doc

建筑安装企业行业手册一、建筑安装业经营核算特点（一）建筑安装业简述建筑安装，是指使用建筑材料建造建筑物、构筑物并对其进行修缮、装饰以及安装各种设备的劳务活动。建筑安装业，是指进行建筑安装工程作业的行业。建筑安装业具有生产经营管理业务不稳定、管理环境多变、机构人员变动大等特点，其生产过程具有流动性、长期性、综合协作性等特点。（二）建筑安装业经营管理方式1.基建项目基本建设程序基本建设程序是基建项目从筹划到建成投产必须遵循的工作环节及各环节的先后顺序，一般分为决策、设计、准备、施工、竣工验收5个阶段。（1）决策阶段。建设单位向建设行政管理部门提交项目建议书，进行可行性研究报告，组建筹建机构，编制工程概算。（2）设计文件阶段。建设单位通过招标投标或直接委托设计单位编制工程图纸和说明书，编制工程预算。（3）建设准备阶段。进行征地拆迁和三通一平，工程地质勘察，组织设备、材料订货，准备施工图纸，组织施工招标投标，择优选定施工单位。采用招标方式确定施工单位的，应向施工单位发放中标通知书。（4）建设实施阶段。根据设计图纸进行建筑安装施工。（5）竣工验收，交付使用。工程交工验收，编制竣工决算，处理剩余物资和资金，结束全部基本建设工作。其中竣工决算综合反映建设成果和财务情况。基建项目基本建设程序简要流程见图1111。决策阶段文件设计建设准备建设实施竣工验收概算预算决算图1111 基建项目基本建设程序简要流程2.建筑安装施工程序建筑安装施工程序是指建筑施工中各个步骤的先后顺序。建筑安装施工程序遵循以下规律：（1）先地下，后地上。在地上工程开始之前，尽量完成地下土方、地下管道、管线和设施的施工。（2）先土建，后设备。先进行土建施工，后进行水、暖、电等设备的施工。（3）先主体，后围护。先进行主体框架施工，后进行围护工程（墙体）施工。（4）先结构，后装饰。先进行主体结构施工，后进行装饰工程的施工。3.建筑安装业经营方式建筑安装业的主要经营方式是建设单位与建筑安装企业通过不同形式建立承发包关系，签订施工合同，按合同要求组织施工，其中建设单位为合同的甲方（又称发包方），建筑安装企业为合同的乙方（又称承包方）。具体承包方式可按与建设单位的关系、承包的工作范围、包价计算方法、承包的内容进行分类。其中，按承包的内容可分为三种：第一种是包工包料，工程所需材料统一由承包方负责采购供应。第二种是包工半包料，工程所需材料由承包单位和发包单位分别负责供应。第三种是包工不包料，承包方仅提供劳务，工程所需材料统由发包方供应。这三种方式是目前市场上最常见的承包方式。另外，在建筑安装市场，分包、转包、无资质的建筑安装企业和个人挂靠有资质的建筑安装企业的现象比较普遍，总包方一般向分包、转包方或挂靠方收取分包、转包、挂靠工程价款57的管理费。发包方与承包方签订的施工合同可全面反映工程概况，包括工程名称、工程地点、工程内容、资金来源、承包范围、合同工期、质量标准、合同价款、工程量清单、工程报价单和预算。4.建筑安装企业组织管理体系一般建筑安装企业实行公司、工区（或称工程处、分公司）和施工队（或称项目经理部）三级组织管理模式，规模较小的建筑安装企业实行公司和工区两级组织管理模式。在公司一级主要设立下列与生产经营有关的部门：经营或市场开发部门、工程项目管理部门、材料与设备采购管理部门、质量和安全管理部门、人力资源或劳资部门、预算部门、财务部门、审计部门。5.建筑安装业涉及的中介机构建筑安装业涉及的中介机构主要有工程监理公司和审计师（会计师）事务所。（1）建设工程监理公司。主要职责是控制工程建设的投资、建设工期、工程质量；进行安全管理、工程建设合同管理；协调有关单位之间的工作关系。监理公司在履行施工阶段的委托监理合同时，必须在施工现场设立项目监理机构，项目监理机构在工作中会形成以下资料：对施工过程进行巡视和检查，形成监理日记和有关的监理记录。检查承包单位投入工程项目的人力、材料、主要设备及其使用、运行状况，形成检查记录或工程材料、构配件和设备的质量证明文件。由项目监理机构主持的，在工程实施过程中针对工程质量、造价、进度、合同管理等事宜定期召开的、由有关单位参加的工地例会，形成会议纪要。根据承包合同的约定，合同一方因另一方原因造成本方经济损失，通过项目监理机构司向对方索取费用，形成索赔文件。审核签署承包单位的申请、支付证书和竣工结算，形成工程计量单和工程款支付证书。工程单价或总价变更时，形成工程变更资料。每月形成监理月报。工程竣工后形成竣工结算审核意见书。施工阶段监理工作结束时，向建设单位提交监理工作总结。（2）审计师（会计师）事务所。负责对预（决）算报告进行审计，出具审计报告。审计报告是编制决算的重要依据，对审核建筑业应税收入的真实性具有重要参考价值。6.建筑安装业部分参考数据在建筑安装行业，人工费和钢筋、混凝土、地面砖、墙面砖等主要材料的消耗均有定额，其依据是各省、市建设行政管理部门制定印发的建筑工程量计算规则、建筑工程消耗量定额、建筑工程消耗量定额价目表、建筑工程费用项目组成及计算规则等文件。在建筑安装工程成本中，人工费约占15，材料费约占6065，机械费用、其他直接费用和间接费用约占2025。在材料费中，钢筋的消耗定额可通过查阅发包方向规划部门提交的工程结构施工图中有关项目的配筋图获得，其参考值是七层以下的普通住宅每平方米需钢筋3035公斤，小高层每平方米需钢筋5060公斤。（三）建筑安装业财务核算1.财务核算方式建筑安装企业在经营管理上的特点，决定了其在财务核算上有不同于其他行业的特点。（1）分级核算。由于施工现场不断变换，而且较为分散，为避免集中核算造成财务核算与施工生产相脱节，规模大的建筑安装企业一般采用公司、工区、施工队三级核算体制，规模小的建筑安装企业一般采用公司、工区两级核算体制。在分级核算方式下，收入由公司统一核算，成本费用由公司、工区和施工队按照规定的内容和方式分别核算，在公司进行归集。（2）按项目确认收入，归集成本。由于建筑产品具有多样性，施工生产具有单件性，不同产品之间差异大，可比性差，不能根据一定时期内所发生的全部施工生产费用和完成的工程量归集计算各项工程的单位成本，因此建筑安装企业必须按照每项工程分别归集施工生产费用，单独计算每项工程的收入。（3）分阶段进行工程成本核算与工程价款核算。建筑安装企业一般按完成的工程量分期计算工程成本，并与建设单位进行工程价款的中间结算。对于跨年度施工的工程，一般采用完工百分比法分别计量和确认各年度的工程价款结算收入和工程施工费用，以确定各年度的经营成果。2.建设工程价款结算方式建设工程价款结算，是指对建设工程的合同价款进行约定和依据合同约定进行工程预付款、工程进度款、工程竣工价款结算的活动。建设工程价款结算具有结算周期长、结算过程复杂、结算手续繁琐等特点，一般都要跨越一个会计年度，有的甚至长达数年。建设工程价款结算遵循以下顺序和方式：（1）约定工程合同价款。合同价款在合同中约定后，任何一方不得擅自改变。如需要调整工程合同价款，由承包人和发包人在规定的时间内进行书面确认。（2）工程预付款结算。包工包料工程的预付款按合同约定拨付，原则上预付比例不低于合同金额的10，不高于合同金额的30，对重大工程项目，按年度工程计划逐年预付。预付的工程款必须在合同中约定抵扣方式，并在工程进度款中进行抵扣。（3）工程进度款结算。工程进度款结算的方式有两种：一种是按月结算与支付。即按月支付进度款，竣工后清算。合同工期在两个年度以上的工程，在年终进行工程盘点，办理年度结算。另一种是分段结算与支付。即当年开工、当年不能竣工的工程按照工程形象进度，划分不同阶段支付工程进度款。具体划分方法在合同中明确。工程进度款的结算程序是：根据确定的工程计量结果，承包人向发包人提出支付工程进度款申请，发包人应按不低于工程价款的60，不高于工程价款的90向承包人支付工程进度款。按约定时间发包人应扣回的预付款，与工程进度款同期结算抵扣。发包人超过约定的支付时间不支付工程进度款，可与承包人协商签订延期付款协议，经承包人同意后可延期支付，协议应明确延期支付的时间和从工程计量结果确认后第15天起计算应付款的利息，利率按同期银行贷款利率计。如因承包人的原因造成延期付款的，责任由承包人自负。（4）工程竣工结算。工程完工后，双方应按照约定的合同价款及合同价款调整内容以及索赔事项，进行工程竣工结算。工程竣工结算的方式有两种：一种是单项工程竣工结算，另一种是建设项目竣工总结算。工程竣工结算的程序是：工程竣工结算以合同工期为准。单项工程竣工结算或建设项目竣工总结算结算报告和完整的结算资料由承包人在合同约定的期限内编制，由发包人在法定期限内或合同约定的期限进行审查，给予确认或者提出修改意见。发包人根据确认的竣工结算报告，在法定期限或合同约定的期限内向承包人支付工程竣工结算价款，保留5左右的质量保证（保修）金，待工程交付使用一年质保期到期后清算（合同另有约定的，从其约定），质保期内如有返修，发生费用应在质量保证（保修）金内扣除。发包人到期没有支付的应承担违约责任。如达成延期支付协议，发包人应按同期银行贷款利率支付拖欠工程价款的利息。如因承包人的原因造成延期付款的，责任由承包人自负。工程价款结算简要流程见图1112。约定合同价 款预付工程款结算工程进度款工程竣工结 算按月结算或分段结算单项工程竣工结算或项目竣工总结算 图1112 工程价款结算简要流程（5）其他价款的结算。其他价款的结算包括索赔价款结算和合同以外零星项目工程价款结算。索赔价款结算。发包人、承包人未能按合同约定履行自己的各项义务或发生错误，给另一方造成经济损失的，由受损方按合同约定提出索赔，索赔金额按合同约定支付。合同以外零星项目工程价款结算。发包人要求承包人完成合同以外零星项目，承包人应在接受发包人要求后就用工数量和单价、机械台班数量和单价、使用材料和金额等向发包人提出施工签证，发包人签证后施工。如发包人未签证，承包人施工后发生争议的，责任由承包人自负。3.主营业务收入的确认（1）建筑安装业营业收入的组成。建筑安装企业营业收入包括主营业务收入和其他业务收入。主营业务收入是指所承包工程的工程价款收入；其他业务收入是指工程价款收入以外从事其他业务活动所取得的收入，包括产品销售收入、材料销售收入、机械作业收入、设备租赁收入等。（2）主营业务收入的确认方法。建筑安装企业一般采用完工百分比法确认主营业务收入。在运用完工百分比法时，先确定工程的完工进度，然后根据完工百分比确认和计量当期的收入。确定完工进度的方法主要有两种：一种是根据累计实际发生的工程成本占工程预计总成本的比例确定。该方法适用于房屋建筑工程。其计算公式为：完工进度累计实际发生的工程成本/工程预计总成本100另一种是根据已经完成的工程工作量占工程预计总工作量的比例确定。该方法适用于工作量容易确认的道路工程、土石方工程和砌筑工程等。其计算公式为：完工进度已经完成的工程工作量/工程预计总工作量100确认主营业务收入的计算公式为：当期确认的主营业务收入（合同总收入完工进度）前期累计已确认的收入（3）完工进度的确认依据。以工程验收单、建筑安装工程施工进度明细表或预算人员根据实际完成的工作量编制的工程结算书为主要依据。4.施工成本费用的核算（1）成本核算对象的确定。建筑安装企业一般根据本企业施工组织的特点、承包工程的实际情况和加强成本管理的要求，确定建筑安装工程成本核算对象。建筑安装工程一般以每一独立编制施工图预算的单位工程为成本核算对象。一个单位工程由几个施工单位共同施工时，各施工单位应以同一单位工程为成本核算对象，各自核算自行完成的部分。规模大、工期长的单位工程，可将工程划分为若干部位，以分部位的工程作为成本核算对象。同一建设项目，由同一个单位施工、同一施工地点、同一结构类型、开竣工时间相接近的若干个单位工程，可以合并为一个成本核算对象。（2）成本项目组成。建筑安装工程成本由直接费用和管理费用组成，一般包括人工费用、材料费用、机械使用费、其他直接费用和间接费用五个项目。（3）核算方式。施工成本的核算方式以分级核算为基础，分为三级核算和两级核算两种方式。三级成本核算方式。第一级是公司，负责核算本公司的管理费用，汇总整个企业的施工成本，审核汇总所属单位成本报表，全面进行成本分析和考核。第二级是工区，负责预测和核算本工区的成本，编制本工区的成本报表，对所属施工队进行成本分析和考核。第三级是施工队，负责签发工程任务单和定额领料单，建立、健全各项原始记录和计量检验制度，组织班组核算，核算制造成本，进行成本分析，编制各个工程项目的成本报表。两级成本核算方式。第一级是公司，与三级核算方式下公司核算的内容相同。第二级是工区，包含三级核算方式下工区和施工队两级的核算内容。工程成本总分类核算简要流程见图1113，工程成本明细分类核算简要流程见图1114。图1113 工程成本总分类核算简要流程人工费用材料费用机械使用 费费用直接费用间接费用生产成本机械作业待摊费用预提费用工程施工工程结算图1114 工程成本明细分类核算简要流程待摊费用明 细 账本期发生的施工费用预提费用明 细 账机械作业明 细 账机械使用台账间接费用明 细 账待摊费用计 算 表预提费用计 算 表机械使用分 配 表待摊费用明 细 账工程成本明 细 账工程成本 表工程成本核算的的会计科目设置一、“工程施工”科目核算施工企业发生的人工费、材料费、机械使用费、其他直接费，以及分摊的间接费用和确认的合同毛利。此科目下设两个明细科目“合同成本”、“合同毛利”。建造合同财务会计分录：一、领用材料的核算：施工直接耗用材料借记工程施工；机械作业领用材料借记机械作业；采购保管部门领用材料借记采购保管费；辅助生产部门领用材料借记生产成本；管理部门领用材料借记管理费用。借：工程施工-X工程 机械作业 采购保管费 生产成本 管理费用贷：原材料二、直接人工的核算：借：工程施工-X工程贷：应付工资三、登记已结算的工程价款时借：应收账款贷：工程结算四、实际收到工程价款时借：银行存款贷：应收账款五、确认并计量收入、费用时借：工程施工-毛利 主营业务成本贷：主营业务收入注：根据合同收入，完工进度算出实际发生的成本费用，倒挤出毛利。六、工程完工时借：工程结算贷：工程施工 工程施工-毛利注：如果建造合同的成本不能可靠估计，企业不能按照完工百分比法确认收入、费用，如果合同成本能够收回的，合同成本根据能够收回的实际成本加以确认，合同成本不能收回的，应在发生时确认费用，不确认收入。（五）建筑安装业相关税收政策1.增值税若干具体问题的规定（国税发1993 154号文）2. 国家税务总局关于纳税人销售自产提供增值税劳务并同时提供建筑业劳务征收流转税问题的通知（国税发2002117号文）3.财政部 国家税务总局关于建筑业营业税若干政策问题的通知（财税字2006177号文）4. 国家税务总局关于劳务承包行为征收营业税问题的批复（国税函2006493号文）。5. 国家税务总局关于的通知（国税发2006128号文） 二、建筑安装企业常见涉税问题和主要检查方法在对建筑安装企业进行检查时，应把收入和成本费用均列为检查内容，从调取施工合同、监理资料、结算文书等资料入手，采取账内检查与账外调查相结合的方法，对有关数据、情况进行分析，到建筑施工现场进行实地核查，到提供建筑材料的上游企业进行调查，与有关账户进行核对，对收入和成本费用的真实性和准确性进行全面审核，从而查明问题。同时，由于建筑安装业与房地产开发业具有密切的关联关系，做好对建筑安装企业的检查，对确定房地产开发企业的实际开发成本具有重要意义。建筑安装业常见涉税问题（一）未按规定确认工程价款，隐匿收入或延迟申报纳税（二）未将发包方提供的材料价款计入计税依据（三）以“自建自用建筑物”名义隐匿收入（四）发包方以物偿债，承包方未按规定确认工程价款（五）未按规定结转在工程价款以外取得的各项收入（六）附设的工厂、车间生产的水泥预制构件等建筑材料用于本企业的建筑工程，未按规定申报缴纳增值税（七）混淆成本归属期，提前结转或多结转工程成本费用（八）虚列材料成本，虚增工程成本（九）虚列人工费用，虚增工程成本（十）转包、分包工程，未按规定代扣代缴营业税（十一）不按规定开具发票、开具假发票或虚开发票（一）未按规定确认工程价款，隐匿收入或延迟申报纳税【问题描述】1.合同明确规定付款日期，未按合同规定的付款日期确认收入。2.合同未明确规定付款日期，或未与发包方签订书面合同，在收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据后未确认收入。3.预收工程价款，在工程开工后未按工程形象进度按月确认收入。【主要检查方法】1.调取中标通知书、施工合同，取得监理合同和监理资料，了解建设项目地点、开工时间、竣工时间、工程预算造价。2.调取工程验收单、建筑安装工程施工进度明细表、工程结算书、有关监理资料，对已完工的工程还应调取审计师事务所出具的审计报告，总体掌握工程进度、完成工程量，与“工程结算收入”账户贷方发生额进行核对，检查是否将所有开工项目均作为核算对象。结合合同规定的工程进度，检查收入和成本、费用的配比是否合理，初步判断有无未按规定结转工程结算收入问题。3.将建筑安装工程施工进度明细表与“工程结算收入”账户贷方发生额进行核对，逐项核实各个工程项目的工程结算收入与工程量进度有无差异。4.根据施工合同约定的价款结算办法和监理公司签署的工程款支付证书、审计师事务所出具的已完工工程的审计报告，确定应税收入，并与发包方拨付的工程款进行比较，核实有无将应税收入记入往来账款账户。5.检查施工成本费用，核实有无将工程结算收入直接冲减工程成本或费用。6.检查仓房、车库等附属设施和钢窗、栅栏等金属作业工程结算情况，与主营业务收入进行核对，核实此类工程结算价款是否确认主营业务收入。7.检查“盈余公积”、“本年利润”、“利润分配”等所有者权益类账户，核实有无将收入直接记入所有者权益类账户的情况。【图示】检查过程如图1115所示。调取建造合同取得监理资料从发包方获取证据分析成本费用检查附属工程检查所有者权益账户掌握项目有关情况和数 据判断是否有成本不确认收入未按规定确认工程价款，隐匿收入或延迟申报纳税根据施工合同付款约定，对照工程施工进度明细表，结合付款情况，与工程结算收入核对图1115 确认工程价款税务检查流程【实例】例1111某稽查局对某建筑安装公司进行了检查。经分析，该企业申报的应税收入与其成本不配比，施工成本大于收入，有隐匿收入的可能。税务稽查人员通过查看合同书了解了施工单位的建设项目情况，向发包方询问了拨付工程款的情况，向预算编制部门索取了建筑安装工程施工进度明细表，取得了监理公司签署的支付证书，与某建筑安装公司“工程结算收入”账户的贷方发生额进行了核对，查实了该公司未按规定结转、申报应税收入，少缴税款的事实。（二）未将发包方提供的材料价款计入计税依据【问题描述】以包工不包料方式承包工程，只将人工费、管理费等劳务收入作为营业税计税依据，未将发包方提供的材料价款计入计税依据，未申报纳税。【主要检查方法】1.通过发包方进行调查，调取施工合同和工程材料耗用资料；取得监理公司的材料进场监理记录、材料耗用情况的检查纪录、监理日志和监理月报等监理资料，与“工程结算收入”账户进行核对。2.检查“应交税费”账户和纳税申报表，核实是否将发包方提供的材料价款计入计税依据计提营业税，并申报纳税。（三）以自建自用建筑物名义隐匿收入【问题描述】1.利用自建自用建筑物不征收营业税的政策，以自建自用建筑物名义向关联企业提供建筑劳务，未确认应税收入。2.出租、出售自建自用建筑物取得收入，未按照规定申报纳税。【主要检查方法】1.通过行政主管部门进行调查，查验基建项目从筹划到建设过程中取得的审批文件；到房地产管理部门进行调查，确认建筑物权属，核实是否属于施工方自建自用建筑物。2.通过主管税务机关进行调查，查验施工方是否为独立核算单位，是否独立承担纳税义务。3.到自建自用建筑物的现场进行察看，核实有无出租出售情况。4.从承租方、购买方取得合同，与有关账户进行核对，核实出租、出售自建自用建筑物取得的收入是否入账。5.检查“其他业务收入”和“应交税费”账户，核实取得的租金收入和出售收入是否按规定申报营业税。（四）发包方以物偿债，承包方未按规定确认工程价款【问题描述】发包方向承包方提供实物或劳务抵偿工程价款等应付款项，承包方未按规定确认工程价款，隐匿应税收入。【主要检查方法】1.核对发包方与承包方的价款结算情况，实地勘察承包方使用的资产，调取材料采购管理部门的材料保管账和入库单、出库单，并与账面资产进行核对，核实有无以实物抵顶工程款不入账、不计收入的情况。2.审查材料采购、原材料、工程成本等账户的借方发生额，核实有无发包方以提供实物或劳务的形式抵偿债务或换取材料，承包方未计收入的情况。（五）未按规定结转在工程价款以外取得的各项收入【问题描述】1.未结转在工程价款以外收取的机械作业收入、材料转让收入、固定资产出租收入等各项收入和其他业务收入、营业外收入。2.虽按规定核算工程价款以外取得的各项收入，但未申报纳税。【主要检查方法】1.将预算定额和合同约定的取费项目与主管业务收入明细账进行核对，核实是否将临时设施费、劳保统筹、远征费、二次搬运费等取费项目确认为收入。2.采取实地勘察或者测量，与施工合同核对，核实超计划、超面积施工部分是否只确认成本，不确认收入。3.审查水暖、电照、给排水、宽带等施工项目的决算报告，核实相关收入是否全额确认。4.将施工合同奖励款与发包方的拨付款核对，核实是否将材料差价款、抢工费、优质工程奖、提前竣工奖等价外收入直接通过“应付工资”、“应付福利费”、“盈余公积”、“利润分配未分配”利润等账户进行核算，或者直接冲减费用。5.检查设备出租情况，核实是否确认出租设备取得的收入。6.调取材料管理部门的保管纪录，核实工程完工后余料和残料的变价收入是否入账，是否按规定申报缴纳增值税。7.检查往来账，核实是否将上述收入记入往来账户。【实例】例1112某稽查局对某建筑安装公司进行了检查，税务稽查人员从发包方调取了施工合同、工程决算书，对款项拨付情况进行了解，并取得了工程监理公司签署的工程款支付证书、竣工结算审核意见书和监理工作总结等资料，经与某建筑安装公司的财务账簿和会计凭证进行核对，查实该公司为隐匿价外取得的收入、少缴税款，将收取的优质工程奖、提前竣工奖等价外收入直接记入“利润分配未分配利润”账户的事实。（六）附设的工厂、车间生产的水泥预制构件等建筑材料，用于本企业的建筑工程的，于移送时未申报缴纳增值税【问题描述】1.于移送使用时未申报缴纳增值税。2.进行账务处理时将水泥预制构件等建筑材料的生产地点登记为施工现场。3.将生产水泥预制构件等建筑材料耗用的原材料、人工费用等成本费用分解计入工程施工成本。【主要检查方法】1.核查建筑安装企业及其附设的工厂、车间的工商登记资料和税务登记资料，核实附设的工厂、车间是否属于建筑安装企业内设的机构。2.到施工现场进行实地核查，对施工人员进行询问，核实水泥预制构件、其他构件及建筑材料的制造地点。3.调取附设的工厂、车间的仓库保管账，调取材料采购管理部门的材料保管账，调取施工部门的领料单，取得监理公司的材料进场监理记录、材料耗用情况的检查记录，与有关账户进行核对，核实移送使用的水泥预制构件、其他构件及建筑材料的数量和实际成本。（七）混淆成本归属期，提前结转或多结转工程成本费用【问题描述】1.提前结转未完工工程成本。2.将直接费用和间接费用提前转入工程成本。3.擅自缩短临时设施的摊销期，虚增临时设施摊销成本。【主要检查方法】1.调取企业预算部门编制的未完施工盘点表，取得监理部门的监理月报、工程计量单、工地例会会议纪要等监理资料，调取已完工工程的审计报告，根据注明的已完工工程量、未完工程量以及预算成本、实际发生的成本，计算确定本期已完工程实际成本，核实有无将未完工程成本结转到已完工工程成本的问题。2.检查跨年度工程的收入和成本费用项目，核实是否按照权责发生原则、相关性原则、配比原则，按项目、分年度归集收入和成本费用。3.检查工程成本、管理费用等账户，核实有无将直接费用和间接费用提前计入工程成本的问题。4.检查临时设施摊销账户贷方发生额、固定资产清理临时设施清理账户余额结转情况，核实摊销额计算是否正确。【图示】检查过程如图1116所示。调取未完施工盘点表取得监理部门工程计量单掌握工程进度情况检查跨年度工程的成本费用检查临时设施摊销计算本期已完工工程的成本检查“工程成本”账户核实是否正确归集和分配核实是否正确摊销成本划分不清，提前结转工程成本确定月末未完施工成本，正确结转完工成本。注重 “工程成本”“管理费用”“固定资产”等账户的检查图1116 成本归属期检查流程图【实例】例1113某稽查局对某建筑安装公司进行了企业所得税检查。在座谈中，税务稽查人员获知该企业近年来中标项目多，职工工资增长较快。经审核财务报表，其反映的全年利润总额为负数，税务稽查人员怀疑该企业有少计收入或多转成本，人为造成亏损从而少缴企业所得税的问题。经调取该企业签订的所有施工合同，向有关监理部门了解工程施工情况，分项目核对工程进度和成本结转情况，查实该企业在确认收入前即结转工程成本，造成账面亏损，少缴企业所得税的事实。（八）虚列材料成本，虚增工程成本【问题描述】1.虚列已耗用材料的单价、数量，虚增材料成本。2.将尚未耗用的材料列入成本。3.将不属于材料成本、不能税前扣除的其他费用列入材料成本。4.取得虚开发票或虚构购进材料业务，虚增材料成本。【主要检查方法】1.根据企业提供的劳动定额、材料消耗定额、机械设备利用定额、工具消耗定额、费用定额标准，检查工程施工账户借方发生额，审查领料单，检查库存材料三级账，核对主要原材料消耗是否合理，逐项审核实际消耗与消耗定额的差距，核实有无虚列材料成本的情况。2.将施工项目决算及预算定额等有关数据与工程耗用的钢筋、混凝土、红砖等主要材料的消耗量进行核对，必要时向工程概算咨询部门进行咨询认证或聘请造价师进行计算，以寻找差异，并对产生差异的原因进行深入调查，检查是否多结转材料成本。3.检查购进原材料是否未通过“原材料”账户进行分配和核算，而直接在“工程施工”账户一次性列支，导致多结转材料成本。4.检查“材料采购”和“原材料”账户，核实有无将不属于材料成本的费用、支出或损失挤入材料成本，虚增材料成本。5.检查“周转材料周转材料摊销”账户贷方发生额，根据周转材料规定的使用期限正确计算当期应分摊的金额，核实有无缩短摊销期，扩大当期摊销额的问题。6.检查“原材料”账户是否出现红字，核实工程施工所耗材料与实际用料是否一致，材料成本差异是否如实结转。7.对材料采购发票连号、重号、金额较大者进行真伪鉴别，到相应企业进行调查，核实有无取得旧版发票、大头小尾票、阴阳票、假发票等情况，确定有无虚构购进材料业务、虚列材料成本的问题。9.通过材料采购发票检查施工单位入库单、出库单、验收单等是否齐全，结合资金结算方式、资金划转、运输方式等情况，检查有无虚构购进材料业务、虚增材料成本问题。【实例】例1114某稽查局对某建筑安装公司进行了企业所得税检查。税务稽查人员在审核该公司的材料采购发票时，发现从注册经营地址为本地的华林工贸公司和东方贸易公司取得的发票有重号、大量连号的情况，而且单张发票上注明的金额较大。税务稽查人员利用征管信息系统进行了检索，并到工商局进行了调查，证实无名称为华林工贸公司的企业，某建筑安装公司取得的开票方为华林工贸公司的发票全部为假发票。经对东方贸易公司进行检查，确认从东方贸易公司取得的发票无真实的货物交易，从而确定了某建筑安装公司以虚假购进的方式虚增材料成本，进而虚增工程成本以少缴企业所得税的事实。（九）虚列人工费用，虚增工程成本【问题描述】虚列施工人员数量、虚列应付工资，虚增人工费用。【主要检查方法】1.计算支付的人工费占工程成本的比例，初步判断有无虚增人工费用的情况。2.检查劳资部门的职工名册、参加养老保险、失业保险人员名单及考勤记录，确定企业职工真实人数，与支付工资明细表核对，核实有无存在虚列人员工资和超标准列支的问题。3.检查临时工工资表，看领取人签字是否频繁出现相同笔迹。必要时采取抽查法，责令企业提供用工合同及相关人员的身份证，对相关人员进行调查，核实笔迹和领取金额，核实是否存在虚列人工费和超标准列支问题。4.询问项目经理或施工队负责人、包工头、施工人员，核实有关情况。（十）转包、分包工程，未按照规定代扣代缴营业税【问题描述】将工程转包、分包给其他纳税人，未按照规定代扣代缴营业税【主要检查方法】1.调取转包、分包合同或协议，通过监理公司进行调查并取得有关资料，核实有无转包、分包情况。2.检查工程转包、分包合同或协议，以及水、暖、电工程和煤气管道安装、有线电视施工等项目的分包合同或协议，确定应代扣代缴的营业税。3.对照分包、转包建筑安装工程合同及分包、转包工程的工程价款结算账单，审核应付账款等账户的核算内容，其营业额是否为工程的全部价款额减去付给分包或转包人的价款后的余额，核实“应交税费应交营业税”账户中的应缴税金是否包含了总承包人应代扣代缴的营业税部分。（十一）不按规定开具发票、开具假发票或虚开发票【问题描述】1.异地提供建筑业应税劳务的企业开具从其机构所在地主管税务机关领购的发票。2.向发包方开具假发票，以隐匿收入，少缴税款。3.虚增工程价款或虚构部分业务，向发包方提供虚开的发票，发包方据此虚增固定资产价值或虚增税前扣除额。【主要检查方法】1.检查承包方的税务登记资料和项目登记资料，核实其是否属于异地提供建筑业应税劳务的企业。从发包方取得承包方开具的发票或发票复印件，核实异地提供建筑业应税劳务的企业有无开具从其机构所在地主管税务机关领购的发票的行为。2.对票面注明的发票号码、开具发票单位、发票种类、发票版本等票面信息进行审核，请发票管理部门对票面的号码、水印、油墨、字迹等标记进行鉴别，到发售发票的主管税务机关进行调查取证，确认是否属于假发票。3.从承包方调取中标通知书等工程项目证书，对无项目证书的工程项目，责令其提供书面材料，材料内容包括工程施工地点、工程总造价、参建单位、联系人、联系电话等；从承包方或发包方调取施工合同、预（决）算报告、分包转包协议、审计师事务所出具的已完工工程的审计报告，从监理公司获取监理工作总结、工程款支付证书，确定工程总造价以及发包方应支付的工程价款。在检查承包方有无虚开发票的行为时，对发包方为房地产开发企业的，应予以特别关注。4.调查发包方工程价款支付情况，检查承包方财务账簿登记的工程价款收取情况；到承包方、发包方的开户银行查核资金收付情况，查核承包方、发包方有关人员的银行储蓄账户、信用卡账户的资金收付情况和资金流向，核实发包方支付的资金有无回流的情况，对有回流情况的应进一步查明原因。5.对发包方和承包方有关人员进行询问，收集证言材料，证言材料应能证明发票填开及交接过程，资金收付情况，营业税的申报缴纳情况，有无收取开票手续费的情况等。【实例】例1115某稽查局在检查某房地产开发企业时，发现该企业税前扣除的开发成本中的建安成本远大于当地同类建筑物的平均建安成本，遂对向其提供建筑业应税劳务的某建筑公司进行了检查。税务稽查人员调取了有关项目的中标通知书、施工合同、预（决）算报告、审计师事务所出具的审计报告等资料，确定了实际工程造价，发现某建筑公司向某房地产公司开具的发票金额大大超出实际工程造价。税务稽查人员又比对了双方财务账簿记录的资金收付情况，到开户银行查核了双方的资金收付情况和建筑公司的资金流向，以及双方企业负责人、财务负责人、出纳等有关人员的银行储蓄账户、信用卡账户的存款情况，发现某房地产公司支付给某建安公司的部分资金回流到了房地产公司企业负责人、财务负责人等人员的银行储蓄账户、信用卡账户。经过询问，双方承认了虚开发票的事实。思考题1.规模大的建筑安装企业一般采用什么核算方式？在这种核算方式下，建筑安装企业所属各级机构如何进行成本核算？2.建筑安装企业如采用不按规定确认工程价款的手段隐匿收入以偷逃税款，税务稽查人员可采取什么方法进行检查？