各税种的会计核算.ppt

企业涉税事务 会计系刘萍 第二章各税种的会计核算 第一节增值税的会计核算第二节消费税的会计核算第三节营业税的会计核算第四节关税的会计核算第五节企业所得税的会计核算第六节个人所得税的会计核算第七节其他税种的会计核算 学习目标 掌握所得税的会计核算 了解其他税种的会计核算 第一节增值税的会计核算 一 一般纳税人增值税的会计核算 一 账户的设置设置 应交税费 应交增值税 和 应交税费 未交增值税 两个明细账户 在 应交税费 应交增值税 二级账户下 设置 进项税额 已交税金 减免税款 出口抵减内销产品应纳税额 转出未交增值税 销项税额 出口退税 进项税额转出 转出多交增值税 明细账户 第一节增值税的会计核算 二 账务处理方法1 进项税额的会计处理 1 正常外购业务进项税额的会计处理借 原材料 或材料采购 应交税费 应交增值税 进项税额 贷 银行存款当一般纳税人从小规模纳税人处购进商品 往往无法取得增值税专用发票 一般纳税人不能够凭普通发票抵扣进项税额 应将进项税额计入成本 第一节增值税的会计核算 企业购进货物后 如果发生退货 应冲减进项税额 2 接受投资转入货物进项税额的会计处理按其在注册资本中所占的份额 贷记 实收资本 或 股本 账户 按其差额贷记 资本公积 账户借 原材料应交税费 应交增值税 进项税额 贷 实收资本 第一节增值税的会计核算 3 接受捐赠货物进项税额的会计处理借 原材料应交税费 应交增值税 进项税额 贷 银行存款营业外收入 4 接受应税劳务进项税额的会计处理 1 发出原材料时 借 委托加工物资贷 原材料 某材料2 收到加工费专用发票时 借 委托加工物资应交税费 应交增值税 进项税额 贷 应付账款3 加工收回的材料入库时 借 原材料贷 委托加工物资 第一节增值税的会计核算 5 进口货物进项税额的会计处理借 原材料应交税费 应交增值税 进项税额 贷 应付账款2 正常销售销项税额的会计处理3 视同销售行为销项税额的会计处理借 在建工程贷 库存商品应交税费 应交增值税 销项税额 第一节增值税的会计核算 借 应付职工薪酬 应付福利费贷 应交税费 应交增值税 销项税额 主营业务收入结转产品销售成本 借 主营业务成本贷 库存商品 第一节增值税的会计核算 4 以旧换新销售的会计处理按新货物的同期售价 不得扣减旧货收购价 回收的商品作购进商品处理 借 库存现金原材料贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 第一节增值税的会计核算 5 混合销售行为销项税额的会计处理一项销售行为既涉及增值税应税货物又涉及非增值税应税劳务 为混合销售行为 混合销售行为按主业划分原则 借 银行存款 应收账款 贷 主营业务收入其他业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 第一节增值税的会计核算 6 兼营行为销项税额的会计处理兼营行为是指增值税纳税人在从事应税货物销售或提供应税劳务的同时 还提供非应税劳务的行为 应纳增值税 贷记 应交税费 应交增值税 销项税额 账户 应纳营业税 借记 营业务税金及附加 贷记 应交税费 应交营业税 账户 第一节增值税的会计核算 7 包装物销售及没收押金的会计处理 1 包装物销售的会计处理 包装物随同产品出售单独计价 按税法规定 应作为销售计算应纳增值税 借 银行存款贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 其他业务收入 第一节增值税的会计核算 2 逾期未归还的包装物 没收押金的会计处理销售货物收取的包装物押金 逾期没归还 首先将含税的包装物押金换算为不含税的价格 再计入其他业务收入征税 对销售除啤酒 黄酒外的其他酒类产品收取的包装物押金 不论押金是否归还 一并计入销售额征税 收取押金时 借 银行存款贷 其他应付款逾期未归还包装物押金的会计处理 借 其他应付款贷 银行存款其他业务收入应交税费 应交增值税 销售税额 第一节增值税的会计核算 二 小规模纳税人增值税的会计处理小规模纳税人采用简易办法计算增值税 不实行进项税额抵扣制度 即使购进货物取得专用发票 也不能进行税款扣除 而应将专用发票上价款和增值税税款相加作为采购成本进行账户处理 购进材料时 借 原材料贷 应付账款 第一节增值税的会计核算 销售产品时 借 银行存款贷 主营业务收入应交税费 应交增值税实际缴纳增值税时 借 应交税费 应交增值税贷 银行存款 第二节消费税的会计处理 一 账户的设置除了设置 应交税费一应交消费税 账户外 还需要设置其他相关账户 如 营业税金及附加 其他业务成本 委托加工物资 应付职工薪酬 销售费用 在建工程 长期股权投资 营业外支出 等账户 二 消费税账务处理方法 一 直接销售应税消费品的会计处理计提消费税时 借 营业税金及附加贷 应交税费 应交消费税 第二节消费税的会计处理 二 视同销售业务的会计处理视同销售业务包括纳税人将生产的应税消费品用于连续生产非应税消费品 抵债 发放股利 馈赠 广告 样品 职工福利 对外投资入股 换取生产资料和消费资料等 以上视同销售可分别借记 生产成本 应付账款 应付股利 营业外支出 销售费用 应付职工薪酬 长期股权投资 原材料 等科目 贷记 应交税费 应交消费税 应交税费的账务处理 借 应付职工薪酬 应付福利费营业外支出长期股权投资贷 应交税费 应交消费税 第二节消费税的会计处理 三 委托加工应税消费品的会计处理用于连续生产应税消费品的 其交纳的消费税在生产出最终应税消费品销售时 从其应交纳的消费税中抵扣 即由受托方代收代缴的消费税 借记 应交税费 应交消费税 账户 提回后直接对外销售的 销售时不再交纳消费税 由受托方代收代缴的消费税计入委托加工货物的成本 借记 委托加工物资 或 生产成本 委托外部加工 账户 第二节消费税的会计处理 发出材料时 借 委托加工物资贷 原材料支付企业加工费时 借 委托加工物资应交税费 应交增值税 进项税额 贷 银行存款企业代收代缴消费税时借 委托加工物资贷 银行存款 第二节消费税的会计处理 四 进出口应税消费品会计处理自营出口外贸企业报关出口应税消费品后申请出口退税时 借 应收出口退税贷 主营业务成本自营出口外贸企业实际收到出口应税消费品退回的税金时 借 银行存款贷 应收出口退税 第二节消费税的会计处理 自营出口外贸企业出口应税消费品发生退关或退货而补缴已退的消费税时 借 应收出口退税贷 银行存款 第三节营业税的会计处理 一 账户的设置二 营业税的会计核算 一 提供应税劳务营业税的会计核算借 营业税金及附加贷 应交税费 应交营业税 二 销售不动产营业税的会计核算1 房地产开发企业销售不动产营业税的会计核算借 营业税金及附加贷 应交税费 应交营业税 第三节营业税的会计处理 非房地产开发企业出售不动产营业税的会计核算借 固定资产清理贷 应交税费 应交营业税上缴营业税 借 应交税费 应交营业税贷 银行存款 第三节营业税的会计处理 三 转让无形资产营业税的会计核算1 转让无形资产使用权借 营业税金及附加贷 应交税费 应交营业税2 转让无形资产所有权借 银行存款贷 无形资产应交税费 应交营业税营业外收入 第四节关税的会计核算 一 自营进出口关税的会计核算 一 自营进口关税的核算到达口岸 计提进口税金 借 材料采购 固定资产借 应交税费 应交增值税 进 贷 银行存款应交税费 应交关税应交税费 应交消费税 第四节关税的会计核算 二 自营出口关税的核算企业出口产品应缴纳的出口关税 支付时可直接借记 营业税金及附加 账户 贷记 应交税费 应交关税 借 营业税金及附加贷 应交税费 应交关税实际交纳时 借 应交税费 应交关税贷 银行存款 二 代理进出口业务的会计核算 外贸企业代付进口关税时 借 应交税费 应交关税贷 银行存款向委托单位托收时 借 应收账款贷 应交税费 应交关税 外贸企业代付出口关税时 借 应收账款贷 应交税费 应交关税实际交纳时 借 应交税费 应交关税贷 银行存款 第四节关税的会计核算 三 关税检查的账务调整纳税单位或个人进口货物后 经关税业务检查发现少缴关税的 应及时补缴并进行相应的账务调整 一 当期发生的关税业务检查的账务调整借 应交税费 应交增值税 进项税额 原材料生产成本营业外支出贷 银行存款 第四节关税的会计核算 二 以前各期发生的关税业务检查的账务调整借 以前年度损益调整营业外支出贷 银行存款同时 借 利润分配 未分配利润贷 以前年度损益调整 第六节个人所得税的会计核算 一 会计处理方法 一 工资 薪金所得1 计提工资时 借 管理费用贷 应付职工薪酬 应付工资2 代扣个人所得税 借 应付职工薪酬 应付工资贷 应交税费 代扣代缴个人所得税3 缴纳个人所得税时 借 应交税费 代扣代缴个人所得税贷 银行存款 第六节个人所得税的会计核算 二 个体工商户生产 经营所得借 所得税费用贷 应交税费 应交个人所得税实行查账征收的个体工商户 借 利润分配贷 应交税费 应交个人所得税交纳个人所得税时 借 应交税费 应交个人所得税贷 银行存款 第六节个人所得税的会计核算 三 对企事业单位的承包经营 承租经营所得如果由支付所得的单位代扣代缴的 支付所得的单位代扣税款时 借 应付利润贷 应交税费 应交代扣个人所得税实际上交代扣税款时 借 应交税费 应交代扣个人所得税贷 银行存款 第六节个人所得税的会计核算 四 劳务报酬所得 代扣代缴个人所得税的会计处理1 支付劳务费时 借 管理费用贷 应交税费 应交代扣个人所得税2 纳个人所得税时 借 应交税费 应交代扣个人所得税贷 银行存款 第六节个人所得税的会计核算 五 企业支付稿酬所得 代扣代缴个人所得税的会计处理1 计算应代扣的个人所得税 支付稿酬时 借 主营业务成本贷 应交税费 应交代扣个人所得税2 纳个人所得税时 借 应交税费 应交代扣个人所得税贷 银行存款 第六节个人所得税的会计核算 六 特许权使用费所得 代扣代缴个人所得税的会计处理计算应代扣的个人所得税 支付特许使用费时 借 管理费用贷 应交税费 应交代扣个人所得税 第六节个人所得税的会计核算 七 企业向个人分配股息 利润 代扣个人所得税的会计处理计算应代扣的个人所得税 支付股息 利润时 借 应付利润贷 应交税费 应交代扣个人所得税 第六节个人所得税的会计核算 八 财产转让所得 代扣个人所得税的会计处理1 购买房产 借 固定资产贷 应交税费 应交代扣个人所得税2 纳个人所得税时 借 应交税费 应交代扣个人所得税贷 银行存款 第六节个人所得税的会计核算 二 代扣代缴手续费的会计处理代扣代缴义务人收到手续费后 借 银行存款贷 应交税费 应交代扣个人所得税然后 冲减企业管理费用 借 应交税费 应交代扣个人所得税贷 管理费用 第七节其他税种的会计核算 一 资源税会计处理 一 销售应税矿产品的会计处理借 营业税金及附加贷 应交税费 应交资源税 二 企业自产自用应税产品的会计处理借 生产成本 或制造费用 贷 应交税费 应交资源税 第七节其他税种的会计核算 三 收购未税矿产品代扣代缴资源税的会计处理独立矿山 联合企业在收购未税矿产品时 按实际支付的收购款 借记 材料采购 账户 贷记 银行存款 账户 同时 按代扣代缴的资源税税额 借 材料采购贷 应交税费 应交资源税上缴资源税时 借 应交税费 应交资源税贷 银行存款 第七节其他税种的会计核算 四 外购液体盐加工固体盐的会计处理购入液体盐时 按允许抵扣的资源税 借 应交税费 应交资源税贷 银行存款将液体盐加工成固体盐出售时 借 营业税金及附加贷 应交税费 应交资源税缴纳税金时 按固体盐应纳资源税抵扣液体盐已纳资源税后的余额 借 应交税费 应交资源税贷 银行存款 第七节其他税种的会计核算 二 土地增值税的会计处理1 房地产开发企业的会计处理借 营业税金及附加贷 应交税费 应交土地增值税2 兼营房地产业务企业的会计处理转让房地产业务取得的收入和销售成本分别计入 其他业务收入 与 其他业务成本 土地增值税计入 营业税金及附加 第七节其他税种的会计核算 3 非房地产开发企业转让旧房的会计处理借 固定资产清理贷 应交税费 应交土地增值税结转收益时 借 固定资产清理贷 营业外收入 第七节其他税种的会计核算 1 企业应缴纳的城市维护建设税记入 营业税金及附加 账户 2 企业应缴纳的房产税 车船税 城镇土地使用税 印花税等记入 管理费用 账户 3 企业应缴纳的耕地占用税 车辆购置税 契税等记入相关资产的成本 固定资产 账户 2009 11 谢谢