基层医疗卫生机构会计制度培训.ppt

1 基层医疗卫生机构会计制度培训讲义稿 江华瑶族自治县卫生局谭有恒2011年6月14日 2 主要内容 背景介绍 出台背景 制定过程和实施时间 制定思路制度讲解 制度结构 会计要素讲解 财务报告重点业务 国库集中支付制 收支两条线管理 乡镇卫生院主要经济业务会计分录 新旧衔接 科目 报表转换 3 第一部分背景介绍 出台背景制定过程和实施时间制定思路 4 一 出台背景 1 基层医疗卫生体制改革 保基本强基层把医改不断推向深入 胡锦涛总书记多次强调 保基本 强基层 建机制 为广大人民群众提供安全 有效 方便 廉价的基本医疗卫生服务 基层医疗卫生机构改革一是 保基本 广覆盖 可持续 二是药品实行零差率三是财政支持逐步加强2 财政科学化 精细化管理改革 部门预算 政府收支分类 国库集中收付 工资和津贴补贴改革等 5 一 出台背景 续1 3 基层医疗卫生机构与公立医院产生显著差异 成本补偿机制差异 预算管理模式差异 业务活动内容差异 内部会计机构差异 6 差异项目比较 7 二 制定过程 2010年4月 启动制度制定工作 2010年4月 5月 前往北京西城区月坛社区卫生服务中心等单位初步调研 2010年5月中旬至6月 制度起草 2010年6月至7月上旬 与社会保障司和卫生部财务规划司多轮协调 2010年7月15日 印发 基层医疗卫生机构会计制度 征求意见稿 财会便 2010 38号 随后召开研讨会 收集反馈意见 进行全面修订 2010年11月10日 印发 基层医疗卫生机构会计制度 模拟测试稿 财会便 2010 69号 组织北京 上海 安徽等地进行模拟测试 2011年1月12日 印发 基层医疗卫生机构会计制度 财会 2010 26号 于2011年7月1日实施 8 三 制定思路 顺应基层医疗体制改革 如零差率药品 强化财政资金预算管理 如 待摊支出 财政基建设备补助支出 等科目设置 简化会计核算 47个科目减至35个涵盖多种收支管理模式 收支两条线 和医保结算模式 实时结算 期初预付 期末结算 总额预付 9 第二部分制度讲解 制度结构会计要素财务报告 10 一 制度结构 总说明会计要素 会计科目名称和编号 会计科目使用说明 会计分录财务报告 会计报表格式及编制说明 会计报表附注 财务情况说明书 11 一 总说明 立法目的 规范核算 保证会计信息真实 完整 立法依据 中华人民共和国会计法 事业单位会计准则及国家有关法律法规的规定 适用范围 境内 政府举办 独立核算 社区卫生服务站 乡镇卫生院等 企业事业单位 社会团体及其他社会组织举办的非营利性基层医疗卫生机构参照执行 不包括公立医院投资设立的非独立法人医院 12 一 总说明 续1 会计组织 设置机构 配备人员 代理记账 财务集中核算核算基础 以收付实现制为基础会计要素 资产 负债 净资产 收入 支出会计基础工作 按照会计基础工作规范和会计档案管理办法等规定执行基建项目核算 按照国家有关规定单独建账 单独核算 13 一 总说明 续2 财务报告 基层医疗卫生机构财务报告由会计报表 会计报表附注和财务情况说明书组成 会计报表包括资产负债表 收入支出总表 净资产变动表以及业务收支明细表 财政补助收支明细表等有关附表 会计报表附注至少应包括 重要会计政策 会计估计的说明 会计报表重要项目及其增减变动情况的说明 有助于理解和分析会计报表的需要说明的其他事项 财务情况说明书应主要说明基层医疗卫生机构的业务开展情况 预算执行情况 财务收支状况 资产变动情况 基本建设情况及相关报表 绩效考评情况及相关报表 对本期或下期财务状况发生重大影响的事项 专项资金的使用情况以及其他需要说明的事项 14 二 会计要素 基层医疗卫生机构 以下简称单位 会计要素包括 资产 负债 净资产 收入 支出 15 一 资产 1 资产的概念 资产是指单位过去的交易或者事项形成的 由单位拥有或者控制能以货币计量的 预期会给单位带来经济利益的资源 资产的内涵是经济资源 并且这种经济资源是由于过去交易或事项所形成的 也就是说单位的资产必须是现实的资产 而不能是预期的资产 是由于过去已经发生的交易或事项所产生的结果 同时资产必须是能够给单位带来效益的经济资源 是单位为社会提供公共医疗卫生服务 创造社会效益所必备的工作条件 16 一 资产 续1 作为资产的经济资源应该是基层医疗卫生机构现在拥有或者控制的 即基层医疗卫生机构拥有所有权或虽不拥有所有权但能够实际控制的财产 在形式上基层医疗卫生机构应对该资产拥有实际运营管理权 能够自主运用它从事医疗和公共卫生服务活动 创造效益 就实质而言 资产意味着基层医疗卫生机构在因拥有某项经济资源的占有权或使用权而享有利益的同时 也应承担相应的风险 17 一 资产 续2 资产必须能够用货币可靠计量 基层医疗卫生机构为开展业务和其他活动所使用的各种经济资源 实物形态不尽相同 如房屋建筑物 设备 药品 卫生材料等 采用的计量方式也多种多样 但根据货币计量这一会计核算的基本前提 作为资产的经济资源必须能够用货币可靠计量 单一财政资金渠道形成的 具有非经营性 2 资产的核算程序 取得 持有期间 期末 盘点 财产清查 处置 18 一 资产 续3 3 资产的内容货币资金 库存现金 银行存款 其他货币资金国库集中支付 零余额账户用款额度 财政应返还额度应收款项 应收医疗款 其他应收款库存物资待摊支出长期资产 固定资产 在建工程 无形资产 19 1 资产 库存现金 库存现金的限额 使用范围和收支管理按照 现金管理暂行条例 规定执行 加强现金业务的内部控制 库存现金具有极容易发生丢失 短缺和被盗窃等现象 最容易被挤占 挪用和产生舞弊行为的特点 存在较高的控制风险 因此 基层医疗卫生机构应在严格遵守国家现金管理制度的同时 建立并不断完善现金管理内控制度 以降低现金的控制风险 保护本单位财产安全 基层医疗卫生机构在建立和实施现金内部控制制度中 至少应当强化对以下关键方面或关键环节的风险控制 并采取相应的控制措施 20 1 资产 库存现金 续1 一是职责分工 权限范围和审批程序应当明确 机构设置和人员配备应当科学合理 现金出纳和会计记录工作应该适当分离 出纳工作应由专人负责 二是基层医疗卫生机构应当定期和不定期地进行现金盘点 确保现金账面余额与实际库存相符 如发现不符 应及时查明原因后作出处理 三是与现金有关的票据的购买 保管 使用 销毁等应当有完整的记录 四是现金日记账应根据经审核合法的收付款凭证序时逐笔登记入账 现金收入应当及时存入银行 不得坐支现金 不得账外设账 严禁收款不入账 现金支出应该符合国家规定的使用范围并经有权审批人批准 21 1 资产 库存现金 续2 库存现金的主要账务处理 从银行提取现金时 按照实际提取金额借 库存现金贷 银行存款 将现金存入银行时 按照实际存入金额借 银行存款贷 库存现金 从零余额账户中提取现金时 按照实际提取金额借 库存现金贷 零余额账户用款额度 22 1 资产 库存现金 续3 提供基本医疗和公共卫生服务等收到现金时 按照实际收到金额借 库存现金贷 待结算医疗款贷 医疗收入 垫付职工因出差等原因所需的现金 按照实际借出金额借 其他应收款 人贷 库存现金贷 银行存款归还借款结算时借 库存现金 按照实际收回金额 借 医疗支出 按照实际报销金额 借 待摊支出 按照实际报销金额 贷 其他应收款 人 按照预借金额 23 1 资产 库存现金 续4 每日核对账款时发现现金溢余或短缺的 应及时查明原因并进行处理 如发现现金溢余属于应付未付有关人员或单位的部分借 库存现金贷 其他应付款属于无法查明原因的部分借 库存现金贷 其他收入 如发现现金短缺属于应由过失人赔偿的部分借 其他应收款贷 库存现金 24 1 资产 库存现金 续5 属于无法查明原因的部分 借 其他支出贷 库存现金 应设置 现金日记账 由出纳人员根据收付款凭证 按照业务发生顺序逐笔登记 每日终了 应计算当日的现金收入合计数 现金支出合计数和结余数 并将结余数与实际库存数核对 做到账款相符 本科目期末借方余额 反映单位实际持有的库存现金 25 2 资产 银行存款 银行存款是单位存入银行等金融机构的各种存款 银行本票存款 银行汇票存款 信用卡存款等在 其他货币资金 科目核算 不在本科目核算 严格按照国家有关支付结算办法的规定办理银行存款收支业务 并按照本制度规定核算银行存款的各项收支业务 26 2 资产 银行存款 续1 严格按照国家有关支付结算办法的规定办理银行存款收支业务 并按照本制度规定核算银行存款的各项收支业务 银行存款的主要账务处理 将款项存入银行时 按照实际存入金额借 银行存款贷 库存现金贷 应收医疗款贷 医疗收入 27 2 资产 银行存款 续2 提取和支出存款时 按照实际提取和支出金额借 库存现金借 应付账款借 医疗卫生支出贷 银行存款 28 2 资产 银行存款 续3 按照开户银行 存款种类等设置 银行存款日记账 由出纳人员根据收付款凭证 按照业务的发生顺序逐笔登记 每日终了结出余额 银行存款日记账 应定期与 银行对账单 核对 至少每月核对一次 月度终了 账面余额与银行对账单余额之间如有差额 必须逐笔查明原因并进行处理 按照月度编制 银行存款余额调节表 调节相符 本科目期末借方余额 反映单位实际存放银行等金融机构的款项 29 3 资产 其他货币资金 其他货币资金包括银行本票存款 银行汇票存款 信用卡存款等 应设置 银行本票存款 银行汇票存款 和 信用卡存款 等一级明细科目 进行明细核算 其他货币资金的主要账务处理 向银行办理银行本票存款 银行汇票存款 信用卡存款等业务时借 其他货币资金贷 银行存款贷 零余额账户用款额度 30 3 资产 其他货币资金 续1 使用银行本票存款 银行汇票存款 信用卡存款等其他货币资金支付库存物资等采购款项时借 库存物资贷 其他货币资金 加强对其他货币资金的管理 及时办理结算 对于逾期尚未办理结算的银行汇票 银行本票等 应按照规定及时转回 本科目期末借方余额 反映单位实际持有的其他货币资金 31 4 资产 零余额账户用款额度 零余额账户用款额度的具体内容在第三部分国库集中收付中介绍 32 5 资产 财政应返还额度 财政应返还额度的具体内容在第三部分国库集中收付中介绍 33 6 资产 应收医疗款 应收医疗款是指因提供基本医疗和公共卫生服务而应向门诊病人 住院病人收取的和与医疗保险机构结算的应收未收医疗款项 结算欠费 病人的个人欠费 结算时发生应收医疗保险金 权责发生制 结算时确认 收支两条线或非收支两条线 待结算医疗款 医疗收入 门诊收入 药品收入 住院收入 药品收入 34 6 资产 应收医疗款 续1 应设置 结算欠费 和 应收医疗保险金 一级明细科目 结算欠费 一级明细科目按照 门诊病人 和 住院病人 设置明细账 进行明细核算 应收医疗保险金 一级明细科目按照医疗保险机构设置明细账 进行明细核算 35 6 资产 应收医疗款 续2 应收医疗款的主要账务处理 与门诊病人结算医疗款时借 库存现金借 应收医疗款 结算欠费 门诊病人 应收医保金 县合管办或县医保中心 贷 待结算医疗款 未实行 收支两条线 管理 贷 医疗收入 门诊收入 实行 收支两条线 管理 36 6 资产 应收医疗款 续3 与住院病人结算医疗款时 如住院病人应付医疗款金额大于其预交金额时借 预收医疗款 病人借 应收医疗款 结算欠费 住院病人 应收医保金 县合管办或县医保中心 贷 待结算医疗款 未实行 收支两条线 管理 贷 医疗收入 住院收入 实行 收支两条线 管理 37 6 资产 应收医疗款 续4 如住院病人应付医疗款金额大于其预交金额时借 预收医疗款 病人借 应收医疗款 应收医保金 县合管办或县医保中心 贷 库存现金贷 银行存款贷 待结算医疗款 未实行 收支两条线 管理 贷 医疗收入 住院收入 实行 收支两条线 管理 38 6 资产 应收医疗款 续5 收到病人补交的结算欠费时借 库存现金借 银行存款贷 应收医疗款 结算欠费 门诊病人 结算欠费 住院病人 与医疗保险机构结算医疗款时借 银行存款贷 应收医疗款 应收医保金 县合管办或县医保中心 如医疗保险机构预拨并需结算医疗保险金的 与医疗保险机构结算时借 预收医疗款借 银行存款贷 应收医疗款 应收医保金 县合管办或县医保中心 或借 预收医疗款贷 银行存款贷 应收医疗款 应收医保金 县合管办或县医保中心 39 6 资产 应收医疗款 续6 与医疗保险机构结算发生结算差额时借 库存现金 实际赔偿金额 借 银行存款 实际赔偿金额 借 其他支出 不可追偿 贷 应收医疗款 应收医保金 县合管办或县医保中心 应收医疗款的核销 定期或者至少于每年年度终了 对应收医疗款进行全面检查 对于期限超过3年以上 确认无法收回的除医保结算差额以外的应收医疗款 应及时查明原因 并根据管理权限在报经批准后核销 40 6 资产 应收医疗款 续7 期限 3年 查明原因 核销 直接转销法 借 其他支出贷 应收医疗款 结算欠费 门诊病人 结算欠费 住院病人 贷 其他应收款 人 已核销坏账 设置 坏账核销备查簿 详细登记已核销应收医疗款坏账的债务人姓名 形成时间 金额 原因等相关信息 41 6 资产 应收医疗款 续8 如果已核销的应收医疗款在以后期间又收回的时借 库存现金借 银行存款贷 其他收入 本科目期末借方余额 反映单位应收未收的医疗款项 42 7 资产 其他应收款 其他应收款是核算基层医疗卫生机构除财政应返还额度 应收医疗款以外的其他各项应收 暂付款项 包括职工预借的差旅费 拨付的备用金 应向职工收取的各种垫付款项等 其他应收款按照其他应收款的项目分类以及不同的债务人设置明细账 进行明细核算 43 7 资产 其他应收款 续1 其他应收款的主要账务处理 发生的其他各种应收 暂付款项等各项其他应收款时借 其他应收款贷 库存现金贷 银行存款 收回或转销各种款项时借 库存现金借 银行存款借 相关支出科目贷 其他应收款 44 7 资产 其他应收款 续2 实行定额备用金制度领用备用金时借 其他应收款 备用金 贷 库存现金贷 银行存款 定期向财会部门报销已使用的备用金并用现金补足备用金定额时借 有关支出科目贷 库存现金贷 银行存款 收回备用金时借 库存现金借 银行存款贷 其他应收款 备用金 45 7 资产 其他应收款 续3 定期或者至少于每年年度终了 对其他应收款进行全面检查 对于账龄超过3年以上 确认无法收回的其他应收款应及时查明原因 并根据管理权限报经批准后核销 其他应收款核销时借 其他支出贷 其他应收款 单位或个人 46 7 资产 其他应收款 续4 如果已核销的其他应收款在以后期间又收回的时借 库存现金借 银行存款贷 其他收入 设置 坏账核销备查簿 详细登记已核销其他应收款坏账的形成期限 金额 原因等相关信息 本科目期末借方余额 反映单位尚未收回的其他应收款 47 8 资产 库存物资 库存物资核算内容 药品 卫生材料 低值易耗品 其他材料 达不到固定资产标准的工具器具 卫生材料是指向患者提供服务过程中 经一次性使用其价值即转化为费用的医用物资 如纱布 药棉 胶布 绷带 X光胶片 显影粉 定影粉 化学试剂 一次性注射器 输液器 石膏等 48 8 资产 库存物资 续1 低值易耗品是指在基层医疗卫生机构提供服务过程中 经多次使用不改变其实物形态 而其单位价值又低于固定资产起点 或者虽然单位价值达到固定资产标准 但使用期限较短或易于损坏需要经常补充和更新的物品 低值易耗品根据其用途通常分为医疗用品 如听诊器 消毒车等 办公用品 如计算器 装订机等 纺织品 如口罩 帽子等 以及文体用品 炊事用品和其他用品 49 8 资产 库存物资 续2 其他材料是指为保证基层医疗卫生机构正常工作需要而储备的除低值易耗品和卫生材料以外的其他公用物品 是间接为医疗和公共卫生活动服务而消耗的各种材料 如针棉织品 办公用品 卫生清洁用具 燃料及油料和其他常用材料等 50 8 资产 库存物资 续3 按照库存物资的类别 如 药品 卫生材料 低值易耗品 和 其他材料 等设置一级明细科目 药品 一级明细科目下应设置 药库 药房 两个二级明细科目 并按照西药 中成药 中草药进行明细核算 在明细账下按照品名 规格设置数量金额明细账 库房应设置实物收 发 存数量明细账 51 8 资产 库存物资 续4 库存物资的主要账务处理 取得时按照实际成本入账 购入 有偿调入 实际支付的价款 采购价格 相关税费 借 库存物资贷 银行存款贷 应付账款贷 零余额账户用款额度 52 8 资产 库存物资 续5 接受捐赠 市场价格或有关凭据注明金额借 库存物资贷 其他收入 发出时按照先进先出法 加权平均法 个别计价法等确定发出库存物品的实际成本 计价方法一经确定 不得随意变更 53 8 资产 库存物资 续6 开展基本医疗和公共卫生服务等业务活动领用库存物资时 按照其实际成本借 医疗卫生支出借 待摊支出贷 库存物资 低值易耗品按照一次摊销法或五五摊销法借 医疗卫生支出借 待摊支出贷 库存物资 低值易耗品 54 8 资产 库存物资 续7 药房从药库领取药品时借 库存物资 药品 药房贷 库存物资 药品 药库 药房结转已出售药品的成本时借 医疗卫生支出贷 库存物资 药品 药房 各种库存物资 应定期进行清查盘点 每年至少盘点一次 对于盘盈 盘亏以及变质 毁损的物资 应及时查明原因 根据管理权限报经批准后及时进行账务处理 55 8 资产 库存物资 续8 盘盈 市场价格借 库存物资贷 其他收入 盘亏 变质 毁损 冲销账面余额借 库存现金 可追偿 借 银行存款 可追偿 借 其他支出 不可追偿 贷 库存物资 本科目期末借方余额 反映基层医疗卫生机构库存物资的实际成本 56 9 资产 待摊支出 1 待摊支出的核算内容 组织 管理基本医疗和公共卫生服务活动等日常发生且需要分摊到医疗支出和公共卫生支出的各项间接支出 并按照待摊支出的种类设置明细账 进行明细核算 2 待摊支出的主要账务处理 发生无法直接确定归属于基本医疗或公共卫生服务的各项水 电 供暖 人员工资等待摊支出时 按照实际支出金额借 待摊支出贷 库存现金贷 银行存款贷 财政零余额账户用款额度贷 应付职工薪酬 57 9 资产 待摊支出 续1 期末 按照机构设置 人员数量 场地面积等合理标准进行分摊借 医疗卫生支出 医疗支出 公共卫生支出贷 待摊支出3 本科目期末借方余额 反映单位尚未分摊的待摊支出余额 本科目年末应无余额 58 10 资产 固定资产 固定资产界定 固定资产是指基层医疗卫生机构持有的预计使用年限超过1年 单位价值在1000元以上 其中 专用设备单位价值在1500元以上 的有形资产 单位价值虽未达到规定标准 但预计使用年限超过1年的大批同类物资 应作为固定资产管理 59 10 资产 固定资产 续1 固定资产的特性使用年限 1年单位价值 规定标准 1000 1500 以上使用过程中基本保持原来物质形态单位价值虽未达到规定标准 但预计使用年限超过1年的大批同类物资 应作为固定资产管理 如 被服 60 10 资产 固定资产 续2 固定资产 取得固定资产取得时按照实际成本入账购入 有偿调入 买价 运输费 保险费 安装费 装卸费 相关税费无偿调入 资产评估 评估值 相关税费未资产评估 账面价值 相关税费接受捐赠 市场价格或有关凭据金额 相关税费借 财政基建设备补助支出同时借 固定资产借 待摊支出 相关税费 贷 固定基金贷 银行存款贷 零余额账户用款额度贷 财政补助收入 61 10 资产 固定资产 续3 固定资产 在建工程涉及的会计科目 在建工程 科目 核算在建工程实际支出 固定基金 在建工程占用 科目 核算在建工程完工前累计占用资金 财政基建设备补助支出 待摊支出 科目 核算在建工程 设备工具购置 大型修缮等发生支出 62 10 资产 固定资产 续4 实际支付工程款 借 在建工程贷 固定基金 在建工程占用同时 借 财政基建设备补助支出借 待摊支出贷 财政零余额账户用款额度工程完工 借 固定资产贷 在建工程同时 借 固定基金 在建工程占用贷 固定基金 固定资产占用 63 10 资产 固定资产 续5 固定资产 处置出售 报废 毁损 批准后借 固定基金 固定资产占用贷 固定资产 账面价值 同时 借 库存现金 价款 变价收入 相关支出 贷 应缴款项 其他收入无偿调出 对外捐赠借 固定基金贷 固定资产 64 10 资产 固定资产 续6 固定资产 盘点盘盈 市场价格借 固定资产贷 固定基金 固定资产占用盘亏 账面价值 批准后借 固定基金 固定资产占用贷 固定资产同时 借 库存现金 可追偿 借 银行存款 可追偿 贷 应缴款项 应缴资产处置收益 贷 其他收入 65 11 资产 在建工程 在建工程是核算单位的固定资产购建 改建 扩建 大型修缮及设备安装等工程发生的实际支出 按照工程项目及施工单位等设置明细账 进行明细核算 在建工程的主要账务处理 将固定资产转入改建 扩建或大型修缮时借 在建工程 工程贷 固定资产同时 借 固定基金 固定资产占用贷 固定基金 在建工程占用 66 11 资产 在建工程 续1 工程采用出包方式的 按照合同规定向施工企业预付工程价款时 按照实际预付工程价款金额借 在建工程 工程记本科目贷 库存现金贷 银行存款贷 零余额账户用款额度 67 11 资产 在建工程 续2 根据工程价款结算账单与施工企业结算工程价款时 如需收回工程价款的 按照实际收回工程价款金额借 库存现金借 银行存款借 零余额账户用款额度贷 在建工程 工程记本科目同时 按照实际发生的工程价款金额借 财政基建设备补助支出借 待摊支出贷 固定基金 在建工程占用 68 11 资产 在建工程 续3 自行建造固定资产的 按照其实际成本借 在建工程 工程贷 固定基金 在建工程占用同时 借 财政基建设备补助支出借 待摊支出贷 库存现金贷 银行存款贷 零余额账户用款额度 69 11 资产 在建工程 续4 购入的需要安装的设备 其实际成本包括实际支付的购买价款及相关税费 按照确定的成本作会计分录 借 在建工程 设备安装工程贷 固定基金 在建工程占用同时 借 财政基建设备补助支出借 待摊支出贷 库存现金贷 银行存款贷 零余额账户用款额度 70 11 资产 在建工程 续5 无偿调入和接受捐赠的需要安装的设备 其成本比照同类或类似物资的市场价格或有关凭据注明的金额加上相关税费确定 按照确定的成本作会计分录 借 在建工程 设备安装工程贷 固定基金 在建工程占用支付安装费用时 按照实际支付金额作会计分录 借 在建工程 设备安装工程贷 固定基金 在建工程占用同时 借 财政基建设备补助支出借 待摊支出贷 库存现金贷 银行存款贷 零余额账户用款额度 71 11 资产 在建工程 续6 工程完工交付使用时 按照有关规定确定的工程实际支出作会计分录 借 固定资产贷 在建工程 工程同时 借 固定基金 在建工程占用贷 固定基金 固定资产占用 本科目期末借方余额 反映单位尚未完工的在建工程发生的实际支出 72 12 资产 无形资产 无形资产是指为开展公共卫生服务和基本医疗服务及其管理活动而持有的 不具有实物形态的资产 包括单独计价入账的应用软件及土地使用权等 按照无形资产的类别和项目设置明细账 进行明细核算 无形资产的特性 不具有实物形态应用软件 土地使用权等 73 12 资产 无形资产 续1 无形资产的主要账务处理 无形资产 取得 无形资产取得时按照实际成本包括实际支付的购买价款及相关税费入账借 无形资产贷 固定基金 无形资产占用同时 借 财政基建设备补助支出借 待摊支出 相关税费 贷 库存现金贷 银行存款贷 零余额账户用款额度贷 财政补助收入 74 12 资产 无形资产 续2 无形资产 处置 包括转让 核销等 无形资产处置收益 转让价款 相关税费后的金额 转让 批准后借 库存现金 转让价款 借 银行存款 转让价款 借 应交税费 应交未交的相关税费 贷 应缴款项 应缴资产处置收益 贷 其他收入 转让价款扣除相关税费后的金额 同时 按照无形资产账面价值作会计分录 借 固定基金 无形资产占用 账面价值 贷 无形资产 账面价值 75 12 资产 无形资产 续3 按照规定报经批准直接核销的无形资产 按照其账面价值作会计分录 借 固定基金 无形资产占用 账面价值 贷 无形资产 账面价值 本科目期末借方余额 反映单位已入账无形资产的账面余额 76 二 负债 负债的概念负债是指单位过去的交易或者事项形成的 预期会导致经济利益流出单位的现时义务 履行该义务预期会导致含有经济利益或者服务潜力的资源流出 确认为负债必须同时满足以下条件 1 符合负债定义的资源 2 与该义务有关的经济利益很可能流出企业 3 未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量 77 二 负债 续 负债的内容借入款收支两条线 待结算医疗款 应缴款项预收医疗款应付款项 应付账款 应付职工薪酬 应付社会保障费 应交税费 其他应付款 78 1 负债 借入款 核算内容 借入款是指向银行等金融机构借入的款项 按照贷款单位和贷款种类设置明细账 进行明细核算 借入款的主要账务处理借入时 借 库存现金借 银行存款贷 借入款 银行或 人支付利息时 借 待摊支出借 其他支出贷 库存现金贷 银行存款贷 财政零余额账户用款额度 79 1 负债 借入款 续1 归还借入款时 按照实际还款金额作会计分录借 借入款 银行或 人贷 库存现金贷 银行存款贷 财政零余额账户用款额度 本科目期末贷方余额 反映单位尚未偿还的借入款本金 80 2 负债 待结算医疗款 待结算医疗款具体内容在第三部分收支两条线中讲解 81 3 负债 应缴款项 应缴款项具体内容在第三部分收支两条线中讲解 82 4 负债 应付账款 应付账款核算单位因购买库存物资 固定资产和接受服务供应等应付给供应单位的款项 按照债权人设置明细账 进行明细核算 应付账款的主要账务处理 因购买库存物资 接受劳务等发生应付账款时借 库存物资借 待摊支出借 医疗卫生支出贷 应付账款 83 4 负债 应付账款 续1 因购买固定资产等发生应付账款时借 固定资产贷 固定基金 固定资产占用同时 借 财政基建设备补助支出借 待摊支出贷 应付账款 84 4 负债 应付账款 续2 偿付应付账款时借 应付账款贷 库存现金贷 银行存款贷 零余额账户用款额度 本科目期末贷方余额 反映基层医疗卫生机构尚未支付的应付账款 85 5 负债 应付职工薪酬 应付职工薪酬核算单位按照有关规定应付给职工 包括离退休职工 的各种薪酬 包括基本工资 绩效工资等 按照有关规定设置明细科目 进行明细核算 应付职工薪酬的主要账务处理 计算分配应付职工薪酬 列支时借 医疗卫生支出借 待摊支出贷 应付职工薪酬 86 5 负债 应付职工薪酬 续1 发放时 从应付职工薪酬中代扣代缴的各种款项 如职工基本养老保险费 失业保险费 基本医疗保险费 住房公积金 个人所得税等 借 应付职工薪酬贷 应付社会保障费贷 应交税费 代扣代缴 贷 银行存款 自发工资 贷 零余额账户用款额度 采用国库授权支付方式 贷 财政补助收入 采用国库直接支付方式 本科目期末贷方余额 反映单位应付未付的职工薪酬 87 6 负债 应付社会保障费 核算单位按照有关规定应付给社会保障机构的各种社会保障费 按照社会保障费类别设置明细账 进行明细核算 应付社会保障费的主要账务处理 从应付职工薪酬中代扣代缴职工个人的社会保障费借 应付职工薪酬贷 应付社会保障费 88 6 负债 应付社会保障费 续 计算确定单位为职工缴纳的社会保障费 除从应付职工薪酬中代扣部分外 借 医疗卫生支出借 待摊支出贷 应付社会保障费上缴社会保障费时借 应付社会保障费贷 银行存款贷 零余额账户用款额度 采用国库授权支付方式 贷 财政补助收入 采用国库直接支付方式 本科目期末贷方余额 反映单位应付未付社会保障机构的社会保障费 89 7 负债 应交税费 应交税费是核算单位按照有关税法规定应交纳或代扣代缴的各种税费 按照应交的税费种类设置明细账 进行明细核算 应缴纳的印花税直接通过 其他支出 科目核算 不在应交税费核算 应交税费的主要账务处理 发生代扣代缴个人所得税纳税义务的 按照税法规定计算应代扣代交的个人所得税金额借 应付职工薪酬贷 应交税费 交纳个人所得税时 按照实际交纳金额借 应交税费贷 银行存款贷 零余额账户用款额度 90 7 负债 应交税费 续 发生其他纳税义务的 按照税法规定计算的应交税费金额借 其他支出借 待摊支出贷 应交税费 交纳相关税费时 按照实际交纳金额借 应交税费贷 银行存款贷 零余额账户用款额度 本科目期末贷方余额 反映单位尚未交纳的税费 91 8 负债 其他应付款 其他应付款是核算单位除应缴款项 应付账款 预收医疗款 应付职工薪酬 应付社会保障费 应交税费以外的其他各项应付 暂收款项等 按照应付和暂收款项的类别 单位或个人设置明细账 进行明细核算 其他应付款的主要账务处理 发生的各项应付 暂收款项时借 库存现金借 银行存款借 零余额账户用款额度贷 其他应付款 支付各项应付 暂收款项时借 其他应付款贷 库存现金贷 银行存款贷 零余额账户用款额度贷记 银行存款 等科目 确实无法支付或由其他单位承担的其他应付款时借 其他应付款贷 其他收入 本科目期末贷方余额 反映单位尚未支付的其他应付款项 92 9 负债 预收医疗款 核算内容 核算预收住院病人医疗款和医疗保险机构预付并需结算的医疗保险金 按照住院病人和预付医疗保险金的医疗保险机构设置明细账 进行明细核算 医疗保险机构结算方式按月或实时结算总额预付预付并需结算 93 9 负债 预收医疗款 续1 预收医疗款的主要账务处理 收到住院病人预交医疗款或医疗保险机构预付并需结算的医疗保险金时借 库存现金借 银行存款贷 预收医疗款 94 9 负债 预收医疗款 续2 与住院病人结算医疗款时 如住院病人应付医疗款大于其预交金额借 预收医疗款借 库存现金 已补收的现金 借 应收医疗款 结算欠费 病人 借 应收医疗款 应收医疗保险金 县合管办或医保中心 贷 医疗收入 未实行 收支两条线 管理 贷 待结算医疗款 科目 实行 收支两条线 管理 95 9 负债 预收医疗款 续3 如住院病人应付医疗款小于其预交金额借 预收医疗款借 应收医疗款 应收医疗保险金 县合管办或医保中心 贷 库存现金贷 银行存款贷 零余额账户用款额度贷 医疗收入 未实行 收支两条线 管理 贷 待结算医疗款 实行 收支两条线 管理 96 9 负债 预收医疗款 续4 与医疗保险机构结算时借 银行存款贷 应收医疗款 应收医疗保险金 本科目期末贷方余额 反映单位向住院病人和医疗保险机构预收但尚未结算的款项 97 三 净资产 净资产的概念是指单位的资产扣除负债后的剩余权益 净资产的内容固定基金 包括固定资产占用 在建工程占用 无形资产占用事业基金专用基金 包括医疗风险基金 职工福利基金 奖励基金 其他专用基金本期结余财政补助结转 余 其他限定用途结转 余 结余分配 包括待分配结余 提取专用基金 事业基金弥补亏损 98 1 净资产 固定基金 固定资产占用与 固定资产 科目相对应在建工程占用与 在建工程 科目相对应无形资产占用与 无形资产 科目相对应 99 1 净资产 固定基金 续1 固定基金核算单位固定资产 在建工程 无形资产等长期资产所形成的资金占用 设置 固定资产占用 在建工程占用 和 无形资产占用 一级明细科目 进行明细核算 固定资产占用 一级明细科目核算单位购入 调入 建造等方式取得的固定资产所形成的资金占用 以及固定资产出售 报废 毁损等原因减少的资金占用 在建工程占用 一级明细科目核算单位在建工程交付使用前累计占用的资金 无形资产占用 一级明细科目核算单位购入等方式取得的无形资产所形成的资金占用 以及无形资产出售等原因减少的资金占用 100 1 净资产 固定基金 续2 固定基金的主要账务处理同固定资产的核算 本科目 固定资产占用 期末贷方余额 反映单位的固定资产资金占用金额 本科目 在建工程占用 期末贷方余额 反映单位的在建工程资金占用金额 本科目 无形资产占用 期末贷方余额 反映单位的无形资产资金占用金额 101 2 净资产 事业基金 事业基金是核算基层医疗卫生机构按照规定设置的用于弥补亏损的净资产 包括从结余分配转入资金 不包括财政基本支出补助结转结余资金 等 事业基金的主要账务处理 年末按照有关规定从 结余分配 科目提取专用基金后转入本科目时借 结余分配 待分配结余贷 事业基金 年末按照规定批准用事业基金弥补亏损时借 事业基金贷 结余分配 事业基金弥补亏损 本科目期末贷方余额 反映单位按照规定设置的事业基金金额 102 3 净资产 专用基金 专用基金是核算单位按照有关规定设置 提取的有专门用途的资金 主要包括医疗风险基金 职工福利基金 奖励基金和其他专用基金等 按照基金类别设置明细账 进行明细核算 专用基金的主要账务处理 计提医疗风险基金 职工福利基金 奖励基金和其他专用基金时借 医疗卫生支出 医疗支出 提取医疗风险基金 借 结余分配 提取专用基金 提取职工福利基金 提取专用基金 提取奖励基金 提取专用基金 提取其他专用基金 借 医疗卫生支出 提取其他专用基金 借 待摊支出 提取其他专用基金 贷 专用基金 医疗风险基金 职工福利基金 奖励基金 其他专用基金 103 3 净资产 专用基金 续1 使用医疗风险基金 职工福利基金 奖励基金和其他专用基金时借 专用基金 医疗风险基金 职工福利基金 奖励基金 其他专用基金贷 库存现金贷 银行存款贷 零余额账户用款额度 采用国库授权支付方式 贷 财政补助收入 采用国库直接支付方式 本科目期末贷方余额 反映单位按照规定设置 提取的具有专门用途净资产的金额 104 4 净资产 本期结余 本期结余核算单位当期收入减去支出后的余额 期末 应将各项收入 支出类科目的本期发生额结转入本期结余科目 本期结余的主要账务处理 期末 应将各项收入 支出类科目的本期发生额结转入本期结余科目 105 4 净资产 本期结余 续1 结转各项收入类科目时借 医疗收入借 财政补助收入借 上级补助收入借 其他收入贷 本期结余 结转各项收入类科目时借 本期结余贷 医疗卫生支出贷 财政基建设备补助支出贷 其他支出 106 4 净资产 本期结余 续2 期末 结转本期收支后 应分析本期结余的构成 将属于财政补助结转 余 和其他限定用途结转 余 的部分结转至相关科目 结转时 按照 财政基本支出备查簿 分析计算的基本支出补助结转 余 金额借 本期结余贷 财政补助结转 余 财政基本补助结转 按照 财政项目支出备查簿 分析计算的项目支出补助结转 余 金额借 本期结余贷 财政补助结转 余 财政项目补助结转 余 按照 其他限定用途资金备查簿 分析计算的其他限定用途资金结转 余 金额借 本期结余贷 其他限定用途结转 余 107 4 净资产 本期结余 续3 年末 完成上述账务处理后 将本期结余年末余额转入待分配结余 将 本期结余 科目余额扣除限定用途结转 余 后的金额结转入本科目时借 本期结余贷 结余分配 待分配结余 将 本期结余 科目余额扣除限定用途结转 余 后发生的亏损结转入结余分配时借 结余分配 待分配结余贷 本期结余 108 4 净资产 本期结余 续4 109 4 净资产 本期结余 续5 本科目期末贷方余额 反映单位自年初至期末止扣除财政补助结转 余 其他限定用途结转 余 以后的尚未分配的累计结余 本科目期末借方余额 反映单位自年初至期末尚未结转的未弥补亏损 本科目年末结转后应无余额 110 5 净资产 财政补助结转 余 财政补助结转 余 是核算单位具有限定用途结转继续使用的财政补助结转结余资金 包括基本支出补助结转和项目支出补助结转 余 应设置 财政基本补助结转 和 财政项目补助结转 余 一级明细科目 进行明细核算 财政补助结转 余 的主要账务处理 期末 按照 财政基本支出备查簿 分析计算的基本支出补助结转金额借 本期结余贷 财政补助结转 余 财政基本补助结转 按照 财政项目支出备查簿 分析计算的项目支出补助结转 余 金额借 本期结余贷 财政补助结转 余 财政项目补助结转 余 111 5 净资产 财政补助结转 余 续 财政补助项目完成后 按照有关规定报经财政部门批准将本项目财政项目补助结转 余 上缴 调剂至其他项目或补充事业基金等用途的 按照批准金额借 财政补助结转 余 财政项目补助结转 余 项目贷 银行存款贷 零余额账户用款额度贷 财政补助结转 余 财政项目补助结转 余 其他项目贷 事业基金 本科目期末贷方余额 反映单位的财政补助结余资金数额 112 6 净资产 其他限定用途结转 余 其他限定用途结转 余 是核算单位除财政补助结转 余 以外的结转以后年度继续使用的其他限定用途结转结余资金 按照其他限定用途资金的具体项目进行明细核算 设置 其他限定用途资金备查簿 按照具体项目详细登记其他限定用途资金收支情况 并在期末分析计算其他限定用途结转 余 金额 113 6 净资产 其他限定用途结转 余 续 其他限定用途结转 余 的主要账务处理 期末 按照 其他限定用途资金备查簿 分析计算的其他限定用途资金结转 余 金额借 本期结余贷 其他限定用途结转 余 其他限定用途资金项目完成后 按照规定报经批准将本项目结转 余 上缴 调剂至其他项目或补充事业基金等用途的 按照批准金额借 其他限定用途结转 余 本项目贷 银行存款贷 零余额账户用款额度贷 其他限定用途结转 余 其他项目贷 事业基金 本科目期末贷方余额 反映单位的其他限定用途结转结余资金数额 114 7 净资产 结余分配 结余分配核算单位当年结余的分配情况和结果 设置 待分配结余 提取专用基金 和 事业基金弥补亏损 一级明细科目 进行明细核算 提取专用基金 一级明细科目 按照有关规定设置 提取职工福利基金 提取奖励基金 提取其他专用基金 等二级明细科目 进行明细核算 115 7 净资产 结余分配 续1 结余分配的主要账务处理 年末 将 本期结余 科目余额扣除限定用途结转 余 后的金额结转入本科目时借 本期结余贷 结余分配 待分配结余 将 本期结余 科目余额扣除限定用途结转 余 后发生的亏损结转入结余分配时借 结余分配 待分配结余贷 本期结余 按照有关规定提取职工福利基金 奖励基金等专用基金时借 结余分配 提取专用基金 提取职工福利基金 提取奖励基金 提取其他专用基金贷 专用基金 提取职工福利基金 提取奖励基金 提取其他专用基金 116 7 净资产 结余分配 续2 提取有关专用基金后借 结余分配 待分配结余 按照待分配结余贷方金额 贷 结余分配 提取专用基金 提取职工福利基金 按照提取专用基金借方金额 提取奖励基金 按照提取专用基金借方金额 提取其他专用基金 按照提取专用基金借方金额 按照有关规定批准将提取专用基金后的待分配结余结转入事业基金时借 结余分配 待分配结余贷 事业基金 117 7 净资产 结余分配 续3 报经批准用事业基金弥补亏损时 按照批准金额 借 事业基金贷 结余分配 事业基金弥补亏损 年末将待分配结余转入事业基金后 本科目应无余额 本科目年末有借方余额的 反映单位的累计未弥补亏损 118 四 收入 按照来源分为 病人 医保金 收支两条线的专户返还 医疗收入 国库支付的财政资金 财政补助收入 从上级单位取得的收入 上缴国库 上级补助收入 其他收入 上缴国库 其他收入 119 1 收入 医疗收入 医疗收入是核算单位在开展医疗服务活动中取得的收入 包括门诊收入和住院收入 按照 门诊收入 和 住院收入 设置一级明细科目 门诊收入 一级明细科目核算单位为门诊病人提供医疗服务所取得的收入 该一级明细科目下应按照挂号收入 诊察收入 检查收入 化验收入 治疗收入 手术收入 药品收入 卫材收入 一般诊疗费收入和其他门诊收入设置二级明细科目 进行明细核算 住院收入 一级明细科目核算单位为住院病人提供医疗服务所取得的收入 该一级明细科目下应按照床位收入 诊察收入 检查收入 化验收入 治疗收入 手术收入 护理收入 药品收入 卫材收入 一般诊疗费收入和其他住院收入设置二级明细科目 进行明细核算 上述 药品收入 二级明细科目下按照 西药 中成药 中草药 进行明细核算 120 1 收入 医疗收入 续1 医疗收入的主要账务处理 未实行 收支两条线 管理的账务处理 与门诊病人结算医疗款时借 库存现金借 应收医疗款 结算欠费借 应收医疗款 应收医疗保险金贷 医疗收入 门诊收入 121 1 收入 医疗收入 续2 与住院病人结算医疗款时 如住院病人应付医疗款金额大于其预交金额借 预收医疗款借 库存现金借 银行存款借 应收医疗款 结算欠费 住院病人欠费 应收医疗保险金 县合管办或县医保中心 贷 医疗收入 住院收入 122 1 收入 医疗收入 续3 如住院病人应付医疗款金额小于其预交金额借 预收医疗款借 应收医疗款 应收医疗保险金 县合管办或县医保中心 贷 库存现金贷 银行存款贷 医疗收入 住院收入 采用医疗保险总额预付且不需结算的 在实际收到医疗保险机构预付的医疗保险金时借 银行存款 按照预付金额 贷 医疗收入 住院收入 按照预付金额 123 1 收入 医疗收入 续4 实行 收支两条线 管理的账务处理具体核算见第三部分 收支两条线管理的内容 期末 将本科目贷方余额转入本期结余借 医疗收入贷 本期结余 期末结转后 本科目无余额 124 2 收入 财政补助收入 财政补助收入是核算单位从财政部门取得的基本建设补助收入 设备购置补助收入 人员经费补助收入和公共卫生服务补助收入等 按照 人员经费补助收入 公用经费补助收入 公共卫生服务补助收入 基本建设补助收入 和 设备购置补助收入 等设置明细账 进行明细核算 财政补助收入的主要账务处理 具体核算见第三部分 国库集中支付制的内容 125 3 收入 上级补助收入 上级补助收入是核算单位从主管部门和上级单位等取得的非财政补助收入 按照上级补助收入项目等设置明细账 进行明细核算 上级补助收入的主要账务处理 如果是未实行收支两条线管理的 收到上级补助收入时借 银行存款贷 上级补助收入 如果是实行收支两条线管理的 收到上级补助收入时借 银行存款贷 应缴款项 其他应缴款项 上级补助收入 126 3 收入 上级补助收入 续 上解财政专户时借 应缴款项 其他应缴款项 上级补助收入贷 银行存款 在收到财政专户返还上级补助收入时借 银行存款贷 上级补助收入 期末 将本科目余额转入本期结余借 上级补助收入贷 本期结余 期末结转后 本科目应无余额 127 4 收入 其他收入 其他收入是核算单位取得的除医疗收入 财政补助收入和上级补助收入以外的各项收入 包括资产盘盈 固定资产处置净收入 接受捐赠收入 银行存款利息收入等 按照其他收入的种类设置明细科目 进行明细核算 其他收入的主要账务处理 盘盈的库存物资等 在经批准处理时借 库存现金借 库存物资贷 其他收入 128 4 收入 其他收入 续 接受的库存物资捐赠借 库存物资 按照同类或类似资产的市场价格或有关凭据注明的金额加上发生的相关费用 贷 库存现金 按照实际支付的相关费用金额 贷 银行存款 按照实际支付的相关费用金额 贷 其他收入 按照其差额 确实无法支付的应付款项 按照经批准核销的金额借 应付账款借 其他应付款贷 其他收入 期末 将本科目余额转入本期结余借 其他收入贷 本期结余 期末结转后 本科目应无余额 129 五 支出 按照用途分为 医疗卫生支出 医疗支出 公共卫生支出 财政基建设备补助支出 基建和设备购置实施政府采购 工程类 扩建 改建 万 修缮 装修 万货物类 万以上 万以下 万或批量 万 服务类 单位 万或批量 万以上金额的服务 其他支出 盘亏 毁损 捐赠 罚没 130 1 支出 医疗卫生支出 医疗卫生支出是核算单位在开展基本医疗和公共卫生服务活动中发生的支出 包括相关人员经费 耗用的药品及材料成本 维修费和其他公用经费等 设置 医疗支出 和 公共卫生支出 一级明细科目 医疗支出 一级明细科目按照 人员经费 药品支出 卫材支出 其他材料支出 非财政资本性支出 维修费 其他公用经费 提取医疗风险基金 等进行明细核算 公共卫生支出 一级明细科目下按照 人员经费 药品支出 卫材支出 其他材料支出 非财政资本性支出 维修费 其他公用经费 等进行明细核算 131 1 支出 医疗卫生支出 续1 医疗卫生支出的主要账务处理 计提单位干部职工薪酬时借 医疗卫生支出 医疗支出 公共卫生支出贷 应付职工薪酬贷 应付社会保障费 为开展基本医疗和公共卫生服务活动领用卫生材料 药品等库存物资时 可以确定领用的库存物资专门用于基本医疗或公共卫生服务借 医疗卫生支出 医疗支出 公共卫生支出贷 库存物资 132 1 支出 医疗卫生支出 续2 不能确定领用的库存物资专门用于基本医疗或公共卫生服务 无法直接计入基本医疗服务支出和公共卫生服务支出而需进行合理分摊的支出 借 待摊支出贷 库存物资期末 将待摊支出合理分摊至医疗卫生支出的明细科目时借 医疗卫生支出 医疗支出 公共卫生支出贷 待摊支出 133 1 支出 医疗卫生支出 续3 利用财政补助收入以外的资金安排的资本性支出 可以确定购建的固定资产专门用于基本医疗或公共卫生服务 在发生资本性支出时借 医疗卫生支出 医疗支出 非财政资本性支出 公共卫生支出 非财政资本性支出贷 库存现金贷 银行存款贷 零余额账户用款额度同时 按照购建固定资产的实际成本借 固定资产借 在建工程贷 固定基金 134 1 支出 医疗卫生支出 续4 不能确定购建的固定资产专门用于基本医疗或公共卫生服务 在发生资本性支出时 无法直接计入基本医疗服务支出和公共卫生服务支出而需进行合理分摊的支出 借 待摊支出贷 库存现金贷 银行存款贷 零余额账户用款额度期末 将待摊支出合理分摊至医疗卫生支出的明细科目时借 医疗卫生支出 医疗支出 公共卫生支出贷 待摊支出同时 按照购建固定资产的实际成本借 固定资产借 在建工程贷 固定基金 135 1 支出 医疗卫生支出 续5 应对医疗风险购买商业医疗保险所支付的保险费等支出借 医疗卫生支出 医疗支出 医疗保险费贷 库存现金贷 银行存款贷 零余额账户用款额度 期末 将本科目的余额转入本期结余借 本期结余贷 医疗卫生支出 期末结转后 本科目应无余额 136 2 支出 财政基建设备补助支出 财政基建设备补助支出是核算单位利用财政补助收入安排的基本建设支出和设备购置支出 按照基建和设备购置的具体项目设置明细科目 进行明细核算 财政基建设备补助支出的主要账务处理 使用财政补助收入安排相关基建和设备购置按照合同结算时借 财政基建设备补助支出贷 银行存款贷 零余额账户用款额度贷 财政补助收入同时 借 固定资产借 在建工程贷 固定基金 期末将该科目余额转入本期结余借 本期结余贷 财政基建设备补助支出 期末结转后 本科目应无余额 137 3 支出 其他支出 其他支出是核算单位本期发生的 除医疗卫生支出 财政基建设备补助支出以外的其他支出 包括对外捐赠 财产物资盘亏或毁损损失 罚没支出和捐赠支出等 按照其他支出种类和项目设置明细账 进行明细核算 其他支出的主要账务处理 盘亏 变质 毁损的库存物资借 其他支出 按照账面价值扣除可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿等后的金额 借 库存现金 按照可以收回的保险赔偿和过失人赔偿 借 银行存款 按照可以收回的保险赔偿和过失人赔偿 借 其他应收款 按照可以收回的保险赔偿和过失人赔偿 贷 库存物资 按照实际成本 发生对外捐赠等其他支出 借记本科目 贷记 银行存款 等科目 138 3 支出 其他支出 续 发生罚没支出 对外捐赠支出借 其他支出 捐赠支出 罚没支出贷 库存现金贷 银行存款贷 零余额账户用款额度 期末将该科目余额转入本期结余借 本期结余贷 其他支出 期末结转后 本科目应无余额 139 三 财务报告 2 会计报表附注 1 会计报表 3 财务情况说明书 140 1 资产负债表 141 2 收入支出总表 142 3 业务收支明细表 143 4 财政补助收支明细表 144 5 净资产变动表 145 6 会计报表附