小企业会计准则和企业会计制度的区别.doc

小企业会计制度与企业会计制度的区别两个会计制度从本质上讲是一致的，小企业会计制度是企业会计制度的一种简化，二者的适用范围是根据企业规模来确定的，由于企业规模的不同，对企业财务核算及财务报告的要求也不同，如执行企业会计制度的企业对外要求报送的会计报表除传统的两表外，还包括现金流量表等，而对小企业只要求报送资产负债表及利润表，对现金流量表不作强制性规定。小企业会计制度（2004年版）与企业会计制度主要差异汇总一、“总说明”部分 1 关于会计期间 会计制度中所称的会计期间分为年度和月度，“会计期末”是指月末和年末。但是企业会计制度中的会计期间划分除了年度和月度以外，还包括季度和半年度，并提出“会计中期”这一小企业会计制度中没有的概念。 2 关于外商投资企业的专门规定 企业会计制度中有一些针对外商投资企业的专门规定，例如会计记录可同时使用一种外国文字，以及储备基金、企业发展基金、职工奖励及福利基金的会计处理等，但是这些规定在小企业会计制度中均被删除。按照我们的理解，这可能与小企业会计制度的设计思路有关。财政部在最初草拟小企业会计制度时，曾经考虑由于财会200162号文件规定所有外商投资企业均于2002年起执行企业会计制度，故不考虑将小企业会计制度的适用范围扩大到小型外商投资企业。但是从最近几次财政部会计司有关人士在讲课时透露的信息来看，2005年后新成立的外商投资企业，如果符合小企业的标准，也可执行小企业会计制度。据此，如果2005年后新设立的外商投资企业执行小企业会计制度的，对于小企业会计制度中没有述及的外商投资企业特有的经济业务，可参照企业会计制度的相关规定执行，因为两者所遵循的基本原则还是一致的。3. 其他 （1）企业会计制度除了涉及会计处理事项以外，在某些会计科目的使用说明中还规定了企业内部的审批程序，例如会计政策、会计估计及其变更，以及重大资产盘盈盘亏的处理必须按照企业的决策程序报经董事会、股东（大）会、厂长（经理）办公会议或者类似权力机构批准等等。这些规定在小企业会计制度中均已删除。我们理解这可能是因为小企业的内部组织机构不一定很健全，故难以统一规定的原因，而且此类问题以会计制度来规范确实不很合适。（2） 关于接受捐赠资产的入账价值，企业会计制度规定如果捐赠方没有提供相关凭据，且同类或类似资产不存在活跃市场的，则按该接受捐赠的资产的预计未来现金流量现值作为实际成本。但是小企业会计制度则规定在捐赠方没有提供有关凭据的情况下，不区分同类或类似资产是否存在活跃市场，一律以受赠资产的市价或者同类、类似资产的市场价格估计的金额及相关税费作为确定入账价值的基础，也就是放弃了以未来现金流量现值计价的做法。这一点与目前正在征求意见阶段的企业合并会计处理暂行规定类似，可以认为在一定程度上表明了财政部对未来中国会计规范体系中资产计量模型的考虑。二、 关于会计科目体系的设置 1 在一级科目的层面上，小企业会计制度与企业会计制度存在以下差异： （1不设置“应收补贴款”科目，相应核算内容并入“应收账款”科目。（2） 将“应收股利”和“应收利息”两个科目合并为一个“应收股息”科目。 （3）由于小企业会计制度一般情况下要求存货日常核算采用实际成本而不是计划成本，因此不设置“物资采购”、“材料成本差异”、“产成品成本差异”等科目。 （4）不设置“包装物”科目，相应核算内容并入“材料”科目。 （5 不设置“自制半成品”、“分期收款发出商品”、“发出商品”等科目。 （6不设置“待处理财产损溢”科目，直接将盘盈、盘亏的材料、固定资产等资产计入当期损益。但我们认为实际上仍然需要必要的批准手续。 （7）不设置“委托贷款”科目，委托贷款应当按照其期限直接计入“短期投资”或者“长期债权投资”科目。 （8） 由于不对长期资产计提减值准备，故不要求设置“长期投资减值准备”、“固定资产减值准备”、“无形资产减值准备”、“在建工程减值准备”科目。 （9）由于对融资租入固定资产采用简化的处理方法，故不设置“未确认融资费用”科目。 （10） 不设置“专项应付款”、“补贴收入”科目，且小企业会计制度中未提及对政府补助款项的会计处理规定。 （11）由于所得税会计只要求采用应付税款法，也不需要将或有负债预计入账，因此不设置“递延税款”、“预计负债”科目。 （12） 以下科目不是必须设置的科目，只是相关业务较多的小企业才需要设置： 物资采购”和“材料成本差异”：适用于采用计划成本进行材料日常核算的小企业； “预收账款”和“预付账款”：适用于预收、预付款项较多的小企业（所以小企业会计制度中没有对收回货物无望的预付款项转入其他应收款的问题作出专门规定）； “备用金”：适用于内部各部门周转使用的备用金较大的小企业； “受托代销商品”和“代销商品款”：适用于存在受托代销业务的小企业； “劳务成本”：适用于对外提供劳务较多的小企业。 2 在二级及以下级别科目的层面上，小企业会计制度与企业会计制度存在以下差异： （1）在“其他货币资金信用卡存款”明细科目下，不要求有信用卡业务的企业在其中按开出信用卡的银行和信用卡种类设置明细账（但是考虑到会计制度的规定是明细科目设置口径的最低要求，为了加强管理，我们还是建议这样做）。 （2） 在长期股权投资采用权益法核算的情况下，不要求在“长期股权投资”科目下分设“投资成本”、“损益调整”、“投资准备”和“股权投资差额”明细科目。 （3） 在长期债券投资中，对于购入债券时所发生的相关税费无论大小均一次计入当期损益，故“长期债券投资”下不设置“债券费用”明细科目。 （4）企业会计制度对“工程物资”科目的明细科目设置体系有要求，要求设置“专用材料”、“专用设备”、“预付大型设备款”、“为生产准备的工具及器具”4个二级科目，但小企业会计制度中没有此类要求。 （5）在“资本公积”科目下，不要求设置“股权投资准备”和“拨款转入”两个明细科目。 （6）在“利润分配”科目下，删除了股份有限公司和外商投资企业专用的一些明细科目，例如“提取储备基金”、“提取企业发展基金”、“提取职工奖福基金”、“利润归还投资”、“应付优先股股利”等，同时也没有提及某些国有企业专用的明细科目，例如“归还借款的利润”、“单项留用的利润”、“补充流动资本”等。 3 在备查账簿的层面上，小企业会计制度与企业会计制度存在以下差异： 不要求设置“代管商品备查簿”、“交付使用固定资产明细表”和“在建工程其他支出备查簿”。 说明：虽然小企业会计制度中没有要求必须设置上述备查簿，但是从加强企业内部管理的角度出发，我们仍然建议小企业设置这些备查簿。三、 关于各会计科目的使用说明和各类经济业务的会计处理 1 货币资金类科目 （1） 对于现金短缺或者溢余，企业会计制度规定要经过“待处理财产损溢”科目过渡（企业会计制度第89页），但小企业会计制度的规定是将扣除应由责任人赔偿的部分后的余额，或者扣除应支付给有关人员或单位的部分后的余额直接计入当期营业外收支处理。 （2）关于银行存款日记账与银行对账单的核对要求，企业会计制度第92页明确规定“至少每月核对一次”，但小企业会计制度只是笼统规定需要“定期核对”。 （3） 关于购建固定资产有关的外币专门借款的汇兑损益的资本化问题，企业会计制度和企业会计准则借款费用规定了较为复杂的判断条件，而小企业会计制度则较为简单，其规定是只要是专门借款本息发生的汇兑损益，在满足借款费用资本化条件时至固定资产达到预定可使用状态之前的期间内发生的，全部予以资本化，不考虑加权平均资本支出、资本化期间的中断等问题。 （4）小企业会计制度中删除了企业会计制度第93页关于在金融机构的存款全部或部分不能收回时将损失计入营业外支出的规定。但是我们认为，如果损失确实已经发生（例如该金融机构的清算已经完结，确实无法收回的款项），则仍应将其计入营业外支出处理。 2 短期投资及其跌价准备 企业会计制度规定短期投资跌价准备可以按照单项投资计提、按投资类别计提或者按投资总体计提，但是期末余额占短期投资总额10%以上的短期投资项目必须单项计提。小企业会计制度则只规定了按投资总体计提一种方法，不要求按照单项投资或者类别计提。因此，在出售短期投资，结转投资成本时，不要求同步转销已计提的跌价准备。 根据小企业会计制度的规定，除债务重组和非货币性交易等以外，出售的短期投资已计提的短期投资跌价准备可在期末一并调整。我们理解之所以对债务重组和非货币性交易作出专门的规定，是由于此时跌价准备的转销金额是不计入投资收益的，而是计入资本公积或者冲减换入资产的入账价值。因此，是否同步结转相关跌价准备，会导致小企业的财务状况和经营成果产生不一样的结果。而在正常出售的情况下，由于跌价准备的转销额和投资处置损益都计入“投资收益”科目，是否同步结转跌价准备对利润表和资产负债表不会产生影响。 3 应收票据 小企业会计制度中关于应收票据贴现业务会计处理的规定与企业会计制度是一致的，但与财政部“问题解答四”（财会20043号）关于将有追索权的应收票据贴现业务作为短期借款处理的规定是不一致的。鉴于小企业会计制度颁布在前而“问题解答四”颁布在后，但“问题解答四”本身又未明确是否适用于执行小企业会计制度的小企业，因此小企业会计制度正式实施后，其贴现业务的会计处理是否也需要按照“问题解答四”的规定作进一步调整，尚待财政部进一步明确。 4 其他应收款小企业会计制度中其他应收款核算内容的举例与企业会计制度相比，减少了“备用金”、“存出保证金”、“预付账款转入”等事项，但我们认为小企业如有此类事项，仍应在“其他应收款”科目中核算。 5 坏账准备企业会计制度第121页规定坏账损失只能采用备抵法核算。但在小企业会计制度中，没有明确规定坏账损失“只能”采用备抵法核算，这也就意味着小企业可以采用直接转销法核算坏账损失。 另外，企业会计制度第121页以较多篇幅论述坏账准备计提比例和方法的确定、批准、变更程序，坏账准备计提比例的确定原则、不能全额计提坏账准备的应收款项范围等事项。这些内容在小企业会计制度中都已删除。但是我们认为，小企业在确定其坏账准备的计提政策时，企业会计制度的相关内容也可作为参考。 6 存货 （1） 科目设置 企业会计制度中对存货类一级科目的设置口径是：物资采购、原材料、包装物、低值易耗品、材料成本差异、自制半成品、库存商品、商品进销差价、委托加工物资、委托代销商品、受托代销商品、存货跌价准备、分期收款发出商品、发出商品。小企业会计制度的设置口径则是：在途物资、材料、低值易耗品、库存商品、商品进销差价、委托加工物资、委托代销商品、存货跌价准备（小企业接受其他单位委托代销商品，可以增设“受托代销商品”、“代销商品款”科目）。由此可见，小企业会计制度与企业会计制度相比，减少了“物资采购”、“包装物”、“自制半成品”、“分期收款发出商品”、“发出商品”、“材料成本差异”、“产成品成本差异”等科目。其中：不设置“物资采购”、“材料成本差异”、“产成品成本差异”科目的原因是小企业会计制度通常要求小企业采用实际成本进行存货日常核算。 在小企业会计制度下，包装物、包装材料都在“材料”科目中核算。小企业会计制度没有设置“自制半成品”科目，但是我们建议多步骤生产的小企业也可以考虑设置该科目。 小企业会计制度中没有设置“分期收款发出商品”、“发出商品”科目，是考虑到按照小企业的规模和业务的复杂程度来看，小企业一般很少发生分期收款销售和发出商品时尚不满足销售确认条件的销售业务。我们认为，小企业如果确实有此类业务发生，可参照企业会计制度中的相应规定进行会计处理。 （2） 关于“材料”科目 企业会计制度第130页“原材料”科目的使用说明中表明该科目核算内容包含“包装材料”一项，但小企业会计制度中“材料”科目的核算内容中删除了“包装材料”，同时由于未设置“包装物”科目而将包装物列入本科目的核算内容。我们认为，小企业会计制度中此处虽然没有明确指出不包含低值易耗品，但由于“低值易耗品”科目单独设置，事实上仍然是单独核算。 对于出借、出租包装物的账务处理，小企业会计制度删除了企业会计制度第141页关于出租、出借包装物金额较大的可通过“待摊费用”或“长期待摊费用”科目分次摊销的规定，相当于全部采用一次转销法核算。 关于材料明细账的登记，企业会计制度第140页表述为“可以由材料仓库的管理人员登记。在后一种情况下，财务会计部门对仓库登记的材料明细账，必须定期稽核，以保证记录正确无误”，而小企业会计制度的规定是“由财务会计部门登记，也可以由材料仓库的管理人员登记数量，定期由财务会计部门稽核并登记金额”，相比之下，主要区别是小企业会计制度明确了应由财务会计部门而不是仓库登记金额信息。 （3） 关于“低值易耗品”科目 小企业会计制度和企业会计制度在低值易耗品核算方面的最大差异是小企业会计制度中删除了企业会计制度第144页中关于对在用低值易耗品按使用车间、部门进行数量和金额明细核算的企业，也可以采用“五五摊销法”核算，以及相应科目设置的规定。 （4）关于“库存商品”科目 就核算范围的表述而言，小企业会计制度删除了企业会计制度第146147页所述的“存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外库或存放在仓库的商品”。相应地，小企业会计制度删除了企业会计制度第150页关于“存放在本企业所属门市部准备销售的商品，送交展览会展出的商品，以及已发出尚未办理托收手续的商品，都应在本科目下单设明细账进行核算”的规定。 另外，企业会计制度第147页规定“可以降价出售的不合格品，也在本科目核算，但应当与合格商品分开记账”，而小企业会计制度则删除了这一规定。 由于小企业会计制度 不涉及使用计划成本进行日常核算的账务处理和分期收款发出商品的账务处理，因此在“库存商品”科目的使用说明中相应删除有关内容。但是我们认为，这些事项在小企业发生的可能性确实很小，但是一旦发生，仍可参照企业会计制度规定的相关原则进行会计处理。 （5） 关于“商品进销差价”科目 在商品进销差价的核算方面，小企业会计制度与企业会计制度的区别主要体现在进销差价率的计算上。小企业会计制度规定的公式为：差价率=月末分摊前本科目余额（月末“库存商品”科目余额+本月“主营业务收入”科目贷方发生额）100%，与企业会计制度中的差价率计算公式相比，分母中删除了“月末受托代销商品科目余额”一项。但是，正如小企业会计制度中会计科目表的说明所述，小企业接受其他单位委托代销商品，可以增设“受托代销商品”、“代销商品款”科目。因此我们认为：如有此类情况，在分母中仍应添加月末“受托代销商品”科目余额。 （6）关于“委托加工物资”科目 在委托加工物资的核算方面，与企业会计制度相比的区别主要是降低了明细科目设置的要求。小企业会计制度只要求按照加工合同、受托加工单位等设置明细账，但没有明确要求必须“反映加工单位名称、加工合同号数，发出加工物资的名称、数量，发生的加工费用和运杂费，退回剩余物资的数量、实际成本，以及加工完成物资的实际成本等资料”（见企业会计制度第152页）。 （7） 关于“存货跌价准备”科目 小企业会计制度和企业会计制度都强调存货跌价准备应按单个存货项目的成本与可变现净值孰低计量。但是，小企业会计制度删除了企业会计制度第155页关于“如果某些存货具有类似用途并与在同一地区生产和销售的产品系列相关，且实际上难以将其与该产品系列的其他项目区别开来进行估价的存货，可以合并计量成本与可变现净值”的规定。 小企业会计制度删除了企业会计制度第155156页关于将存货账面价值全部转入当期损益的规定，如已霉烂变质的存货等。 根据财政部“问题解答二”（财会200310号）的规定，企业根据企业会计制度和企业会计准则存货的规定，计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售，则企业在结转销售成本的同时，应结转对其已计提的存货跌价准备。对于因债务重组、非货币性交易转出的存货，也应同时结转已计提的存货跌价准备。如果按存货类别计提存货跌价准备的，也应按比例结转相应的存货跌价准备。但是小企业会计制度的规定较为宽松，只要求在债务重组中以存货抵债和非货币性交易中换出存货两种情况下同步结转已计提的跌价准备，在售出商品时可不结转相应的存货跌价准备，待期末时一并进行调整。 我们理解这样处理的原因与前述短期投资跌价准备的转出处理是同样的道理，即正常出售的存货，无论是否同步结转跌价准备，对当期净利润的影响都是同样的；但是由于债务重组业务中转出的存货跌价准备要计入资本公积，非货币性交易中转出的存货跌价准备要冲减换入资产的入账价值，因此如果不在交易入账的同时同步结转有关跌价准备，就会影响到当期净利润的正确确定。 7 待摊费用 （1）小企业会计制度中待摊费用的核算内容与企业会计制度相比，删除了“一次购买印花税票和一次交纳印花税税额较大需分摊的数额”（见企业会计制度第158页）。这样的修订使小企业会计制度下的资产更符合“能给企业带来未来的经济利益”这一资产的基本特征。 同时，小企业会计制度下也没有述及预付报刊订阅费、使用分次摊销法摊销的出租、出借包装物等的会计处理。但是我们认为，小企业如有这两项经济业务，也可以将其计入本科目核算。 （2） 在待摊费用摊销时的对应科目方面，小企业会计制度删除了“营业费用”。 （3） 小企业会计制度删除了企业会计制度第158页关于“如果待摊费用所应摊销的费用项目，不能再为企业带来利益，应将尚未摊销的待摊费用的摊余价值，全部转入当期成本、费用”的规定。 8 长期投资 （1） 长期股权投资 小企业会计制度不要求对长期投资（包括股权性投资和债权性投资）计提减值准备。因此，小企业会计制度对于长期投资没有使用“账面价值”这一提法，而是使用“账面余额”。 小企业会计制度中的权益法与企业会计制度相比存在以下区别： 在科目设置上，不要求设置“投资成本”、“损益调整”、“投资准备”和“股权投资差额”四个明细科目。相应地，“资本公积”科目下也不要求设置“股权投资准备”明细科目。不要求确认和摊销股权投资差额，也不要求将贷方差额确认为资本公积。 虽然小企业会计制度规定“采用权益法核算时，长期股权投资的账面余额应根据享有被投资单位所有者权益份额的变动，对长期股权投资的账面余额进行调整”，但小企业会计制度的具体核算规定只要求按照应享有或应分担的被投资单位当年实现的净利润或净亏损的份额确认投资收益，不要求按照在被投资单位资本公积增减变动额中所享有的份额调整投资准备。 小企业会计制度中确认权益法下的投资收益的计算基数时，没有强调“法规或企业章程规定不属于投资企业的净利润除外”，但是按照我们的理解，小企业的被投资单位如果存在法规或企业章程规定不属于投资企业的净利润，则在计算权益法下的投资收益时，应同样剔除该部分不属于投资企业的净利润 小企业会计制度中也未提及成本法与权益法的转换、短期投资与长期投资的划转等问题。但是按照我们的理解，执行小企业会计制度的小企业如果发生此类业务，也可参照企业会计制度的相应处理原则进行会计处理。 小企业会计制度中的成本法与企业会计制度相比，最主要的区别是：在企业会计制度中，成本法下收到的股利不能全部作为投资收益，而是要看投资以来累计分得的利润（或股利）是否已超出投资后在被投资单位的累积净利润中所享有的份额，据此决定是计入投资收益还是冲减投资成本。但是小企业会计制度对此问题的处理比较简化，在成本法下收到的股利或利润均作为投资收益处理，不存在冲减投资成本的问题。 （2） 长期债权投资 关于购入时发生的手续费和相关税费的处理。企业会计制度第171页要求对金额较大的手续费等相关税费设置“债券费用”明细科目单独核算，并逐期平均摊销；金额较小的手续费可直接计入当期损益。小企业会计制度的规定则是不考虑大小，一律计入当期损益。相应地，小企业会计制度要求设置的长期债权投资明细科目中没有“债券费用”一项。 关于债券溢折价的摊销方法，企业会计制度规定可在直线法和实际利率法之间选择，但小企业会计制度只规定了直线法一种方法。 小企业会计制度中删除了企业会计制度第174页关于可转换债券投资转换为股票的会计处理规定。但是按照我们的理解，小企业如果发生该项业务，也应当按照企业会计制度规定的基本原则（按账面价值结转）处理。 小企业会计制度只要求对长期债券投资在持有期间按照权责发生制原则计提利息并摊销溢折价。对于其他长期债权投资，不要求按照权责发生制原则计提利息，只要求在到期收回本息时一次性确认投资收益。我们的理解是该规定同样适用于期限在1年以上的委托贷款。 9 关于固定资产 （1） 关于固定资产的原值 小企业会计制度不要求计提固定资产减值准备。 小企业会计制度对融资租赁的处理较为简化，没有对最低租赁付款额折现的规定，对入账价值确定的表述与企业会计制度和企业会计准则租赁均不相同（小企业会计制度表述为：按照租赁协议或者合同确定的价款，加上运输费、途中保险费、安装调试费以及融资租入固定资产达到预定可使用状态前发生的利息支出和汇兑损益后的金额作为其成本）。相应地，小企业会计制度中没有设置“未确认融资费用”科目。 小企业会计制度取消了企业会计制度第178页关于如果受赠资产无活跃市场则以预计未来现金流量现值为入账价值的规定。这一点在前面第一部分中已有说明，此处不再重复。 小企业会计制度删除了企业会计制度第178页关于在原有固定资产基础上进行改扩建的入账价值确定的规定。但是按照我们的理解，小企业如发生固定资产改扩建，也可参照企业会计制度所规定的原则进行账务处理。 小企业会计制度对于借款费用的处理原则较为简化。如前所述，对于借款费用的资本化问题，企业会计制度和企业会计准则借款费用规定了较为复杂的判断条件，而小企业会计制度则较为简单，其规定是只要是专门借款本息发生的汇兑损益，在满足借款费用资本化条件时至固定资产达到预定可使用状态之前的期间内发生的，全部予以资本化，不考虑加权平均资本支出、资本化率和资本化期间的中断等问题。 当发生固定资产盘盈时，小企业会计制度的规定是直接贷记“营业外收入”科目，不通过“待处理财产损溢”科目过渡。但是按照我们的理解，小企业在进行该项账务处理之前，仍然需要履行必要的内、外部批准手续。 小企业会计制度删除了企业会计制度关于外商投资企业采购国产设备退税、开发新产品新技术购置的单台设备在规定价值以下的固定资产的会计处理规定。但是按照我们的理解，小企业今后如发生此类业务，也可参照企业会计制度规定的基本原则进行账务处理。 （2） 关于累计折旧 为简化起见，对于融资租入固定资产的折旧政策，小企业会计制度只是强调“应当采用与自有应计折旧固定资产相一致的折旧政策”，这一点与企业会计制度是一样的。小企业会计制度删除了企业会计制度第190页“能够合理确定租赁期届满时将会取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产尚可使用年限内计提折旧；无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内计提折旧”的规定。但是我们理解这一原则同样是适用于执行小企业会计制度的小企业的。 另外，小企业会计制度也删除了企业会计制度第189190页关于接受捐赠旧固定资产折旧年限确定的规定。但是按照我们的理解，企业会计制度的这一原则也仍然是适用于小企业的。 （3） 关于工程物资 在本会计科目的核算内容方面，小企业会计制度与企业会计制度相比，减少了预付大型设备款和基本建设期间根据项目概算购入为生产准备的工具及器具等的实际成本”，并取消了对本科目下明细科目设置体系的要求。小企业可根据其自身需要确定明细科目体系的设置。 企业会计制度第192页规定：“工程完工，将为生产准备的工具及器具交付生产使用时，应按实际成本，借记低值易耗品科目，贷记本科目”，这段话在小企业会计制度中已被删除，但是由于小企业会计制度也设置了“低值易耗品”科目，因此我们理解该项处理规定仍然适用于执行小企业会计制度的小企业。 小企业会计制度删除了企业会计制度第193页关于剩余工程物资对外出售的会计处理规定。但是我们理解该项处理规定仍然适用于执行小企业会计制度的小企业。 （4） 关于在建工程 小企业会计制度不要求计提在建工程减值准备。 在明细科目设置体系方面，小企业会计制度与企业会计制度相比，减少了“在安装设备”和“大修理工程”两项。 小企业会计制度下确定可资本化的借款费用的方法与企业会计制度不同。这一点在前面已有说明，此处不再重复。 为了简化起见，小企业会计制度删除了企业会计制度第194195页关于以下业务的会计处理规定，但是我们理解小企业如果发生这些业务，也应参照企业会计制度规定的同一原则处理： 本企业辅助生产部门为在建工程提供劳务； 单项工程或单位工程报废或毁损的处理； 工程物资在建设期间发生盘盈、盘亏、毁损、报废的处理； 完工后剩余材料的退库处理； 试运营期间收入的处理； “交付使用固定资产明细表”、“在建工程其他支出备查簿”的设置规定。 （5） 关于固定资产清理 小企业会计制度中删除了企业会计制度第197页关于筹建期间的清理净损益计入“长期待摊费用”的规定。但是我们理解删除这一内容是因为财政部认为小企业发生此类业务的可能性很小。一旦发生此类业务，由于处于筹建期内的小企业尚未编制利润表，仍然只有将清理净损失计入或者冲减长期待摊费用。 10 无形资产 （1）小企业会计制度不要求计提无形资产减值准备。 （2）考虑到小企业的业务复杂程度，小企业会计制度中没有列入商誉的相关内容，相应地，也没有将无形资产区分为可辨认和不可辨认两大类。 （3） 小企业会计制度取消了企业会计制度第199页关于如果受赠无形资产的捐赠方未提供相关凭据，且该无形资产无活跃市场，则以预计未来现金流量现值为入账价值的规定，这一点在前面“总说明”部分已有述及，此处不再重复。 （4） 小企业会计制度删除了企业会计制度第199页关于房地产开发企业将需开发的土地使用权的账面价值转入开发成本的规定，这可能是因为财政部认为从事房地产开发业务的企业应该都不可能是小企业。 （5） 小企业会计制度删除了企业会计制度第201页关于以无形资产对外投资的会计处理规定。但是，由于以非货币性资产进行对外股权投资属于非货币性交易，因此如果小企业有此类交易发生（尽管可能性不大），仍然可以参照企业会计制度的相关规定执行。 （6）关于无形资产摊销年限的确定原则，小企业会计制度在企业会计制度的基础上作了一定简化。按照企业会计制度第202页的规定，无形资产摊销年限的确定应以预计使用年限为基础确定，只有当预计使用年限超过了相关合同规定的受益年限或法律规定的有效年限时，才对摊销年限按照我们熟知的“三项原则”进行调整处理（合同规定的受益年限；法律规定的有效年限；如果两个年限同时存在，则取两者中的较短者；如果两个年限都不存在则最长不超过10年），但小企业会计制度中省略了对预计使用年限的判断，直接根据“三项原则”确定摊销年限。这一差异看似无足轻重，实际上相当重要，实务操作中请务必注意！ 11 长期待摊费用 （1）由于受到财政部自2001年以来印发的多个“问题解答”的影响，企业会计制度中“长期待摊费用”科目的核算范围已经在逐步缩小，固定资产装修、经营租入固定资产改良、固定资产大修理费、无溢价或者溢价不足支付的股票发行费用等均已不在本科目核算。这一点也在小企业会计制度中得到了体现。小企业会计制度中单列其核算方法的长期待摊费用只有“开办费”一项。 （2） 小企业会计制度中规定的长期待摊费用摊销的对应科目减少了“营业费用”，但我们认为这样不一定合理。因为根据小企业会计制度的规定，从事商品流通业务的小企业可以不单独设置“管理费用”科目，而将其核算内容并入“营业费用”科目，这样，不设置“管理费用”科目的小企业，其长期待摊费用摊销时，完全有可能计入“营业费用”科目。 12 应付票据 （1） 对于带息应付票据，小企业会计制度和企业会计制度一样，都要求按照权责发生制原则按期计提利息并计入财务费用。但是小企业会计制度删除了企业会计制度第208页关于“到期不能支付的带息应付票据，转入应付账款科目核算后，期末时不再计提利息”的规定。对此我们的理解是：这可能是因为财政部认为小企业发生此类情况的可能性较小，故未对此作出规定，但是一旦小企业发生此类业务，仍应参照企业会计制度规定的上述原则执行。 （2） 对于“应收票据备查簿”，小企业会计制度不要求必须登记票面利率的信息。 13 应付工资、应付福利费 （1） 小企业会计制度中对于“应付工资”科目的核算内容的说明中，删除了企业会计制度第214215页关于“不包括在工资总额内的发给职工的款项，如医药费、福利补助、退休费等，不在本科目核算”的规定，但是实际仍应照此执行。 （2） 小企业会计制度中应付福利费的用途减少了“应付的医务、福利人员工资”一项，因此在使用应付福利费时，贷方科目也就减少了“应付工资”一项。 14 应交税金 （1） 关于增值税、消费税出口退税的会计处理，由于小企业会计制度中没有设置“应收补贴款”科目，因此对于尚未收到的应收出口退税款，也并入“应收账款”科目核算。 （2） 小企业会计制度中删除了以下一些业务的会计处理规定（可能是考虑到小企业发生此类业务的可能性较小），但是我们认为，小企业如果发生此类业务，仍可参考企业会计制度规定的相应原则进行会计处理。 出租、出借包装物逾期未收回而没收的押金应交增值税的会计处理规定（企业会计制度第220页）； 以生产的商品作为股权投资、用于在建工程、非生产机构等”的会计处理规定，以及“出租、出借包装物逾期未收回没收的押金应交的消费税（企业会计制度第221页）； 需要由受托方代收代缴消费税的委托加工物资，受托方的会计处理规定（企业会计制度第221页）； 金银首饰消费税的会计处理规定（企业会计制度第222页）。 （3） 小企业会计制度中对于所得税的会计处理，只要求使用应付税款法，不要求使用纳税影响会计法。 （4） 小企业会计制度中删除了企业会计制度中关于企业享受税收优惠政策所收到的退税的会计处理规定，只是规定小企业因多计等原因退回的所得税，应当在实际收到时，冲减收到当期的所得税费用。 这里需要注意与财政部、国家税务总局“问题解答三”（财会200329号）规定的区别。此处小企业不区分税收优惠退税或者汇算清缴退税等原因，一律于实际收到当期计入损益。而在企业会计制度和“问题解答三”的框架下，对于汇算清缴时多退少补的所得税，除了在汇算清缴完成日晚于会计报表批准报出日的情况下，在这两个日期之间发生的资产负债表日后事项所引起的退补事项冲减收到当期的所得税费用以外，其他情况下汇算清缴多退少补的所得税均一律作为调整以前年度损益处理。但是小企业会计制度采用了简化处理方法，不要求追溯调整以前年度的损益。 （5） 由于小企业会计制度中没有设置“补贴收入”科目，所以对于收到的增值税退税款，贷方科目是计入营业外收入而不是补贴收入。 15 其他应付款 小企业会计制度中本科目的核算内容与企业会计制度相比，减少了“应付、暂收所属单位、个人的款项”一项，但我们认为此项内容已包含于“其他应付、暂收款项”中，没有实质性差异。 16 预提费用 （1） 小企业会计制度下预提费用摊销的对应科目删除了“营业费用”一项，但正如我们在前述“长期待摊费用”科目的差异说明中所指出的那样，这一删除可能是存在问题的。 （2） 在预提费用方面，小企业会计制度和企业会计制度之间最明显的差异是期末借方余额的处理。根据企业会计制度第227页的规定，预提费用的期末借方余额应当视同待摊费用，分期摊入成本；而小企业会计制度的规定则是直接计入当期费用，不采用分期摊销的方法。因此，小企业会计制度下“预提费用”科目不可能有借方余额。但在小企业会计制度的资产负债表填表说明中，仍然保留了“预提费用借方余额并入待摊费用反映”的规定，这可能是漏删了。 17 长期借款 （1） 在借入时的会计处理，借方科目只有“银行存款”一项，而企业会计制度中还有“在建工程”、“固定资产”等。 （2） 小企业会计制度删除了企业会计制度第232页关于将长期借款划转出去，或者无需偿还的长期借款计入资本公积的规定，但是我们认为，实务中如遇此类情况，仍应照此办理。 （3） 关于借款费用的会计处理，小企业会计制度与企业会计制度相比存在以下差异： 借款费用的范围不同。企业会计制度中借款费用包含折价和溢价的摊销和辅助费用，但小企业会计制度下不包含。据此可以理解为：在小企业会计制度下，辅助费用应于发生时直接费用化。 企业会计制度下可资本化的借款费用的确定，除了受到资本化期间的开始、中断和结束这一时间上的限制以外，还要受到加权平均资本支出和资本化率的限制。而小企业会计制度下只受到资本化期间的限制，不考虑加权平均资本支出和资本化率问题。 企业会计制度规定与专门借款有关的利息收入不能冲减所购建的固定资产成本，应冲减财务费用；而小企业会计制度要求冲减资产的购建成本。 小企业会计制度没有明确所购建的固定资产各部分分别完工时的处理。 关于所购建的固定资产达到预定可使用状态的判断标准，小企业会计制度减少了“已经过试生产或试运行，并且其结果表明资产能够正常运行或者能够稳定地生产出合格产品时，或者试运行结果表明能够正常运转或营业时”一条（见企业会计制度第236页）。 （4） 关于计提长期借款利息时对应的贷方科目，企业会计制度规定应贷记“长期借款”科目；2002年财政部“问题解答一”（财会200218号）增设了“2155 应付利息”科目，用于核算按年付息（而不是到期一次还本付息）的长期负债的利息。但小企业会计制度则规定计提利息时应贷记“预提费用”等科目。据此可以理解为：小企业会计制度中不设置“应付利息”科目，因此，对于到期一次还本付息的长期负债的利息，计提时仍应贷记“长期借款”等长期负债类科目；如果是按年付息的长期负债，计提利息时应贷记“预提费用”科目。 18 长期应付款 （1） 小企业会计制度没有涉及补偿贸易引进设备款的会计处理问题。小企业如有此类业务，可参照企业会计制度第239页的有关规定进行会计处理。 （2） 小企业会计制度也没有涉及与长期应付款相关的借款费用的会计处理问题。对此我们的理解是：小企业的长期应付款如有借款费用发生，应比照小企业会计制度关于长期借款的借款费用的会计处理规定执行，而不能套用企业会计制度的相关规定。 19 资本公积、盈余公积、未分配利润 （1） 小企业会计制度中没有在“资本公积”科目下设置“拨款转入”和“股权投资准备”明细科目，也没有规定“补充流动资本”、“无偿调出固定资产”等业务的会计处理规定。但是我们认为：小企业如有此类业务（股权投资准备除外，因为小企业会计制度对长期股权投资权益法核算的规定较企业会计制度大大简化），也可参照企业会计制度中的相应规定进行会计处理。 （2） 小企业会计制度在盈余公积的会计处理方面，没有涉及储备基金、企业发展基金和补充流动资本等外商投资企业、国有企业专用项目的处理。但是我们认为：小企业如有此类业务，也可参照企业会计制度中的相应规定进行会计处理。 （3） 在未分配利润方面，小企业会计制度未设置外商投资企业、股份有限公司专用的明细科目，例如“提取储备基金”、“提取企业发展基金”、“提取职工奖福基金”、“利润归还投资”、“应付优先股股利”等，也未设置“归还借款的利润”、“单项留用的利润”、“补充流动资本”等国有企业专用的明细科目（见企业会计制度第251、252页）。但是我们认为：小企业如有此类业务，也可参照企业会计制度中的相应规定进行会计处理。 20 生产成本、制造费用 （1） 在本科目的核算内容方面，小企业会计制度没有提及“提供劳务”，但是根据该制度的“总说明”，对外提供劳务较多的小企业，可以增设“劳务成本”科目核算所提供劳务的成本。 （2） 小企业会计制度在“生产成本”科目的使用说明中没有提及自制半成品的处理，我们理解这可能是财政部认为小企业的生产流程一般比较简单的缘故。