论谨慎性原则在会计核算中的运用

中国地质大学（武汉）远程与继续教育学院毕业设计（论文）远程与继续教育学院本科毕业论文（设计）题目： 论谨慎性原则在会计核算中的运用 学习中心： 内蒙古学习中心 学 号： 090F12121122 姓 名： 王建 专 业： 会计 指导教师： 康莉 2016 年 3 月 10 日 中国地质大学（武汉）远程与继续教育学院本科毕业论文（设计）指导教师指导意见表学生姓名： 王建 学号： 090F12121122 专业： 会计 毕业设计（论文）题目： 论谨慎性原则在会计核算中的应用 指导教师意见：（请对论文的学术水平做出简要评述。包括选题意义；文献资料的掌握；所用资料、实验结果和计算数据的可靠性；写作规范和逻辑性；文献引用的规范性等。还须明确指出论文中存在的问题和不足之处。）本文分析了谨慎性原则的内涵，对其在企业内部应用的现实意义进行了阐述，具体介绍了谨慎性原则在会计核算中的应用范围，并在这个基础上对谨慎性原则在会计核算应用中的问题进行了研究，找到解决谨慎性原则应用问题的对策。文章基本符合学校论文写作的要求，层次分明、调理清晰。指导教师结论： 合格 （合格、不合格）指导教师姓名康莉所在单位内蒙古财经大学指导时间2016.4.5.中国地质大学（武汉）远程与继续教育学院 本科毕业设计（论文）评阅教师评阅意见表 学生姓名： 王建 学号： 090F12121122 专业： 会计 毕业设计（论文）题目： 论谨慎性原则在会计核算中的应用 评阅意见：（请对论文的学术水平做出简要评述。包括选题意义；文献资料的掌握；所用资料、实验结果和计算数据的可靠性；写作规范和逻辑性；文献引用的规范性等。还须明确指出论文中存在的问题和不足之处。）文章选择谨慎性原则进行研究，选题切入口非常小，符合专业选题要求，但是选题较老。文章思路清晰，阐述了谨慎性原则的涵义及其意义，进而分析了谨慎性原则实际应用情况，总结实际中遇到的问题，最后提出改进建议。文章内容较丰富，结构基本完整，材料使用符合要求。但是，文章也存在一些问题：1、文章格式存在问题，行间距有问题。2、文章研究比较浅显，希望加深研究内容。3、部分章节过于简单，需要进行扩展。修改意见：（针对上面提出的问题和不足之处提出具体修改意见。评阅成绩合格，并可不用修改直接参加答辩的不必填此意见。）1、修改文章格式2、增加文章内容，加深研究深度毕业设计（论文）评阅成绩 （百分制）： 70 评阅结论： 同意答辩 （同意答辩、不同意答辩、修改后答辩）评阅人姓名常源森所在单位中国地质大学（武汉）评阅时间2016.04.12论文原创性声明本人郑重声明：本人所呈交的本科毕业论文论谨慎性原则在会计核算中的应用，是本人在导师的指导下独立进行研究工作所取得的成果。论文中引用他人的文献、资料均已明确注出，论文中的结论和结果为本人独立完成，不包含他人成果及使用过的材料。对论文的完成提供过帮助的有关人员已在文中说明并致以谢意。本人所呈交的本科毕业论文没有违反学术道德和学术规范，没有侵权行为，并愿意承担由此而产生的法律责任和法律后果。 论文作者（签字）： 王建 日期： 2016 年3月10日3摘 要谨慎性原则作为会计核算的基本原则的重要组成部分，能够让企业和财务会计人员意识到生产经营过程中存在的可能风险，运用得当可以起到保护投资者、债权人利益的积极作用，帮助企业提升自身的竞争力，在激烈的市场竞争中获得一席之地。但是我们应该意识到谨慎性原则并不是无差别地可以应用到所有的会计业务之中的，它只在具有不确定性的经济业务中具有适用性。把握谨慎性原则和其他会计核算准则的关系是非常必要的，在会计核算的过程中把握应用谨慎性原则的度的问题也是重要环节。本文对谨慎性原则进行了深入的理解，阐述了其对会计核算业务的积极促进作用，分析了其对会计业务和会计核算的消极影响，在此基础上对企业如何恰当地运用谨慎性原则进行了调查和研究。关键词： 1、谨慎性原则 2、 会计核算 3、应用 目 录一、对谨慎性原则的理解1二、谨慎性原则应用的现实意义分析2三、谨慎性原则在会计核算中的应用3四、谨慎性原则在实际应用中存在的问题5五、谨慎性原则应用的改进措施7六、结论9致谢10参考文献11 12中国地质大学（武汉）远程与继续教育学院本科毕业设计（论文）一、对谨慎性原则的理解丰富本章内容谨慎性原则因会计核算的不确定性而生，在会计核算中又被称为稳健性原则，是指当企业面临着市场经济中的不确定性因素的时候，应该以谨慎的态度做出判断，一方面不高估资产或者收益，另一方面则不低估负债和支出，使得估计变得合理、科学。会计人员在针对某项会计业务或者会计事项进行会计处理的时候，如果存在多种可供选择的会计方法，那么在不影响公正性的前提下应该尽可能选择不虚增利润或者扩大所有者权益的会计核算方法。谨慎性原则要求企业将可能发生的损失或者支出考虑其中，而不可以将可能取得的收入或者利益考虑其中，会计信息也就保持了稳健性。谨慎性原则使得企业在相同的经济环境中做出最坏的估计。企业在经济全球化的经济发展环境中面临的是错综复杂的外部竞争环境，债务人的破产和死亡、技术进步导致的固定资产大量减值、市场体制不完善带来的恶性竞争等等经济活动之中的不确定性因素使得谨慎性原则大有应用之地。谨慎性原则让会计核算人员在将可能发生的损失和风险尽可能的考虑其中，让债权人和所有者的权益得到最大限度的保护，让企业能够在市场上保持足够的竞争力。但是谨慎性原则如果使用过度，那么会计信息的可比性和可靠性可能会受到波及，企业内部也可能设置秘密的减值准备，导致会计信息的准确性受到影响。 2、 谨慎性原则应用的现实意义分析展开讲述，增加内容企业的生产经营活动面临着诸多不确定性因素，谨慎性原则是面对这种因素时候的一种态度和底线。企业的会计人员负责处理企业内部发生的各项经济业务活动，有义务将可能发生的各种风险考虑在其中，在估计收益的时候应该秉承保守原则，让企业的管理者意识到对企业现状进行评估的时候不能过于乐观，应该时刻保持警醒和严谨，在企业的内外部环境发生变化的时候能够及时进行战略的调整，谨慎性原则的运用对于企业会计核算和企业发展具有以下意义：（1） 可以抑制管理者盲目乐观的发展愿景企业的管理者对于企业的发展战略和发展远景大多抱有一种乐观的态度，在会计核算和财务报表中这种乐观的态度也会或多或少的体现出来。为了能够在会计核算中真实地反应企业的生产经营财务状况，会计人员应该秉承谨慎性原则来对这种乐观的情绪和态度进行抵消。（2） 可以避免因为高估权益、资产、利润带来的负面影响企业的资产状况、利润情况在过分高估资产账面价值和权益、利润的价值的情况下会变得不真实、不严谨，而企业的管理层在获得这些虚高的价值信息会通常会更容易做出错误的决策，如果企业不能够客观地认识自己的状态就有可能陷入僵局。谨慎性原则强调企业的收益是在消耗资产和费用之后得到的一点补偿，是对实物资产的一种维护。在谨慎性原则的指导下，企业将会着重提升企业实际的生产能力。（3） 能够充分考虑企业生产经营活动中的不确定性因素企业生产经营活动中存在的各种风险是不确定性的来源，在实际的会计工作中还有很多需要运用到会计估计的环节和事项，会计人员的工作中不可避免地会遇到一些需要估计的情况。谨慎性原则给会计人员进行估计和假设提供了一定的原则和范围，对企业会计信息质量起到一定的保证作用。三、谨慎性原则在会计核算中的应用（1） 谨慎性原则在会计核算中的应用范围1.提取坏账准备市场经济条件下企业之间通常在商业信用的情况下进行产品销售和服务的提供，往往不能够及时收到现金，赊销方式会受到市场变化和交易对方生产经营状况的直接影响，当交易对方倒闭或者破产的时候，企业的货款将难以回收，生产经营活动和经济效益势必会受到波及。为了应对上述情况，会计准则和会计制度允许企业采取应收账款余额百分比法进行坏账准备金的计提，从而对应收账款可能给企业造成的破坏作用进行抵消。2.存货发出计价方法的选择存货发出在采用实际成本法进行核算的时候，有后进先出法、加权平均法、移动加权平均法、个别计价法和先进先出法等计价方法。在通货膨胀或者物价上涨的情况下，使用后进先出法进行存货计价可以保证本期的利润中水分较少，让本期发生的成本维持在当期的物价水平上，期末库存中的存货价值偏低，谨慎性原则能够得以体现；而若采用先进先出法则会使得本期利润中含有较高的水分，期末存货价值升高，难以维持稳健性原则。3.固定资产折旧方法的选择固定资产折旧方法大体上可以划分为平均直线法和加速折旧法两类方法。若采用加速折旧法进行规定资产折旧，那么企业可以在使用固定资产的前几年多计提一些折旧，这样利润就减少了所得税数额也降低了，在这种情况下企业相当于取得了一笔无息贷款，能够让投入的资金尽快的回收回来，提升了资金的利用效率，符合谨慎性原则。4.资产减值准备的计提按照企业会计制度规定，企业允许计提的资产减值准备从原来的八项变为了四项。5.设置资本公积准备项目企业会计制度对于那些因为捐赠形成的非现金资产，因为扩股、增资和捐赠获得的所有者权益增加，因采用权益法核算的对外投资等原因造成的所有者权益的增加应该计入到资本公积准备项目之中去，而不是列入普通权益之中去。6.债务重组企业作为债权人进行债务重组的时候只能确认债务重组损失，不能确认债务重组收益7.无形资产的确认和计量企业会计准则规定企业在自行开发无形资产过程中发生的开发费用应该直接计入到当期费用之中去，不计入无形资产价值；当无形资产不能够为企业带来经济利益的时候，应该全额予以转销。8.收入的确认和计量企业会计准则对提供劳务确认的收入进行了详细的规定，如果提供劳务交易的结果不能够可靠估计，那么企业应该在资产负债表中对其进行区别确认，从而体现谨慎性原则。 （二）谨慎性原则应用案例需要具体解释一下，怎么体现了谨慎性原则，如果不谨慎会怎么样假设宏瑞公司在2015年2月4日以一台设备进行对外投资，设备原值1500000元，已经计提折旧500000元，经过资产评估确认其当前市场价值为900000元。截止到2015年12月，宏瑞公司估计该项投资可以收回的金额为800000元。2016年2月1日，宏瑞公司因为资金周转困难，难以偿还其所欠银星公司的950000元欠款，双方协商过后。宏瑞公司同意用投资来偿还债务，该项投资的此时公允价值为920000元。相关的会计处理2015年2月4日进行投资借：长期股权投资投资成本 1000000借：累计折旧 500000 贷：固定资产 1500000借：投资收益 200000 贷：长期股权投资减值准备 200000借：应付账款 950000借：长期股权投资减值准备 200000 贷：长期股权投资投资成本 1000000 贷：资本公积债务重组收益 150000 4、 谨慎性原则在实际运用中存在的问题（1） 谨慎性原则和其他会计信息质量要求相悖首先，谨慎性原则和真实性原则相悖，真实性原则要求会计核算要做到公正无偏、不偏不倚，是其他会计原则存在的前提和基础，要求企业以其实际发生的会计业务进行会计核算，如实地反应企业在某一时点的财务状况和某一时期的经营成果、现金流量。谨慎性原则却要求会计人员针对未来可能发生但是尚未发生的费用和损失情况进行预测和确认，这和真实性原则显然南辕北辙，另外企业有可能在会计核算中运用谨慎性原则以追求稳定，从而达到既定的目标，达到保护企业和投资人利益的目的，这本身就是和真实性原则相冲突的。其次，谨慎性原则和相关性原则相背离，相关性原则的要求能够让会计信息使用者将会计信息和相应的经济政策联系在一起，也就是说会计信息是做出经济决策的直接依据，判断会计信息是否具有相关性的一个重要标准就是确定其是否能帮助使用者评估过去、判断现在、预测未来。谨慎性原则在会计核算中一直秉承少计收益和资产、但是不少计损失和费用的原则，也就是说很多具有高度可能性的未来收益在会计信息中并没有得到反映，这让会计信息相关性受到严重影响，企业的收入和成本之间也不能严格配比。保守的做法虽然抑制了管理者盲目乐观的可能性，但是却让会计信息使用者难以合理、科学地运用会计信息作出决策和判断。最后，谨慎性原则与可比性原则、一直性原则存在冲突。一致性原则要求会计人员在进行会计核算的时候应该保持前后期的核算方法一致，不得进行随意变更；可比性原则要求会计人员应该选择规定的方法对特定的会计事项进行会计处理，保持口径可比。谨慎性原则则是要求企业根据生产经营实际情况选择会计核算方法，与前两者显然是矛盾的。比如说在会计实务中对存货进行计价的时候，成本与可变性净值孰低法要求存货的成本不随着市场价格的变动而变动，即当成本低于市场价格的时候要按照成本进行计价，只有市场价格低于成本价格的时候才按照市场价格计价，这就破坏了一致性原则和可比性原则的要求。（2） 谨慎性原则过分倾向于本期财务信息特定的会计期间是谨慎性原则应用的基础和着力点，企业的生存和发展从总体上来讲具有不确定性。举例来说，企业出于谨慎性原则计提了相应的坏账准备，这样进行会计处理能够对本期的会计利润起到稳定的作用，但在后期收回应收账款和核销应收账款的时候可能造成以后期间会计利润的大额反弹；企业还有可能出于谨慎性远着呢计提存货跌价准备，使得当期账面存货价值减少，但是在以后期间出售存货时候导致销售成本的降低，使得利润出现反常的反弹。（3） 谨慎性原则在实际应用中具有很强的主观性会计人员素质良莠不齐，导致了他们在实际应用谨慎性原则的时候存在着很多主管臆测的情况，如果谨慎性原则应用不当的话，那么会计信息则难以进行验证。比如说会计准则规定企业在接受捐赠获得固定资产的时候，应该以未来现金流量的现值作为入账价值，但是折现率和未来现金流量的确定都是需要运用会计人员的职业经验和职业素养的。会计信息的宏观性在随意使用谨慎性原则的情况下会遭到破坏，从而导致会计信息的可靠性受到严重影响。谨慎性原则对于会计核算工作有利有弊，如果企业能够合理地运用的话，那么会计信息就会客观真实；如果企业不能合理运用或者随意使用，那么会计信息的真实性会受到质疑。鉴于谨慎性原则没有清晰的规定，在会计核算应用过程中存在着主观臆测的情况。企业在实际的会计核算中通常以谨慎性原则的模糊规定作为借口来减少对风险和损失的确认和计量，通过滥用会计原则和随意变更会计估计方法实现利润的虚增并达到欺骗信息使用者的目的，谨慎性原则也使得会计信息的真实性和可靠性无法绝对保证，会计信息在一定程度上必然失真。（4） 税法对谨慎性原则的应用具有的较大的限制现行税法的规定和会计制度中的税前费用列支是存在着差异和悬殊的，这导致了企业在因准备金的计提而导致账面利润减少的时候，还需要进行所得税的补缴，这使得本期现金支出大大增加，谨慎性原则的应用受到了较大的限制。（5） 市场价格的不完善使得谨慎性原则的应用受到了限制目前我国只有上市公司在股权融资和债权融资的过程中进行信息的公开和颁布，大多数商品和股权的交易在市场上难以找到公正合理的价格，资产的可变现价值难以确定，市场价格机制的缺陷和信息披露制度的不完善使得谨慎性原则应用起来束手束脚。（6） 谨慎性原则的应用受到会计人员自身素质的影响企业如何确定资产减值准备的方法和相关的比例、如何对或有事项进行判断是受到会计人员的工作经验和职业素养的影响的。会计人员职业判断力差的话，谨慎性原则的应用就受到了较大的限制。5、 谨慎性原则应用的改进措施（1） 扩大谨慎性原则的适用范围谨慎性原则的应用应该以上市公司为起点，并逐步将使用范围向外扩大，给市场中各个企业创造一个在统一的环境中发展和竞争的外部条件，使得同类竞争者之间的财务信息具有可比性，让投资者和债权人能够做出更加准确的判断，让会计信息成为信息使用者进行决策的重要依据。在会计核算中应该不断通过实践找到谨慎性原则的平衡点，适度地进行谨慎性原则的使用，将谨慎性原则应用的负面影响控制到最低点，将其积极作用发挥到最优。另外，要增强谨慎性原则的实践性和确定性。谨慎性原则应用的目的就是为了保证会计信息的真实性和利益相关者的利益，为了保证这一目的的实现，就应该将谨慎性原则应用的具体要求进行详细的规定，制定出操作性和实践性强的指南，在照顾各方利益的基础上建立一套能够被理论界和实务界都接受的灵活性标准。（2） 在使用谨慎性原则的时候要进行适当的束缚鉴于会计人员在使用谨慎性原则的时候随意性较大，在应用的过程中应该对其进行限制和约束。欧美一些国家在应用谨慎性原则进行存货计价的时候就规定只有在存货预期销售价格下降的时候才允许使用市场价格对存货的价值进行计量。另外还对资产计提折旧的额度进行了规定，使其不能超过原始成本的价值。在这些约束条件的限制下，会计核算中应用谨慎性原则的随意性将大大降低，谨慎性原则和其他会计原则之间的冲突也能够得到缓解。谨慎性原则是对客观性原则的一种补充，是在客观性原则不存在时候的一种补救原则，谨慎性原则和一致性原则是相悖的。它很容易导致资产和收益价值的低估以及负债和费用价值的高估，导致净利润的计算出现严重的失真。鉴于此，谨慎性原则的使用必须谨慎，防止企业对会计政策和会计估计进行滥用，从而导致企业对设备过度地提取准备、设置秘密准备或者故意压低资产的价格等情况出现。（3） 对各个会计原则的使用顺序进行合理的排列会计原则中最基本的原则是真实性原则，所以谨慎性原则的应用不能背离真实性原则。无论出于何种情况，企业的会计核算都必须保证资产的使用状况真实、经营成果正确。而谨慎性原则和和配比原则、相关性原则之间的冲突则应该在具体的经济业务之中进行具体的排序。（4） 提升会计人员的职业判断能力在谨慎性原则的应用中，财务会计人员的职业判断能力体现在其对法律法规知识的了解，对会计准则和会计政策的熟悉以及做出职业判断的准确性等等。目前阶段，我国财务会计人员在职业判断力上的表现只能说差强人意，会计人员需要加强自身的职业道德修养，积极地进行知识储备的丰富，系统、全面地掌握财务会计知识，企业内部相关部门也要积极地组织财务会计人员参加继续教育，使得自身的业务能力和经济发展的需求高度契合。提升会计人员的职业道德素养和水平是很有必要的。谨慎性原则贯穿在会计确认、计量和报告的方方面面，谨慎性原则要求会计计量应该合理稳妥、会计报告应该全面、会计计量应该客观公正。会计人员的会计知识掌握得就要更加全面，并能够将所学的知识应用到确定性和不确定性的会计事项的确认和计量之中去，力求使得会计工作能够反映企业的现实状况，尽量避免随意性和主观性，从而使得会计事项的处理具备谨慎性和严谨性。（5） 缩小会计政策和税法之间的差异在国家财政能够接受的范围之内，会计政策和税法的规定之间的差异应该尽量的缩小，这样企业可以在会计政策允许的范围内选择准备金的计提比例和计提方法，并将之在税务部门备案，在经过注册会计师的审计之后，进行税前列支。（6） 构筑完善的市场信息报价系统在我国市场经济不断发展和完善的过程中，生产资料市场和证券市场也在逐步走上体制完善的道路。国家的宏观调控部门应该借此机会来完善价格信息和相应的报价系统，定期或者不定期地进行生产资料和证券的价格公布，使得各个企业对存货、投资资产和固定资产的价格有及时的了解。6、 结论增加内容谨慎性原则是会计准则的重要组成部分，是企业和会计人员必须要遵守的一项准则。会计人员应用谨慎性原则可以有效地避免生产经营活动之中的不确定性因素，谨慎性原则是企业应对市场风险、操作风险和技术风险的重要方式，可以帮助企业积极应对外部市场环境的变化。运用谨慎性风险能够将企业的会计处理风险降到最低。但是，谨慎性原则并不是只有益处而无弊端的，谨慎性原则存在着过分保守呈现会计信息，收益划分费用不配比，导致财务会计和税务会计脱节等缺陷，使得企业的会计信息在真实性、可比性和一致性上存在缺陷，在应用的过程中应该慎之又慎。本文分析了谨慎性原则的内涵，对其在企业内部应用的现实意义进行了阐述，具体介绍了谨慎性原则在会计核算中的应用范围，并在这个基础上对谨慎性原则在会计核算应用中的问题进行了研究，找到解决谨慎性原则应用问题的对策。致谢感谢我的论文指导老师不厌其烦的帮助进行论文的修改和改进。感谢这篇论文所涉及到的各位学者。感谢我的同学和朋友，在我写论文的过程中给予我了很多你问素材，还在论文的撰写和排版灯过程中提供热情的帮助。由于我的学术水平有限，所写论文难免有不足之处，恳请各位老师和学友批评和指正！参考文献适当增加1吴小金.浅议谨慎性在会计核算中的应用J.现代商业，20102张强，王红立，陆兆兵.谨慎性原则在会计核算中的应用J.商业经济，20113中华人民共和国财政部.企业会计准则一应用指南M.北京：中国财经出版社，20064丁尚禄.企业会计制度与谨慎性原则J.中国科技信息，20055杜伟堂，陈支农.权责发生制原则与谨慎性原则EB/OL.中华会计网校，20066财务管理如何运用谨慎性原则EB/OL.中国管理传播网，20077贾纬璇.浅谈谨慎性原则及其应用J.会计研究，20078卢军.浅谈谨慎性原则的运用J.财政监督，20089赵莉.谈谨慎性原则在会计核算中的运用J.山西财税，200810朱从华.论谨慎性原则在会计核算中的应用J.经济研究导刊，2008