商誉和非控制性权益ppt课件

商誉和非控制性权益 1 内容 商誉企业商誉的评估合并商誉的确认和计量便宜并购利得 负商誉 非控制性权益概念合并理论及相关计算 合并资产 合并负债 商誉 非控制性权益 2 商誉 代表企业获得超额利润的能力形成商誉的因素质量高的产品 优越的地理位置 素质强的管理团队等种类自创商誉合并商誉 3 企业商誉的评估 商誉价值 未来各期超额利润的现值之和 例3 2 单位 千元 1 目标企业的正常利润 目标企业可辨认净资产公允价值 所在行业或类似企业正常投资报酬率 8000 4200 12 3800 12 456 4 续 2 目标企业的未来利润基于当前利润 考虑利润持续性 剔除偶发或不再重复发生的损益 和未来变化因素进行估计 协同效应下的税前利润1000 1 05偶发或不再发生损益 220 180 80资产增减值的费用调整 50 460 50 110 30 未来利润877 5 续 3 超额利润 未来利润 正常利润 877 456 4214 商誉评估值 多期超额利润的现值 按预计投资期和要求投资报酬率贴现 421 PVA 8 14 1953 0195 并购价格 目标企业可辨认净资产公允价值 商誉评估值 3800 1953 019 5753 019 6 合并商誉的确认和计量 购并前所持权益公允价值 新增权益 合并对价公允价值购并方权益公允价值 非控制性权益公允价值被购并方整体公允价值 被购并方可辨认净资产的公允价值不可辨认资产 商誉 价值 7 8 1 非控制性权益含商誉 完全 商誉 900 800 100控制方商誉90 810 800 90 非控制性权益商誉10 90 800 10 2 非控制性权益不含商誉 控制方 商誉 90非控制性权益只含可辨认部分 800 10 80 9 后续计量 在以后期间定期联系资产组进行减值测试 已发生和记录的减值损失 后续不得转回 美国第142号准则 例3 3 单位 万元 P收购S的100 股权 合并成本900 S可辨认净资产账面价值700 设备增值100 则公允价值800 合并商誉100 购并后 对于企业集团 S账面价值900 其中商誉账面价值100 10 续 S整体公允价值950高于账面价值900 未发生减值 不进行减值测试 S整体公允价值880低于账面价值900 可能发生减值 进行减值测试 1 可辨认净资产公允价值775 则商誉公允价值 880 775 105高于账面价值100 未减值 2 可辨认净资产公允价值830 则商誉公允价值 880 830 50低于账面价值100 发生减值50 借 商誉减值损失50贷 商誉减值准备50 11 续 IFRS3企业合并 CAS8资产减值报告主体减值损失分配顺序 先商誉 其次实际毁损的资产 余额再在报告主体的其他资产中按比例分配 例3 3 S公允价值880低于账面价值900 S减值20 由于商誉账面价值100 S减值20全部记为商誉减值 借 商誉减值损失20贷 商誉减值准备20 12 续 商誉会计处理方法的演变冲减股东权益确认为资产 不摊销确认为资产 定期摊销确认为资产 定期减值测试 现行方法 13 便宜并购利得 负商誉 原因会计记录错误或公允价值计量错误 不一定导致便宜并购利得 需要复核 被并购企业的议价能力差 或存在对价格谈判不利的情形 如所有者的问题 企业的潜在负债或亏损 一般产生便宜并购利得 14 续 措施复核会计记录复核企业合并成本复核取得的可辨认资产和负债的公允价值若依然存在 作为便宜并购利得 计入当期损益 吸收合并 购并方计入自身账簿和报表 控股合并 不计入自身账簿和报表 而是计入当期合并损益 15 非控制性权益 non controllinginterest NCI过去称为少数股权 minorityinterest 因强调实质控制而更名 我国使用少数股权 是母公司之外的股东所持有的子公司股权 子公司 非控制性股东 母公司 控股股东 80 20 16 例3 5合并报表见表3 9 2011年1月1日 P公司以现金160000元收买S公司80 发行在外有表决权股份 S公司整体价值200000元 160000 80 S公司净资产账面价值170000元 S公司净资产公允价值190000元 其中土地重估增值10000元 厂场设备重估增值10000元 17 列报方法 权益结合法 基于企业合并是所有参与合并企业的股东权益的结合 在合并资产负债表中按账面价值列报非控制性权益 列在股东权益项下 应享子公司股权比例 子公司可辨认净资产账面价值 20 170000 34000合并收益表中 非控制性权益应享损益 我国使用少数股东损益 是合并净利润的一部分 18 购并法 基于不同的合并理论 存在对待非控制性权益的不同观点 形成以下报告方法 所有权理论 比例合并法母公司理论 母公司法实体 主体理论 实体法修正实体法 19 合并理论 A 所有权理论 proprietorshiptheory 认为母公司作为子公司的所有者 之一 按其享有子公司的股权比例拥有子公司的资产 负债 收入和费用 合并报表中并入的子公司资产 负债 收入和费用额仅限于其享有的子公司的股权比例部分 即比例合并法 proportionateconsolidation 20 续 合并资产负债表资产和负债计价只并入按公允价值计价的子公司资产或负债中母公司的应享份额 合并数 母公司账面价值 母公司应享比例 子公司公允价值厂场设备 100000 55000 80 144000土地 0 30000 80 24000 21 续 商誉仅为母公司商誉 企业合并成本 应享子公司股权比例 子公司可辨认净资产公允价值 160000 190000 80 8000非控制性权益不列报因为合并报表未并入属于非控制性股东的子公司的净资产 22 续 合并收益表不列报非控制性权益应享损益合并净利润就是归属于母公司股东的利润企业集团内部交易形成的未实现损益逆销按母公司应享子公司股权比例消除 23 续 并入的子公司部分 24 续 B 母公司理论 parentcompanytheory 认为母公司作为子公司的控股股东 对子公司的财务和经营政策有权决定 可以实施对子公司全部资产和负债的有效控制 进而影响子公司的全部收入和费用 合并报表中并入子公司的全部资产 负债 收入和费用额 25 续 合并资产负债表资产和负债的 双重 计价并入按公允价值计价的子公司资产或负债的母公司应享份额 以及按账面价值计价的非控制性权益应享份额 合并数 母公司账面价值 母公司应享比例 子公司公允价值 非控制性权益应享比例 子公司账面价值厂场设备 100000 55000 80 45000 20 153000土地 0 30000 80 20000 20 28000 26 续 商誉仅为母公司商誉 企业合并成本 应享子公司股权比例 子公司可辨认净资产公允价值 160000 190000 80 8000非控制性权益在负债和股东权益之间单独列报 实质上视为负债 应享子公司股权比例 子公司可辨认净资产账面价值 20 170000 34000 27 续 合并收益表以费用项目列报非控制性权益应享损益合并净利润是归属于母公司的净利润企业集团内部交易形成的未实现损益逆销按母公司应享子公司股权比例消除 28 续 并入的子公司部分 29 续 C 实体 主体理论 entitytheory 站在企业集团这一经济实体的角度 认为子公司的非控制性权益 虽然没有实质控制子公司的财务和经营政策 但仍然是企业集团中的股东 合并报表中并入子公司的全部资产 负债 收入和费用额 30 续 合并资产负债表资产和负债的 单一 计价无论是母公司应享份额 还是非控制性权益应享份额 子公司资产或负债均按公允价值计价且全部并入 合并数 母公司账面价值 子公司公允价值厂场设备 100000 55000 155000土地 0 30000 30000 31 续 完全 商誉 母公司商誉 非控制性权益商誉 8000 母公司商誉 2000 NCI商誉 10000 子公司整体价值 子公司可辨认净资产公允价值 200000 190000 10000 企业合并成本 母公司应享子公司股权比例 子公司可辨认净资产公允价值 160000 20 190000 10000 32 续 非控制性权益在股东权益中单独列报 应享子公司股权比例 子公司整体公允价值 20 200000 40000 应享子公司股权比例 子公司可辨认净资产公允价值 非控制性权益的商誉 20 190000 2000 40000 33 续 合并收益表非控制性权益应享损益是合并净利润的一部分合并净利润30000属于母公司的净利润28000属于非控制性权益的净利润2000企业集团内部交易形成的未实现损益全额消除 34 续 并入的子公司部分 35 续 D 修正实体法 modifiedentitymethod 资产和负债计价同实体法合并数 母公司账面价值 子公司公允价值厂场设备 100000 55000 155000土地 0 30000 30000 36 续 商誉同母公司法 按母公司商誉计量 企业合并成本 应享子公司股权比例 子公司可辨认净资产公允价值 160000 19000 80 8000非控制性权益介于母公司法和实体法之间 不含商誉 应享子公司股权比例 子公司可辨认净资产公允价值 190000 80 38000 37 续 并入的子公司部分 38 39 实体法 修正实体法不确认1000便宜并购利得认为NCI没有实际支付对价 便宜并购下的非控制性权益 3 3 企业合并成本为148000元 企业整体公允价值185000元 148000 80 视为母公司P和非控制性股东共同出资 40 准则差异 我国现有准则 CAS20 2006 采纳的是修正实体法美国现有准则 SFAS141r 2007 采纳的是实体法国际会计准则 IFRS3r 2008 现允许在修正实体法和实体法中选择 41 作业 3 1商誉估值与初始计量3 8商誉后续计量3 9合并理论应用计算三种方法下合并资产负债表中的项目 存货 专利权 厂场设备净值 流动负债 应付票据 商誉以及NCI 42