现代企业的会计目标新探讨

湖南涉外经济学院本科毕业论文（设计）题目现代企业的会计目标新探讨作者杨加顺学院商学院专业会计学学号12340827110377指导教师姚金武 二一六年四月二十四日湖南涉外经济学院本科毕业论文（设计）诚信声明本人声明：所呈交的本科毕业论文（设计），是本人在指导老师的指导下，独立开展工作所取得的成果，成果不存在知识产权争议，除文中已经注明引用的内容外，本论文不含任何其他个人或集体已经发表或创作过的作品成果。对本文工作做出重要贡献的个人和集体均已在文中以明确方式标明。本人完全意识到本声明的法律结果由本人承担。本科毕业论文（设计）作者签名：二一六年四月二十四日摘 要会计目标一直是一个倍受关注的话题。会计目标存在哪些问题，如何优化会计目标更是现在会计领域里大家关心的热点问题。目前国际上对会计目标的研究，存在两种观点，分别是受托责任观和决策有用观。这篇文章主要是会计目标的研究背景以及它的意义入手, 并表明了该论题的研究体系。阐述企业会计目标对整个会计工作的重要作用，以及在社会经济秩序中所起到的举足轻重的作用。在此基础上确立对会计目标的研究方向。从会计环境和会计目标的理论基础出发，研究制约会计目标定位问题的影响因素。本文研究会计目标就应该入手于会计环境。解析了会计环境中法律、文化、经济、政治、会计信息使用者等因素对会计目标的影响，但这些因素对会计目标制定的影响程度是不一样的。关键词：会计目标；影响因素；决策有用观ABSTRACTAccounting goal has always been a hot topic. There are two hot issues in the accounting field, one is what the problems the accounting goals have and another is how to optimize your accounting goal. At present, there are twoviews about accounting goals in the world. They are commission responsibility viewand decision-making availability.This paper from the study background and meaning of the accounting goal goals of elaborated the research system, scope and method. Enterprise accounting goal is important to the whole accounting work and the social economic order. On the basis of the research, this paper established the research direction of the accounting goal.On the basis of the research, this paper established the research direction of the accounting goal. From the theoretical basis of the accounting environment and accounting goal, this paper studied the factors which restricted thepositioning of accounting goal. This paper analyzes the factors which influence to the accounting goal in accounting environment such as the political, law, economic, cultural, the users of accounting information etc.But the degree of these factors impact on the accounting goal different.This paper focus on the the analysis of the effect of economic environment to the accounting goal in accounting environment. Keywords:Accounting goal;Influencing Factors; decision-making availabilityVI目 录诚信声明摘要ABSTRACT第一章 绪论11.1 选题背景和选题意义11.1.1 选题背景11.1.2 研究意义11.2 国内外研究动态2 1.2.1 国外研究动态2 1.2.2 国内研究动态2 1.3 可能的创新点3第二章 会计目标两大学派42.1 受托责任观42.1.1受托责任观产生的经济基础42.1.2受托责任会计的特征42.1.3受托责任观的新发展52.2 决策有用观52.2.1决策有用观产生的经济基础5 2.2.2决策有用会计的特征6 2.2.3决策有用观的新发展6第三章 不同性质会计主体的会计目标73.1 营利组织的会计目标7 3.1.1银行73.1.2证券市场上的职业投资者73.1.3非国有的一般投资人73.2 非营利组织的会计目标83.2.1政府机关部门8第四章 企业不同发展期间的会计目标94.1 企业初创期94.2 企业发展期94.3 企业稳定经营期94.4 企业衰退、破产清算时9第五章现代企业的会计目标发展与未来的发展方向105.1 现代企业会计目标选择的多样可能性105.2 对于企业会计目标选择的建议105.3 企业的会计目标定位的思考11结论13参考文献14致谢15湖南涉外经济学院本科生毕业论文（设计）第一章 绪 论1.1 选题背景和选题意义1.1.1 选题背景西方会计界（以美国为代表）主要从20世纪60年代开始探讨会计目标，并逐渐将它看作会计理论研究的起点，这在美国财务会计概念结构中表现得特别突出，70年代后美国会计界关于会计目标的研究，主要形成了两个流派：受托责任学派和决策有用学派。受托责任观与决策有用观既有联系，又有区别。受托责任观认为会计目标就是以合适的方法有效的连接协调委托和受托的关系，为了真实、公平公正，不偏袒任何一方的去反映受托方的经营状况，就必须运用历史成本会计模式和历史成本计量属性。在会计处理上，强调可靠性胜过相关性。会计信息使用者更关注会计报表中的收益表。决策有用观强调会计信息的有用性和相关性。在会计计量上，主张多种计量属性并存择优。所以它不仅仅反映以前存在的经济事项，还要确认没有发生的但对企业已有的经济事项，用以满足信息使用者决策的需要。改革开放以来，我国会计理论界的最热点的问题之一就是关于会计目标的研究。在社会主义市场经济中，依据我国现有的国情，经济环境是影响会计目标定位的主导因素。因为不一样的会计信息使用者，对会计信息的需求不一样，会影响到会计目标的定位。我国会计目标的定位必须从会计环境的角度出发，这样才能真正满足各会计信息使用者的需要，才能真正促进经济的发展财务会计目标经历了一个历史的变迁，从报告受托责任，到决策有用，再到投资者保护，每一次变化一方面是由于财务会计环境的变化所推动，另一方面其自身也存在变革的内在可能。1.1.2 选题意义会计目标是会计理论研究的起点。企业会计目标是会计的目的成宗旨，是在一些特定环境下，人们通过从事会计工作而期望达到的一种结果。会计是一个人造经济信息系统，整个系统的运行都必须服从于系统的目标，在按目标展开会计理论系统的研究。因此，会计目标成为整个会计理论结构的逻辑起点。会计目标是会计理论结构的最高层次。会计目标是决定会计准则，会计对象，会计技术的基础。而会计准则，会计对象，会计技术都是为会计目标服务的。不同的会计目标必将导致我们采用不同的准则，技术去实现它。会计目标是会计系统运行的导向，是企业会计系统的起点和终点。它是为了完成企业总体目标而形成的有关信息，按既定目标对企业的生产，经营活动进行监督，核算，管理。这一系统运行的起点围绕一定的目标，最终也是为了实现这个目标。4.研究现代企业的会计目标对于促进企业微观经济的健康发展具有重要意义。我国实行的具有中国特色社会主义市场经济，目前尚在建立与完善之中，如何面对我国显示的社会政治与经济环境，提出符合我国实际的会计目标，这是目前会计界的重要任务。1.2 国内外研究动态1.2.1 国外研究动态在会计理论体系中, 最根本的要素之一就是会计目标, 也一直都是富有争议的话题之一。上个世纪七、八十年代, 受托责任观和决策有用观是会计目标产生分歧的两派观点。美国会计学者EldonS.Hendrikson(1998) 指出“任何研究领域的起点都是提出研究的界限和确定它的目标” 1。因此，财务会计目标是财务会计概念框架体系的理论基础和逻辑主线。会计的投资者保护功能很早就引起了西方学者的关注,指出会计的目标由早期的“强调决策有用性的用户需求观”逐渐演化为“强调透明度的投资者保护观”,La Porta 等(2000) 指出会计能为投资者提供行使相关权利的必需信息，是一种有效的投资者保护机制。会计的投资者保护功能主要表现在对公司价值的定价和公司治理上2。1.2.2 国内研究动态谢志华(2014)发表的财务会计目标：演从会计环境需求和会计内在动力两方面分析了财务会计目标从受托责任观，到决策有用观，再到投资者保护观的演进路径和动因3。李瑞银（2009）认为受托责任学派和决策有用学派是从对立的角度给出答案：是企业所有者或者是证券市场的投资者。然而其实真正现实经济活动管理活动绝不是为理论研究而简化的外在环境11。霍杰（2014）认为目前我国会计目标总体确立为以“受托责任为主，兼顾决策有用性”。自从加入WTO以来，我国企业进入国际市场的机遇不断增加，相应的新的会计问题也会产生。从长远来看，我国会计目标会实现决策有用观的转变是一种必然10。随着利益相关者理论的出现和利益相关者治理思想的日益普及，建立在传统企业理论基础上的会计目标的局限性也逐渐显现，以现有会计目标为起点而构建的会计理论体系越来越难以概括会计实务、解释会计现象,因此，席胜龙(2013)提出了建立新的会计目标体系，“权益保护观”7。粟靖（2011）指出我国财务会计目标是:为政府宏观调控提供真实的可靠的财务信息和国有企业的委托及受托责任和经营成果、财务状况的财务会计信息;为投资者，所有者提供有利于他们做出投资及人员决策的财务信息;为债权人提供真实的企业财务偿还能力有关财务信息;向社会公众潜在的投资者和债权披露所关注的企业收益状况的财务会计信息，以便以他们作出经济决策4。牛永有,沈萍（2012）将会计目标进行定位为：满足预算管理需要，适应预算管理体制改革。满足公共财政管理体制改革，提高政府的财政透明度。全面反映政府受托责任，提供真实可靠的财务信息5。刘光中（2010）根据目前的研究成果表示, 实现预算管理目标与财务管理目标是政府会计改革所需要兼顾到位的。因此, 有必要在完善现行预算会计系统的同时, 专门构建我国的政府会计系统, 并研究制定政府会计准则体系6。胡志勇（2009）认为中西方政府会计目标相同只是形式上的。西方政府会计明确提出会计目标，并且有成熟的会计目标理论指导，而我国政府会计是在1998年才相对规范，并且没有成熟的会计目标理论指导。西方政府会计的“受托责任”目标是政府部门接受议会或公民的委托8。唐婉虹,鲍丽艳（2014）提出基于我国经济形势和资本市场的发展现状，现阶段我国的会计目标应该是“受托责任观”和“决策有用观”并存的时期，但随着资本市场的不断发展，会计目标终将会逐渐由“受托责任观”演变为“决策有用观”，实现与国际会计目标的趋同9。穆欣婷（2014）分析从宏观上来说，影响我国会计目标定位的主要因素是国家的经济管理体制。在我国，资本市场的发达程度也是一个影响会计目标定位的重要经济因素12。刘依霖（2014）认为我国目前企业股权集中度高,这一经济环境决定了我国还不可能超越受托责任观, 直接进入到决策有用观阶段。保证会计信息的可靠性仍然是会计准则建设和会计监管的重点13。程德兴（2012）认为会计的直接目标是为会计信息使用者提供在经济决策中有用的会计信息。会计的终极目标是提高经济效益，这是任何经济管理活动的共同目标14。1.3 可能的创新点改革开放以来，我国会计理论界的热点问题一直都是关于会计目标的研究。但普遍都是针对“决策有用”和“受托责任”进行探讨。事实上，无论是营利还是非营利的组织都会有会计目标的问题，而营利组织在不同发展阶段，它的会计目标也可能是不一样的。因此，本文从大致上寻求会计目标的基本定位，从细节上研究不同性质的和同一会计主体的不同发展时期的会计目标问题，从而期望得到对会计目标的全面、整体、客观的理解。第二章 会计目标两大学派2.1 受托责任观目前会计目标主要存在两种观点：一是受托责任观二是决策有用观。 1受托责任观。企业的所有权和经营权相分离，和经营者与投资人有很清楚的委托与受托关系是受托责任观产生的经济背景。受托责任观认为，财务会计的主要目标是管理当局向投资者、债权人等报告资源的运用情况，也就是反映受托责任的履行情况。由于经营权和所有权的分离，受托者就有了对资源的委托者阐明其活动和结果的义务和责任。所以，向资源的提供者陈述资源受托管理的事项也就是会计的目标。2.1.1 受托责任观产生的经济基础企业的所有权和经营权相分离，与经营者与投资人有很清楚的委托与受托关系是受托责任观产生的经济背景。在20世纪80年代，美国上市公司的股权分散，投资者没有能力也无法关注公司自身的内部治理和经营管理状况，导致内部人控制、市场逆向选择现象和经营者团队的悖德行为时有发生。19世纪下半叶，社会生产力发展孕育出了合伙制企业，合伙制企业开始向社会筹集资本，这种筹资方式的变化带来了企业治理结构的调整，从此资本主义经济步入 “经理式资本主义”时代。在合伙制企业基础上进一步发展出了公司制企业，使得所有权和经营权真正分离，形成了公司制企业治理结构的新特征。当时证券市场不发达，企业筹资方式较少，投资者( 所有者) 缺乏有效便利的退出机制。在此背景下，投资者难以进行证券市场操作，无法借助投资企业所提供的财务会计信息进行决策，只能寄望于有能力的公司经营者( 受托人) 担当经营大任，实现资金的有效使用以保持持续较高的投资回报。所以，经营者必然需要向公司的所有者（投资者）报告受托责任的履行情况，与此同时，投资者也必然要求经营者报告，这就表明报告受托责任就是这段期间会计的目标。2.1.2 受托责任会计的特征受托责任是一种普遍的经济关系，也是一种普遍的、动态的社会关系。受托责任就是委托人将资财的经营管理权授予受托人，受托人接受后应当承担所托付的责任。受托责任观的发展与公司制和现代产权理论的发展保持一致，公司制要求所有权和管理权的分开，资源的受托方接受委托,管理委托方所支付的资源。企业所有者关注的是资产是否能够带来更多的经济效益，受托方的责任是合理管理和使用被托付的资源,最大可能的创造更多更好的价值。受托方有义务及时、全面地向委托方报告被托资源情况来明确自己的责任。委托方利用一些的措施，包括合约、法律法规等等来约束或激励受托方。2.1.3 受托责任会计的新发展受托责任观主要反映过去发生的经济事项，关注企业的历史信息，却不能反应未来要发生的事项。在会计处理上，计算费用采用历史成本计量，确定收入使用现实制，这样不能体现真实性的原则。在会计信息披露方面，受托责任观里对潜在投资者、所有人的利益和要求不太关注，大部分只考虑委托者对信息的需求，所以导致会计信息质量很难提高。托责任认定两权分离，被委托者和所有者关系十分清晰，两者之间有明确的受托与委托关系。但现实中，委托方并不总是明确的。因为经济模式的多种多样，所有权、经营权不分离的广泛存在所导致的。2.2 决策有用观决策有用观，就是指会计是为企业各利害关系人进行决策提供有用信息的观点。1953年斯多波斯（G.J.Staubus）率先提出了财务会计的目标是决策有用性的观点。其主要观点是：根据美国会计学会发表的基本会计理论报告，会计的目标是为了“作出关于利用有限资源的决策，包括确定重要的决策领域以及确定目的和目标”而提供有关的信息，1978年，美国财务会计准则委员会在其财务会计概念公告中对财务报表的目标作出了进一步的阐述：(1)财务报告应提供对现在和可能的投资者、债权人以及其他使用者作出合理的投资、信贷及类似决策有用的信息；(2)财务报告应提供有助于现在和可能的投资者、债权人以及其他使用者评估来自销售、偿付到期证券或借款等的实得收入的金额、时间分布和不确定的信息；(3)财务报告应能提供关于企业的经济资源、对这些经济资源的要求权(企业把资源转移给其他主体的责任及业主权益)以及使资源和对这些资源要求权发生变动的交易、事项和情况影响的信息。2.2.1 决策有用观的经济基础20世纪30年代以后，西方的市场经济逐渐完整，资本市场获得了跨越性的发展，企业的经济规模不断壮大，组织形式更是具有复杂性和多样性.现在企业的主要组成形式都是股份制，在市场经济中资源的所有权与经营权的大多数都分离。其导致企业股东数量的日益增多和分散，委托方变得模糊,如果管理的经营绩效不能令人满意，那么股权持有者一般很难直接换掉管理者，而是在资本市场中售出这些产权，买进投资者认为有效的产权。也就是说目前的投资者和潜在的投资者都可能是信息使用者，此外，不同的潜在的债权人和目前的也一天比一天多。同时,因为企业的经营活动逐渐对社会环境和自然环境带来正向和反向的影响，就有很多与此相关利益组织，包括环保组织，政府机构等去重点关注企业的财务情况。为了满足这些利益方的需求，财务会计目标里的决策有用观出现了.它认为会计目标应该是提供经济决策有用的信息，而决策者信息的都是主要是关于经营业绩及资源变动和企业现金流动的信息。所以财务报表应该是以反映现金流量和财务状况以及对其评价为重心，关注信息的可靠性,更加重视会计信息的相关性。2.2.2 决策有用会计的特征决策有用观是资本市场逐渐发展的历史背景下而形成的，从上个世纪 70 年代的特鲁彼拉特委员会通过对会计信息使用者进行大量的实证调查以及研究后得出的结论。财务会计的目标是提供决策所需要的资源信息，所以会计报表首先要具备有用性，能够反映企业的经营成果和财务状况。只要符合是成本效益原则，会计信息的数量越多越好，不过分强调这些信息的精确性。投资者进行投资需要有大量安全可靠的会计信息，这些信息的提供必须以服务于决策为目的，需求方向也从传统的关注以往经济信息转向对未来信息的关注；要求会计信息量和范围也不断扩大，包括财务信息，也包括非财务信息。2.2.3 决策有用观的新发展当人们认识到企业内部管理的需要不能通过财务会计准则约束的信息体系维持时，进而推动当代管理会计体系形成。管理会计信息在传统财务报告的基础上进行了三个方面的重要改进。第一是使得财务报告信息能够与决策有用相关，将成本费用区分为固定费用和变动费用，以便进行未来的成本费用短期决策和控制; 将收入和支出转化为未来现金流入和流出，计算投资报酬，以便进行长期投资决策和控制。第二是建立了预算体系，包括预计资产负债表、预计利润表和预计现金流量表，从而将传统财务报告的信息着重于反映过去转化为预测未来。第三是建立了原因报告体系，如将总成本的形成原因追溯至单位成本，又将单位成本进一步追溯至成本项目，再将成本项目追溯至某一个具体的构成种类，就能找到引起公司财务状况和经营成果恶化的不利因素。管理会计信息的变化经历了一个为满足决策需要而不断完善的过程，即使在今天，管理会计信息仍然存在着两个需要解决的问题: 一，如何更加有效地将传统财务报告的信息转化为经营管理决策有用的信息; 二，在传统财务报告信息转化为决策有用信息后，还缺少哪些信息未满足决策有用的需要，并将这两种信息构成为一个完整的体系，为经营管理决策提供支撑。第三章 不同性质会计主体的会计目标3.1 盈利组织的会计目标3.1.1 银行我国银行资产占的比重在以上，我国企业的融资方式主要还是向银行之类金融机构贷款的间接融资方式。银行等金融机构就成为了企业会计信息的又一大需求方。做为债权方，银行关注自己贷款的本利和什么时候能收回，所以他们往往更加关注企业的财务状况、现金流量等来评价企业经营业绩和债权能力。对于他们企业只需要提供真实、可靠、准确的会计信息就能满足他们对会计信息的需求。市场经济的发展，企业转型的进程中，也出现了银行将贷款转做对企业的投资的情况，这样一来原本是债权方的银行，身份又转变成企业的投资者，他们和国有资产管理委员会类似，其投资也是并不在证券市场上交易，是非流通的。所以在这种情况下，他们对信息的需求和只做为债权人的银行对信息的需求是一样的。3.1.2 证券市场上的职业投资者证券市场上有较少一部分投资者属于职业的投资者。他们投资的目的就是为了获利，所以他们对企业的将来的项目收益的多少和企业的经济实力尤为关注，并在此期间的任何时间内都有可能做投资决策。职业的投资者与上文所及到的政府类的投资者对信息的关注层面是不一样的。前者关心的是企业的利润空间，而后者则是关心企业的最基本的经营情况。所这决定了对于政府类的投资者由于只是关心企业的经营状况所以他们需要的会计信息要的就是真实、准确所以注重受托责任的履行情况，而对于职业投资者来说，企业需要提供给他们的会计信息一定是对投资决策有重要影响的信息，而不去理会他们是否会利用这部分信息。由于职业投资者必须占少数，信息来源全凭企业在证券市场上公布的基本面信息，信息渠道较为单一 区别于政府机关。随着证券业的不断发展的壮大，越来越多的企业加入到的上市公司的行列里来，对于职业投资者来说想要在众多上市公司中选择出一个出色的能为自己带来经济收益的企业，就需要企业提供大量的决策有用的会计信息，所以提供决策有用的会计信息将是职业投资者最大的心愿。3.1.3 非国有的一般投资人业里还存在着占多数的外部投资者，这些投资者可以是个人，群体。由于他们对企业的资金的注入，所就成为企业的所有者，并参与企业的经营和管理。所以他们获得信息的渠道不像职业投资者那样的单一，可以很方便的从多方面了解到企业的财务信息。通过这些信息验证他们的经营管理方法和业绩。所以他们对会计信息的需要是会计人员提供最真实、全面的会计信息以利于他们做正确的经营管理决策。 通过上述对企业可能存在的信息使用者进行的分析，不难看出，上述四类信息使用者中，只有职业的投资者才需要企业提供决策有用的会计信息，其他的三类则都需要企业提供真实、全面的会计信息，来评价其受托责任履行情况。3.2 非盈利组织的会计目标3.2.1 政府机关部门我国企业所有者是国家的占有多数，所以代表着国家利益的职能部门就成了会计信息的首要需求方。比如国有资产管理委员会是保证国有股股东权利的机构，虽然我国为了加强企业经济市场化，推行了“国有股减持”但仍处于初探阶段并未发展成熟，所以国有资产管理委员会仍要保护国有股持有者的权利以及一系的限制其流通的措施。国家本意是要将企业推向市场，一方面节约国家资源，另一方面主要是推动企业的自主经营，全面推进市场化进程。由于其履行国家的职能部门，并不是职业的投资者，只是代国家履行对国有股进行管理的职能，实则重点在管理不是在于投资。所以想要从根本上实现国有股减持依旧缺乏有利措施实现股份的退市。当前我国的国有企业上市是转型期，两权并未实现彻底分离，待转制成功后，现有的公司结构和股东份额势必会发生变化。而在西方，股权也没有全部实现分离，他们或是家族产业或是银行最终都会有持股最大的股东进行经营管理，这与我国市场化的最终目标是不一致的。而我国的经济学家在考虑了各国的经济体制和市场调研后表示：我国的国有上市企业被抛向市场，实现国有股减持，使企业完全市场化很难，至少在相当长的时间内，国家控股的局面是不会改变的。这时国家资产管理委员会对会计信息的需求会提出更高的要求。随着证券市场的不断扩大，证券市场上出现的各种暗箱操作、内幕交易等有损证券市场公开、公平交易原则的现象出现后，为杜绝此类事情的再次出现和规范证券市场以保障投资者的合法权益不受侵害，相继出台了好多法律法规，为了确实保护股东作为投资者的正当利益，专门成立了证监会。要求企业提供的会计信息必须做到的真实可靠、披露充分和全面，尤其是对投资者投资决策有重大影响的经济事项必须更要提供质量更高的会计信息。照章纳税是每个公民和企业必须履行的现实义务。税务部门为了保证国家税收如数征收，会计信息必须真实和完整。每个月都企业财务部门必须向税务部门提供相关的财务数据和报表，以此做为纳税的凭证。税务部门和企业财务形成了相互牵制的两大群体。企业在会想其他的办法主观上少纳税，而税务部门会实行监管责任监督企业照章纳税。 第四章 企业不同发展期间的会计目的4.1 企业初创期 企业处在初创期时，所有权与经营权不分离，此时企业的经营活动刚刚展开，投资者并不是依据会计信息来进行决策，会计目标应定位于如实反映企业投资者的出资情况。企业的目标也就仅仅是为所有者服务，此时应以受托责任观为主。4.2 企业发展起 企业处在发展期时，迫切需要资金来扩大经营规模，实现规模效益，从而降低成本，在市场竞争中处于优势。这时候企业资本是最稀缺、最重要的，因此股东相比其它资源提供者更具有优势，企业的会计目标从而表现为向资源的提供者报告资源受托管理的情况，也就是受托责任观，强调的是股东的利益。由于机构投资者和大股东要长期地持有公司的股份，他们必然要关注公司治理的信息，并且要直接参与公司治理，以改变过去经理人控制的局面。公司相关的其他利受益者，由于他们身处公司外部，想要了解公司治理的情况就只能通过财务报告信息获取，透明度强化公司治理也是需要财务报告信息的。就财务报告信息所披露的内容结构而言，必然增加与公司治理有关的信息。资本市场为了实现资源的有效配置也必然要求公司的真实价值能够体现在股票价格中，这样就产生了对反映公司真实价值的财务报告信息的需要，这种财务报告信息不仅要披露数量也需要披露质量，不仅要披露过去也需要披露未来，并且强调信息披露的完整性。4.3 企业稳定经营期 随着企业发展，很大一部分债权人能够提供企业经营所需要的资金，资产负债率逐渐变大，所以债权人同样背负着企业很大一部分风险。虽然有法律规定，当企业破产时，债权人具有优先求偿权，但现实中企业一旦破产，债权人完全获得赔偿几率很小，所以，债权人可以通过介入公司的管理，要求在企业的经营中体现自己的利益。同时，由于资本市场的发展，资本市场上存在着大量的潜在投资者，他们作为一个群体，手中的资金数额是巨大的，企业需要这些资金，因此此时的会计目标变为提供对现实和潜在的投资者、债权人以及其他使用者作出合理的投资、信贷及类似决策有用的信息。因为决策有用论不仅强调现实投资者的利益，也同样强调了债权人、潜在投资者以及其它使用者的利益，所以它要优于受托责任论。4.4 企业衰退，破产清算期 当企业破产清算时，应该如实的反映企业的资产分配情况，从而保护债权人和股东的权益，这时候资产价值的最大化才是当下的会计目标。会计的投资者保护功能很早就引起了西方学者的关注( 如 Watts，1977)。Levitt (1998) 指出会计的目标由早期的 “强调决策有用性的用户需求观”逐渐演化为 “强调透明度的投资者保护观”， La Porta等(1998; 2000) 指出会计能为投资者提供行使相关权利的必需信息，是一种有效的投资者保护机制。第五章 现代企业的会计目标发展与未来的发展方向5.1 现代企业会计目标选择的多样可能性 由于社会经济环境不断变化，会计信息的使用者的范围和需求也会随之变化。目前政治、经济、文化、教育、法律等环境因素都是影响财务会计具体目标的5.1.1 政治影响因素 政治因素对财务会计目标的影响是最大的，政治运动、政治体制、政治联盟等，这些方面不仅影响会计模式，也影响财务会计目标的制定。我国是社会主义民主集中制国家,公有制经济成分依然在国民经济中占据主导地位,企业的社会效益目标应高于个别企业的利润最大化目标，会计在这种制度下主要是作为国家宏观管理的工具，政府需要通过法律法规和经济规章对企业进行调控，会计的任务就是要完成国家赋予它的使命。我国的会计学家也正在努力探索适合我国国情的财务会计目标，但首先要满足政治需要。5.1.2 经济影响因素 经济因素对会计目标影响直接，决定了目标如何去定位。我国的所有制结构是以生产资料公有制为主体、多种经济成分共同发展,实行的是社会主义市场经济体制,在这种体制下,市场调节和国家宏观调控两者缺一不可,尤其是在社会主义市场经济体制真正形成之前,由于宏观经济中的微调机制尚未建立起来,政府只能采取强化国家宏观调控的手段,借助于宏观调控措施来实现经济总量平衡。而从市场角度来看，我国的区域性市场还未统一，尚不能适应国有经济加快实施战略性重组的需要，我国的市场不够发达，相关公允价值确认难度很大，前方的路还很漫长。但随着市场经济的发展，我国的财务目标定位应该由受托责任观向决策有用观过渡。5.1.3 法律影响因素 我国颁布了相关的会计方面的法律法规，它将保护和影响会计工作。当下也是根据市场经济的要求加快制定和实施各项具体会计准则,并且对整个行业（会计）制度进行完善。会计目标是主观产生的，它受会计环境制约，发挥空间会很小。法律因素和政治因素紧密相连，影响着财务会计目标的制定并且约束会计工作。5.1.4 文化科技影响因素 对于政治因素和法律因素，文化因素对财务会计目标的影响最小，最为间接、次要。我国文化环境决定了我国的会计规章制度要由政府统一制定才具有权威性。会计是一种技术性很强的管理工作,科技因素对会计的影响首先体现在会计工作手段的不断进步上，正越来越多地吸收科技成果而对自己的传统工作手段与方法进行改造。5.2 对于我国企业会计目标选择的建议 在我国上市公司中,还有一部分大众投资者,根据上述会计目标定位的原则,我们也应该考虑满足这部分信息使用者的需求,在可能的情况下,要求上市公司提供一些具有相关性的信息,但考虑到市场、技术和人才素质等因素的限制,对这部分目标的要求不能太高。应该真实的按照会计信息使用者的需求制定会计目标。并且不能只仅仅考虑企业以前或当下的事项，有要具备前瞻性，确定目标时，同样要考虑其未来的生存能力和发展状况。在特定的会计环境中，尽量与国际准则向协调，按照国际标准来制定我国的会计目标。5.3 我国企业的会计目标定位的思考不同的会计环境，产生不同的财务会计目标。不管是“决策有用观”或者“受托责任观”，都有各又所长各有所短。经济管理体制的设定规定我国企业所处的大环境，这就决定了我国企业的特征进而决定了信息使用者的范围和信息需求。在前面对我国会计环境进行分析的过程中,我们已经谈到了影响我国会计目标的各个因素,如果我们只能设定一个会计目标,那么,从需求决定论的角度看,答案自然就是为绝大多数会计信息使用者提供能够反映经管责任完成情况的可靠会计信息。假如我们设定的会计目标是多元化的,我们还应该尽力为大众投资者提供一些有价值的会计信息。但是,我们也要考虑到供求平衡理论中一些限定性因素，从而更加方便有效定位会计目标。现代企业制度是我国经济发展的必然趋势，财务会计目标就需要和这种经济环境相交融。我国财务会计的具体目标主要应定位在向委托人报告受托责任的履行情况上，同时要向所有信息需求者提供相应的信息。决策有用观，以资本市场为媒介，不仅反映受托责任，还反映企业的风险和机遇。会计信息使用者获取信息就是为了让自己能更好的作出经济决策，可是现在提供的信息并不全面。就目前从我国当下的资本市场阶段来看，流通股只占了很少一部门，公司经营活动也并不是以资本市场为导向，我们的资本市场还是起步阶段，还不能够为外部的投资者提供全面的需求，所以决策有用观还不适用于作为企业财务会计目标，因为我国是社会主义国家，所以国企在社会国民经济中占主导地位，所以各行各业中，我国企业财务会计目标都是偏向国企制定的。国有企业所有权和经营权分离的制度要企业的管理者履行受托责任。从国家企业会计准则委员会与政府之间的关系上看，我国企业会计准则事实上帮助国家管理国企的管家，承担监管的智能。所以，适用于我国的财务会计的主要会计目标是受托责任观。我国现有的企业可以分为民营企业和国有企业。民营企业中的家族化的企业，所有权与经营权不分离，委托代理关系并不明确，企业的目标也就仅仅是为所有者服务，外部信息使用者较少，会计目标应该以决策有用为主。对于民企中的上市公司，考虑到资金的问题，资金市场发展的需要以及投资者决策需要，上市公司的会计目标应该以决策有用观为主。随着以后经济改革和资本市场的完善，再逐步向决策有用观转化。对于国有企业中的非上市司则应该将其会计目标定位于受托责任观，对于国有企业中的上市公司，国家是其最大的股东，会计信息应该首先满足国家宏观调控的需要。对于民营企业中的上市公司，投资者是其会计信息的主要使用者。虽然资本市场尚不够成熟和完善，但上市公司的大部分资金还是需要从资本市场上筹集，考虑到投资者决策的需要，以及资本市场本身发展的需要，上市公司的会计目标应该定位于决策有用观。相信通过资本市场的完善以及经济改革，会计目标发展的主流方向也将是决策有用观。结 论综上所述，会计目标的设定在漫长的过程中不断完善，但就我国的国情发展情况看，单纯使用受托责任观已经不能满足当今社会经济发展需求了，所以为了更好的适应经济环境的变化，现阶段我国的会计目标定位在受托责任观和决策有用观相结合。决策有用立足于受托责任基础之上，它对企业会计目标的实现具有决定性影响，因而是这一体系的中坚；但从国家经济的长期发展来看，如果还是坚持现阶段的会计目标不能更积极的推动经济和社会的发展，所以在研究会计目标制定的问题上，我国的会计目标最终还是要以决策有用为最终定位方向。只有这样才能更好的发挥企业在市场经济的主动性，才能更加有利于企业乃至社会的经济发展。参考文献1EldonSH,Michael V B.Accounting theory M.New York:Irwin McGraw-Hill,19982La Porta ,Lopez-de-Silanes F,Shleifer A,etal.Investor protection and corporate governanceJ.Journal of Financial Economics,2000,58(2):3-27.3谢志华.财务会计目标:演变与动因J.北京工商大学学报,2014(29):7-12.4粟靖.财务会计目标研究D.吉林财经大学,2011(3).5牛永有,沈萍.我国政府会计改革的动因及会计目标动因研究,J.才智,2012(3):3-46刘光中.关于推进我国政府会计改革的若干建议J.会计研究,2010(12):11.7席龙胜.会计目标重构:基于企业利益相关者契约理论J.财会通讯,2013(4):15-17.8胡志勇.政府会计目标的中西比较J.生产力研究,2009(13):184-185.9 唐婉虹,鲍丽艳.浅析公司治理与会计目标的关系A.会计之友,2014(24):50-51.10 霍杰.浅析我国会计财务目标定位J.财务与审计,2014(8):154.11李瑞银.会计目标三论A.学理论,2013(4):64-71.12穆欣婷.对我国会计目标定位的思考J.商业经济,2014(7):49-51.13刘依霖.会计目标的演变及启示J.2013(10):211-212.14程德兴.现代会计目标研究:回顾与重构J.中国证券期货,2012(03):116-117 19.致谢从论文选题到搜集资料，从提纲的完成到正文的反复修改，我经历了喜悦、聒噪、痛苦和彷徨，在写作论文的过程中，心情是如此复杂。如今，伴随着这篇毕业论文的最终成稿，复杂的心情烟消云散，自己甚至还有一点成就感。我要感谢我的导师姚金武老师。他们为人随和热情，治学严谨细心。从选题、定题、撰写提纲，到论文的反复修改、润色直至定稿，两位老师始终认真负责地给予我深刻而细致地指导。正是有了老师们的无私帮助与热忱鼓励，我的毕业论文才得以顺利完成。我还要感谢我的班主任阳云芳老师以及在大学四年中给我们授课的所有老师们，是他们让我学到了很多很多知识，让我看到了世界的精彩，让我学会了做人做事。最后感谢四年里陪伴我的同学、朋友们，有了他们我的人生才丰富，有了他们我在奋斗的路上才不孤独，谢谢他们。16