企业成本分析与控制--成本管理专题培训课件.ppt

1 王景江 企业成本分析与控制 中国注册会计师北京托众管理咨询公司总经理北京同道兴会计师事务所合伙人财务执行力培训网首席培训师原国际永道会计公司高级顾问国资委职业经理中心高级培训师国家会计学院客座教授清华大学 北京大学客座教授北大纵横 时代光华高级培训师 2 王景江教授 著名财税和管理咨询专家 职业培训师 中国注册会计师 北京托众管理咨询有限公司总经理 首席财务咨询顾问 北京同道兴会计师事务所合伙人 我国最早加盟国际会计公司从事管理咨询的专家之一 具有20多年的管理实践 教学研究 职业培训 企业审计和管理咨询背景 现任国家会计学院 清华大学 北京大学 人民大学 中央财大 中山大学客座教授 中国企业管理协会 中国总会计师协会 中国能源协会 中国房地产协会 中国工商管理培训中心 国资委职业经理研究中心 财政部科研所特聘培训师 中国财税培训网 纳税人俱乐部 财务人之家 北大纵横 时代光华 正略钧策 华夏基石 和君 智联招聘和盛景网联 清华紫光培训中心 等机构特聘培训师 十几家企事业单位常年高级财税顾问 曾任国际永道会计公司高级咨询顾问和北京信永中和会计师事务所高级管理咨询经理 国家经贸委培训中心客座教授 普华永道 德勤国际会计公司客座教授 北京注册会计师协会考试委员会委员和客座教授 为中国上百家上市公司和大型企事业单位提供审计 财税和管理咨询 为数百家单位 外资 国企 民企 国家机关和事业单位 提供内部培训服务 在全国上百场高级财税研讨会上演讲 3 成本管理基础与控制体系 1 企业成本规划和设计分析 2 企业成本分析与控制方法 3 企业成本降低途径和方式 4 4 1 企业成本的构成和分类 成本构成 生产成本 期间费用 直接材料 直接工资 间接费用 销售费用 管理费用 财务费用 利润表 现金流量表 资产负债表 存货 销售成本 5 成本按其与产销量的关系分类 A 变动成本 随产销量增减而发生变动的成本 特点 变动成本总额随产销量变动 单位变动成本或变动成本率保持稳定 B 固定成本 不随产销量增减而发生变动的成本 特点 单位固定成本或固定成本率随产销量变动 固定成本总额保持稳定 变动规律 6 固定成本按其决策特点分类 约束性固定成本 由长期决策决定的固定成本 是为维持企业长期经营能力而必须开支的成本 这类成本一经确定 不易改变 选择性固定成本 由短期决策决定的固定成本 是为维持企业短期经营能力而支出的成本 这类成本 可以通过年度预算斟酌不同的情况加以确定 7 可控成本是能为某个责任单位或个人的行为所制约的成本 它具有相对性 与成本发生的空间和时间范围有关 不可控成本是指不能为某个责任单位或个人的行为所制约的成本 不可控成本一般无法选择或不存在选择余地的成本 它也具有相对性 与成本发生的空间和时间范围有关 控制责任 8 1 沉没成本是指已发生或承诺 无法回收的成本支出 沉没成本是一种历史成本 对现有决策而言是不可控成本 不会影响当前行为或未来决策 2 增量成本是在各种方案的成本比较决策时 当选定某一方案为基本方案 然后将其他方案与之相比较时所增加的成本 影响决策 9 3 边际成本是在一定业务量的水平下 增加或减少一个单位业务量所引起成本总额的变动金额 增量成本与边际成本的区别 边际成本主要是按单位产销量的增加来计算的 而增量成本则主要是按产销总量的增加来计算的 4 机会成本是指在经济决策过程中 因选取某一方案而放弃另一方案所付出的代价或丧失的潜在利益 10 2 企业成本管控体系的构建 管控观念 新的开放式的想法 成本是有效投入 正面思考1 要降低成本就要投资最恰当的成本2 要降低成本就应该有效地投入成本 全公司的想法 思考其利益性 11 可见成本 不可见的成本 容易管理的成本 不易管理的成本 粗略的成本整体的管理以年为单位的管理 详细的成本依部门别 产品别管理以日周月单位来管理 肯定现状的管理 排除不合理 浪费 遗漏管理 只要保持着问题意识则成本降低的 未做工作 将可以看得出来 12 现代成本会计的产生 英国纺织 以统计为基础的成本控制 美国铁路 以泰罗制为基础形成标准成本控制法第二次世纪大战后 决策 数学和行为科学 三论 等方法的应用 20世纪八十年代以来 逐步形成战略成本 质量成本 作业成本 成本企画 改善成本法 信息技术等管控方法 成本管控发展 13 成本管控体系 战略成本控制 目标成本控制 价值分析控制 工业工程控制 质量成本控制 成本管控方法 传统方法 现代方法 标准成本控制 预算成本控制 责任成本控制 14 战略成本管理 工程型成本控制 系统型成本控制 现代成本管控体系 战略成本定位 动因分析 价值链管理 产业工程 IE 价值工程 VE 成本设计 ABC ABCM 6个西格玛 质量成本 ERP SCM 15 16 集中一贯管理 所谓 集中 就是生产管理功能的高度集中 把企业的主要管理权力和管理业务集中在公司 所谓 一贯 就是指前后工序的有机衔接 企业从接到合同开始到完成合同为止的管理业务 从原料进厂到成品出厂为止的所有工序 统一由生产管理部门实行一以贯之的管理 五制配套管理 17 面临问题 低端经营与盈利能力规模经济与成本水平粗放式经营与成本控制个性化生产与盈利要求人工成本与劳动效率技术创新与降低成本业财脱节的成本管控利益相关者的平衡 18 成本管理基础与控制体系 1 企业成本规划和设计分析 2 企业成本分析与控制方法 3 企业成本降低途径和方式 4 19 1 企业战略成本规划分析 战略成本法是将成本因素同企业竞争地位联系起来 寻求企业竞争力提高与成本持续降低的最佳路径 包括 1 战略成本定位 2 成本动因分析 3 价值链的分析 战略成本构成 20 成本领先战略在行业中建立成本领先的地位 赢得竞争优势 差异化战略成本在短期内生升高 但从长期看 企业竞争力有较大提高 不可取以竞争力降低实现成本降低 更不可取竞争力减弱反而成本升高 竞争力增强 竞争力减弱 成本上升 成本下降 成本定位分析 21 成本动因分析 结构性成本动因 在生产经营活动展开之前已确定 即决定组织基础经济结构的成本驱动因素 规模 范围 经验 技术和多样性 执行性成本动因 与企业执行作业程序相关的成本驱动因素 凝聚力 质量管理 生产能力运用 产品结构和上下游关系 22 价值链分析 23 24 挖掘内部价值链增值或降本的潜力 25 2 企业赢利模式分析和选择 赢利模式 赢利模式是企业在市场竞争中逐步形成的企业特有的赖以盈利的商务结构及其对应的业务结构 通俗的讲 赢利模式就是企业赚钱的渠道和方式 如携程网的在线赢利模式 万达的地产订单模式 用友和金蝶的金字塔模式 好莱坞的大片模式 微软的技术创新模式等等 26 赢利模式类型 27 28 29 利益分配模式 成本支付 收入来源 零可变成本 第三方伙伴 企业和第三方伙伴 直接顾客 直接顾客和第三方顾客 第三方顾客 企业 最传统模式 30 3 财务预算目标规划分析 财务目标测算 31 股东期望与预算目标 资产负债率 1 1 权益乘数 资产负债率 A方案 50 B方案 50 C方案 70 32 某公司股东权益为 万元 权益利润率定为15 固定成本为2600万元 变动成本60 33 预计产销量为400000个 单价200元 单位变动成本120元 固定成本总额26000000元 目标利润6000000元 34 4 目标成本与价值工程分析 产品技术 质量 生产力 成本和效益水平等主要取决于产品设计阶段 有关资料表明 产品成本水平的70 由研发阶段所决定 单位产品成本 改进程度 运用常规方法降低成本有一定限制 运用价值工程法降低成本 35 目标成本 目标成本法以既定的市场价格为基础确定运营的成本 以保证实现预期的目标利润 目标成本 市场定价 目标利润 税费 确定目标成本 分解目标成本 达成目标成本 结果判断 36 37 价值工程 在价值工程中 价值的定义为 V 价值F 功能评价值C 总成本 V F C 功能 功能是产品或服务的作用 效能 用途 目的等 成本 是指实现功能所支付的全部费用 价值 反映了功能和成本的关系 38 价值 功能 成本 功能不变成本降低 功能提高成本不变 功能提高成本降低 功能提高 成本上升 降低成本型 功能提高型 混合型 相对型 39 市场分析 功能分析 功能评价 目标成本 成本分配 技术方案 新产品上市 40 41 价值系数 功能系数 成本系数成本系数为实际成本构成比重 42 5 工业产品成本设计分析 工业成本设计是以工业产品和工业性工程的成本为对象 采用当代先进的技术手段和方法 制定工业行业和工业企业的成本标准 并以设计的成本标准为前提去优化成本结构 有效降低成本的一种创新活动 科技是进行工业成本设计的前提和基础 工业成本设计是合理利用和节约资源的根本途径 工业成本设计重点是通过优化成本结构来降低成本 产品成本设计 43 产品设计流程 44 产品规划 基本构思 功能合理 设计变量 生产设计 设计方式 削减产品成本 产品设计变量 耐用 优质先进 美观零部件标准或个性 固化或变动 单一或多功能 尺寸大小 一体或分拆等 成本设计方法 45 标准成本法 标准成本法是以预先制定的标准成本为基础 用标准成本与实际成本进行比较 核算和分析成本差异的一种成本计算方法 也是加强成本控制 评价经济业绩的一种成本控制制度 标准成本控制过程 制定标准成本 执行成本标准 确定成本差异和成本反馈 标准成本 标准耗用量 标准单价实际成本 实际耗用量 实际单价成本差异 量差 价差 6 标准成本控制和分析 46 47 实例1 企业生产某产品需耗用甲材料 本月购进甲材料2000公斤 生产耗用1800公斤 企业制定的标准用量为1900公斤 甲材料实际成本价为11元 公斤 标准价格为10元 公斤 计算甲材料的用量和价格差异额 用量差异 1800 1900 10 1000 元 价格差异 1800 11 10 1800 元 甲材料成本差异合计 1800 1000 800 元 标准成本分析 48 49 实例2 企业生产甲产品 其标准工资率为6元 工时 实际工资率为7元 工时 标准工时为400工时 实际工时为380工时 计算出甲产品直接人工的小时工资率差异和效率差异 小时工资率差异 7 6 380 380 元 人工效率差异 380 400 6 120 元 甲产品人工成本差异合计 380 120 260 元 50 51 成本管理基础与控制体系 1 企业成本规划和设计分析 2 企业成本分析与控制方法 3 企业成本降低途径和方式 4 52 1 精准成本的分析与控制 生产直接材料 生产直接人工 生产间接费用 作业成本 产品成本 管理费用 销售费用 财务费用 利润 传统的 多因一果 的成本核算 53 多因多果 的成本核算 资源 成本对象 作业 质量成本 风险成本 效率成本 销售地区 客户成本 人力资源成本 安全成本 资金占用成本 环保成本 生产直接材料费 生产直接人工费 生产间接费用 管理费用 销售费用 财务费用 增值作业 非增值作业 产品成本 54 供应链 制造链 销售链 企业价值链 全面采购成本 原材料成本 采购过程成本 管理不善成本 产品制造成本 产品纯生产成本 管理不善成本 营销成本 管理不善成本 客户成本 55 因管理上的错误而造成的人为浪费或损失 质量损失成本效率损失成本风险损失成本安全损失成本环境破坏成本资金占用成本非增值作业成本 过程 其他浪费 什么是管理不善成本 56 设备存在的时间 工人可以用来操作机器的时间 节假日 设备可被工人操作的时间 损坏 维护 无任务 设备真正使用时间 设备真正生产时间 准备时间 损失产能 节假日 损坏和维护时间 无任务时间 准备时间 单位工时的非正常效率损失成本 单位工时的正常效率损失成本 单位产量的非正常效率损失成本 单位产量的正常效率损失成本 57 58 59 2 工业工程 IE 分析与控制 工业工程 美国工业工程师学会 AIIE 工业工程是对人员 物料 设备 能源和信息组成的集成系统进行设计 改善和设置的一门学科 日本IE协会 JIIE IE是这样一种活动 它以科学的方法 有效地利用人 财 物 信息 时间等经营资源 优质 廉价并及时地提供市场所需要的商品和服务 同时探求各种方法给从事这些工作的人们带来满足和幸福 60 IE方法体系 IE改进 61 IE展开方法 62 3 质量成本的分析与控制 质量成本 质量成本 是为了保证满意的质量而发生的费用以及没有达到满意的质量所造成的损失 质量成本包括 预防成本和鉴定成本 为预防产品质量问题事先采取措施或评定是否满足规定质量要求支付的费用 内部和外部损失成本 产品交付前或交付后 因不满足规定质量要求造成的损失费用 63 64 质量总成本 x0 x1 x2 质量不足 质量过剩 质量改进区域 质量合适区域 质量完美区域 质量成本分析 65 66 67 收集质量成本数据 归入质量成本科目 分析质量成本原因 质量成本源归集 拟定纠正和预防措施 操作 质量和财务部门依据 质量成本记录 操作 质量和财务部门依据 质量成本科目 操作 质量部门依据 质量成本记录和管理体系文件 操作 质量和有关部门依据 责任归集明细表 操作 质量和责任部门依据 质量成本分析报告 68 作业成本计算法 ABC 以 间接费用 为归集对象 通过对资源动因的确认 计量 归集 将资源费用分配到作业上 再通过作业动因的确认 计量 归集到作业成本上 继而再分配到产品或顾客的劳务上去的一种间接费用的分摊方法 作业成本管理 ABCM 是以提高客户价值 增加企业利润为目的 基于作业成本法的新型集中化管理方法 作业成本法 4 作业成本的分析与控制 69 70 作业成本计算 71 资源是一定期间为了生产产品或提供劳务而发生的各种成本费用 作业是各部门的主要活动或工作 如采购 加工 质检 入库 开票 结算等作业活动 成本动因 资源动因和作业动因 资源动因是资源消耗量与作业量的关系 如人数或工时是人力成本的资源动因 作业动因是将作业成本分配到成本对象的标准 如设备工作一定时间应保养 机械小时是设备保养的作业动因 72 ABC的计算步骤如下 1 定义 识别和选择主要作业 2 归集资源费用到同质成本库 这些资源通常可以从企业的总分类帐中得到 但总分类帐并无执行各项作业所消耗资源的成本 3 选择成本动因 计算成本分配率 4 把作业库中的费用分配到产品上去 某产品某成本动因成本 某成本库分配率 成本动因数量 5 计算产品成本 某产品成本 成本动因成本 直接成本 73 作业成本管理 74 75 76 5 流程优化的分析与控制 业务流程再造 BPR 对企业业务流程 组织结构和文化进行彻底的 急剧的重塑 以达到业绩的飞跃 流程再造特点 流程导向 面向顾客 彻底改变 全新管理 信息技术 业绩提升等 流程再造 77 78 内控流程 控制目标 会计控制和管理控制潜在风险 内控缺陷的风险内部牵制 不相容职务分离流程描述 活动 关系 记录 责任人 部门 岗位和角色 等关键点 对控制起决定性的因素控制方法 如预算 审核 批准 验收 稽核 招标等 79 项目管理是指在一定的约束条件下 为达到项目目标的要求而对项目所实施的计划 组织 指挥 协调和控制的过程 6 项目成本的分析与控制 项目管理 80 项目成本管理 资源计划编制 成本估算 成本预算 成本控制 专家评定决策支持 估算方法IT工具 预算工具 控制方法 资源要求 成本估算表 成本基准预算 修订计划改进管理 81 82 挣值法 赢得值法或偏差法 挣值法是对项目进度和费用进行综合控制的一种有效方法 挣值法的价值在于将项目的进度和费用综合度量 从而能准确描述项目的进展状态 挣值法的另一个重要优点是可以预测项目可能发生的工期滞后量和费用超支量 从而及时采取纠正措施 为项目管理和控制提供了有效手段 偏差控制 83 已完成工作量实际费用 已完成工作量预算费用 计划工作量的预算费用 84 85 成本管理基础与控制体系 1 企业成本规划和设计分析 2 企业成本分析与控制方法 3 企业成本降低途径和方式 4 86 1 成本分析和降低成本策略 成本分析 87 变动成本和固定成本变动分析 88 单位产品成本变动因素分析 产量变动 120 100 10 8 1600单耗量变动 120 10 5 10 8 480单价变动 120 10 5 8 5 8 630 89 分析4M浪费的关键问题 90 降低策略 降低成本策略选择 战略性 基于作业的预算 持续改进 业绩评估 产品周期成本 战略成本分析 成本对象 盈亏平衡点分析 策略性 战术性 价值工程 复杂性 目标成本 91 生产制造业成本降低趋势 92 93 材料成本 2 材料成本的控制和降低 材料成本的影响因素 94 95 采购内控 96 采购优化 97 结果 库存过高 成本大大增加客户需求无法及时满足 客户满意度下降 两个瓶颈 1 营销界面 需求预测2 制造界面 产品生产进度表 传统的供应链管理 98 现代的供应链管理 供应商 Mfg 工厂 工厂中转库 零售中转库 商店 客户 用信息替代库存 准确兑现承诺 将客户需求及时 准确地传递 99 Oracle供应链管理 SCM 蓝图 Oracle集成的供应链和制造功能覆盖了整个虚拟企业 制造工厂 仓库 物流伙伴 供应商和外协供应商 100 101 削减成本 102 存货控制环节 存货控制环节 存货总体控制 采购环节控制 存储环节控制 物流环节控制 销售环节控制 ABC分类控制 批量控制 供应商协同 勤进快销 安全存量控制 零库存管理 优化物流 第三方物流 适销对路 订单驱动 3 存货成本的控制和降低 103 ABC分类控制 104 经济批量 105 实例 某企业 商品年销售量为3600个 每次进货成本为250元 每个持有成本为20元 则经济批量为 106 107 安全存量 在确定条件下 企业不需要安全存货 存货持有量等于经济批量 在不确定条件下 企业必须有安全存货 以避免存货短缺损失 企业增加安全存货将加大存货持有成本 确定安全存货大小原则 因设置安全存货而增加的持有成本正好能抵消存货短缺带来的损失时 此为最佳安全存货量 108 经济批量为 个 安全存货为 个商品 109 零库存 零库存是物料 包括原材料 半成品和产成品等 在采购 生产 销售 配送等一个或几个经营环节中 不以仓库存储的形式存在 而均是处于周转的状态 它并不是指以仓库储存形式的某种或某些物品的储存数量真正为零 而是通过实施特定的库存控制策略 实现库存量的最小化 110 零库存实现方式 看板方式 寄售方式 轮动方式 配送方式 JIT方式 准时生产 委托保管 协作分包 111 订单驱动 库存信息 主生产计划 MPS 物料需求计划 MRP 预测 其它需求 合同 MRP回答的四个问题 1 要生产什么 2 要用到什么 3 已经有了什么 4 还缺什么 什么时候下达计划 产品信息 物料清单 采购计划 加工计划 112 4 固定资产成本控制和降低 固定资产成本 固定资产初始成本是购建时实际发生的全部费用支出 包括建造费 买价 运杂费 安装费等 固定资产使用成本主要包括折旧成本 考虑有形和无形损耗 维护维修成本等 113 提高途径 提高固定资产利用率途径 购建论证 经济寿命 生产外包 资产利用率 维护保养 工程进度 处置闲置资产 114 购建论证 115 利用效率分析 116 117 5 人力资源成本控制和降低 人力资源成本 118 员工满意分析 119 120 看好公司发展前景 个人发展和成长机会 员工对公司的忠诚度 员工在公司工作自豪感 121 某公司员工离职原因分析 122 工时利用挖潜 123 124 营销成本是在营销过程中发生的各项费用以及专设的销售机构的费用 营销人员薪酬 固定资产折旧费 广告宣传费用 公共关系费 业务费用 促销费 培训费 差旅费 折扣和坏帐损失等 售后服务费等 营销成本 6 营销成本的控制和降低 125 营销费用投入 低 高 高 市场潜量市场预测最小需求量 市场需求 市场需求的最低量与营销费用投入无关随着营销费用投入的增加 市场需求量相应增加 市场潜量 当达到市场需求最高限量时 营销费用继续增加 也不会增加市场需求量 126 营销成本控制 127 广告有效投入 低成本广告投入的关键 广告对象与消费者一致 广告方式产品特点一致 广告组合与市场要求一致 品牌推广与终端建设一致 品牌推广与产品周期一致 128 实例 某公司预算年度销售收入20000万元 广告费预算占销售收入的5 129 窜货控制 窜货控制 合理划分区域市场 监控货物流向 合理价格政策 合理销售任务 窜货保证金 违规处罚 专营权政策 130 渠道费用 销售人员直销代理商分销商零售和专卖店特许经营邮购电话营销电子商务 客户是否会使用这种销售渠道 渠道与产品之间是否有良好的适应性 分销渠道选择的次序 经济性能评价 渠道销售能力 渠道交易成本 渠道盈利能力 A B C 131 电子 电话 分销 零售 专卖 直销 代理 每笔交易成本 低 高 高 高接触性渠道 低接触性渠道 直接营销 间接营销 直接渠道 每笔交易成本 渠道费用 交易数量 销售附加值 132 133 应收账款成本 国内企业应收帐款平均回收期为90 3天 高于发达国家45天的水平 逾期应收帐款占销售收入的40 50 134 客户资信管理制度 事前管理 赊销业务管理制度 事中管理 应收帐款管理制度 事后管理 控制环节 主要措施 管理制度 获取订单 客户开发 订单审批 发货管理 到期收款 追收欠款 1资信调查2信用评估 3信用政策4信用额度 5帐龄控制 6收帐政策 7债权评估 135 136 建立客户信用档案 询问客户交易情况 对交易满意程度 提醒付款 催促付款 报告逾期未付款项 137 138 139 物流成本 7 物流成本的控制和降低 140 管控措施 141 142 物流成本评价指标和控制措施 143 144 控制措施 145 费用标准和预算额度控制咨询和信息化招标控制组织结构扁平化加信息化精简人员 提高效率建立有效的沟通机制 和视频中心的应用减少不必要的会议等 管理费用管控 8 管理成本的控制和降低 146 组织结构扁平化是通过减少管理层次 压缩职能机构 裁减人员 以便使组织最大可能地将决策权延至最远的底层 从而为提高企业效率 它具有敏捷 灵活 快速 高效的优点 1 集权与分权相结合 2 实行团队式管理 3 建立学习型组织 4 加强信息化建设 组织结构优化 147 沟通机制 148 心智模式有以下七个特点 1 每个人都具有心智模式 2 心智模式决定了我们观察事物的视角和做出的相关结论 3 心智模式是指导我们思考和行为的方式 4 心智模式让我们将自己的推论视为事实 5 心智模式往往是不完整的 6 心智模式影响着我们的行为的结果 并不断强化 7 心智模式往往会比其有用性更加长寿 149 改善心智模式方法 150 不合作 合作 不坚持 坚持 竞争 回避 顺从 合作 妥协 151 启蒙思想家格言 你知道事物应该是什么样 说明你是一个聪明人 你知道事物实际是什么样 说明你是一个有经验的人 你知道如何使事物变得更好 说明你是一个有才能的人