《收入费用和利润》PPT课件.ppt

第十一章收入 费用和利润 第一节营业收入的核算第二节期间费用的核算第三节利润及其分配的核算 学习要求 1 营业收入确认与核算 2 期间费用的确认与核算 3 利润总额的构成与核算 4 净利润的计算与核算 所得税 5 利润分配的顺序及其核算 第一节营业收入的核算 一 收入的概念和种类 一 相关概念 收益 收入 利得1 收益 企业在会计期间内增加的除所有者投资以外的经济利益 包括收入和利得 2 收入 企业在日常活动中形成的 会导致所有者权益增加的 现行准则 与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 参考资料 企业会计准则No 14 收入 经常性活动 日常活动 企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动 转让无形资产使用权出售原材料等 工业企业制造并销售产品软件企业为客户开发软件商业企业销售商品安装公司提供安装服务保险公司签发保单商业银行对外贷款咨询公司提供咨询服务租赁公司出租资产等 营业收入 投资收入 收入 通过 其他业务收入 科目核算 通过 投资收益 等科目核算 与之相关活动 对外投资等 主营业务收入等 其他业务收入 3 利得 指由企业非日常活动所形成的 会导致所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的经济利益的流入 收入以外的其他收益 通常从偶发的经济业务中取得 不经过经营过程或不曾期望获得的收益 如 接受捐赠或政府补助 收取的罚款处理固定资产及无形资产净收益 盘盈利得重组利得 非货币性资产交换利得等 属于偶发性收益 报表中以净额反映 No 14 收入 规范的内容营业收入中 销售商品收入提供劳务收入让渡资产使用权收入 利息收入 使用费收入等 注意 长期股权投资 建造合同 租赁 原保险合同 再保险合同形成的收入适用于其他准则 通过 营业外收入 科目核算 二 收入的特点 1 收入从企业的日常活动中产生 不是从偶发的交易或事项中产生 2 收入可能表现为企业资产的增加也可能表现为负债的减少或两者兼而有之 3 收入能导致企业所有者权益的增加与所有者投入资本无关资产 负债 所有者权益4 收入只包括本企业经济利益的流入不包括为第三方或客户代收的款项 三 营业收入的种类1 按收入比重大小分 1 主营业务收入等 主要经营业务取得的收入 2 其他业务收入 企业主营业务以外的其他销售或其他业务的收入材料销售 代购代销 技术转让 固 和包 出租等收入 2 按形成收入的经济业务的类型分类销售商品收入提供劳务收入让渡资产使用权收入 二 收入的确认 何时记录收入 确认依据 基本条件 相关的经济利益能够流入企业 判断商品的价款能否收回收入能够可靠地计量 销售商品收入的确认提供劳务收入的确认让渡资产使用权收入的确认 内容 一 销售商品收入的确认条件 同时满足以下5个条件 1 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方2 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权 也没有对已售出的商品实施控制3 收入的金额能够可靠计量4 相关的经济利益很可能流入企业5 相关已发生或将发生的成本能够可靠计量 为销售而生产的产品 如工业企业生产的产品为转售而购进的商品 如商业企业购进的商品销售的其他存货 如原材料 包装物等 主营业务收入 其他业务收入 1 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 指与商品所有权有关的主要风险和报酬同时转移 根据交易实质 结合所有权凭证的转移 1 通常情况下 转移商品所有权凭证并交付实物后 主要的风险和报酬随之转移 如大多数商品零售 视同买断方式委托代销商品 所有权上的主要风险和报酬转移的判断标准 与商品所有权有关的任何损失均不需销售方承担 与商品所有权有关的任何经济利益也不归销货方所有 3 主要风险和报酬未随之转移的情况 2 某些情况下 转移商品所有权凭证但未交付实物 主要风险和报酬随之转移 如交款提货方式销售商品 甲 乙 销售商品 开出发票 支付货款 取得提货单 2 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权 也没有对已售出的商品实施控制 3 收入的金额能够可靠计量4 相关的经济利益很可能流入企业经济利益 是指直接或间接流入企业的现金或现金等价物很可能 可能性 概率超过50 5 相关已发生或将发生的成本能够可靠计量 但企业对售出的商品保留了与商品的所有权无关的管理权 则不属于本条件 例如 某房地产开发商售出房产后 保留了该房产的物业管理权 由于这种管理与房产所有权无关 则房产销售成立 销售商品收入确认条件的具体应用 1 下列商品销售 通常按规定的时点确认为收入 有证据表明不满足收入确认条件的除外 采用托收承付方式的 在办妥托收手续时确认收入 采用预收款方式的 在发出商品时确认收入 预收货款应确认为负债 需要安装和检验的 待安装和检验完毕时确认收入 如果安装程序比较简单 可在发出商品时确认收入 采用以旧换新方式的 销售的商品按收入确认条件确认收入 回收的商品作为购进商品处理 采用支付手续费方式委托代销的 在收到代销清单时确认收入 2 采用售后回购方式售货的 收到的款项应确认为负债回购价格 原售价 差额应在回购期间按期计提利息 财务费用确实满足销售商品收入确认条件的 销售的商品按售价确认收入 回购的商品作为购进商品处理 3 采用售后租回方式售货的 收到的款项应确认为负债资产账面价值 售价 差额 合理分摊 折旧费用或租金费用的调整 如为经营租赁且按公允价值达成的 销售的商品按售价确认收入 并按账面价值结转成本 二 提供劳务收入的确认 旅游 运输 广告 咨询 代理 培训 产品安装等 1 资产负债表日能够可靠估计劳务交易结果的 采用完工百分比法确认提供劳务收入 劳务交易结果可靠估计的条件 同时满足 收入的金额能可靠地计量 相关的经济利益很可能流入企业 交易的完工进度能够可靠地确定 交易中已发生或将发生的成本能可靠计量 主营业务收入 其他业务收入 本期确认的劳务收入 劳务总收入 本期末止的完工进度 前期累计确认的收入 本期确认的劳务成本 劳务总成本 本期末止的完工进度 前期累计确认的成本 完工百分比法 完工进度的确定方法 三种方法 1 已完工作的测量 2 已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例 3 已经发生的成本占估计总成本的比例 2 资产负债表日提供劳务交易的结果不能可靠估计 已发生的劳务成本预计能得到补偿劳务收入 已发生 劳务成本同时结转劳务成本 已发生的劳务成本预计全部不能得到补偿不确认劳务收入已发生劳务成本计入当期损益 已发生的劳务成本预计部分得到补偿劳务收入 能得到补偿 劳务成本 同时结转该劳务成本未补偿部分劳务成本 当期损益 合同已完成50 结果能够可靠估计 估计总成本400万元 例1 咨询合同 工期3年 合同总收入600万 甲 乙 1年末 发生成本75万 结果不能可靠估计 成本可补偿 确认75万元劳务收入确认75万元劳务成本 确认劳务收入 600 50 75 225万确认劳务成本 400 50 75 125万 3年末 总成本415万元 完工 总收入630万元 确认劳务收入 630 75 225 330万确认劳务成本 415 75 125 215万 2年末 3 提供劳务与销售商品混合收入的确认 能够区分且能够单独计量的 提供劳务部分作提供劳务处理销售商品部分作销售商品处理 不能够区分 虽能区分但不能够单独计量的 全部作销售商品处理 4 劳务收入确认的具体应用 1 安装费 表日 据完工进度确认收入若安装是商品销售附带条件 与销售同时确认收入 2 宣传媒介收费 广告等开始出现于公众面前时确认收入广告制作费 表日据制作广告的完工进度确认收入收入 3 软件开发费 表日据开发的完工进度确认 4 包括在商品售价内可区分的服务费 提供服务期间内分期确认收入 5 艺术表演 招待宴会和其他特殊活动的收费 相关活动发生时确认收入收费涉及几项活动的 预收的款项应合理分配给每项活动 分别确认收入 6 申请入会费和会员费 只取得会籍 其他服务或商品另行收费的 款项收回不存在重大不确定性时确认收入 会员在会员期内得到各种服务或商品或以低于非会员的价格购买商品或接受服务的 整个受益期内分期确认收入 7 属于提供设备和其他有形资产的特许权费 交付资产或转移资产所有权时确认收入属于提供初始及后续服务的特许权费 提供服务时确认收入 8 长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费 相关劳务活动发生时确认收入 三 让渡资产使用权收入的确认 他人使用本企业资产取得的收入 1 使用本企业现金及现金等价物应由本企业收取的费用 利息收入 利息收入 科目 2 使用本企业无形资产应收取的使用费 使用费收入 其他业务收入 科目 3 使用本企业固定资产应收取的租金 出租固定资产 租赁收入 其他业务收入 科目 4 进行股权投资收取的股利进行债权投资收取的债息 对外投资 投资收益 科目 现金 现金等价物 债权 固 无 长期股权投资 长期股权投资准则规范 金融工具确认和计量准则规范 租赁准则规范 收入准则规范 1 确认条件 同时满足 1 与交易相关的经济利益很可能流入企业 2 收入金额能可靠地计量 2 具体应用 1 利息收入 按使用本企业货币资金的时间和实际利率计算 2 使用费收入 按合同或协议规定的收费时间和方法计算 三 收入的计量 确定入账金额 1 收入按公允价值计量 准则规定 企业应按从购货方已收或应收的合同或协议价确定收入 但合同或协议价不公允除外 采用递延方式 实质上具有融资性质 应按应收的合同或协议价款的公允价值确定收入 合同或协议价与其公允价值之间的差额 应在合同或协议期间采用实际利率法进行摊销 计入当期损益 名义金额 公允价值 收入 名义金额 公允价值按公允价值确认收入 公允价值 现值或公允的现销价格 2 现金折扣处理 为提前收款 采用总价法 计入 财务费用 3 商业折扣处理 量大从优 采用净值法 收入 扣除商业折扣后的净值4 销售折让处理 通常是产品质量不符合要求发生在收入确认时 同商业折扣 发生在收入确认后 折让发生时 直接冲减发生当期的收入 并可冲减当期的销项税额 5 销售退回处理 产品质量品种不符合要求 退回发生在收入确认前 将发出商品转入库存商品 退回发生在收入确认后 分两种情况 1 发生在资产负债表日至财务报表批准报出日之间的销售退回在退回当月按资产负债表日后事项作相关的处理 通过 以前年度损益调整 作分录 并调整尚未报出的报表中数据 2 发生在其它时间的销售退回实际发生销售退回时冲减退回当月的销售收入和销项税额 退回商品重新入库 冲减当期销货成本 并调整已发生的现金折扣或销售折让 回顾 一 收入的确认条件 同时满足 二 收入的计量 按公允价值计量 递延方式 合同价现值或公允的现销价格 非递延方式 合同或协议价 公允 具体应用 四 收入的核算 一 主营业务收入及其相关业务核算1 主营业务收入的账务处理例1 12 1售甲产品 价30000元 增值税5100元 B企业A客户发票已开 款未收 货自提 借 应收账款 A客户35100贷 主营业务收入 甲30000应交税费 应交增值税 销项税额 5100 如12 10 A来函 商品质量问题 要求让价10 B同意 今收款 折让允许扣税 借 银行存款 35100 90 31590主营业务收入 甲 30000 10 3000应交税费 应交增值税 销项税额 510贷 应收账款 A客户35100 主营业务收入 其他业务收入 如有现金折扣 总价法 现金折扣不允许扣税 仍用上例 如12 10A享受的是10 现金折扣 借 银行存款32100财务费用 30000 10 3000贷 应收账款 A客户35100 如有商业折扣 净值法 仍用上例 如12 1A享受的是10 商业折扣 借 应收账款 A客户31590贷 主营业务收入 甲27000应交税费 应交增值税 销项税额 4590 如折让在确认收入时发生 则收入和增值税直接以折让后价计 借 应收账款 A客户31590贷 主营业务收入 甲27000应交税费 应交增值税 销项税额 4590 结转成本 2 发出商品的账务处理 未满足收入确认条件但发出商品时 发出时不确认收入 以 发出商品 核算已发出商品的成本 1 销售的商品需要安装和检验 例2 A公司 B客户 4月份销售甲商品 账面成本80000元 需安装 5月份安装完毕 开具增值税专用发票 收价款100000元 增值税17000元 环球公司4月份售出甲商品时 借 发出商品 甲80000贷 库存商品 甲80000 环球公司5月份安装甲商品完毕实现销售时 借 应收账款 某客户117000贷 主营业务收入 甲100000应交税费 应交增值税 销项税额 17000思考 如销售时即开税票 如何做账 例3 甲乙 4 20销货 价10万 税1 7万 成本6万 已知乙资金周转困难 已办妥托收手续 A 发货时不确认收入借 发出商品60000贷 库存商品60000借 应收账款 乙17000贷 应交税费 应交增值税 销 17000B 11 5得知乙状况好转 并承诺近期付款借 应收账款 乙100000贷 主营业务收入100000借 主营业务成本60000贷 发出商品60000 2 销售商品时得知收回货款的可能性不大 说明 不能确认收入时 应依据税票确认销项税额 当经济利益很能够流入企业时 收入应及时入账 3销售商品有协议允许退货 能估计退货可能性 且退货率较小能估计退货可能性 且退货率较大不能合理估计退货可能性 发货时全部确认收入估计退货部分不确认负债 发货时全部确认收入估计退货部分确认负债 退货期满时确认收入 例 7 2售商品 开专用发票 协议 试用一个月 有问题可随时退货 商品 100件单位成本 2000元单位售价 2500元增值税 42500元估计10 退货 A7 2售商品 按全部商品确认收入借 应收账款 客户292500贷 主营业务收入250000应交税费 增值税 销 42500借 主营业务成本200000贷 库存商品200000 纳税义务已发生 不估计退税金额 借 主营业务收入25000贷 主营业务成本20000其他应付款5000 转销收入和成本其差额转作负债 估计10 的退货 C将原估计退货实际未退的4件转为收入借 其他应付款2000主营业务成本8000贷 主营业务收入10000 B8 2退货期满收到退回商品6件 实际销售退回时冲减增值税 借 库存商品 6 2000 12000应交税费 应交增值税 销 2550其他应付款3000贷 应收账款 客户 6 2500 1 17 17550 D8 10收款274950元借 银行存款274950贷 应收账款 客户274950 如退货期满收到退回商品12件借 库存商品 12 2000 24000应交税费 应交增值税 销 5100其他应付款5000主营业务收入 2 2500 5000贷 应收账款 客户 12 2500 1 17 35100主营业务成本 2 2000 4000 若销售时不能估计退货可能性 在退货期满时确认收入A 7 2售商品 纳税义务已发生借 应收账款 客户 250000 17 42500贷 应交税费 应交增值税 销 42500借 发出商品 100 2000 200000贷 库存商品200000B 7 25退货6件 借 库存商品 6 2000 12000贷 发出商品12000借 应交税费 应交增值税 销 2550贷 应收账款 客户 6 2500 17 2550 C 8 2退货期满 确认收入借 应收账款 客户235000贷 主营业务收入 94 2500 235000D 8 10收到货款借 银行存款274950贷 应收账款 客户 235000 39950 274950E 8 31结转销售成本借 主营业务成本 94 2000 188000贷 发出商品188000 1 收入确认前退回发货时 商品出库 退货时 商品重新入库 借 库存商品贷 发出商品 借 发出商品贷 库存商品 重新入库冲当期收入和销项税冲当期销货成本调整已发生的现金折扣和折让 商业折扣需调整吗 2 收入确认后退回 4销售退回的处理 12 18售商品 价50000元 税8500元 成本26000元 借 应收账款 乙58500贷 主营业务收入50000应交税费 应交增值税 销 8500 结转成本 月末 借 主营业务成本26000贷 库存商品26000 12 27收款借 银行存款57500财务费用 50000 2 1000贷 应收账款 乙58500 付款条件 2 10 1 20 N 30乙12 27付款 因质量问题 次年5 20退货 销售 销售退回 次年5 20 年度报告报批之后 借 主营业务收入50000应交税费 应交增值税 销 8500贷 银行存款57500财务费用1000借 库存商品26000贷 主营业务成本26000 退货发生在报表报出前 次年2月 属于资产负债表日后事项 通过 以前年度损益调整 科目进行调整 所得税税率为25 5月内所得税汇算清缴 A退款 借 以前年度损益调整 50000 1000 49000应交税费 应交增值税 销 8500贷 银行存款57500B商品入库借 库存商品26000贷 以前年度损益调整26000C调整影响纳税金额借 应交税费 所得税 49000 26000 25 5750贷 以前年度损益调整5750 D结转净损益 借 利润分配 未分配利润 49000 26000 5750 17250贷 以前年度损益调整17250E报表调整a 资产负债表的调整银行存款 57500存货 26000资产31500 57500 26000 应交税费 14250 8500 5750 负债14250未分配利润 17250所有者权益17250 31500 14250 b 利润表的调整 主营业务收入 50000主营业务成本 26000财务费用 1000所得税费用 5750净利润 17250 50000 26000 1000 5750 F如现金折扣发生在次年 不需调整表中的 财务费用 项目 借 以前年度损益调整50000应交税费 应交增值税 销 8500贷 银行存款58000财务费用 50000 1 500借 库存商品26000贷 以前年度损益调整26000 调整 报告年度 直接调整 退回年度 的数据 5特殊销售业务 1 代销 支付手续费 例托销甲100件 协议价100元 件 成本60元 件AB增值税率17 收到代销清单时开专用发票 价 10000元 税 1700元按售价的10 支付B手续费 A 委托方 交货时 销售不成立 借 发出商品 委托代销商品6000贷 库存商品6000 商品所有权上的 主要风险和报酬 未转移 收到B的代销清单时 销售成立 确认收入 借 应收账款 B11700贷 主营业务收入10000应交税费 增值税 销 1700同时 借 主营业务成本6000贷 委托代销商品6000借 销售费用1000贷 应收账款 B1000 收款借 银行存款10700贷 应收账款 B10700 B 受托方 收货 借 受托代销商品10000贷 受托代销商品款10000 实销 收款 借 银行存款11700贷 受托代销商品10000应交税费 增值税 销 1700收到增2 借 应交税费 增值税 进 1700贷 应付账款 A1700付款 收取手续费 借 受托代销商品款10000应付账款 A1700贷 银行存款10700其他业务收入1000 例06 1 1售商品 价10000万 不含税 分5年收款 每年末收2000万 成本6000万甲乙若销售当日付款 需支付8000万元 不含税 则 成交日公允价值8000万 销售当日满足收入确认的5个条件 确认为收入金额 名义价值10000万 差额2000万元 分期计算利息收入 计入当期损益 财务费用 采用实际利率法计算利息收入 2 分期收款销售 参见 长期应收款 06 1 1销售实现借 长期应收款10000贷 主营业务收入8000未实现融资收益2000借 主营业务成本6000贷 库存商品6000 07 1 1收款开税票借 银行存款 2000 1 17 2340贷 长期应收款2000应交税费 应交增值税 销 340借 未实现融资收益 8000 7 93 634 4贷 财务费用634 4 确实满足收入确认条件的 销售 销售处理 回购 购进处理通常 收到的款项应确认为负债 例合同 1 1销售产品 价100万 已收款 不满足收入确认条件 AB2月后 回购产品 回购价110万 交易实质 融资A以产品作抵押 向B借款5月 本金100万 利息10万 3 售后回购 卖方同意日后购回同样或类似的商品 1 销售收款时确认为负债借 银行存款100万贷 其他应付款100万 2 1 31计提利息10 2 5万借 财务费用5万贷 其他应付款5万 3 2 28计提利息10 2 5万借 财务费用5万贷 其他应付款5万 4 4 1以110万购回借 其他应付款110万贷 银行存款110万 4 售后租回 设备注销 借 固定资产清理37万累计折旧3万贷 固定资产40万 出售设备 售价45万账面值37万 原值40万 已提折旧3万 例 融资租赁 租回8年 每年付租金6万 第1年 调整折旧费用 8 8 1 借 未实现融资收益1万贷 制造费用 折旧费1万 租回设备 借 固定资产 融资租入固定资产45万未确认融资费用3万贷 长期应付款 6 8 48万 其他分录略 收款 借 银行存款45万贷 固定资产清理37万递延收益 未实现售后租回损益8万 商品售价内的未来服务费例 H销售商品 价 10万其中 售后6月的服务费0 6万税 1 7万商品成本 8万售后服务成本 人工费 0 4万 A商品售出 借 银行存款11 7万贷 主营业务收入9 4万预收账款0 6万应交税费 应交增值税 销 1 7万 5 预收账款的处理 B结转商品成本 借 主营业务成本8万贷 库存商品8万 C每月提供服务时 借 预收账款 0 6 6 0 1万贷 主营业务收入0 1万D实际发生人工服务费时 应按月处理 借 劳务成本0 4万贷 应付职工薪酬0 4万 E结转服务成本 借 主营业务成本0 4万贷 劳务成本0 4万说明 若无法分出售后服务费收入 销售实现时 贷记 主营业务收入 10万 其他分录同 运动 娱乐券收入的处理 例 某高尔夫球场向会员售出果岭券收现金3000元 有效期3月 借 库存现金3000贷 预收账款3000持券消费200元 借 预收账款200贷 主营业务收入200随到随购券消费 某日果岭券收入280元 借 库存现金280贷 主营业务收入280期满 超期券转收入 借 预收账款350贷 主营业务收入350 6劳务收入的处理 收入的确认 一般按企业签定的合同或协议金额确定 例开发一软件 工期5个月 合同总收入400甲 乙07 10 50712 3108 3 5 发生成本220万预计还需发生成本80万预收250万完工60 1 发生成本220万2 预收款250万3 年末确定收入 400 60 240万 4 年末结转收入240万5 年末结转成本 220 80 60 180万 主 收入预收账款银行存款劳务成本主 成本 240万240万240万250万250万220万220万180万180万180万 余 40万 列入 存货 项目 本年利润 240万 180万 思考题 委托培训学员6月 培训费6万 分3次支付A B 11 1付200002 1付200006 1付20000 00 11 112 11 12 1 6 1 开学 成本30000元 得知B效益不好 后面的培训费无把握收回 问 00年A如何进行会计处理 A 1 11 1预收借 银行存款20000贷 预收账款200002 12 31发生成本借 劳务成本30000贷 应付职工薪酬等300003 12 31确认收入借 预收账款20000贷 主营业务收入200004 结转成本借 主营业务成本30000贷 劳务成本30000 二 其他业务收入及其相关业务核算 指除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入包括 出租固定资产出租无形资产出租包装物出租商品材料销售材料交换材料抵债代购代销技术转让提供非工业性劳务等收入 例 C企业对外提供运输劳务 收入20000元存入银行 营业税率3 城建税率6 教育费附加率3 借 银行存款20000贷 其他业务收入20000借 营业税金及附加738贷 应交税费 应交营业税 20000 3 600 应交城建税 20000 6 120 教育费附加 600 3 18 四 与收入相关的成本 税费的核算 一 主营业务成本的核算1 主营业务成本的计算方法 可采用 先进先出法加权平均法移动平均法后进先出法个别计价法毛利率等 2 主营业务成本的结转方法 月终结转法 随时结转法据 库存商品 明细帐中 发出 栏的金额记账 一般月末结转 借 主营业务成本254968贷 库存商品254968 P330表11 2 设置 库存商品 等明细帐 库存商品明细帐 注 发出单价按全月一次加权平均法计算 180780 279075 200 305 910 60发出成本 280 910 60 254968结存金额 180780 27905 254968 204887结存单价 204887 225 910 61 三 营业税金及附加的核算 企业经营活动发生的营业税 消费税 资源税 城建税和教育费附加 借 营业税金及附加贷 应交税费 应交营业税 应交消费税 应交资源税 应交城建税 教育费附加 二 其他业务成本核算 企业材料销售 无形资产 固定资产出租 技术转让 包装物出租 对外运输等所发生的成本借 其他业务成本贷 原材料材料成本差异累计摊销 累计折旧 特别提醒 为了分析各产品的盈利情况 月末可按照各产品销售收入的比例分配城建税和教育费附加 计入 营业税金及附加 的各产品明细账 例10 甲 12 31 产品销售应纳城建税1456元 本月销售收入 甲285940元 乙5200元 城建税分配率 1456 285940 5200 0 5 城建税分配 甲负担 285940 0 5 1430乙负担 1456 1430 26借 营业税金及附加 甲1430 乙26贷 应交税费 应交城建税1456 一 概述1 费用的定义 企业日常活动中发生的 会导致所有者权益减少的 与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出 第二节期间费用的核算 2 费用的特征 费用是企业日常活动中发生 费用最终会导致企业资源的减少 费用最终会导致企业所有者权益的减少注意 不归入费用的支出 1 偿债性支出 2 向所有者分利 3 费用的分类 按经济内容 性质 分类 费用 外购材料外购燃料外购动力职工薪酬折旧费利息支出税金其他支出 按经济用途分类 费用 本期已销产品 已提供劳务 成本 期间费用 直接材料直接人工制造费用 管理费用销售费用财务费用 本期销售产品 或提供劳务 的税金及附加 对象化费用 会计期间发生的 直接计入当期损益而从当期实现的收入中得到补偿的费用 仅与当期实现的收入相关联 二 期间费用的概念和内容 一 管理费用1 概念 企业为组织和管理生产经营所发生的费用 2 内容 13项 1 筹建期间内发生的开办费 2 公司经费行政管理部门职工工资及福利费 物料消耗 低值易耗品摊销 办公费和差旅费等 3 工会经费 4 董事会费 董事会成员津贴 会议费和差旅费等 筹建期间 工资 办公费 培训费 差旅费 印刷费 登记注册费 费用化的借款费用等 5 聘请中介机构费 6 咨询费 含顾问费 7 诉讼费 8 业务招待费 9 税金 房产税 车船税 土地使用税 印花税 10 技术转让费 11 矿产资源补偿费 12 研究费用 13 排污费等 业务招待费 企业支付的交际应酬费用账务处理时 可以据实计入管理费用 并据以计算企业的营业利润和利润总额 但计算企业的所得税时 应按税法规定的标准抵减收入 计算应纳税所得 并计算所得税 原所得税实施细则规定 标准 年销售净额 1500万元 不超过收入的5 年销售净额 1500万 不超过收入的3 年销售净额 5000万 1亿 不超过收入的2 年销售净额在1亿以上 不超过收入的1 注意 二 销售费用1 概念 企业销售商品和材料 提供劳务的过程中发生的各种费用2 内容保险费 包装费 展览费 广告费 商品维修费 预计产品质量保证损失 运输费 装卸费 专设销售机构的经营费用 职工薪酬 业务费 折旧费等 三 财务费用 1 概念 企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用2 内容 1 利息净支出 2 汇兑损益 3 手续费 4 发生 收到 的现金折扣等 三 期间费用的核算 1 发生时 借 财务费用管理费用销售费用贷 相关科目 2 月末全额转入 本年利润 借 本年利润贷 财务费用管理费用销售费用 第三节利润及其分配的核算 一 利润总额的构成利润 企业在一定会计期间的经营成果 营业利润利润总额净利润 利润三个层次 营业利润 营业外收入 营业外支出 利润总额 所得税 1 营业利润 企业经营业务所取得的利润营业利润 营业收入 营业成本 营业税附 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 公允价值变动损益 投资净收益 1 营业收入 主营业务收入 其他业务收入 2 营业成本 主营业务成本 其他业务成本 3 资产减值损失 本期计提减值准备形成的损失 4 公允价值变动损益 交易性金融资产交易性金融负债投资性房地产 公允价值模式 衍生工具套期保值业务 期末公允价值变动差额计入损益 5 投资净收益 投资收益 投资损失 对外投资取得的利润 股利 利息 投资收益 项目 内容 股票投资收益债券投资收益其他投资收益 长期股权投资持有至到期投资可供出售金融资产交易性金融资产转让投资回购交易性金融负债 持有期间分得 应得 的现金股利 利润和债息 持有收益 所得价款与投资账面余额的差额支付价款与负债账面余额的差额 处置收益 2 营业外收入 与企业日常活动无直接关系的各项利得 非流动资产处置利得非货币性资产交换利得债务重组利得政府补助盘盈利得捐赠利得罚没利得等 产生营业外收入 借 固定资产清理等贷 营业外收入 期末结转 借 营业外收入贷 本年利润 1 非流动资产处置利得 处置固定资产 出售无形资产 出售 报废 毁损 投资 交换 重组抵债等 2 盘盈利得 主要是库存现金的盘盈 3 政府补助 企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产 但不包括政府作为企业所有者投入的资本 特征 无偿 有条件 政策 使用 不含资本性投入形式 财政拨款 贴息 税收返还 无偿划拨非货币性资产 与资产相关的政府补助 应当确认为递延收益 并在相关资产使用寿命内平均分配 计入当期损益 但是 按照名义金额计量的政府补助 直接计入当期损益 与收益相关的政府补助 应当分别下列情况处理 用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的 确认为递延收益 并在确认相关费用的期间 计入当期损益 用于补偿企业已发生的相关费用或损失的 直接计入当期损益 与资产相关的政府补助 例1 政府企业 1 1 1拨款500万购设备 余款留企业 1 2 1购设备 成本480万 n 10年 收到拨款借 银行存款500万贷 递延收益500万 拨款形成长期资产收益期 1年收益期内分期分配 B 2 1购设备借 固定资产480万贷 银行存款480万借 递延收益20万贷 营业外收入20万将剩余20万元转为当期收益 C 分配递延收益 1 3分配额 480 10 12 4 万 借 递延收益4万贷 营业外收入4万 与收益相关的政府补助 除 以外的补助 用于补偿以后期间相关费用或损失收到拨款 借 银行存款贷 递延收益确认相关费用或损失 借 递延收益贷 营业外收入B 用于补偿已发生的相关费用或损失 税收返还借 银行存款贷 营业外收入 3 营业外支出 与企业日常活动无直接关系的各项支出 损失 非流动资产处置损失非货币性资产交换损失债务重组损失盘亏损失罚款支出公益性捐赠支出非常损失等 发生营业外支出 借 营业外支出贷 固定资产清理等期末结转 借 本年利润贷 营业外支出 小结 损益类科目 收入性质 收入和利得 平时记为贷方 支出性质 费用和损失 平时记为借方 期末余额转入 本年利润 二利润总额的核算 1 设置科目本年利润 月末转入的费用 损失 余 亏损总额 余 利润总额 2 核算方法 1 账结法 月末将损益类账户 收入 支出 的余额转入 本年利润 科目 月末转入的收入 利得 例30 都江厂12月末损益类科目余额如表11 9所示 表11 9都江厂12月末结账前损益类科目余额单位 元 月终 结转收入 利得 借 主营业务收入292200其他业务收入60000投资收益700营业外收入17500贷 本年利润370400 月终 结转费用 损失 借 本年利润341300贷 主营业务成本258668营业税金及附加5470其他业务成本46837销售费用1240管理费用3600财务费用7385营业外支出18100 计算当月利润总额 本年利润 主营业务成本258668主营业务收入292200营业税金及附加5470其他业务收入60000其他业务成本46837投资收益700销售费用1240营业外收入17500管理费用3600财务费用7385营业外支出18100 本期发生341300 本期发生370400 余 29100 本月利润总额 2 表结法 各月不结转损益类账户的余额 累计到年终一次结转 但各月将收支账户的当月数和累计数填入损益表按利润计算公式计算利润总额 表结账不结 三 净利润的计算与核算净利润 利润总额 所得税费用 是企业根据会计准则计算出的应从当期利润总额中扣减的一种费用 会计利润 是按照税法规定计算 应交所得税 所得税的核算应分成两条线 应交所得税和所得税费用 设置 应交税费 应交所得税 科目核算 设置 所得税费用 科目核算 企业应交所得税 纳税所得 所得税税率 应纳税所得额 应税利润 按税法计算得出 居民企业 25 非居民企业 20 符合条件的小型微利企业 20 国家重点扶持的高新技术企业 15 税率 优惠税率 应纳税所得额 收入总额 准予扣除项目金额 一 应交所得税 确认范围 计算口径 确认期间 计算时间 不同 会计利润应税利润 差异 纳税调整项目 实际操作中 应纳税所得额 利润总额 纳税调整项目金额 永久性差异暂时性差异 会计利润 利润总额 是根据会计准则计算的利润数应税利润 纳税所得 是根据税法规定计算的利润数 即会计与税法的规定有差异就要调整 会计准则和税法对收入 费用等会计项目的确认范围不同所产生的差异 差额本期发生 以后各期不可 转回 或 抵销 1 罚金 罚款和被没收财物的损失 税收滞纳金 罚没支出会计 营业外支出税法 不得扣除 2 非公益救济性捐赠和赞助支出会计 营业外支出税法 不得扣除 3 已纳税权益性投资收益 先税后分 会计 投资收益税法 不再交税 或税率不同补差额 1 永久性差异 4 免 减所得税的收益 入 或项目国债利息收入 国家补贴收入会计 计入利润总额税法 免税技术转让 环境保护 节能节水项目的所得等会计 计入利润总额税法 免减税 5 超标支出 超标利息支出 超标工资及附加费 超标公益救济性捐赠支出 年度利润总额12 以外 超标业务招待费 其他超标支出 6 与取得收入无关的其他支出P354 例31 都江厂全年利润总额79000元 在全年利润总额中 从联营企业分进利润1900元 从股份制企业分进股利2000元 获得国库券利息收入800元 获得企业债券利息收入400元 该厂全年发生进入成本费用的职工薪酬及工资附加费超过核定的全年计税标准4000元 在全年利润总额中列作营业外支出的捐赠支出2700元 其中公益救济性捐赠1600元 因违反税收法规被税务部门处以罚款600元 所得税税率25 税前会计利润 利润总额 79000 元 纳税调整项目金额 1900 2000一800 4000 2700 1600 600 1000 元 纳税所得 79000 1000 80000 元 全年应交所得税 80000 25 20000 元 借 所得税费用 当期所得税费用20000贷 应交税费 应交所得税20000 2 暂时性差异 引例 20072008会计利润10001000其中 预计保修费用200 200 应税利润1000 2001000 200应交所得税 25 300200 2007年预计 2008年实际发生 计提固定资产折旧引起的纳税递延会计折旧方法税法折旧方法会计折旧期限税法折旧期限 无形资产摊销引起的纳税递延准则 使用寿命不确定的无 价值不予摊销税法 使用寿命不确定的无 按不短于10年期限摊销 内部研发确认的资本化价值的纳税递延企业内部研究开发项目支出准则 研究阶段支出 当期损益开发阶段支出 符合 条件 确认无形资产税法 研发支出在实际发生当期可税前加计扣除 公允价值变动损益的纳税递延a 公允价值变动计入当期损益 交易性金融资产b 公允价值变动计入所有者权益 可供出售金融资产 其计税基础按初始确认金额处置该资产时产生的损益计入应纳税所得额 税法 长期股权投资计价引起的纳税递延 权益法 确认投资损益 投资账面值变动 税法 实际分利时确认投资所得计税基础 投资初始成本 计提资产减值准备的纳税递延准则 表日 计提资产减值准备税法 应收款项期末余额计提5 的坏账准备可税前扣除 其余减值不予承认 预计负债等项目的纳税递延 准则 销售当期确认预计负债 销售费用税法 实际发生保修费时税前扣除 其他项目的暂时性差异分期收款销售 准则 一次确认收入 公允价值 计入 长期应收款 税法 按每期约定的销售款作收入弥补以前年度亏损税法 企业纳税年度发生的亏损 准予向以后年度结转 用以后年度所得弥补 但结转年限最长不得超过五年 应纳税所得额 现行所得税税率 利润总额 纳税调整额 现行所得税税率 3 应交所得税 暂时性差异 永久性差异 二 所得税费用 20042005会计利润10001000其中 预计保修费用200 200 应税利润1000 2001000 200应交所得税 25 300200 所得税费用按照会计规定计算 递延所得税费用 当期所得税费用 递延所得税 200 25 50 50 净利润750750 资产负债表债务法 例 应付税款法递延法债务法 所得税会计 损益表债务法资产负债表债务法 纳税影响会计法 新准则采用的方法 资产负债表债务法基本核算要求 所得税核算时点 一般在资产负债表日特殊交易或事项 确认资产 负债时 基本核算程序 确定资产 负债的账面价值 确定资产 负债的计税基础 确定暂时性差异 递延所得税资产及负债 确定利润表中的所得税费用 当期应交所得税 1 暂时性差异 资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额 1 相关概念 资产的计税基础企业收回资产账面价值的过程中 计算应纳税所得额时按税法规定可自应税经济利益中抵扣的金额 通俗讲 资产的计税基础即按税法规定未来期间可以税前扣除的金额 例1固定资产原值1000会计折旧 200会计减值 80账面价值720 固定资产原值1000税法折旧 360计税基础640 暂时性差异 720 640 80 负债的计税基础 负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额 例2甲05年末预计负债 预提保修费200万 账面价值 200万未来可税前扣除 200万计税基础 200万 200万 0 通俗讲 负债的计税基础即按税法规定将来支付额中不能抵税的金额 负债计税基础 负债账面价值 未来给予抵扣的金额 暂时性差异 200 0 200 应纳税暂时性差异 在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时 将导致产生应税金额的暂时性差异 资产的账面价值 计税基础负债的账面价值 计税基础 产生应纳税暂时性差异 递延所得税负债 2 暂时性差异的类型 根据对未来期间应税金额影响的不同 例3 甲06年末长期股权投资账面余额 220万元其中原始投资成本 200万元按权益法确认投资收益 20万元未计提减值准备 长期投资账面价值 220万元计税基础 200万元 可在税前抵扣 应纳税暂时性差异 20万元 应纳税暂时性差异 是指未来产生应税金额的暂时性差异 即 借 所得税费用 贷 应交税费 所得税 递延所得税负债5万元 应纳税暂时性差异 会计应交实际未交 形成负债 可抵扣暂时性差异 在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时 将导致产生可抵扣金额的暂时性差异 资产的账面价值计税基础 产生可抵扣暂时性差异 递延所得税资产 可抵扣暂时性差异 是指未来抵扣应税金额的暂时性差异 例4 05年末应收账款账面余额 500万已提坏账准备 100万 账面价值400万 计税基础 即可抵扣金额 500万 可抵扣暂时性差异 100万 即 借 所得税费用 递延所得税资产25万元贷 应交税费 所得税 会计上认为不该交 而实际交了 形成资产 2 所得税费用的计算设置科目 所得税费用 递延所得税费用 当期所得税费用 递延所得税资产 递延所得税负债 损益类科目 资产类科目 负债类科目 应交税费 应交所得税 1 计算暂时性差异影响 确认递延所得税资产和负债期末余额 递延所得税资产期末余额 可抵扣暂时性差异期末余额 适用所得税税率 递延所得税负债期末余额 应纳税暂时性差异期末余额 适用所得税税率 所得税费用 当期所得税费用 递延所得税费用 应交所得税 2 计算所得税费用 递延所得税负债 期末 期初 递延所得税资产 期末 期初 例5一设备 原值5万元 净残值 0 15万 企业 DDB 税法 SL 税率25 年利润各100万元 不考虑此固定资产折旧时 3 所得税费用的核算 其实可以简化为 第一年末2575 第二年末3150 第二年发生575 会计处理 第1年 借 所得税费用250000递延所得税资产2575贷 应交税费 应交所得税252575 第2年 借 所得税费用250000递延所得税资产575贷 应交税费 应交所得税250275 本期预交的所得税以后少交 产生可抵扣暂时性差异 第三年末2525 第三年发生625 第3年 借 所得税费用250000贷 递延所得税资产625应交税费 应交所得税249375 转回差异 第二年发生575 第四年末1262 5 第四年发生1262 5 第4年 借 所得税费用250000贷 递延所得税资产1262 5应交税费 应交所得税248737 5 转回差异 第五年末0 第五年发生1262 5 第5年 借 所得税费用250000贷 递延所得税资产1262 5应交税费 应交所得税248737 5 转完 教材例32 某企业有一台设备 原值40万元 假设预计净残值为0 按税法规定使用5年 采用直线法折旧 该企业按2年提完折旧 直线法 该企业前两年税前会计利润各为200万元 后三年均为220万元 第1年 借 所得税费用50万元递延所得税资产3万元贷 应交税费 应交所得税53万元同时 将 所得税费用 科目金额转入 本年利润 科目 下同 第2年分录与第1年相同 第2年递延所得税资产的计算在实际工作中是比较上期末余额得出的 本年24 25 上年末余3 3万元 第3年 借 所得税费用 当期所得税费用55万元贷 递延所得税资产2万元应交税费 应交所得税53万元 220利润 未提折旧8 25 以上是在税率不变的情况下所进行的账务处理 如果所得税率发生变化或开征新税 按 企业会计准则第18号 所得税 规定 适用税率发生变化的 应对已确认的递延所得税资产和递税所得税负债进行重新计量 除直接在权益中确认的交易或者事项产生的递延所得税资产和递延所得税负债以外 应当将其影响数计入变化当期的所得税费用 现仍用例18 4资料 假定所得税率第1 2年为33 第3 5年均改为25 所得税率变化计算的税款见下表 税率变动情况下递延所得税资产计算表单位 万元 注 16 25 24 33 4 7 92 3 92 元 递延所得税资产 12 33 3 9612 33 3 96 8 25 2 8 25 28 25 2 注 16 25 24 33 4 7 92 3 92 元 当年余额 或24 33 25 8 25 前2年多计的 甲公司长期股权投资 06年末账面余额为220万元 其中原始投资成本200万元 按权益法确认投资收益20万元 没有计提减值准备 所得税税率33 例6递延所得税负债的确认 账面价值为220万元 计税基础为200万元 应纳税暂时性差异期末余额20万 递延所得税负债期末余额 应纳税暂时性差异期末余额 所得税税率 20 33 6 6 万元 如无期初递延所得税负债 借 所得税费用6 6贷 递延所得税负债6 6 例7 税率变动时 调整已确认 递延所得税资产 递税所得税负债 末余影响数计入变化当期的所得税费用 税率变动前暂时性差异的余额 税率变动幅度 某些情况下适用税率发生变化的 应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债进行重新计量 若第1年税率33 后4年调整为25 1 03 33 25 1 26 1 03 25 0 0249 期初递延所得税资产 33 期末递延所得税资产 25 会计处理 第1年 借 所得税费用330000递延所得税资产3399贷 应交税费 应交所得税333399第2年 借 所得税费用250824贷 应交税费 应交所得税250575递延所得税资产249第3 5年同2 例 企业在2001年至2004年间每年应税收益分别为 1000万元 400万元 200万元 500万元 适用税率始终为25 假设无其他暂时性差异 1 现行会计制度做法2001年 2002年和2003年无所得税相关会计分录 2004年弥补亏损后应税所得100万元 会计处理 借 所得税费用25贷 应交税费 应交所得税25 企业在2001年至2004年间每年应税收益分别为 1000万元 400万元 200万元 500万元 适用税率始终为25 假设无其他暂时性差异 2 新准则要求采用当期确认法2001年借 递延所得税资产250贷 所得税 补亏减税2502002年借 所得税费用100贷 递延所得税资产1002003年借 所得税费用50贷 递延所得税资产502004年借 所得税费用125贷 递延所得税资产100 到此为止 转完 应交税费 应交所得税25 甲股份有限公司2007年有关所得税资料如下 1 甲公司所得税采用资产负债表债务法核算 所得税率为33 年初递延所得税资产为49 5万元其中存货项目余额29 7万元未弥补亏损项目余额19 8万元 2 本年度实现利润总额500万元 其中取得国债利息收入20万元 因发生违法经营被罚款10万元 因违反合同支付违约金30万元 可在税前抵扣 工资及相关附加超过计税标准60万元 上述收入或支出已全部用现金结算完毕 例8综合例题 三 所得税的核算4 所得税费用的计量 3 年末计提固定资产减值准备50万元 年初减值准备为0 使固定资产账面价值比其计税基础小50万元 转回存货跌价准备70万元 使存货可抵扣暂时性差异由年初余额90万元减少到年末的20万元 税法规定 计提的减值准备不得在税前抵扣 4 年末计提产品保修费用40万元 计入销售费用 预计负债余额为40万元 税法规定 产品保修费在实际发生时可以在税前抵扣 5 至2006年末止尚有60万元亏损没有弥补 其递延所得税资产余额为19 8 60 33 万元 6 假设除上述事项外 没有发生其他纳税调整事项 三 所得税的核算4 所得税费用的计量 甲公司所得税会计处理如下 1 计算2007年应交所得税2007年应交所得税 应纳税所得额 所得税率 利润总额500 国债利息收入20 违法经营罚款10 工资超标60 计提固定资产减值50 转回存货跌价准备70 计提保修费40 弥补亏损60 33 570 60 33 510 33 168 3 万元 三 所得税的核算4 所得税费用的计量 2 计算暂时性差异影响额 确认递延所得税资产和递延所得税负债 固定资产项目的递延所得税资产年末余额 固定资产项目的年末可抵扣暂时性差异 所得税税率 50 33 16 5 万元 存货项目的递延所得税资产年末余额 存货项目的年末可抵扣暂时性差异 所得税税率 20 33 6 6 万元 预计负债项目的递延所得税资产年末余额 预计负债项目的年末可抵扣暂时性差异 所得税税率 40 33 13 2 万元 三 所得税的核算4 所得税费用的计量 弥补亏损项目的递延所得税资产年末余额 亏损弥补项目的年末可抵扣暂时性差异 所得税税率 0