注师《会计》综合练习题.doc

天马行空官方博客：http:/t.qq.com/tmxk_docin ；QQ:1318241189；QQ群：175569632注师会计综合练习题2003年出题点预测一、大方向1、重要出题点：（1）长期股权投资（权益法） （2）会计政策变更（追溯调整法）； （3）会计差错更正（重大会计差错更正）； （4）资产负债表日后事项（调整事项）； （5）合并会计报表（合并抵销分录）。 以上5个考点是全书最关键的考点，在2002年考试中涉及这5个考点的分数在50分以上，2003年考试中也不例外。 2次重要的出题点：收入的确认与计量；关联方关系的确定与关联方交易的会计处理；固定资产核算；所得税会计的纳税影响会计法；利润的形成与分配；或有事项的确认与计量；借款费用的会计处理；承租人融资租赁的会计处理；债务重组的会计处理；非货币性交易的会计处理；现流表正表项目的计算；外币业务会计处理；存货的核算；可转换公司债券的核算；资本公积的核算；会计估计变更的会计处理；坏帐准备；长期债权投资核算；增值税的核算。 以上出题点指明了复习中精力投放的去向，越是重要的出题点，所花时间越多，效果越好。 二、关于计算分析题和综合题的预测 计算分析题和综合题在总分中占60分以上，2002年3道计算分析题的分数分别是5分、7分和8分；2道综合题分数分别是20分和22分。2003年的大题数量与分值，一般认为应该与2002年相同，顶多作点微调。 根据历年考试的经验结合社会热点，计算分析题和综合题出题思路是： 1投资与合并报表组合 这是最经常出综合题的思路，几乎每年必考。比如，甲企业以货币资金购入股票，作为短期投资；随后由于改变投资目的，将短期投资划转为长期投资，按成本法核算；随后，由于加大投资（通过购买股权、非货币性交易取得股权、债务重组取得股权）使持股比例达到50%以上，由成本法改为权益法，并要求编制合并会计报表。在成为母子公司之后发生了一系列的内部交易，包括商品购销、固定资产交易、无形资产转让、发行债券、占用资金、承担费用、委托经营资产等；同时子公司进行分配利润，包括提取盈余公积、发放现金股利、分配股票股利等；在这些情况下，进行合并抵销。这种题型，综合性很强，要求对长期投资的核算、内部关联交易的核算、合并报表的抵销都非常熟练，才能做到得心应手，游刃有余。 2会计政策变更、会计估计变更 2000年12月29日，财政部发布了企业会计制度，要求股份有限公司从2001年1月1日起实施；要求外商投资企业和中介机构企业从2002年1月1日起实施；要求大中型国有企业在2005年前实施。此外，固定资产准则和存货准则也要求从2002年1月1日起在企业中实施。由于执行新制度、新准则，导致一系列核算方法发生变化，即会计政策变更，如投资核算，行业制度在股权比例50%以下时采用成本法核算，新制度要求达到20%比例且有重大影响时采用权益法核算等。对这些会计政策变更，制度要求采用追溯调整法进行处理，因此，考题中将要求考生回答，出现了这些政策变更，如何进行追溯调整。 比较典型的政策变更包括： （1）长期股权投资由成本法改为权益法、长期投资期末计价由成本计价变更为账面价值与可收回金额孰低计价。 （2）固定资产折旧方法由直线法变更为年数总和法、企业因执行固定资产准则，对未使用、不需用固定资产由原来不计提折旧改为计提折旧、固定资产期末计价由成本计价变更为按固定资产账面价值与可收回金额孰低计价。企业首次执行企业会计制度而对固定资产的折旧年限、预计净残值等所做的变更，应在首次执行的当期作为会计政策变更，采用追溯调整法处理，其后，企业再对固定资产折旧年限、预计净残值等进行的调整，应作为会计估计变更进行处理。 （3）坏账的核算由直接转销法改为备抵法应作为会计政策变更处理；在坏账准备采用备抵法核算的情况下，由原按应收账款期末余额的千分之三至千分之五计提坏账准备改按根据实际情况由企业自行确定应作为会计政策变更处理，除此之外，企业由按应收款项余额百分比法改按账龄分析法或其他合理的方法计提坏账准备，或由账龄分析法改按应收款项余额百分比法或其他合理的方法计提坏账准备的，均作为会计估计变更，采用未来适用法进行会计处理。 （4）存货核算由后进先出法改为先进先出法、期末计价由成本计价改为成本与可变现净值计价。 （5）无形资产的计价由成本计价改为账面价值与可收回金额孰低计价。 （6）建造合同收入由完成合同法改为完工百分比法。 （7）所得税的核算由应付税款法改为递延法或债务法。 此外，为了便于编制合并会计报表，纳入合并会计报表范围内的母子公司，应当采用相同的会计政策。如果企业集团母公司已经执行了企业会计制度，其子公司未执行企业会计制度，企业集团母公司在编制合并会计报表时，应当按照母公司的会计政策对子公司的个别会计报表进行调整，并按调整后的数字编制合并会计报表。 如果企业集团母公司尚未执行企业会计制度，而其部分子公司已执行了企业会计制度，企业集团母公司在编制合并会计报表时，应当按照已执行企业会计制度的子公司的会计政策调整母公司及其未执行企业会计制度的其他子公司的个别会计报表，并按照调整后的数字编制合并会计报表。 由于会计政策变更进行追溯调整在近期有特别应用的价值，因此，会计政策变更几乎每年必考。 3会计差错更正、资产负债表日后事项 注册会计师的一个重要工作，就是在资产负债表日后对企业的年度报表进行鉴证，因此，在日后期间对企业的会计差错进行更正是注册会计师的一个基本业务。为了考核应试人员的基本素质，会计差错的更正就是一个试金石，因此，用会计差错的题型考综合题，就成为当然的选择。 会计差错更正的题型是最灵活的题型，从资产、负债、所有者权益确认、计量的差错到收入、费用、利润确认、计量的差错；从滥用会计政策及其变更到滥用会计估计及其变更，都应该作为差错进行更正。比如，企业2002年1月1日执行固定资产准则，如果股份有限公司在2001年度已对未使用、不需用固定资产以计提减值准备的方法代替折旧的，应以未计提减值准备前的未使用、不需用固定资产账面价值为基础计提折旧，并对计提折旧后的未使用、不需用固定资产的账面净值进行减值测试，经过上述调整后的未使用、不需用固定资产账面价值与现行账面价值的差额，调整期初固定资产减值准备、期初留存收益等相关项目。2002年度对原未使用、不需用固定资产计提折旧时，以上述经调整后的账面价值为基础，并按预计的尚可使用年限重新确定折旧率和折旧额。如果企业没有执行这一规定，没有先计提折旧后计提减值准备，并且2003年的折旧是按照原账面价值计提的，则属于会计差错，应进行更正，从而将差错更正、政策变更、计提折旧等结合起来，综合性很强。 4传统业务结合特殊业务的处理 （1）存货的核算有增加、持有和减少三个步骤，在存货增加时，可通过购买、接受投资、接受捐赠、非货币性交易、债务重组得来，考核不同形式下存货的入帐价值的确定；在持有阶段，主要是考核存货的期末计价，也比较复杂；在减少阶段，通过生产领用、非货币性交易、债务重组等使存货减少。这种题型，使传统的存货的核算结合了非货币性交易、债务重组、存货跌价准备等新的知识点，也是出主观题的一种思路。 （2）固定资产的核算也分为增加、使用和减少三个阶段。在增加阶段，可通过购买、自建、接受投资、接受捐赠、非货币性交易、债务重组等得来，自建中如果有专门借款，还涉及借款费用资本化的核算；在使用阶段，涉及计提折旧、后续支出和期末计提减值准备；在减少阶段，主要是固定资产清理，包括正常报废、抵偿债务、非货币性交易换出。如果把固定资产核算的整个过程串起来，考点是非常多的，既有传统的业务核算，也有不少新的知识点，这种思路也易于出计算分析或综合题。 （3）投资业务的核算包括增加、持有、减少三个阶段。在增加阶段，有短期投资初始成本的确定，如果将其转化为长期投资，则是长期股权投资初始成本的确定（按成本法核算）；随后通过增加投资，使投资由成本法转变为权益法核算，应进行追溯调整；在持有期间，采用权益法核算，被投资单位所有者权益发生变动（包括净利润和其他所有者权益变动），投资企业如何确认；在减少阶段，通过投资收回、非货币性交易、债务重组等使投资减少。因此，如果将投资的三个步骤串联起来，再结合短期投资划转为长期投资、成本法改为权益法、非货币性交易、债务重组等，则综合性也非常强，也是出计算分析、综合题的好题型。 （4）收入核算。主要是考核特殊销售的核算，如现金折扣的核算、销售退回的核算、房地产销售的核算、委托代销的核算、售后回购的核算、售后租回的核算、建造合同收入的核算、关联交易的核算等，要求考生对收入进行合理的确认与计量。 5特殊业务的处理 （1）可转换公司债券的核算。发行可转换公司债券时，作为应付债券核算，利息要结合借款费用准则进行处理；行使转换权时，应付债券的账面价值转入实收资本和资本公积，涉及到所有者权益的核算。这种思路，可用于出计算分析题。 （2）现流表项目的编制，包括正表和补充资料的主要项目。 （3）所得税的核算，包括应交所得税的计算、各种时间性差异影响额的计算、所得税费用的核算。 （4）外币业务的核算。外币业务包括日常核算的四种类型、期末汇兑损益的计算；在核算外币负债时，产生的利息费用和外币借款汇兑差额应用借款费用准则进行处理。 （5）或有事项的确认、计量与披露，这一事项经常结合日后事项来考，今年对担保事项如何处理提出了明确的要求，也是很好的考点，可形成计算分析题。 以上是对计算分析题和综合题出题思路的基本分析，考生应在了解出题思路后，通过练习高难度的综合题，以熟悉不同题型的组合方式，提高做题的速度。我们相信，一分耕耘，一分收获，胜利永远属于勤奋的、有备而来的考生们 前言：近年来，注册会计师考试考题的题量越来越大，综合性越来越强，许多考生平时训练不够，往往无从下手。下面是难度较大，考点较多的23道综合练习题，希望考生通过有效的训练，临场能够从容应对。 一、练习目的：练习债务重组的主要考点（一）资料： 甲公司2002年发生如下经济业务： 12月1日鉴于以前销售给乙公司的一批货款1000000元迟迟不能收回，遂与乙公司达成如下协议： 乙公司目前正上马一新项目，预计效益不错，甲公司同意将债权转为股权。乙公司将债务转为资本后，注册资本为2000000元，甲公司所占股权比例为40%。乙企业于4月5日办妥了增资手续，并出具了出资证明。已知甲公司对此笔应收帐款计提了150000元的坏帐准备。2甲公司应收丙公司的一笔货款500000元，因急需资金不断催还，丙公司出于无奈，经双方协商后决定，丙公司开出一张银行承兑汇票，偿还甲公司债务，商业汇票面值500000元，票面利率6%（年息），1个月期限。甲公司于6月11日收到商业汇票。37月1日，甲公司销售一批商品给丁公司，含税收入为2340000元（增值税率为17%），甲公司收到丁公司开出的期限为2个月的带息商业承兑汇票，票面利率10%。票据到期后，丁公司无法归还货款，9月5日，两公司达成协议，从9月6日起，延期1年归还欠款，到期后归还欠款2500000元。48月1日甲公司出售无形资产给戊公司，取得转让收入3000000元，款项未收到，甲公司将其计入到了其他应收款项目中。10月5日两公司达成协议： （1）戊公司用银行存款200000元归还欠款，甲公司于10月8日收到，存入银行。（2）戊公司将其拥有的对c公司10%的长期股权投资（帐面余额为1200000元）归还欠款，双方明确的抵债金额为1300000元，股权转让手续已于10月15日办妥，甲公司将其作为长期投资管理。（3）戊公司将一辆五成新的奔驰汽车抵债，帐面原值为1000000元，已提折旧500000元，抵债金额450000元。奔驰汽车已于10月10日办完过户手续。（4）在上述还债基础上，甲公司免除债务50000元，剩余欠款1000000元从10月6日起，二年后偿还。同时约定，如果2002年戊公司实现赢利，按6%支付第一年利息；如果2003年戊公司实现赢利，则按8%支付第二年利息。已知2002年戊公司未实现赢利，2003年戊公司实现赢利3600元。利息按年支付，本金到期后一次支付。甲公司于10月15日办妥了债务解除手续。要求：1。指出上述业务哪些属于债务重组，哪些不是债务重组，并说明理由。 2如果属于债务重组，指出债务重组日。 3对债务重组业务，分别作出债务人和债权人的帐务处理。（二）答案1、上述业务1属于债务重组，是以债务转为资本的方式进行的债务重组；业务2不属于债务重组，是借新债还旧债；业务3属于债务重组，是以修改其他债务条件（延期还款）的方式进行的债务重组；业务4属于债务重组，是以混合重组的方式进行的债务重组。2、业务1的债务重组日为2002年4月5日，以办妥增资手续，出具了出资证明为完成标志；业务3的债务重组日为2002年9月6日，即修改后的债务条件开始执行的日期；业务4的债务重组日为2002年10月15日，因为，收到存款日为10月8日，办妥股权转让手续为10月15日，办完奔驰汽车的过户手续为10月10日，新的偿债条件开始执行的日期为10月6日，办妥债务解除手续为10月15日，应以收到资产的最后日期10月15日，并办妥债务解除手续为债务重组完成日。3、帐务处理业务1 （1）债务人（乙公司）的帐务处理借：应付帐款 1000000贷：实收资本（200万40%） 800000 资本公积资本溢价 200000 （2）债权人（甲公司）的帐务处理 借：长期股权投资乙公司（投资成本）850000 坏帐准备 150000 贷：应收帐款 1000000（注：甲公司拥有乙公司的份额为注册资本200万元与所占股权比例40%的乘积；甲公司的股权比例为40%，应采用权益法核算） 业务3（1）债务人（丁公司）的帐务处理丁公司开出商业汇票，计入了应付票据，9月1日到期后，应付票据的帐面价值为2379000元（2340000*（1+10%/12*2），到期没有偿还，转入了应付帐款。债务重组日，应付帐款的帐面价值为2379000元，将来应付金额2500000元，大于重组应付债务的帐面价值，不作帐务处理；到期后归还欠款时：借：应付帐款 2379000 财务费用 121000 贷：银行存款 2500000（2）债权人（甲公司）的帐务处理票据到期日，甲公司应收票据的帐面余额为2379000元，票据到期后，货款没有收回，甲公司将应收票据转入了应收帐款。在债务重组日，应收帐款的帐面价值为2379000元，将来应收帐款为2500000元，大于重组应收债权的帐面价值，甲公司不作帐务处理。一年后收到时，根据企业会计制度规定，将多收的金额计入当期财务费用：借：银行存款 2500000 贷：应收帐款 2379000 财务费用 121000业务4（1）债务人（戊公司）的帐务处理债务重组日 将来应付的金额1000000+1000000*6%+1000000*8%1140000 借：固定资产清理 500000 累计折旧 500000 贷：固定资产 1000000 借：其他应付款 3000000 营业外支出 40000 贷：银行存款 200000 长期股权投资c公司 1200000 固定资产清理 500000 其他应付款 1140000 2003年10月6日，按规定支付第一年利息时，因2002年没有赢利，不用支付利息，应将未支付的或有支出在原计入营业外支出的金额内转入营业外收入，余额转入资本公积：借：其他应付款 60000 贷：营业外收入 40000 资本公积其他资本公积 200002004年10月6日支付本金和第二年利息时借：其他应付款 1080000 贷：银行存款 1080000（2）债权人（甲公司）的帐务处理债务重组日 借：银行存款 200000 长期股权投资c公司 1300000 固定资产 450000 其他应收款 1000000 营业外支出 50000 贷：其他应收款 3000000在2004年10月6日收回欠款时，按企业会计制度规定，收回的或有收益应在收到时计入营业外收入：借：银行存款 1080000 贷：其他应收款 1000000 营业外收入 80000 点评：本题考核了债务重组中债务重组的方式，债务重组日的确定，不附或有条件和附或有条件的债务重组。并将本章的三个重要考点，即混合重组的清偿顺序，多种资产入帐价值的确定，或有支出和或有收益的处理包括了进来，是本章难度最大的题型。二、练习目的：以存货为主线，串联非货币性交易和债务重组等考点资料：甲股份有限公司（下称甲公司）为增值税一般纳税人，增值税率为17%（凡资料中涉及的其它企业，需交纳增值税的，皆为17%的税率），所得税税率为33%。2002年发生如下经济业务：1、2月5日甲公司以闲置的一块土地置换急需用的一批原材料。已知土地使用权的帐面余值为2000万元，未计提减值准备，在交换日的公允价值和计税价格为2500万元，转让无形资产按5%交纳营业税。换入的原材料公允价值和计税价格为2200万元，并已取得增值税专用发票，发票上注明的增值税额为374万元。因材料价值较低，交换中对方企业按协议补付了银行存款300万元。2、6月30日即中期末，按规定计提各项资产的减值准备。上述原材料经领用后，截止6月30日止，帐面成本为800万元，市场价值为750万元。由于原材料价格下降，造成市场上用该材料生产的产品的售价也相对下降。假设利用该材料所生产的产品售价总额由1050万元下降到950万元，但生产成本仍为970万元，将上述材料加工成产品尚需投入170万元，估计销售费用及相关税金为15万元。3、8月15日，因甲公司欠某企业的原材料款1000万元不能如期归还，遂与对方达成债务重组协议：A、用银行存款归还欠款50万元B、用上述原材料的一半归还欠款，相应的公允价值和计税价格为350万元C、用所持股票80万股归还欠款，股票的帐面价值为240万元，作为短期投资反映在帐中，没有计提短期投资跌价准备，债务重组日的收盘价为500万元。假设在债务重组中没有发生除增值税以外的其他税费。在办完有关产权转移手续后，已解除债权债务关系。4、12月31日，按规定计提存货跌价准备。如果用上述原材料生产的产品预计售价为700万元，相关的销售费用和税金为20万元，预计生产成本600万元；原材料的帐面成本为400万元，市场购买价格为380万元。要求：1 对甲公司2月5日以土地置换原材料进行账务处理2 对甲公司6月30日计提存货跌价准备进行账务处理3 对甲公司8月15日债务重组作出账务处理4 对甲公司12月31日计提存货跌价准备进行账务处理答案：1 对甲公司2月5日以土地置换原材料进行账务处理（1） 判断是否属于非货币性交易 收到补价/换出资产的公允价值300万/2500万12%25%属于非货币性交易。（2） 收到补价，应确认的收益 （12000/2500）*300（300/2500*2500*5%）45 （万元）会计分录如下：借：银行存款 300 原材料 1496 应交税金应交增值税（进项税额） 374 贷：无形资产土地使用权 2000 应交税金应交营业税（2500万*5%） 125 营业外收入非货币性交易收益 45（注：应交营业税，应按转让无形资产的计税价格计算；原材料的入帐价值是在其他项目确定之后推算出来的。）2、对甲公司6月30日计提存货跌价准备进行账务处理根据准则规定，材料价格下降使得产成品的可变现净值低于产成品的生产成本时，该材料应该按照材料的可变现净值计量。（1） 产品的可变现净值产品估计售价估计销售费用及税金950-15935产品的可变现净值低于其成本970万元，即材料价格下降表明其生产的产品的可变现净值低于成本，因此原材料应当按照可变现净值计量。（2） 计算原材料的可变现净值，并确定期末价值 原材料的可变现净值产品的估计售价将材料加工成产品尚需投入的成本估计销售费用及税金950-170-15765（万元）（3） 原材料的可变现净值为765万元，成本为800万元，需计提跌价准备35万元。 借：管理费用 35 贷：存货跌价准备 352 8月15日甲企业债务重组账务处理如下 借：应付帐款 1000 存货跌价准备 （35万*50%） 17.5 贷：银行存款 50 原材料（800万*50%） 400 应交税金应交增值税（销项税额） （350万*17%） 59.5 短期投资 240 资本公积其他资本公积 268 （注：用原材料的一半抵债，应按相应比例结转存货跌价准备）3 12月31日计提存货跌价准备 产品的可变现净值产品的售价估计估计销售费用及税金 70020680（万元） 产品的可变现净值高于其生产成本600万元；根据准则规定，对于用于生产而持有的材料，如果用其生产的产品的可变现净值预计高于其生产成本，则该材料应当按照成本计量。年末时，原材料的成本为400万元，已计提存货跌价准备17。5万元，故应冲回已计提的存货跌价准备17.5万元： 借：存货跌价准备 17.5 贷：管理费用 17.5点评：本题的主要考点是非货币性交易中存在补价的情形，应确认非货币性交易的损益，而非货币性交易应确认的收益的计算公式今年作了变动，要加以注意。本题通过中期期末和年末计提二种不同情况下的跌价准备，难度也较大；债务重组则考了混合重组的情形。同时设置了部分干扰项，以提高考生的识别能力。 三、练习目的：以日常业务核算为主线，串联了收入、投资、折旧、债务重组、非货币性交易、利润形成和利润分配、所得税、资产负债表日后事项、或有事项、重大会计差错更正、会计报表的编制和调整等考点（一） 资料京华股份有限公司（上市公司，下称京华公司）为增值税一般纳税企业，增值税税率为17%，所得税税率为33%，所得税采用债务法核算，利润采用表结法核算（以元为单位，保留小数点之后两位）。2002年11月末京华公司资产负债表和利润表见下表（表3-1，3-2）。 （表3-1） 资产负债表编制单位：京华公司 2002年度 11月30日 单位：元项目11月30日项目11月30日流动资产：流动负债 货币资金4,363,147.73 短期借款6,000,000.00 短期投资3,359,663.24 应付票据- 应收票据0.00 应付账款6,751,465.35 应收股利0.00 预收账款10,000.00 应收利息0.00- 应收帐款11,347,928.28 应付工资- 其他应收款12,000.00 应付福利费731,556.41 预付帐款500,000.00 未交税金923,003.14 应收补贴款 应付股利3,195,391.49 存货8,476,786.11 其他应交款7,643.19 待摊费用16,000.00 其他应付款531,024.51一年内到期的长期债券投资 预提费用12,698.53流动资产合计28,075,525.36 预计负债长期投资： 一年内到期的长期负债- 长期投资13,052,582.03 流动负债合计18,162,782.62固定资产： 长期借款 固定资产原价27,219,092.40 应付债券 减：累计折旧7,387,666.29 长期应付款 固定资产净值19,831,426.11长期负债合计- 固定资产清理 递延税款贷项 工程物资负债合计18,162,782.62 在建工程182,600.00 股本15,000,000.00固定资产合计20,014,026.11 资本公积- 无形资产 盈余公积18,001,889.07 长期待摊费用736,443.73 未分配利润10,713,905.54 无形及其他资产合计736,443.73外币报表折算差额 递延税款借项 所有者权益合计43,715,794.61资产合计61,878,577.23负债和所有者权益总计61,878,577.23 (表3-2) 利润及利润分配表编制单位：京华公司 2002年度 单位：元项目1-11月份一、主营业务收入75,666,777.76 减：折扣与折让-二、主营业务收入净额75,666,777.76 减： (一)主营业务成本57,361,630.83 (二)主营业务税金及附加637,170.70三、主营业务利润17,667,976.23 加：其他业务利润 减：(一)营业费用6,236,523.24 (二)管理费用5,874,004.94 (三)财务费用529,176.49四、营业利润5,028,271.56 加：(一)投资收益- (二)期货收益- (三)补贴收入- (四)营业外收入- 减：营业外支出-五、利润总额5,028,271.56 减：所得税* 少数股东损益* 加：未确认的投资损失-六、净利润5,028,271.56 加：(一)年初未分配利润5,685,633.98 （二）盈余公积补亏- (三)其他调整因素-七、当年可供分配利润10,713,905.54 减：(一)提取盈余公积 (二)应付投资者利润(股利) (三)其他八、未分配利润10,713,905.542002年12月发生如下经济业务（资料中未提及业务不做处理）：（1）1日销售产品1000000元（如无特别说明，均指不含税收入，下同），规定的现金折扣条件（3/10，1/20，n/30）（按含税收入折扣），本批产品的成本为800000元。货款已于12日收到。（2）3日接受某公司委托代销售商品500件，合同规定企业自行确定售价，待售出后按每件8000元结算。京华公司至20日以每件10000元售出上述委托代销商品，款项已存银行。向委托方开出代销清单后，收到委托方开具的增值税专用发票，发票上注明的价款为4000000元，增值税680000元，代销款尚未支付。（3）5日用银行存款1560000元购入股票150000股，不准备长期持有，其中每股买价10元，支付相关的税费15000元，代垫已宣告但尚未领取的现金股利45000元。25日，收回了已宣告的股利45000元。12月29日每股收盘价为8.7元。30日和31日股市因周末休市。（4）“长期债权投资债券投资（国库券）”所属的明细帐“面值”和“应计利息”的年初余额分别为200000元和40000元，反映的是三年前按面值购入的年利率为10%，到期一次还本付息的国库券200000元。该债券于10日到期，本息合计260000元已存银行。（5）上月购进的一台管理用设备原价7800000元，预计净残值率3%，预计使用年限8年。企业按年数总和法计提折旧，但税法规定，应按直线法计提折旧。（6）京华公司二年前销售给甲公司的一批货物，应收账款共计3800000元，一直未能收回。20日双方协商解决办法，按照协议规定，甲企业用银行存款归还300000元，用股票50000股按市价每股20元作价，归还1000000元，（京华公司接到股票后，不准备长期持有），剩余债务部分以一块土地归还。土地在甲企业的原账面价值是1800000元。京华公司已对此债权提取了600000元的坏帐准备。双方在年底前已办妥了资产的各种交接手续，解除了债权债务关系。（7）29日，以上述土地使用权（公允价值和计税价格均为2000000元），换入了二辆汽车（其中汽车1公允价值为320000元，汽车2公允价值为550000元） 和一批库存商品（公允价值为1000000元），收到库存商品的同时，收到增值税专用发票，注明税款为170000元。在交换中，京华公司还收到了补价（银行存款）130000元。在换出土地时，按5%的税率提取了营业税。（8）30日京华公司遭到乙公司的起诉，乙公司在起诉书中称，该公司从京华公司所定制的一个特殊设备，投入使用后，因设备出现严重质量问题，不断出现停工，已造成严重经济损失，要求赔偿3000000元。京华公司在工程师、律师商讨后认为，乙公司的指控基本事实存在，本诉讼胜诉的可能性仅为20%，估计赔偿金额在20000002300000元之间。同时注意到，因该设备已投保险公司的产品质量险，可以基本确定获得500000元的保险补偿。（假设此损失可在税前扣除）。（9）“长期股权投资C企业（投资成本）”年初余额5000000元，反映的是上年末对C企业的投资，该投资使京华公司拥有C企业40%的股份；9月1日，京华公司再次投资3000000元，拥有C公司20%的股份，使京华公司拥有的股份达到60%，在本次投资中，产生了股权投资差额250000元（借差），（假设股权投资差额按10年摊销，每年在年末时进行摊销）。C企业本年度亏损1200000元（假设亏损为全年均匀发生）。（根据税法规定，纳税人对外投资的成本不得折旧或摊销，但可以在转让、处置有关投资资产时，从取得的财产转让收入中减除，据以计算财产转让所得或损失）。（10）31日按表结法结转本年利润，计算本年应交所得税，对所得税按债务法进行核算。并将本年实现的净损益转入未分配利润。（在计算所得税费用时，假设计提的各种准备为时间性差异，并假定111月无纳税调整事项，也未计提所得税费用。） 京华公司2002年的年度会计报表在2003年4月30日经董事会批准报出。在2003年14月京华公司发生了如下经济事项：（1）1月18日法院宣判,鉴于京华公司生产的设备存在质量问题给乙公司造成损失,要求京华公司赔偿乙公司2500000元。法院宣判后，二公司均表示不再上诉，京华公司已于1月25日将赔款2500000元支付给乙公司。同时保险公司根据法院认定的事实，支付给了京华公司保险赔款800000元。（2）2月15日董事会对2002年实现的净利润作出了利润分配方案：按净利润的10%提取法定盈余公积，按5%提取法定公益金，按20%向投资者分配现金股利，按30%向投资者分配股票股利。（3）3月1日京华公司在年度报表审计时，注册会计师发现2002年8月购入的一台管理用设备成本560000元，当时企业考虑到利润较大，故一次性计入管理费用，作为费用性支出。注册会计师指出，根据规定应作为固定资产入帐，并采用直线法按5年计提折旧，通常净残值率为3%。企业接受注册会计师的建议，已对这一重大差错进行了更正。要求：1、 对京华公司2002年12月发生的经济业务作出账务处理；2、 编制京华公司2002年利润及利润分配表和资产负债表（填入调整前栏目）；3、 对京华公司2003年14月发生的经济业务作出账务处理；4、 重编京华公司2002年会计报表(填入调整后栏目)。（二） 答案1、 对2002年12月发生的经济业务作出账务处理（1） 1日销售商品时： 借：应收账款 1170000 贷：主营业务收入 1000000 应交税金应交增值税（销项税款） 170000 借：主营业务成本 800000 贷：库存商品 800000 12日收到货款时： 借：银行存款 1158300 财务费用 （1170000*1%）11700 贷：应收账款 1170000 （我国制度规定，现金折扣应采用总价法核算。在1120天之间付款，按1%折扣）（2） 3日接受委托销售时： 借：受托代销商品 4000000 贷：代销商品款 4000000(500*800) 实现对外销售时： 借：银行存款 5850000 贷：主营业务收入 5000000(500*10000) 应交税金应交增值税（销项税额）850000 借：主营业务成本 4000000 贷：受托代销商品 4000000 开出代销清单，收到委托方开具的增值税专用发票： 借：代销商品款 4000000 应交税金应交增值税（进项税额）680000 贷：应付账款 4680000（3） 5日购入股票时：借：短期投资股票投资 1515000应收股利 45000贷：银行存款 1560000 25日收到现金股利时 借：银行存款 45000 贷：应收股利 45000 31日会计期末按规定计提跌价准备 借：投资收益 210000 贷：短期投资跌价准备 210000（注：期末市价为150000*8.71305000元,账面成本为1515000元，应计提210000元跌价准备）（4） 10日长期债权投资国库券到期，收回本息时借：银行存款 260000 贷：长期债权投资债券投资（国库券）（面值）200000 债券投资（国库券）（应计利息）40000 投资收益 20000（5） 计提折旧 按年数总和法，第一年每月应计提的折旧额（7800000*97%）*8/36/12140111.11元 借：管理费用 140111.11 贷：累计折旧 140111.11（注：税收按直线法每月折旧额为（7800000*97%）/（8*12）78812.50元，发生的可抵减时间性差异为61298.61元）（6） 此项业务属于债务重组，在债务重组日，京华公司账务处理如下： 借：银行存款 300000 短期投资 1000000 无形资产土地使用权1900000 坏账准备 600000 贷：应收账款 3800000（注：由于重组协议中明确规定了股票以1000000元作价，京华公司应以规定的价值入帐。剩余应收账款账面价值部分，作为无形资产的入帐价值。）（7）此项业务属于非货币性交易（补价为交易总额的6.5%，即130000/2000000）借：银行存款 130000固定资产汽车1 1700000*（320000/(320000+550000+1000000)） 290909.09 固定资产汽车21700000*（550000/(320000+550000+1000000)） 500000.00 库存商品1700000*（1000000/(320000+550000+1000000)）909090.91 应交税金应交增值税（进项税额）170000 贷：无形资产土地使用权 1900000 应交税金应交营业税（2000000*5%）100000 营业外收入 0 （注：应确认的收益（1-换出资产账面价值/换出资产公允价值）*补价-（补价/换出资产公允价值*应交的税金及教育费附加）1-（1900000/2000000）*130000-（130000/2000000*2000000*5%）6500-65000汽车1，汽车2和库存商品的入帐价值总额为1700000元，即1900000+100000-130000-170000，按它们各自公允价值所占比例确定入帐价值）（8） 此事项属于或有事项，符合确认为负债的三个条件借：营业外支出 2150000 贷：预计负债未决诉讼 2150000 基本确定从保险公司获得补偿，应作会计处理： 借：其他应收款保险公司 500000 贷：营业外支出 500000（9） 按权益法核算对C企业的投资摊销股权投资差额本次应摊销的金额250000/10/12*48333.33借：投资收益 8333.33 贷：长期股权投资C企业（股权投资差额）8333.33确认投资收益 应确认的投资损失800000*40%+400000*60%560000元（注：由于持股比例发生变化，应按加权平均数计算；由于均匀发生了亏损，每月亏损额为100000元）借：投资收益 560000 贷：长期股权投资C企业（损益调整）560000（10） 按表结法结转本年利润12月份发生的损益：主营业务收入1000000+50000006000000主营业务成本800000+40000004800000管理费用140111.11财务费用11700投资收益-210000+20000-8333.33-560000-758333.33营业外支出2150000-5000001650000将资料中提供的111月的累计损益加上12月发生的损益即为全年发生的损益，编制利润表（见表3-4，调整前金额）1） 将全年收入转入本年利润借：主营业务收入 81666777.76 贷：本年利润 81666777.76 2)将全年成本费用转入本年利润 借：本年利润 77998650.64 贷：主营业务成本 62161630.83 主营业务税金及附加 637170.70 营业费用 6236523.24 管理费用 6014116.05 财务费用 540876.49 投资收益 758333.33 营业外支出 1650000 3)计算应交所得税并按债务法进行处理a 应交所得税应纳税所得额*所得税税率 (利润总额+纳税调整额)*所得税税率 （利润总额3668127.12+计提的短期投资跌价准备210000-国库券利息收入20000+折旧费用61298.61+摊销的股权投资差额8333.33+按权益法确认的投资损失560000)*33%4487759.06*33%1480960.49(元)b计算时间性差异影响额 本月发生的时间性差异如下:计提短期投资跌价准备产生可抵减时间性差异 210000元计提折旧产生可抵减时间性差异 61298.61元摊销股权投资差额产生可抵减时间性差异8333.33元按权益法确认投资损失产生可抵减时间性差异560000元可抵减时间性差异小计839631.94元可抵减时间性差异的所得税影响金额839631.94*33%277078.54元本期所得税费用1480960.49-277078.54 1203881.95c会计分录 借：所得税 1203881.95 递延税款 277078.54 贷：应交税金应交所得税 1480960.49d将所得税费用转入本年利润 借：本年利润 1203881.95 贷：所得税 1203881.954）将本年实现的净利润转入未分配利润 借：本年利润 2464245.17 贷：利润分配未分配利润 2464245.172编制利润及利润分配表和资产负债表12月份主要报表项目发生额如下：1） 应收账款1170000-1170000+600000-3800000-32000002） 短期投资1515000-210000+100000023050003） 存货-800000+4000000-4000000-4000000+4000000+909090.91109090.914） 长期投资-200000-40000-8333.33-560000808333.335） 未交税金170000+850000-680000-170000+100000+1480960.491750960.49 将上月末的月末数加上12月份的发生额,即为年末余额，编制资产负债表（见表3-3，调整前金额）。3 对京华公司2003年14月发生的经济业务事项作出账务处理（1）1月18日诉讼已结案，应作为资产负债表日后事项处理a 借：预计负债 2150000 以前年度损益调整 350000贷：其他应付款 2500000（调增营业外支出350000元）b 支付赔款： 借：其他应付款 2500000贷：银行存款 2500000c 收到保险公司赔款 借：其他应收款 300000 贷：以前年度损益调整 300000 借：银行存款 800000贷：其他应收款 800000 （调减营业外支出300000元）d调整应交所得税 借：应交税金应交所得税（50000*33%）16500 贷：以前年度损益调整 16500（营业外支出增加50000元，调减所得税费用16500元）e 将以前年度损益调整余额转入未分配利润 借：利润分配未分配利润 33500贷：以前年度损益调整 335002002年可供分配利润减少了33500元，因利润未作分配，可暂不作利润分配的账务处理。（2）2月15日董事会对2002年实现的净利润作出利润分配方案，应作为资产负债表日后事项处理。 2002年实现的净利润2464245.17-335002430745.17(元)a 进行利润分配 借：利润分配提取盈余公积 364611.78贷：盈余公积法定盈