管理会计成本性态分析.ppt

第二章成本性态分析 成本及其分类成本性态与相关范围成本性态分析的程序与方法 第一节成本及其分类 概念 成本是指企业在生产经营过程中对象化的 以货币表现的 为达到一定目的而应当或可能发生的各种经济资源的价值牺牲或付出的代价 重视形成成本的目的性和成本发生的必要性 案例 曾为第三大收入的电影 ForrestGump 的制作商在该片上映后报告说近一年的时间已亏损了6000万美元 尽管在票房收入方面该影片是非常成功的 派拉蒙电影制片厂指出来自国内和国外的票房收入总计有1 91亿美元 而费用却超过2 5亿美元 费用包括5000万美元的制作成本 大约7400万美元的营销成本 另外还有6200万美元的分销费用 支付给汤姆汉克思和制片人将近6200万美元 利息是600万美元 结果是亏损超过6000万美元 因此根据净利润分成的影片参与人将一无所获 成本的分类 成本按其经济用途分类成本按其核算的目标分类成本按其实际发生的时态分类成本按其相关性分类成本按其可控性分类成本按其可辩认性分类成本按其性态分类 成本按其经济用途分类 成本按其经济用途分类 优点 能够反映产品成本的构成 便于事后成本计算 缺点 难以揭示成本与业务量之间数量上的内在联系 难以直接运用于经营决策中 成本按其核算的目标分类 业务成本是为反映业务活动本身的耗费而核算的成本 责任成本是为明确有关单位的经营业绩而核算的成本 质量成本是为确保产品质量而核算的成本 成本按其实际发生的时态分类 历史成本是指以前时期已经发生或本期刚刚发生的成本 未来成本是指预先测算的成本 成本按其相关性分类 相关成本是指成本的发生与特定决策方案有关的成本 无关成本是指成本的发生与特定决策方案无关的成本 成本按其可控性分类 可控成本是指责任单位对其成本的发生可以在事先预计并落实责任 在事中施加影响以及在事后进行考核的成本 不可控成本是可控成本的相对立概念 成本按其可辨认性分类 直接成本是指那些与特定的归集对象有直接联系 能够明确判断其归宿的成本 间接成本是指那些与特定的归集对象并无直接联系或无法追踪其归宿的成本 成本按其性态分类 固定成本 变动成本 混合成本 管理会计中最重要的分类 成本性态的定义 成本性态又称成本习性 是指成本总额与业务量总数之间的依存关系 1 固定成本 指在一定业务量范围内 成本总额不受业务量变动的影响而保持不变的成本 2 变动成本 指在一定时期和一定业务量范围内 成本总额随业务量的变动而发生正比例变动的成本 3 混合成本 指总成本虽然受产量变动的影响 但其变动的幅度并不同产量的变化保持严格的正比例关系的成本 第二节成本性态与相关范围 成本性态 也称成本习性 是指成本总额与业务量总数之间的依存关系 大多数指生产量或销售量 固定成本 固定成本的内容 指其总额在一定时期和一定业务量的范围内不直接受产量等业务量变动的影响而相对固定不变的成本 如厂房 建筑物按直线法计提的折旧 机器设备租金 管理人员工资 办公费 职工教育培训费 广告费等 固定成本的特征 在一定时期 一定产量范围内 固定成本总额不受产量变动影响 固定不变 在一定时期 一定产量范围内 随着产量的变动 单位固定成本反比例变动 固定成本的相关范围 a 特定的期间 预算期内 b 特定的产量水平 Eg 甲公司生产A产品需要购买某种设备 该设备每年折旧费为12000元 该设备每年的最大生产能力为500件产品 当该公司每年的产量在300件 400件和500件产品时 其折旧额一般不会随产量的变动而变动 都是根据规定每年计提12000元 每件A产品因产量不同而分别承担的单位固定成本则分别为40元 30元和24元 随着产量的上升 单位产品分摊的固定成本 折旧费 却下降了 设年产量为x 年折旧费为y 每年实际折旧费为a 则固定成本的性态模型如下图 300400500 x 业务量 件 300400500 y a x 业务量 件 X 5040302420 固定成本的分类 1 约束性固定成本 属于经营能力成本 它是和整个企业经营能力的形成及其正常维护直接相联系的 不受管理当局短期决策影响 2 酌量性固定成本 属于可调整固定成本 它是企业根据自身财力和经营方针由高层领导确定一定期间的预算额而形成的固定成本 受管理者短期决策行为影响 固定成本的分类 1 约束性固定成本2 酌量性固定成本 厂房 机器设备折旧费 不动产税 管理人员薪金 广告费 职工培训费 新产品开发费 宣传费等 需要说明的是 虽然酌量性固定成本的支出额是由企业高层领导决定的 但绝非意味这种成本是可有可无的 酌量性固定成本关系到企业的竞争能力 究其实质 是一种为企业的生产经营提供良好条件的成本 而非生产产品的成本 所以从较短期看 其发生额同企业的产量水平并无直接关系 就这点而言 它同约束性固定成本是一致的 故二者共同组成固定成本 案例 因销售不景气 马瑞特公司正在经历财务困境 管理当局考虑暂时削减成本 问题 该公司管理当局会削减哪些成本 削减成本会对公司未来竞争力有什么影响 企业每年都会这样削减成本吗 约束性固定成本 酌量性固定成本 练习题 某企业生产一种产品时 其专用生产设备的月折旧额为10000元 该设备最大加工能力为4000件 月 当该设务分别生产1000件 2000件 3000件和4000件时 单位产品所负担的固定成本如下表所示 要求 根据有关数据 作出固定成本性态模型 变动成本 变动成本的内容 指在一定时期和一定业务量范围内 成本总额随业务量的变动而发生正比例变动的成本 如 直接材料 直接人工 燃料和动力等 变动成本的特征 在一定时期 一定产量范围内 变动成本总额随产量变动成正比例变动 在一定时期 一定产量范围内 单位变动成本不受产量变动影响 固定不变 变动成本的相关范围 x y 0 不得滥用 正比例 来描述经济现象 一个变量随另一个变量的变化而呈现出同增同减的变动 就是正比例变动吗 不是 这只是同方向变动 正比例是同方向变动的一种特殊形式 只有当一个变量等于另一个变量与一个常数的乘积时 两个变量之间才存在正比例变动关系 即 当b为常数时 y与x成正比例关系 y bx b 0 Eg 甲公司生产A产品 单位产品的变动成本为60元 当年产量为300件时 变动成本为18000元 当年产量为400件时 变动成本为24000元 当年产量为500件时 变动成本为30000元 然而 单位产品的变动成本仍保持60元不变 设年产量为x 每年变动成本总额为y 单位产品变动成本为b 则变动成本习性的模型如下图 业务量 件 业务量 件 300400500 x 24000 30000 80 60 40 变动成本的分类 1 技术性变动成本 指在其单位成本受客观因素决定 消耗量由技术因素决定的那部分变动成本 管理当局在短期内无法改变其金额 2 酌量性变动成本 指在单耗受客观因素决定 其单位成本主要受企业管理部门决策影响的那部分变动成本 管理当局的决策行为可以改变其金额 变动成本的分类 1 技术性变动成本2 酌量性变动成本 外购零部件及直接材料等 计件工资 按销售量提取的销售佣金等 一般情况下 不能随意削减技术性变动成本 酌量性变动成本也不能无限制削减 练习题 某企业生产产品的单位产品成本为20元 当产量分别为1000件 2000件 3000件时 总成本和单位产品成本如下表所示 要求 根据有关数据 作出变动成本性态模型 混合成本存在的必然性 开始 输入全部成本 是否变动 固定成本 是否正比例变动 变动成本 混合成本 结束 否 是 否 是 输出分类结果 成本按性态分类 开始 输入全部成本 是否正比例变动 变动成本 是否变动 固定成本 混合成本 结束 是 否 是 否 输出分类结果 成本按性态分类 混合成本 混合成本的内容 指随业务量的变动而变动 但又不成正比例的那部分成本 如 电话费 机器设备等的维修费 化验员和检验员的工资等 混合成本的特征 同时包括固定成本和变动成本两部分 通常有一个基数 这个基数是固定不变的 相当于固定成本 在这个基数上发生的成本是随业务量的变动而成比例变动的 相当于变动成本 3 其总成本的变动与业务量的变动不保持严格的比例关系 四 曲线变动成本通常有一个非零基数 一般不变 类似固定成本 但在这个基数上 成本总额会随着业务量的变动不成正比例的变化 混合成本的分类 三 延期变动成本在一定业务量范围内成本总额保持稳定 但超过该一定业务量后 则随着业务量按比例增长 二 半固定成本在一定业务量范围内的发生额是固定的 但当业务量增长到一定限度 其发生额就突然跳跃到一个新的水平 然后在业务量增长的一定范围内 发生额有保持不变 直到另一个新的跳跃为止 一 半变动成本通常有个非零基数 一般不变 类似固定成本 但在这个基数之上 成本总额会随着业务量的增长 成本也相应地成比例增加 混合成本 半变动成本 半固定成本 延期变动成本 业务量 成本的增长幅度小于业务量的增长幅度 成本的斜率随业务量递减 成本的增长幅度大于业务量的增长幅度 成本的斜率随业务量递增 成本 Eg 某公司租用一台专用设备 租约规定每月支付租金2000元 另外 机器每运行1小时 还需支付租金0 5元 如果该机器一年运转200小时 其全年的租金总额为2100元 即2000 0 5 200 其中包括固定成本2000元 变动成本100元 Eg 某公司某产品月产量在10000件之内需要2名质检员 产量超过10000件不到20000件时 就需要增加1名质检员 之后 产量每增加6000件 相应增加1名质检员 质检员的月工资为3000元 质检员的工资成本在不同的生产水平下将呈阶梯式上升 其成本在不同的业务量范围表现为 当业务量为0 10000件时 固定成本6000元 当业务量为10000 20000件时 固定成本为9000元 当业务量为20000 26000件 固定成本为12000元 以后每增加6000件以内 固定成本就增加3000元 Eg 某企业生产甲产品 生产量在500件以下时 支付给职工50000元的基础工资 在此基础上 每增产1件甲产品 需要给职工支付奖励工资200元 Eg 假设某企业每月电话费的基数为500元 不管本月是否使用或使用多少 都必须交付 另外 费用是每拨打一分钟0 11元 本月共拨打电话时长为1000小时 那么该月需支付的电话费为 元 总成本性态模型 也称混合成本分解 就是在成本性态分类的基础上 按照一定的程序和方法最终将全部成本分解为固定成本和变动成本两类 并建立成本函数模型的过程 总成本 固定成本 变动成本 混合成本 固定成本 变动成本 固定成本 变动成本 固定成本总额 变动成本总额 固定成本总额 单位变动成本 业务量 成本函数模型 y a bx其中 y为成本总额 a为固定成本总额 b为单位变动成本 x为业务量 a a 成本 业务量 O 总成本 混合成本 的性态模型 bx y a bx 成本性态的特点 1 相对性 指在同一时期内同一成本项目在不同企业之间可能具有不同的性态 2 暂时性 指在同一企业中 同一成本项目在不同时期可能有不同的性态 3 可转化性 指在同一时空条件下 某些成本项目可以在固定成本和变动成本之间相互转化 思考题 单选题 下列属于约束性固定成本的是 A 科研开发费B 固定资产折旧C 职工培训费D 广告费答案 B 单选题 下列属于酌量性固定成本的是 A 房屋及设备租金B 技术开发费C 行政管理人员薪酬D 不动产税答案 B 单选题 假设每个质检员最多检验1000件产品 也就是说产量每增加1000件就必须增加一名质检员 且在产量一旦突破1000件的倍数时就必须增加 那么 该质检员的工资成本属于 A 半变动成本B 半固定成本C 延期变动成本D 曲线变动成本答案 B 第三节成本性态分析的程序和方法 成本性态分析的概念 成本性态分析是指在成本性态分类的基础上 按照一定的程序和方法 将全部成本区分为固定成本和变动成本两大类 并建立成本函数模型的过程 混合成本的分解 成本性态分析的程序 多步骤分析程序 单步骤分析程序 总成本 总成本 固定成本 变动成本 固定成本 变动成本 固定成本 变动成本 混合成本 成本性态分析的方法 账户分析法技术测定法 工程分析法 直接分析法 合同认定法 数学分析法 历史资料分析法 高低点法 散布图法 回归直线法 账户分析法 是根据各个成本 费用账户的内容 直接判断其与业务量之间的相互变动关系 从而确定其成本性态的一种成本分解方法 Eg 假设某企业的某一生产车间只生产一种产品 某月该车间的成本数据如下表所示 该车间的总成本被分解为固定成本和变动成本两部分 其中a 26000元假设该车间当月产量为1000件 那么b 290000 1000 290元 件则该车间成本性态模型为 y 26000 290 x 技术测定法 工程分析法 是运用工业工程的研究方法来研究影响有关成本项目数额的每个因素 并在此基础上直接估算出固定成本和单位变动成本的一种成本分解方法 技术测定法的步骤 1 确定研究的成本项目 2 对形成成本的生产过程进行观察和分析 3 确定生产过程的最佳操作方法 4 以最佳操作方法为标准方法 测定标准方法下成本项目的每一项构成内容 并按成本性态分别确定为固定成本或变动成本 假设某企业溶解车间需要用电作为生产动力 如果以电费作为成本研究对象 经观察 电费支出与溶解炉的预热和正式生产过程有关 按照最佳的操作方法 预热过程需要耗电100千瓦 正式生产过程中每生产1吨产品需要耗电2000千瓦 每一工作日点炉一次 全月共22个工作日 电费价格为0 7元 千瓦 设每月电费总成本为y 每月固定电费成本为a 单位电费成本为b x为生产产品重量 则有 a 22 100 0 7 1540元b 2000 0 7 1400元该车间电费总成本性态模型为 y 1540 1400 x 直接分析法 合同认定法 是指通过检查与其他单位签订的合同中有关支付费用的具体规定 来确认哪些属于固定成本 哪些属于变动成本 某公司每月变压器费用为600元 供电公司收取电费为0 2元 度 平时每月照明用电为1000度 每件产品平均耗7度电 设每月电费总成本为y 每月固定电费成本为a 单位电费成本为b x为生产产品数量 则有 a 600 1000 0 2 800元b 7 0 2 1 4元该车间电费总成本性态模型为 y 800 1 4x 数学分析法 历史资料分析法 是根据混合成本在过去一定期间内的业务量与混合成本的历史数据 采用适当的数学方法进行分解 以确定其中的固定成本和变动成本的方法 高低点法 散布图法 回归直线法 一 高低点法 以某一定期间内的最高业务量 高点 的混合成本与最低业务量 低点 的混合成本之差 除以最高业务量与最低业务量之差 计算出单位变动成本 然后再代入高点或低点的混合成本公式 通过移项 即可分解出混合成本中的固定和变动成本各占多少数额的一种方法 高低点法的具体步骤如下 在各期业务量与相关成本坐标点中 以业务量为准找出最高点和最低点 即 x高 y高 和 x低 y低 计算单位变动成本 b y高 y低 x高 x低 将高点或低点坐标值和 值代入直线方程y x 计算固定成本 y高 x高或a y低 x低 将求得的 代入直线方程y x便得到成本性态分析模型 PS 当高点或低点业务量不止一个而成本又不同时 高点应取成本最大者 低点应取成本最小者 Eg 某企业2011年度前6个月的电费历史数如图所示 要求 用高低点法将此项混合成本进行成本性态分解 并建立成本性态模型 解 1 以业务量为准找出最高点和最低点 120 9000 80 8000 2 计算单位变动成本b b 9000 8000 120 80 25元 小时3 将高点或低点坐标值和 值代入直线方程y a bx 计算固定成本a a 9000 25 120 6000元ora 8000 25 80 6000元4 将求得的a b代入直线方程y a bx得到成本性态分析模型 y 6000 25x 练习题 已知某企业今年上半年某项混合成本资料如下表所示 要求用高低点法进行成本性态分析 二 散布图法 把过去某一定期间混合成本的历史数据逐一标明在坐标图上 一般以横轴代表业务量 x 纵轴代表混合成本金额 y 然后通过目测 在各个成本点之间画一条能反映成本变动的平均趋势直线 并据以确定混合成本中的固定成本和变动成本各为多少的一种图示方法 散布图法的具体步骤是 1 将各期业务量和相应成本的历史资料标注在平面直角坐标图上 2 目测画一条直线 使其尽可能通过或接近所有的坐标点 3 在纵坐标上读出该直线的截矩值 即固定成本总额a 4 在直线上任取一点P 设其坐标值为 xi yi 将它们代入下式计算单位变动成本b 即5 将a b值代入下式 写出一般混合成本模型 即y a bx Eg 某企业混合成本及业务量资料 如下表所示 要求 用散布图法建立成本性态模型 解 1 将5个月的产量与成本组成的坐标点描绘在坐标图上 50 60 40 30 20 10 024681012 2 目测一条直线 使其尽可能通过或接近所有的坐标点 3 在纵坐标上读出该直线的截矩值 即固定成本总额a 9 a 9 4 在直线上任取一点P 6 27 将它们代入y a bx 计算单位变动成本b 27 9 6 3 元 件 P 6 27 5 将a b值代入下式 写出一般混合成本模型 即y 9 3x y 9 3x 散布图法的优缺点 究竟哪条线好呢 优点 较高低点法准确缺点 存在视觉误差 练习题 已知某企业今年上半年某项混合成本资料如下表所示 要求用散布图法进行成本性态分析 三 回归直线法 根据过去一定时期的业务量和成本资料 运用最小平方法的原理建立反映混合成本和业务量之间关系的回归直线方程 并据此分解出混合成本中的固定成本和变动成本 直线回归法的具体步骤如下 对已知资料进行加工 计算 X Y XY X2 Y2 计算相关系数 判断业务量X与成本Y之间的线性关系 相关系数 的取值范围一般在0至 1之间 当 时 说明X与Y之间不存在线性关系 当 1时 说明X与Y之间完全正相关 一般来说 只要当 接近 就说明X与Y基本正相关 可以运用线性回归方法 3 通过公式 得出a b值 4 建立成本性态模型 y a bx Eg 已知某企业今年上半年某项混合成本资料如下表所示 要求用直线回归法进行成本性态分析 1 对已知资料进行加工 计算列表如下表 2 计算相关系数r接近于1 X Y具有线性关系 3 将加工的资料代入公式得 4 将a b代入公式得 思考题 单选题 当企业实行计时工资制时 其支付给职工的正常工作时间内的工资总额是固定不变的 但当职工的工作时间超过正常水平 企业须按规定支付加班工资 且加班工资的多少与加班时间的长短存在正比例关系 那么 上述这种工资成本属于 A延期变动成本B变动成本C半变动成本D半固定成本答案 A 思考题 单选题 在短期经营决策中 企业不接受特殊价格追加订货的原因是买方出价低于 A正常价格B单位产品成本C单位变动成本D单位固定成本答案 C 练习题 A企业2016年各月的电费支出与产量的有关数量如右表 要求 1 采用高低点法对电费这一混合成本进行分解 2 根据分解结果预测2017年3月的电费支出 假定当月产量为1700件