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审计模拟实验报告 13级审计（2）班 审计实验小组：第四小组 二零一零年六月二十一日目 录 实验背景 实验任务 实验要求 实验目的 实验案例 实验过程 实验总结一、 实验背景审计学是一门实践性比较强的的学科，我们在学习的过程中不应局限于理论知识，应理论联系实际，夯实理论基础。我们通过对审计学原理与企业财务审计的学习，初步掌握了审计的原理、程序、方法。本学期我们以小组讨论的方式，在老师的指导下，对大华股份有限公司的财务会计报表及其相关资料进行模拟审计实验，巩固所学知识，培养实践动手能力，增强团队合作精神。通过主动获取知识、应用知识和解决问题，提高创新精神和实践能力。二、 实验任务（一）通过审计实务模拟实验，进一步巩固课堂所学的理论知识。在实验中，我们要将理论课所讲的内容与实际操作进行对照，弄清模拟实验资料中全部经济业务的审计实务处理，有关数字的来龙去脉和相互关系，以及完整的核算过程和操作方法等。（二）进行操作，提高实际工作能力。在实验中，运用各种资料，要按要求亲自动手进行完成各项工作，提高实际操作能力。（三）通过实验，掌握审计实务基本技能。三、 实验要求（一）按照审计实务核算的程序、方法和所使用的凭证、账簿、报表来组织审计实务模拟实验。（二）动手操作之前，要弄清每个实验的目的和要求，并对案例的有关内容进行认真的分析，以便顺利完成各项模拟实验。（三）对企业所发生各项经济业务，要根据企业会计准则和中国注册会计师鉴证业务基本准则和13个具体准则的规定进行处理。四、 实验目的（一）审计实务模拟实验，主要是通过课堂对学生进行审计实务的模拟实验。以使我们初步掌握被审计单位的基本资料，分析案例，找异常，通过小组讨论和实际操作，掌握错账的更正方法，未达账项的调整方法等，把所学的理论与实践结合起来，为以后的学习打下良好的基础。（二）比较系统的练习记账凭证的审核。（三）比较系统的登记各种总分类账、明细分类账的审查。（四）比较系统的练习会计报表的审查。将上述各项要求及实验步骤编写成实验报告。五、 实验案例集团公司是社会化大生产高度发展和市场经济达到一定程度的产物,是现代企业的标志。随着我国市场经济体制的建立和世界经济一体化格局的形成,国内和国际市场竞争加剧,通过并购、联合等形式组建集团公司的行为不断增多。通用电气、西门子、索尼、松下、海尔今时今日，当我们为这些国内外的大型公司所津津乐道时，我们也会注意到这些庞大的经济体存在着的重要意义。它们的产值是一国经济的支柱力量，它们的研发水平让中小公司望其项背，它们的管理方式和发展规模始终处于领导地位。可以说，几乎大部分的这种经济体采取了集团企业的形式。企业集团已然成为现代工商企业发展的必然归宿。典型的现代企业管理已不再是对单一企业的管理，而是对集团企业的全方位管理。本实验案例中的大华股份有限公司，作为一个集团公司，下属A、B、C、D四个子公司，分别经营不同类型的业务。A公司主营百货文化用品、五金交电、油墨及印刷器材、家具、食品、针纺织品、日用杂品、烟酒等。自2002年上市以来，业务迅速扩张，股价也不断攀升。2006-2007年各年的会计报表及其前任审计师的审计报告显示，公司2006年和2007年分别实现主营业务收入34.82亿元和70.46亿元，同比增长152.69%和102.35%，同时总资产也分别增长了178.25%和60.43%，但利润率从2006年度开始出现明显的下降，由2006年的2%下降到2007年的0.69%，远远低于商贸类上市公司的平均水平3.77%。2007年公司利润总额中的40%为投资收益。这些投资收益系华兴公司利用银行承兑汇票（承兑期长达3-6个月），进行账款结算，从回笼贷款到支付贷款之间3个月的时间差，把这笔巨额资金委托华南证劵进行短期套利所得。自2002年以来，已经更换了两次会计师事务所。B公司为专门收购和买卖古董字画的贸易公司，其2006年度的会计报表准备委托会计师事务审计，正在寻找合适的会计师事务所，B公司负责人李杰希望其姐夫张帆承接该公司会计报表的审计，张凡认为，一方面是受妻弟所托，另一方面，认为是开拓一个新客户的机会，于是非常爽快的答应，并于2007年2月6日，亲自带领审计小组在B公司实行审计，B公司自开业5年来，业务发展很好，但从未接受CPA审计。CPA张凡是该会计师事务所的合伙人之一，业务专长是对工业企业，尤其是工业企业的报表审计C公司是从一个小饭店发展为一个拥有20家连锁酒楼及餐馆、旅游为一体的公司，近几年的大发展，使得董事长张凡拥有上亿元的资产，并受到当地政府的重视。2003年，他当选为人大代表之后，准备引导公司以更快的速度发展。为此C公司引进了一些专门人才，其中把当地银行行长的儿子李宁找到公司委任副总经理，专门负责融资事项。21岁的李宁刚从名牌大学毕业就委任副总经理，当公司急需一笔资金用于度假村的建设，李宁与银行负责信贷的行长的关系成功为C公司洽谈了一笔贷款，解决了公司发展急需的资金，为此获得了公司的重金奖励，董事长张凡更器重他，赋予他更大职权，他的融资活动直接报董事长核准即可，李宁获得重奖之后，没敢对父亲说，在和女朋友赵芳的协商下，成立了晋美公司。由赵芳负责经营，一年下来由于晋美公司规模较小，大业务无法开展，小业务又不愿意去做，经营一直不好。2004年2月C公司对外扩张时，又遇到了资金难题，董事长指示李宁为公司申请六亿元的贷款，李宁费了好大的劲，终于申请到六亿元贷款资金，就在办理贷款时，董事长指示李宁本公司只贷三亿元即可，在和女友的商量下，把剩下的三亿元贷款拨给晋美公司使用。于是李宁以C 公司的名义做了两份贷款协议，趁董事长张凡准备参加人大会议的前一刻钟拿出协议让其签名，解释说因银行方面的要求，需要把三亿元的贷款分两次出，因而需要签两份协议。董事长听了看都没看，签上名开会去了。李宁办妥的六亿元的贷款后，让银行直接把其中的三亿元打入晋美公司的账户。一年后，C公司由于投资的酒楼的资金多而且建设期长，造成利润下滑，银行贷款无法按期支付利息，银行派专人到C公司了解贷款的偿还能力时，李宁正好到广州旅游结婚。董事长亲自接待了银行方面的调查人员，贷款六亿元挪用三个亿的事暴露，李宁被起诉受到应有的处罚。D公司主要从事小型电子产品的生产，产品的销售以D公司的仓库为交货地点，日常采用自动化信息系统和手工控制相结合的方式，信息自动化系统自2006年至今没有变化过。D公司的产品主要销往国内各主要城市D公司及其环境情况的部分内容如下：（1）在2006年实现了销售收入增长10%的基础上，D公司董事长确定07年销售收入增长目标为20%，D公司管理层实行年薪制，总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动。D公司所属行业07年的销售平均增长率为12%（2）D公司财务总监已在公司工作超过6年，在07年9月合同到期后被D公司的竞争对手高薪聘请。由于工作压力大，会计部门人员流动频繁，除会计主管服务期超过四年外，其余人员的平均服务少于两年。（3）D公司的产品面临快速更新换代的压力，市场竞争激烈，为控制市场占有率，D公司于2007年4月将主要产品C的售价下滑了8%-10%。另外，于07年8月推出了D产品（C产品的改良型号）。计划在2008年全面扩大产量，并在08年1月停止C产品的生产。为加快资金流转，于08年1月，针对C产品开始实施新一轮的降价促销，平均降幅达10%。（4）D公司销售的产品均由经客户认可的外部运输公司进行运输，运费由D公司承担。但运输途中的风险由客户自行承担。由于受到能源价格上涨的影响，07年运费单价比上年平均上升了15%，但运输商同意将运费结算周期从原来的30天延长到60天。（5）07年D公司主要原料的价格与上年基本持平，供应商也没大的变化。但由于技术要求发生变化，D产品所耗高档金属材料比例比C产品略有上升，导致D产品原材料成本上升了3%。（6）除了在06年12月借入了2年期，年利率为6%的银行借款5000万外，没有其他借款。上述长期借款专门用于扩建现有的一条生长线，以满足D产品的生产，该生产线总投资6500万，06年12月开工，07年7月完工投入使用。在审计工作底稿中，记录了所了解的相关销售与收款循环的控制，部分内容如下：（1）仓库人员在自动化系统中根据经销售部批准的客户订单自动生成连续编号的发货单，并在将产品交运输商发运后将发货单设置为已执行状态，并提交结算部门。结算部门根据系统中的已执行发货单记录订单及相关客户资料在系统中生成并打印销售发票。系统在月末根据发货单和发票信息自动汇总主营业务收入，并据此过入“应收账款”和“主营业务收入”账户。（2）每个月末，系统匹配发货单，客户订单，销售发票和入账的主营业务收入，并可以生成一个专门报告来反映未匹配项目的清单。系统授权可以生成和阅读该报道的人员至D公司销售部经理和总经理。六、 实验过程（一）初步了解和评价客户1、业务性质、经营情况、经营风险和所属行业的基本情况； 大华公司是一家经营多种业务的股份有限公司，旗下拥有四个子公司A、B、C、D，虽然经营状况良好，但在其发展过程中仍然也存在某些方面的问题。 A公司：主营百货文化用品、五金交电、家具、食品、日用杂品等，自2002年上市以来，业务迅速扩张，股价不断攀升，经营良好，但是利润率从2006年开始出现明显下降，远远低于同行业的平均水平。 B公司：是专门收购和买卖古董字画的文化贸易公司，自开业五年来，业务发展很好，但从没接受过CPA审计。 C公司：从一个小饭店发展为拥有十二家连锁酒楼，即集餐饮、旅游为一体的大公司，近几年的大发展，董事长张英拥有上亿元的资产，并受到当地政府的重视，且公司拥有许多专门人才。 D公司：主要从事小型电子产品的生产，日常交易采用自动化信息系统和手工控制相结合的方式，产品主要销往国内各主要城市。2、组织结构和内部控制情况组织结构较为完善，内部控制制度较为健全，但存在一些缺陷和薄弱环节。3、以前年度接受审计的情况A、C、D公司均在以前年度接受过CPA审计，但是B公司从未接受过CPA审计。（二）风险评估及业务承接CPA在同意承接审计业务之前，需要对客户进行充分的了解，其主要目的是避免因接受该客户的委托而使事务所遭受损失。1、风险评估总流程了解被审计单位及其 了解内部控制 对风险评估及审计计划的 评估重大错报环境（不包括内部 讨论 风险控制） 了解被审计单位的行业状 控制环境 被审计单位面临的况，法律环境与监管环境 被审计单位的 经营风险以及其他内部因素性质 风险评估过程 财务报表容易发生 财务报表对会计政策的选择和运用 信息系统与沟通 错报的领域 层次 目标、战略以及相关经营风险 控制活动 错报的方式，特别是 认定层次 由于舞弊导致重大错 各类交易,财务业绩的衡量和评价 对控制的监督 报的可能性 账户余额. 列报 实施风险评估的过程 2、审计风险模型 审计风险=重大错报风险检查风险 重要性水平越高，审计风险越低；重要性水平越低，审计风险越高 3、审计业务承接的实务流程与客户洽谈，获取客户相关信息资料初步了解和评价客户评价审计师的职业道德和技术胜任能力评估利用其他审计师或专家的工作初步评估舞弊创建业务与签订业务约定书满足并超越客户期望召开审计小组会议 4、CPA承接业务应考虑的因素（1）可控因素：专业知识和人员配备；独立性。（2）必须加以评估的因素：管理当局的诚信；声誉和形象；会计实务的财务状况和盈利情况。（三）制定审计实施方案 1、被审计单位名称：大华股份有限公司 2、审计目标：了解并分析被审计单位的内部控制制度的建立健全性，运行有效性，审查其财务报表，针对发现的问题，存在的缺陷和薄弱环节提出意见和建议，并作出评价。 3、审计方法：审阅法，核对法，函证法，观察法，分析性复核，实质性测试等方法。 4、审计范围和内容：被审计单位财务报表；内部控制制度；组织结构和管理制度。 5、审计小组及其分工：本小组共10人，分别对大华股份有限公司及其下属的4个子公司进行审计。（四）审计组进入实施审计 1、被审计单位概况 大华股份有限公司，作为一个集团公司，下属A、B、C、D四个子公司，分别经营不同类型的业务。其中A公司主营百货文化用品、五金交电、油墨及印刷器材、烟酒等。自2002年上市以来，业务迅速扩张，股价也不断攀升。公司2006年和2007年分别实现主营业务收入34.82亿元和70.46亿元，同比增长152.69%和102.35%，同时总资产也分别增长了178.25%和60.43%，但利润率从2006年度开始出现明显的下降，由2006年的2%下降到2007年的0.69%，远远低于商贸类上市公司的平均水平3.77%。2007年公司利润总额中的40%为投资收益。B公司为专门收购和买卖古董字画的贸易公司，自开业5年来，业务发展很好，但从未接受CPA审计。C公司是从一个小饭店发展为一个拥有20家连锁酒楼及餐馆、旅游为一体的公司，近几年的大发展，董事长张英拥有上亿元的资产，并受到当地政府的重视。并引进了一些专门人才，其中把当地银行行长的儿子李宁找到公司委任副总经理，专门负责融资事项。D公司主要从事小型电子产品的生产，产品的销售以D公司的仓库为交货地点，日常采用自动化信息系统和手工控制相结合的方式，信息自动化系统自2006年至今没有变化过。D公司的产品主要销往国内各主要城市。总的看来，大华股份有限公司的各项主要经济指标完成情况较好。但是，据有关部门介绍并从审计结果证实，公司的管理工作、财会工作处于中间状态，需采取措施，进一步加强。 2、发现的问题和处理意见（1）履约风险 履约风险是指即使事务所遵循相关职业准则并签发了恰当的审计报告，也依然存在因与客户合作而遭受损失的可能性。 履约风险可能由以下事项所引致： 被起诉；职业名誉的损失；缺乏盈利性A公司以前年度更换了两次会计师事务所，应与前任审计师取得联系并与其沟通，了解被审计单位的基本情况及更换会计师事务所的原因。考虑其可能存在的履约风险。（2）A公司2006年和2007年分别实现主营业务收入34.82亿元和70.46亿元，同比增长152.69%和102.35%，同时总资产也分别增长了178.25%和60.43%，但利润率却出现了明显的下降，由2006年的2%下降到2007年的0.69%，远远低于商贸类上市公司的平均水平3.77%。数据表明A公司可能存在虚增资产、多计成本费用、虚减利润的问题，从而达到漏交税金的目的。（3）投资环节A公司2007年公司利润总额中的40%为投资收益。这些投资收益系华兴公司利用银行承兑汇票（承兑期长达3-6个月），进行账款结算，从回笼贷款到支付贷款之间3个月的时间差，把这笔巨额资金委托华南证劵进行短期套利所得。A公司利润构成不合理，投资收益所占比例过大，且存在投资、经营风险。（4）业务承接 项目负责人不适当。B公司负责人李杰由于与注册会计师张凡具有亲属关系，张凡不应亲自率领审计小组对B公司进行审计，应保持相对的独立性，应执行回避制度。 张凡的业务专长是对工业企业，尤其是对国有工业企业的报表审计，而B公司是专门收购和买卖古董字画的文化贸易公司，张凡不具备这方面的专业胜任能力，不应承接此业务。 会计师事务所应聘请相关的古董字画专家，协助审计人员完成审计工作。 （5）筹资环节不相容的职务分离筹资方案的拟定与决策相分离。C子公司对李宁的筹资活动由董事长直接核准即可；筹资合同或协议的审批与订立相分离。C公司中，李宁一个人管理对合同协议的审批和订立；公司应对拟提出的筹资方案进行初步评估。C公司中缺失这一环节；公司应对筹资金额进行预算。C公司缺失这一环节；筹资方案的授权审批 公司是否建立筹资授权审批制度。C公司虽然建立，但未严格实施； 筹资项目应履行筹资决策程度。C公司未履行； 公司应建立借款合同管理制度。C公司未建立；（6）销售环节在2006年实现了销售收入增长10%的基础上，D公司董事长确定07年销售收入增长目标为20%，而D公司所属行业07年的销售平均增长率为12%，D公司可能为完成20%的销售业绩而作假。不相容的职务分离。D公司应由专门人员来控制自动匹配项目的清单。D公司财务总监已在公司工作超过6年，在07年9月合同到期后被D公司的竞争对手高薪聘请。由于工作压力大，会计部门人员流动频繁，除会计主管服务期超过四年外，其余人员的平均服务少于两年。这表明D公司内部控制制度存在缺陷。D公司在产品更新换代的过程中，其成本的计量，价格的确定应具有合理性。（五）评价和建议从这次审计中发现的以上问题可以看出，大华股份有限责任公司及其下属四个子公司内部控制制度存在缺陷，公司应加强成本、利润核算、授权审批等的内控制度，加强治理层的管理意识；建议公司领导加强财经法纪、法规的教育和学习，对漏交的税金要按规定足额补交，并加收一定的滞纳金，并给责任人以批评、教育和罚款；建议公司按各项处理意见进行纠正、调整，从历次财务检查、审计中所发现的错弊行为中吸取教训，并采取措施予以改进，改善管理工作。七、 实验总结审计作为应用性很强的一门学科、一项重要的经济管理工作，是加强经济管理，提高经济效益的重要手段，经济管理离不开审计，经济越发展审计工作就显得越重要。经过一学期审计实验课程的学习，在过去的一学期中老师组织我们审计（2）班的同学进行了为期一学期的实训课程。通过这段时间的实践，使我们切身体会到了将审计理论实际应用于审计实务操作中的重要性。正所谓“百闻不如一见”。经过这次自身的切身实践，我们才深切地理会到了“走出课堂，投身实践”的必要性。平时，我们只能在课堂上与老师一起纸上谈兵，思维的认识基本上只是局限于课本的范围之内，这就导致我们对审计知识认识的片面性，使得我们只知所以然，而不知其之所以然！这些都是十分有害的，其极大地限制了我们审计知识水平的提高。虽然我们已经历了审计实训的磨砺，但那毕竟只是个虚拟的业务处理程序，其与实际的业务操作相比还是有一定的差距的，这是审计实训所替代不了的，是要我们“走出去”才能学到的。这一学期，通过对审计案例的学习和分析，掌握审计工作的各种分类标准和各种审计类型的内容，掌握各种审计常用方法的种类、优缺点、适应范围；更好的运用各种方法的运用。在实验中我们遇到了一些问题，但通过对这些问题的解决，巩固了以前所学知识。在实验中让我们感觉最深刻的是审计工作和会计工作都是一样的需要我们的细心，还有就是团结合作的精神，审计工作分工细，一个人难以独立完成。审计报告的实验，让我们了解审计报告的意义和种类，基本上掌握了判断审计报告的种类和审计报告的编写能力。每做一次实训，感觉大家的收获总会不少。做实训是为了让我们对平时学习的理论知识与实际操作相结合，在理论和实训教学基础上进一步巩固已学基本理论及应用知识并加以综合提高，学会将知识应用于实际的方法，提高分析和解决问题的能力。在实训的过程中，我们深深感觉到自身所学知识的有限。有些题目书本上没有提及，所以我们就没有去研究过，做的时候突然间觉得真的有点无知，虽所现在去看依然可以解决问题，但还是浪费了许多时间，这一点是我们必须在以后的学习中加以改进的地方，同时也要督促我们在学习的过程中不断的完善自我。 虽说时间不长，但其中的每一次实训都使我们收获很大、受益匪浅，它不但极大地加深了我们对一些审计知识的理解，从而真正做到了理论联系实际；更让我们学到了很多之前在课堂上所根本没法学到的东西，这对于我们的学业，乃至我们以后人生的影响无疑都是极其深远的。如今，实训课程即将结束，以上就是我们就对本学期实训做的一个小结，经过这次审计实训，我们明白了很多事情，使我们更认真的学习。为了适应社会，我们要不断的学习，不断的提高自己，在实践中锻炼自己，使自己在激烈的竞争中立于不败地！ 在这一学期里，通过对审计案例的分析，我们得到了以下结论：1、审计方法的运用；其主要目的是通过实验，掌握审阅法、调节法、审计抽样方法的应用。2、内部控制的测试与评价；其主要目的是通过实验，掌握内部控制的测试、评审。3、审计重要性、审计风险分析；其主要目的是通过实验，掌握审计重要性、审计风险应用。4、综合案例分析；其主要目的是通过实验，提高综合案例审查分析能力。5、审计报告；其主要目的是通过实验，提高编写审计工作报告能力。附：审计实验小组：第四小组组长：曹 璐（20080905231）成员：牟芝蓉（20080905232）曹晓宁（20080905233）胡田田（20080905234）刘婷婷（20080905235）冯思羽（20080905236）李惠芬（20080905237）李莉华（20080905238）谢浪浪（20080905239）吴 娟（20080905240）